提高会计师事务所审计质量浅探

摘要:会计师事务所审计质量不高的问题越来越受到社会各界的广泛关注,也成为影响注册会计师行业生存与发展的重要因素。如何提高审计质量是我国注册会计师行业面临的重大课题,文章就此做一些探讨。

关键词:会计师事务所;审计质量;提高

一、从体制机制入手提高审计质量

要提高审计质量首先要从完善体制和机制入手,一方面要完善监管体制。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状,可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会(PCAOB)的做法,在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系,一个过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部,赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等以协调财政部和证监会的监管职能。此机构的执法能力高于中注协,拥有政府监管部门的检查资格。要加强监管的制度建设,改变监管人员的任命制,并且将监管的目标责任落实到个人,引入公开披露制度,提高监管工作的透明度,应尽快建立起监管结果适时公告制度,在固定刊物或互联网等媒体上公告,并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。另一方面要完善民事责任赔偿机制。尽快完善《民事诉诉法》,建立审计责任“问责制”,鼓励民事诉讼,民事在先,行政、刑事在后。要改变传统的“重刑轻民”的思想,真正落实民事责任,确立民事救济机制。同时明确民事诉讼主体,确定民事责任的主体是上市公司及其负有责任的董事、监事、经理人以及证券公司、会计师事务所等中介机构与相关人员;降低诉讼门槛,允许集团诉讼,对受害人的集团诉讼做出具体的规定。

二、从组织形式入手提高审计质量

会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制和有限责任合伙制四种组织形式。在有限责任公司制下,提升事务所审计质量存在固有的局限性,可借鉴国外先进做法,逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任,合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连,更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识,自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。新修订的《合伙企业法》允许会计事务所实行特殊的普通合伙制,即有限责任合伙制,当一个合伙人或数个合伙人在执业活动中因故意或重大过失造成合伙企业债务的,应当承担无限责任或者无限连带责任,其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙制度安排至少在两个方面有助于提高审计质量:一是无限责任的约束。它通过加大注册会计师的过失成本来增强对注册会计师的约束力。二是合伙人之间的相互监督。因为合伙人之间承担连带责任,这种“一损俱损”的连带效应能促使每个合伙人具有相互监督的内在动机,强化会计师行业的质量意识。

三、从综合素质入手提高审计质量

提高注册会计师的综合素质是提高审计质量的关键。首先,要完善人员聘用机制,定期地对招聘计划及其执行的结果进行评价,以确定是否达到招聘目标。其次,要把继续教育要终身化,以《中国注册会计师胜任能力指南》为指导,对注册会计师的专业胜任能力进行科学评价,推动注册会计师不断学习、不断提高。再次,要学会利用其他注册会计师、律师、精算师、工程师等专家的工作,保证审计质量。最后,要发挥集体的优势,弥补个体决策的片面性。提高注册会计师的职业道德水平是提高审计质量的基础。一定要完善注册会计师职业道德规范体系。在现行有《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的基础上把操作规范具体化。要加强注册会计师职业道德监管。要在中注协及地方注协设立职业道德监管机构,对所有的注册会计师和助审人员建立职业档案制度。要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。

四、从业务质量入手提高审计质量

审计质量的基础是业务质量,业务质量的高低直接影响审计质量。一是流程控制要到位。业务承接阶段,控制的重点是充分评价客户风险;审计计划阶段,控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况;审计实施阶段,控制的重点是针对各交易循环所涉及的会计报表项目,确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间;审计报告阶段,控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等确定适当的审计意见类型并撰写审计报告。二是适当咨询。在业务执行中遇到涉及重大技术、职业道德及其他事项需要进行咨询时,可向具备相应知识水平、精通专业并有良好的判断力的会计师事务所内部的其他专业人士进行咨询。三是寻求合适途径。在项目执行中,存在不同看法而产生意见分歧是正常现象,审计人员应当大胆、及时地发表自己的看法,及早反映意见分歧并按照预定的后续步骤解决。只有在意见分歧问题得到解决后,项目负责人才能出具审计报告。四是重视项目复核。为了保证一些特定业务的质量,除了项目组内部复核外,在出具审计报告前会计师事务所还要实施项目质量控制复核程序。如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议,并且重大事项未得到满意解决,项目负责人不应当出具报告。只有按照意见分歧的处理程序,经事务所业务质量管理委员会讨论解决后,项目负责人才能出具报告。五是构建审计模式。在董事会下设立完全由独立董事为成员的审计委员会,由审计委员会决定会计师事务所及注册会计师的聘任、续聘、解聘、收费等事项,使注册会计师在很大程度上摆脱对公司管理层的经济依赖,降低注册会计师与上市公司管理层之间存在的签约成本。六是实行定期轮换制。企业在聘任某家会计师事务所或会计公司作为其财务报告的审计人后,在规定期间内不得更换审计人之外,在一定期间之后必须更换会计师事务所或会计公司防止管理者“购买审计意见”,降低因不熟悉企业业务而出现审计过失的可能性。

(作者单位:新疆阿勒泰金诚有限责任会计师事务所)