交易性金融资产\可供出售金融资产会计处理差异

一、初始计量时的差异

交易性金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认的金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性金融资产所支付的价款中,如果包含已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收股利,不计入交易性金融资产的初始确认金额。

可供出售的金融资产,应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收股利,不计入可供出售金融资产的初始确认金额。

例1:2009年10月30日,A公司按每股8元的价格购入B公司每股面值为1元的股票80 000股,支付交易费用3 000元,股票买价中包含每股0.5元已宣告但尚未领取的现金股利。

1.假如企业购入金融资产的目的是为了短期交易,应作为交易性金融资产处理,初始确认时金融资产按公允价值计量,交易费用计入投资收益。会计处理如下:

借:交易性金融资产――B公司股票――成本

600 000

应收股利――B公司40 000

投资收益3 000

贷:银行存款643 000

2.假如企业购入金融资产的目的不是很明确,应作为可供出售金融资产处理。取得时按金融资产的公允价值与交易费用之和,确认初始投资价值。会计处理如下:

借:可供出售金融资产――B公司股票――成本

603 000

应收股利――B公司40 000

贷:银行存款643 000

二、期末计量时的差异

例2:沿用例1资料,2009年12月31日,A公司持有的B公司股票每股市价为7.2元。

1.交易性金融资产的期末计量。资产负债表日,交易性金融资产账面价值应按公允价值进行调整,且公允价值的变动计入“公允价值变动损益”科目,直接影响当期损益。会计处理如下:

借:公允价值变动损益――B公司股票

24 000

贷:交易性金融资产――B公司股票

――公允价值变动

24 000

2.可供出售金融资产的期末计量。资产负债表日,可供出售金融资产账面价值应按公允价值进行调整,且公允价值的变动计入“资本公积”科目,不影响当期损益。会计处理如下:

借:资本公积――其他资本公积――B公司股票

――公允价值变动

24 000

贷:可供出售金融资产――B公司股票

――公允价值变动

24 000

三、处置时的差异

例3:沿用例1资料,2010年6月31日,A公司持有的B公司股票以每股8.2元的价格全部卖出。

1.处置交易性金融资产时,应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额,计入投资收益,该金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动损益应确认为当期投资收益,同时调整公允价值变动损益。会计处理如下:

借:银行存款 656 000

交易性金融资产――B公司股票

――公允价值变动

24 000

贷:投资收益 80 000

交易性金融资产――B公司股票

――成本600 000

同时:

借:投资收益――B公司股票24 000

贷:公允价值变动损益――B公司股票

24 000

2.处置可供出售金融资产时,应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额,计入投资收益,同时将原计入所有者权益的公允价值累计变动转出,计入投资收益。

借:银行存款 656 000

可供出售金融资产――B公司股票

――公允价值变动

24 000

贷:投资收益 77 000

可供出售金融资产――B公司股票

――成本 603 000

同时:

借:投资收益――B公司股票 24 000

贷:资本公积――其他资本公积

――公允价值变动

――B公司股票

24 000