交易性金融资产范文

交易性金融资产范文第1篇

【关键词】 交易性金融资产； 投资收益； 分析方法

交易性金融资产是指企业为交易而持有的、准备近期出售的金融资产，分为交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资四类。对交易性金融资产进行分析，主要是分析交易性金融资产的占用水平和收益率。

一、交易性金融资产占用水平分析

分析交易性金融资产占用水平，通过计算交易性金融资产占用率来实现。交易性金融资产占用率是交易性金融资产占现金的比率或流动资产或总资产的比率。计算公式如下：

交易性金融资产占用率

我国上市公司2009―2012年交易性金融资产占用率计算过程见表1。

从表1计算结果可见，我国上市公司2009―2011年三年累计交易性金融资产占现金的比率为0.58%，交易性金融资产占流动资产的比率为0.18%，交易性金融资占总资产的比率为0.08%。即我国上市公司将很少的资金用于交易性金融资产投向。

二、交易性金融资产收益率分析

（一）交易性权益投资收益率分析

交易性权益投资收益率是交易性股票、基金、权证取得的投资净收益与交易性权益投资余额的比率。交易性权益投资净收益由两部分组成：一是股份有限公司等单位在交纳所得税后进行分红取得的收益。由于这种收益是税后收益，取得红利的一方不需要交纳所得税，红利就是净收益；二是交易性权益资产处置损益，它是交易性权益资产本身价值变动产生的增值或减值。如为增值要交纳所得税，为减值不交所得税，直接作为投资损失处理。因此，交易性权益投资收益率计算公式如下：

全年交易性权益投资收益率

以上公式按全年数据计算。其中，交易性权益投资平均余额采用简化的方式计算：即先用各月初余额加各月末余额除以2求出各月平均余额，再将各月平均余额加总除以12得出全年平均余额（下同）。需要说明的是，企业各月末如果要计算交易性权益投资收益率，就要将从年初累计到计算期末的投资净收益换算成全年数据计算。计算公式如下：

月末交易性权益投资收益率

（二）交易性债权投资收益率分析

交易性债权投资收益率多指交易性债券投资收益率。企业购买债券，包括国库券、金融债券、企业债券等，均要按期计算应得利息作为“投资收益”入账。这些应得利息，除了国库券利息免交所得税外，其余利息收入是债券发行单位在所得税前付息，则取得利息收入的单位要交纳所得税。因此，交易性债权投资收益率的计算公式如下：

全年交易性债权投资收益率

月末交易性债权投资收益率

（三）交易性金融资产投资总收益率的计算

交易性金融资产投资总收益率以个别投资收益率为基础，考虑个别投资比重而确定。其中，个别投资比重是各项投资平均余额占交易性金融资产平均余额的比例。交易性金融资产投资总收益率的计算公式如下：

交易性金融资产投资总收益率=∑（个别投资收益率×个别投资比重）

（四）交易性金融资产收益率分析举例

例：W公司2011年和2012年至4月30日止购买股票、债券作为交易性金融资产入账计算的平均余额和取得的投资收益如表2。

根据表2计算有关指标如下：

【参考文献】

[1] 朱学义，王建华，吴江龙，等.财务分析创新内容与实践研究[J].会计之友，2009（11）：36-37.

交易性金融资产范文第2篇

【关键词】辨析交易性金融与可供出售金融资产；交易费用的账务处理；公允价值变动的账务处理；减值账务处理；处置账务处理

自2006年2月15日财政部了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则（以下简称新准则）以来，由于新准则遣词造句、行文等中洋结合，从事会计实务工作的广大财务人员对新准则大部分内容的理解、运用一直在不断努力探索、改进之中。比如交易性金融资产和可供出售金融资产，从其字面上是很难理解其区别的，“出售”不就是“交易”吗？有什么区别呢？

首先，弄清金融资产定义。

《企业会计准则讲解2010》①②之第二十三章——金融工具确认和计量、《2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》对金融资产的定义是：金融资产通常是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。其中，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又分为：（1）交易性金融资产；（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期合约、股指期货等。

可供出售的金融资产③，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项。例如，企业购入的存在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。

