企业环境会计的核算与监督

摘要：本文介绍了企业环境会计实施反映与监督职能的内容与方法：环境污染治理成本费用的归集、分摊和汇总，分析、判断、评价企业生产经营活动对环境的影响及其环境治理的效果。

关键词：环境会计；核算；分析报告

随着产品生产过程的发生，企业内、外部出现环境污染治理问题是不可避免的。企业环境会计不是环保专业企业的会计业务，而是所有生产企业都需要进行的与环境污染治理有关的成本、费用的记账、算账，并在此基础上提出完善与改进的意见。

一、环境会计核算

(一) 费用归集。环境会计核算的是为恢复、改善、治理以前生产中所发生的环境污染所造成后果和为维持环境现状不致恶化而发生的人工、物资消耗等的费用。废水达到可排放标准的处理、空气污染防治和固废处置的费用，环境监测、控制和消除污染设备的折旧费及维护费在“制造费用”科目核算，付社会上污水处理企业的费用在“制造费用”科目核算，环境质量检查及测试费、环保行政、生产管理费、环境污染罚款在“管理费用”科目核算。环保设备或设施视同固定资产，通过“在建工程”、“固定资产”等科目核算。发生环保收入(如收到国家环保补助资金)，应作“补贴收入”入账，也可另外登记备查账簿，登记、考核专款专用情况。

(二) 费用分摊。间接费用如何分摊是环境会计核算的难点。企业应对所耗用自然资源和破坏生态环境付出一定的代价，但在实务上很难找到一个合理的分配标准在不同部门、产品之间分配。有些环保费用，按在研发、检验部门产生的情况分配到 “管理费用”科目与按车间产生的情况分配到 “制造费用”科目的计量比较模糊。企业生产两个以上产品，污染物在同一计量的管道输出，而每个产品产生的污染物及其污染程度各不相同，用简单的平均分摊显然不够公平。例如：某产品的生产产生大量污染物，但产量、产值又比较低，而要它负担全部污染成本，产品成本过高，但由其他产品承担，不符合成本计量要求。企业支付的环境治理费用，有的项目的治理效果立刻就能显现出来，有的项目的治理效果需经几年以后甚至更长的时间才能显现出来，所以使用一次性分摊方法或递延分摊方法都是不确定的。解决这些问题，最重要的是建立健全成本会计基础工作，特别是各种完整详细的基本记录，确保对环保费用的跟踪、计算、分配有可靠的依据。由企业环境监测人员、质检、研发部门人员、车间技术人员或聘请外部的专家通过对产品工艺流程、现场理化数据的研究，及时提出各个产品产生的污染量在整个污染量中的比重，尽管仍然带有主观色彩，但是毕竟靠谱多了。

(三) 费用汇总。在“制造费用”或“管理费用”科目内设置环保子目，环保费用能记入子目的就记入子目，不能记入子目的（如折旧费）记入相应的子目，但须在“摘要”栏内注明“环保”字样。正常情况下，按照规定的成本核算办法每月末将其结转到产品成本中去。在需要单独考核环保费用时，将两科目“环保”子目的“月计”或“累计”数与 “摘要”栏内有“环保”字样的借方发生数相加，就是当月、年初迄今或年度的环保污染治理的全部成本、费用。

二、环境会计报告

(一) 采用复合计量以便充分说明问题。环境会计报告揭示企业环保收益、成本费用与周围自然环境的关系，单纯用货币单位来分析许多专业情况不能表达清楚，往往能在分析过程中掺杂人为因素和主观色彩。环保涉及内容的特殊性 决定了其计量形式的多样性，企业环保成本费用和社会效益的计量单位可采用会计常用的货币单位，各种环保项目状况只能采用具体实物的自然单位。两种计量单位统一在环境会计的分析体系内，互相补充，互相印证，自成一体，无需转换。譬如：企业环保成本费用的支付金额对环境资源的维护和修复不能完整地清晰地表达，只能凭着货币价值估计与客观现实往往差距很大，具体说明企业生产对土地、水源和空气等的破坏和采取治理措施将其恢复、改善到的状况需要用数量单位来表达，或者说明环保设施或设备将“三废” 由原来多少质量单位的处理成了现在达到多少质量单位的。

(二) 以环境会计报告为载体进行信息解析。分析企业环保管理指标完成情况，具体说明“资产负债表”中资产方环保资产及其计提折旧的情况，负债方环保待处理支出的情况，所有者权益方由于保护环境或破坏环境给企业造成的利得或损失，说明“损益表”中相应的环保收入和费用支出的情况。从对环保的投入看未来的环境效益，改善、开发环保措施后获得的附加价值、实施环保所避免的赔偿等。 企业现有的生产经营的污染源以及可以接受的污染程度、事实污染对生态平衡的损害程度，预计恢复时间、成本。企业当期承担的环境费用是否完全弥补了它所造成的损失，并由企业生产的产品收入消化。企业排污设施、设备的能量和单位成本，付社会上专业污水处理企业费用的历史与现行单价。一旦出现环境问题，企业缴纳的罚金和形象、信用下降的无形损失。在产品价格中加入多少环保成本,会使其价值得到客观反映。

(三) 通过环境会计报告提出应对建议。撰写环境会计报告的目的不只是为了撰写出文字性的材料，而是要向经营者提供一些做出正确判断和决策的依据。首先是提高和唤醒企业经营者和有关人员的环保意识，过去人们认为环保工作只是环保工作者的事情，与己无关，其实环境质量与每个人的切身利益息息相关。作为社会成员中的个性群体，必须把环境会计的任务摆上议事日程，为提高全社会环境质量发挥自己应有的作用。其次是严格遵守国家出台的环境方面的政策、法规，将环保业务纳入会计核算体系，在实践中探索环境会计的核算及报告的实施办法，增强其实务的规范性和可操作性。第三是对环境问题给本企业生产经营、近期及远期财务业绩带来的风险进行前瞻性的考虑，按照定性与定量相结合的办法明确人员责任，增加专项投入和采取有效措施，启动全过程、全方位和重点部位的监控机制。第四是发现企业环保开支在生产成本中占有的比例低于正常水平的，立刻详细查找原因，如确认为化工生产企业常犯的毛病（擅自排放废水、掩埋废渣等），就要及时向领导层汇报，提出纠错的意见，将可能出现的财产损失消除在萌芽状态。