企业年金基金账务处理及其披露

企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等，其相互关系如图1所示。从图1可知，受托人、托管人、投资管理人应设置相应会计科目和账户，对各种交易或事项进行会计处理，并编制年金基金财务报表。

在进行企业年金基金核算时，应设立以下几个特殊科目来核算年金基金的运作和管理，如“企业年金基金”科目核算年金基金的增加和减少额；“应收年金缴费”科目核算应收而未收的年金额；“受托^管理费”、“投资管理人管理费”、“托管人管理费”三个科目核算应该支付给受托人、投资管理人、托管人的管理费用；“应付受益人待遇”科目核算当年支付给受益人的年金总额，其他普通科目和企业的一般账务处理核算内容相同。

[例](1)2005年12月31日A企业按计划向企业和员工收取年金，合计金额200万元，资金全部到位，A企业会计分录如下：

借：银行存款　2000000

贷：企业年金基金　2000000

(2)2006年1月1日，A企业委托投资管理人用企业年金基金购买B公司股票10万股，每股3元，手续费为1.5％，购买股票投资基金10万元，手续费1.5‰，按面值购买5年期国债50万元，利率为5％，按面值购买3年期企业债券20万元，利率8％，A企业的会计分录如下：

借：交易性金融资产――股票(成本)　300000

――基金(成本) 100000

――国债(成本) 500000

――公司债券(成本)　200000

贷：银行存款　11130000

借：交易费用(30×1.5‰+10×1.5‰)　600

贷：银行存款　600

(3)2006年1月7日，A企业投资管理人对购买B公司股票进行估值(按准则规定每个工作日或每周要估值一次)，市价为每股3.09元，共升值0.9万元(10×0.09)，A企业会计分录如下：

借：交易性金融资产―一股票(公允价值变动)　9000

贷：公允价值变动损益　9000

(4)2006年1月14日，A企业投资管理人对购买B公司的股票进行估值，市价为每股3.03元，与上一估值日相比减值0.6万元[10×(3.09-3.03)]，A企业的会计分录如下：

借：公允价值变动损益　6000

贷：交易性金融资产――股票(公允价值变动)　6000

(5)2006年7月1日，B公司每股分配现金红利0.3元，8月20日，该红利到达托管账户，A企业会计分录如下：

借：应收股利　30000

贷：投资收益――股票　30000

借：银行存款　30000

贷：应收股利　30000

(6)2006年10月30日投资管理人以3.8元／股在证券市场上全部卖出A公司持有的B公司股票，A企业的会计分录如下：

借：银行存款　380000

贷：交易性金融资产――股票(成本)　300000

――股票(公允价值变动)　3000

投资收益――股票　77000

借：公允价值变动损益　3000

贷：投资收益――股票　3000

(7)2006年12月31日，A企业根据托管人计算确认的各项债券利息收入，编制会计分录如下：

借：应收利息――国债(50万元×5％)　25000

应收利息――公司债(20万元×8％)　16000

贷：投资收益――国债　25000

――公司债　16000

(8)2006年1～11月，每月缴存年金基金8万元，累计88万元，12月31日应缴存8万元未交，A企业各月末及12月31日所做的会计分录如下：

借：银行存款　880000

应收年金缴费　80000

贷：企业年金基金　960000

(9)2006年12月31日A企业有5名员工离职转出年金爱金10万元，A企业的会计分录如下：

借：企业年金基金　100000

贷：银行存款　100000

(10)2006年12月31日A企业根据合同计提各项管理费A企业的会计分录如下：

借：受托人管理费　5000

投资管理人管理费　20000

托管人管理费　10000

贷：应付受托人管理费　5000

应付投资管理人管理费　20000

应付托管人管理费　10000

(11)2006年12月31日，决定向受益人支付年金待遇总额9.5万元，A企业的会计分录如下：

借：企业年金基金　95000

贷：应付受益人待遇　95000

(12)2006年12月31日A企业结转净资产，分录如下：

借：投资收益　151000

贷：受托人管理费　5000

投资管理人管理费　20000

托管人管理费　10000

交易费用　600

企业年金基金　115400

按新会计准则要求，年金理事应在年末编制年金基金报表(资产负债表、净资产变动表)，向企业和职工说明年金基金的使用和运作情况。笔者根据会计准则对企业年金基金披露的要求，编制资产负债表(表1)和净资产变动表(表2)如下：

上述报表可以为企业和职工提供详细的基金变动和使用情况，有利于基金安全。年末基金总额为288.04万元，除了本年度企业和职工缴纳年金基金96万元外，由于投资管理人的运作，企业年金基金增加11.54万元，这说明企业年金基金管理人在运用基金投资时给企业带来了收益。基金本期的减少额为23.06万元，其中用于支付交易费用和管理费用3.56万元，用于支付受益人待遇9.5万元，个人账户转出10万元，从而详细说明了基金使用去向。