看了上述新准则给交易性金融资产和可供出售金融资产的定义和举例，读者是不是觉得很绕，难以理解呢？

为此，不妨举例再说明之。

如企业从二级市场购入的股票、债券、基金等，如果是为了近期内出售或回购，则应确认为交易性金融资产，否则，为可供出售金融资产（买入持有至到期的债券等除外）。

其次，交易性金融资产和可供出售金融资产会计核算差异。

（1）初始确认时，相关交易费用账务处理的差异

交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关的交易费用应直接计入当期损益。

可供出售金融资产初始确认时，应按公允价值计量，但相关的交易费用应计入初始入账金额（新准则这样描述的）。其实即作为可供出售金融资产的购买成本）。

例1：2013年1月18日，甲公司以每股7.5元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，另外支付交易费用2000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司在2013年1月18日购入乙公司股票时，其账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 750，000.00

投资收益——交易费（乙公司股票交易费） 2，000.00

贷：银行存款 752，000.00

例2：2013年1月18日，甲公司以每股7.5元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，另外支付交易费用2000元。甲公司准备将持有至股价上涨到10元后才出售。甲公司持有乙公司股权后对其无重大影响。

借：可供出售金融资产——成本 752，000.00

贷：银行存款 752，000.00

（2）资产负债表日公允价值变动了，账务处理差异

在资产负债表日，企业拥有的交易性金融资产公允价值如果变动了，其变动损益计入当期损益。而可供出售金融资产公允价值变动损益计入资本公积（其他资本公积）。

例3：接例1、2，2013年3月31日，甲公司2013年1月18日购买乙公司的股票价格为9元/股。

如果甲公司在购买时，将其划分为交易性金融资产。则，2013年3月31日甲公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 150，000.00

贷：公允价值变动损益 150，000.00

如果甲公司在购买时，将其划分为可供出售金融资产。则，2013年3月31日甲公司的账务处理如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 148，000.00

贷：资本公积（其他资本公积） 148，000.00

（3）发生减值时，减值准备账务处理差异

例4：接例1、2、3，由于乙公司在生产经营中，存在污染环境，受到相关部门处罚，乙公司股票价格持续性下跌。2013年6月30日，甲公司持有乙公司的股票价格为6元/股。

如果甲公司在购买时，将其划分为交易性金融资产。则，2013年6月30日甲公司的账务处理如下：

借：公允价值变动损益 300，000.00

贷：交易性金融资产——公允价值变动 300，000.00

如果甲公司在购买时，将其划分为可供出售金融资产。由于乙公司股价系非暂时性下跌，发生了减值。2013年6月30日甲公司的账务处理如下：

借：资产减值准备 152，000.00

资本公积（其他资本公积） 148，000.00

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 300，000.00

（4）公允价值变动是，其对应的递延所得税资产或负债处理差异

交易性金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是所得税费用，而不是资本公积（其他资本公积）。

可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是资本公积（其他资本公积），而不是所得税费用。（2012年中级会计实物第13题）

（5）处置时，账务处理差异

处置交易性金融资产时，按其账面价值结转，差额计入当期投资损益。

处置可供出售金融资产时，除了按其账面价值结转，差额计入当期投资损益外，还应将原因公允价值变动计入资本公积的部分金额转出，计入当期投资损益。

注释：

①财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].人民出版社，第361页.

②中国注册会计师协会.2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].中国财政经济出版社，第16页.

③中国注册会计师协会.2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].中国财政经济出版社，第27页.

参考文献：

[1]中国注册会计师协会编.金融资产[A].2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计[M].中国财政经济出版社，2012，4（第1版）.

[2]财政部会计司编写组.金融资产减值准备[A].企业会计准则讲解2010[M].财政部会计司编写组.人民出版社，2010，12（第1版）.

交易性金融资产范文第3篇

关键词:交易性金融资产;公允价值;计量分析

中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)32-0105-02

一、交易性金融资产与谨慎性

(一)交易性金融资产的划分范围

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类,其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产,主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。可以看出,一项资产被划分为交易性金融资产要具有两个特点:一个是企业持有该资产是为了交易,是以赚取差价为目的的投资;另一个是该项金融资产要具有活跃的金融市场,在市场上有报价,其公允价值能够从活跃的市场上取得。

(二)交易性金融资产的确认

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中定义交易性金融资产的确认原则如下,满足其中一项即可:

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购;

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;

