企业财务舞弊及其防范措施

财务舞弊，是指主观恶意，客观违背会计法律、法规、制度及会计准则等，通过财务欺诈等手段，给舞弊人带来经济利益，而侵害他人利益的故意行为。它不但损害企业经营原则，而且破坏市场经济规则，甚至会影响宏观经济的正常发展。

企业财务舞弊手段非常多样，具体表现为欺诈性的财务报告、税务逃避、记录虚假交易事实、伪造变造会计记录、虚假列支、资产的不当处置、收受回扣贿赂，设立小金库等。归纳起来，表现形式主要有以下几个方面。

一是虚拟销售、虚增收入。通过虚假、提前、不恰当的利用收入来粉饰财务报表是财务舞弊最常用的方法。通常会采取伪造销售、采购合同和发票、海关出口报关单等手段来虚构销量，虚构价格，虚构产品，从而虚构销售收入。二是高额应收、虚增利润。从我国目前的企业经济活动来看，赊销行为普遍存在，大多数行业利用多头开户或存在大额定单的方法，把部分存款记入应收账款科目，而应收账款作为一个应收项目，因其自身的波动性带来了虚增利润的可操作性，有些企业为了某个时期作出账面利润，可以通过关联企业的巨额赊销来增加销售量，从而虚增利润。三是滥用会计政策和会计估计。按照会计准则一致性原则的要求，企业的会计政策和会计估计前后各期应保持一致，不得随意变更。但如果企业经营活动中存在不确定因素，或者是赖以计量的基础发生了变化，财务人员就可以利用估计达到隐蔽舞弊的目的。比如，两个规模同样大小的公司，如果销售收入相同，但是选择不同的会计政策，收益也将不同。四是隐瞒重大事项、披露虚假信息。舞弊公司的舞弊手段多种多样，舞弊范围也是相当广泛。例如，重大诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法变更等，未予适当披露，这些严重影响企业持续经营的活动，都会造成信息使用者的重大信息误解。

企业的目标是实现利润的最大化或者股东价值的最大化。财务舞弊却使财务数据失真，信息使用者决策受到误导，从而对企业的资金、信誉等带来潜在风险。财务制度的不严格是财务舞弊发生的诱因之一，要不断完善企业财务制度，加强财务制度操作规程的严密性。此外，内外部审计监督不力也为财务舞弊营造了可行空间。从内部监督来看，会计监督是对公司经营活动合理性、合法性的全面适时监督。但目前有些企业内部会计监督设置相对薄弱，内控制度落实不力，无法起到实质监督作用。从外部监督来看，我国审计行业良莠不齐，甚至部分注册会计公司与财务舞弊者合谋，不能客观、公正地发表审计意见，容忍甚或纵容了财务舞弊行为的发生。所以要内外部审计双管齐下，健全内部审计机构管理职责规范，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围；同时完善会计事务所的审计机制，加大对审计违纪注册会计师、违法违规机构的处罚力度，加强外部监督，保证审计客观公正。（作者单位：河南工业大学）