小微企业税收政策研究

【摘要】近年来，小微企业的发展牵动着中国经济的命脉，尤其的金融危机之后沿海大批小微企业纷纷倒闭，更是将这一企业群体推到了风口浪尖，国家、政府开始逐渐认识到小微企业对中国经济的推动作用，因此，近两年来国家开始出台一系列促进小微企业发展的优惠政策，其中不乏金融、财税政策。本文旨在从税收的角度剖析这一系列优惠政策的意义。

【关键词】小微企业 发展困境 解决措施

一、小微企业的提出

小微企业是由中国首席经济学家郎咸平教授在2011年首次提出，所谓小微企业主要是指小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。

进入新世纪以来，我国中小企业特别的小微企业成长迅速，已成为繁荣经济、增加就业、推动创新、调整结构、催生新产业和构建和谐社会的重要力量。但自2008年全球金融危机爆发以来，由于小微企业普遍具有生产经营规模偏小、抵抗市场风险能力较弱、应对市场竞争机制不健全等劣势，其发展面临诸多困境，生存及发展状况堪忧，客观上更加需要政府对其发展给予支持。

二、小微企业发展面临的困境

据不完全统计目前我国小微企业的规模已接近5000万家，为国家解决了大量的就业人口和近三分之二的所得税，在国民经济中的支撑作用越来越大。据不完全统计，小微企业工业总产值、销售收入、实现利税大约分别占中国经济总量的60%、57%和40%，提供了75%的城镇就业机会。由此可以看出，小微企业俨然成为中国经济发展的“轻骑兵”，近年来小微企业的发展越来越受到政府和社会的广泛关注。然而，由于受到资金、技术、人才等方面的影响，小微企业现代化管理水平普遍较低，企业信息化率还不到3%，仍然面临管理不规范、融资难、效率低下、竞争力弱的问题，严重制约了小微企业的发展壮大。

其中融资难、税收负担重无疑成为制约小微企业发展的两大主要因素，根据北京大学国家发展研究院与阿里巴巴集团的《中西部小微企业经营与融资现状调研报告》显示，2012年上半年以来中西部小微企开工率、净利润等均出现明显下滑，超七成的小微企业都有融资需求，但却难于贷款，反而有近六成小微企业认为税负已对企业经营造成影响。

三、促进小微企业发展的税收政策及其缺陷

为减轻小型微型企业负担，促进小型微型企业健康发展，2011年11月，财政部会同国家发展改革委印发通知，决定从2012年1月1日至2014年12月31日，对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类等22项行政事业性收费。新政不仅让小微企业看到了曙光，也令一些中小型银行更明确了发展小微企业的战略定位。同时，随着财政部在财政方面对小微企业的支持，货币政策也开始出现局部宽松的趋势。

但是纵观国家出台的税收优惠政策，我们不难看出其局限性。首先，优惠手段、对象单一，涉及税种少。我国对小微企业的税收优惠、就税种而言、局限于所得税、增值税、营业税方面，其他税种涉及较少；就优惠手段而言，仅局限于降低税率和起征点两种，形式单一；就税收优惠对象而言，忽视对小微企业创业、投资阶段的税收扶持，无法适应不同性质、不同规模小微企业的要求。同时优惠力度也不够，达不到扶持的效果。其次，小微企业的税收负担偏重。就增值税而言，其征收率看似比一般纳税人低很多，但是小规模纳税人的进项税额不能抵扣，实际上其税负要高一一般纳税人。就企业所得税而言，小型微利企业所得税率为20%，但是“中小型微利企业”的门槛相对较高，鉴于在劳动成本、原材料成本等因素制约下，各类中小企业的实际利润比较低，其优惠政策实施所产生的效果不明显。再次，政策着力点出现偏差。现行税收政策侧重于减轻小微企业的税收负担，却忽视了小微企业核心自主竞争能力的培育，政策的制定既没有考虑小微企业自身的特殊性，也没有考虑小微企业发展面临的问题。竞争能力的提高是小微企业发展的关键也是政策扶持的重点。最后，政策缺乏系统性和规范性，同时优惠效力不明显，造成了优惠政策的低效。

四、国外税收政策借鉴

纵观各个国家的税收优惠政策，我们发现，国外对扶持小微企业税收政策其主要出发点在于保护竞争，保护就业，激励创新，为小微企业创新创造公平竞争、机会均等的市场环境。

一般来说各国都是从税率、税额、税基、纳税时间、纳税方式等方面为小微企业提供税收优惠政策。具体来看，

英国、日本对小企业实行低税率，而美国则按个人所得税率征收小企业的企业所得税，德国则是降低了小企业所得税率的上、下限。

除此之外德国还对符合条件的小企业免征营业税或流转税；法国对新建小企业免3年所得税，某些地区期满后仍享受50%的税收优惠；日本对研发型中小企业给予所得税减免且试验研究费可税前列支，还对小企业共同使用的机械设备减征固定资产税。

有些国家对小微企业营业税设置较高的起征点，比如德国。除此之外，对小微企业实施延期纳税和加速折旧也是经常使用的优惠措施，例如美国、法国、日本对小微企业分别实行6个月、8个月、10个月的纳税宽限期；加拿大特别小的企业不需要按月缴纳税款。德国、法国对小微企业的固定资产折旧率较其他企业分别高10%和20%。

俄罗斯将利润税、销售税、财产税、社会税和增值税合并简化为小企业包定收入统一税，将纳税额降低了一半左右。这是从简化小微企业纳税方式的角度而采取的一种优惠措施。

国内诸多学者对小微企业税收政策做了大量研究，我们发现目前小微企业生产经营存在较大不确定性，在大中企业面前难以有很好的发展方向，而税收可以很好地作为小微企业和大中企业的天平，税收政策是激励广大小微企业进行技术创新的有效手段，因此我们要积极探索更加有利的税收政策来促进小微企业的发展。

参考文献：

[1]侯作前.全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴[J].财贸研究，2009.

[2]赵宇亮，侯瑞山.我国中小企业面临的困难及税收政策建议[J].石家庄经济学院学报，2010.