3.属于衍生工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

(三)谨慎性的概念

要求企业在会计核算工作中应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。

二、交易性金融资产的计量分析

(一)账户

对交易性金融资产的核算应设置“交易性金融资产―成本”、“交易性金融资产―公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。其中,“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,该账户属于损益类账户,其余额对企业当期利润或亏损会形成直接影响。因此,交易性金融资产核算的核心就是公允价值计量的问题。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产时实现的投资收益或投资损失。

(二)交易性金融资产的确认与计量问题

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中没有明确界定交易性金融资产的持有时间,只要是近期内持有的以赚取差价为目的的金融资产,就可以作为交易性金融资产核算。这就存在了两个问题:

1.持有期间的不确定造成会计判断时的不一致

《企业会计准则》规定金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,就不能再划分为其他类金融资产。在初始计量时,该类金融资产的初始成本不包括交易费用,交易费用计入当期损益,而其他类金融资产的初始成本则包括了交易费用。时间范围的不确定需要会计工作者很高的判断力,由于会计工作者的经验和会计估计不足,可能导致会计计量时对交易性金融资产的判断失误,降低了会计信息的可靠性。

例:甲公司2007年购入金融资产A,公允价值为10万元,另有已宣告但尚未发放的现金股利2万元,相关交易费用3 000元。

(1)如果将其划分为交易性金融资产,会计分录处理为:

借:交易性金融资产――成本100 000

应收股利 20 000

投资收益3 000

贷:银行存款123 000

在年末“投资收益”直接转入“本年利润”,减少了企业资产负债表日的“本年利润”数额。

(2)如果将其划分为持有至到期投资,会计分录处理为:

借:持有至到期投资103 000

应收股利 20 000

贷:银行存款123 000

显然,上述两种计量方式对企业利润的影响是不同的,划分为交易性金融资产企业所得的利润低于划分为持有至到期投资企业所得的利润。

2.持有期间跨年度时造成的信息误导问题

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内,则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度,那么需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值,“公允价值变动损益”科目年终无余额,其发生的变动结转到“本年利润”科目,这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要求。但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失,在会计年末虚增或者虚减企业利润,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

例:甲公司2007年末金融资产A(初始已确认为交易性金融资产)的公允价值为12万元,变动了2万元,则会计分录处理为:

借:交易性金融资产――公允价值变动20 000

贷:公允价值变动损益 20 000

同时将变动的损益结转到“本年利润”:

借:公允价值变动损益20 000

贷:本年利润20 000

即公允价值大于账面价值时该交易性金融资产当年实现收益,但在实务操作中该项变动形成的收益并未真正实现,虚增企业当年的未分配利润,高估了企业的收益,使交易性金融资产的账面价值调增了20 000元,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

(三)总结

总之,甲公司的这种会计处理方法虽然符合损益类账户特点,符合新会计准则的要求,但是不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能,降低了会计信息的可靠性。因此,对交易性金融资产的会计处理中,公允价值的计量问题值得进一步探讨。

三、建议处理方法

为了保证会计信息的谨慎性和可靠性,针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”科目年末结转存在的问题,我们建议参考“可供出售金融资产”的后续计量方法,将公允价值变动形成的利得或者损失,直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。这样处理可以避免将账面利得或者损失直接计入利润,导致企业利润增减变动不谨慎的账务处理方法。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则――应用指南2006[D].北京:中国财政经济出版社,2006.

[2]丁晓燕.交易性金融资产核算及相关问题解析[J].特区经济,2008,(2).

[3]王新红.基于比较视角下交易性金融资产核算特点分析[J].会计之友,2007,(11).

[4]覃国铮.交易性资产与其他类金融资产会计核算差异比较[J].财会月刊,2008,(10).

交易性金融资产范文第4篇

摘 要 2006年会计准则颁布之后，公允价值计量属性已经运用到金融工具确认和计量等诸多方面。文章以金融工具中的交易性金融资产为代表，探讨和分析公允价值计量中存在的问题，并针对金融行业和非金融行业提出相应的优化公允价值会计核算的建议。

关键词 交易性金融资产 公允价值变动损益 优化建议

一、交易性金融资产公允价值计量案例

通过具体的案例深入分析交易性金融资产的具体会计核算过程。案例如下：

A 公司2008年12月5日购入甲公司股票100000股，作为交易性金融资产核算，购入时该股票市场价格为3元/股（假设不存在其他相关费用），该股票在2008 年12 月31 日的市场价格为4元/股，假设A企业2008年度实现的会计利润400000元，仅存在该笔业务需要进行纳税调整。2009年1月10日，A公司将其持有的甲公司的股票全部出售，价格为4.5元/股。

1.取得交易性金融资产，借：交易性金融资产――成本300000元；贷：银行存款300000元。2.交易性金融资产持有至期末，借：交易性金融资产――公允价值变动100000 元；贷：公允价值变动损益100000元。同时将公允价值变动损益结转至本年利润，借：公允价值变动损益100000元；贷：本年利润100000元。

所得税分录为：借：所得税费用100000元；贷：应交税费――应交所得税75000元，递延所得税负债25000元。3.处置交易性金融资产，借：银行存款450000元；

贷：交易性金融资产――成本300000元，交易性金融资产――公允价值变动 100000元，投资收益50000元。会计准则规定同时还要做一笔会计分录，借：公允价值变动损益100000元；贷：投资收益100000元。

二、交易性金融资产公允价值计量存在的问题

（一）未明确区分待实现收益与已实现收益

从案例中可以看出，交易性金融资产的核算涉及到两个损益类账户：投资收益和公允价值变动损益。投资收益用来核算实际已经实现的损益，公允价值变动损益核算的是未实现损益。在期末时，公允价值变动收益或者损失要列示于利润表中。这一程序虽符合全面收益观和资产负债表观，但是对金融行业和非金融行业，应该进行区分。

截止2011年末，我国的上市金融企业持有全部上市公司交易性金融资产总额的97.33%，由交易性金融资产带来的收益较多，现行的计量方法，即把公允价值变动损益转入本年利润中是完全合理的，能够全面反映企业的投资盈利状况。相反，在非金融行业，上市公司所持的交易性金融资产很少，有必要明确区分待实现收益和已实现收益。

（二）税法与会计之间的差异加大

采用现行会计准则规定的公允价值计量方法核算，加大了税法与会计之间的差异。仍采用上述案例，2009年末，接前面将公允价值变动损益转入本年利润的会计分录。借：投资收益150000元；贷：本年利润150000元。仍假设公司2009年实现的会计利润为400000元，则所得税的分录为，借：所得税费用100000元，递延所得税负债25000元；贷：应交税费――应交所得税125000元。

从案例整个会计核算过程可以看出，企业在年末时应该将交易性金融资产的账面价值与计税基础进行对比，确定递延所得税资产或递延所得税负债的金额。这不仅使会计处理较为复杂，也加大了税务机关督查纳税的难度。

三、优化交易性金融资产公允价值计量的建议

（一）金融行业的会计处理

仍以前述案例进行具体分析，2008年的各项会计处理不变，2009年出售交易性金融资产时，不再将公允价值变动损益转入投资收益，即不作以下分录。借：公允价值变动损益100000元；贷：投资收益100000元。

这样进行会计处理有两个优点。一是解决了现行会计准则规定的核算方法中交易性金融资产已经不属于企业，但在期末结转至本年利润之前公允价值变动损益仍有余额的问题；二是期末的时候无需再将公允价值变动损益进行结转，简化了期末的会计核算程序。

（二）非金融行业的会计处理

仍对前述案例进行分析，可以将“公允价值变动损益“这个科目改为“未实现公允价值变动收益”，并且由损益类账户变为所有者权益账户。2008年公允价值变动时，借：交易性金融资产――公允价值变动100000元；贷：未实现公允价值变动收益100000元。期末时不将未实现公允价值变动收益转入本年利润，而是直接反映在资产负债表中。2009年出售该交易性金融资产，将未实现公允价值变动收益转入投资收益。借：未实现公允价值变动收益100000元；贷：投资收益100000元。

这样的会计处理也有两个优点。第一，明确界定了未实现损益和已实现损益，公允价值变动损益体现在了资产负债表中，未在利润表中表现出来，不会引起报表使用者的误解，有助于财务表报使用者作出正确的投资决策；第二，简化了会计核算程序。出售交易性金融资产之后无需在期末时再结转公允价值变动损益，只需将投资收益结转即可。

参考文献：

[1]王平，刘玉廷.金融工具（债券）公允价值问题研究.中国财政经济出版社.2012年：3.

[2]盛明泉.金融稳定视角下我国公允价值会计应用研究.经济科学出版社.2011年：191.

交易性金融资产范文第5篇

一、交易性金融资产的计量

（一）初始计量 为取得时的公允价值，相关的交易费用计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

（二）后续计量 持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。

（三）处置交易性金融资产 其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、交易性金融资产账务处理存在的问题

企业取得的交易性金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。该科目下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。

（一）企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产──成本（取得时公允价值）

投资收益（交易费用）

应收股利（已宣告发放的现金股利）

应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）

贷：其他货币资金――存出投资款（实际支付的款项）

银行存款

存在的问题：准则规定，金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，就不再划分为其他类金融资产。但在准则中并未对金融资产的具体分类作出详细的界定，有些金融资产既可以划分为交易性金融资产也可以划分为可供出售的金融资产，而这两种金融资产的计量方法不同，交易性金融资产的交易费用计入当期损益，其他类金融资产的交易费用计入初始成本。由于会计工作者的经验不足，可能导致确认时对交易性金融资产的判断失误，虚增或虚减本期利润，影响会计信息质量。

（二）持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

确认应收的股利或利息：

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

实际收到时，

借：其他货币资金――存出投资款

银行存款

贷：应收股利

应收利息

（三）资产负债表日交易性金融资产的会计处理

公允价值大于账面余额差额时：

借：交易性金融资产──公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值小于账面余额作相反的分录。

将公允价值变动计入当期损益时：

借：公允价值变动损益（收益）

贷：本年利润

公允价值变动损失作相反分录。

账务处理的结果是，“公允价值变动损益”账户期末无余额。

（四）交易性金融资产的处置

借：其他货币资金――存出投资款

银行存款

交易性金融资产――公允价值变动（公允价值变动损失）

投资收益（处置损失）

贷：交易性金融资产――成本（初始入账金额）

──公允价值变动（公允价值变动收益）

投资收益（处置收益）

同时将该项交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入“投资收益”账户。

借：公允价值变动损益（收益）

贷：投资收益

若为损失作相反的分录。

存在的问题：持有期间已将“公允价值变动损益”转到“本年利润”账户，“公允价值变动损益”账户期末已无余额。处置时又将该项交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入“投资收益”账户，公允价值变动损益被结转了两次，虽然性质不同，持有期间，是属于未实现的收益，最后处置公允价值变动损益得以最终实现。但账务处理的结果一定是虚增或者虚减了企业利润。

为了保证会计信息的可靠性，笔者认为，应将公允价值变动形成的损益，持有期间不转人“本年利润”账户，而是在资产负债表中所有者权益下单列一项反映，同时在“所有者权益变动表”中反映这些未实现的损益。终止确认时再将“公允价值变动损益”账户内的金额转入“投资收益”账户，这样就能全面反映企业拥有该项交易性金融资产所取得的持有损益和转让损益。

参考文献：

［1］财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。

交易性金融资产范文第6篇

关键词 交易性金融资产 公允价值 优点 弊端

中图分类号：F230 文献标识码：A

一、交易性金融资产简介

金融资产属于企业资产的重要组成部分，企业初始确认所取得的金融资产时根据企业管理目的将金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售的金融资产。其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产有三大特点：

1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3、属于衍生金融工具。

交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。

资产负债表日，企业应当将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。

处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、公允价值简介

公允价值在国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中定义为“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”可以看出在公允价值的定义上，我国会计准则和国际会计准则是一致的。

公允价值的基本特征是：(1)公允价值的本质是市场对资产或负债价值的认定。(2)交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要素。(3)公允价值能够连接过去、现在和未来。

三、以公允价值计量交易性金融资产的优点

1、符合会计信息的相关性原则。传统的会计计量是以历史成本为基础的，对于交易性金融资产来说，历史成本反映的是交易性金融资产取得时市场对其价值的评价。当今世界经济发展迅速，交易性金融资产的价值不断变化的，假如以历史成本属性计量，一经入账，就不能随便更改，因此按历史成本入账无法反映市场价格变动对交易性金融资产价值的影响，很不利于信息使用者做出正确的判断和决策。采用公允价值计量模式对交易性金融资产进行会计处理，可以动态的反应出不同时期交易性金融资产的价值，从而符合会计信息的相关性要求，有助于投资者等财务报告使用者对交易性金融资产过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

2、符合会计配比原则。如果交易性金融资产采用历史成本计量计量属性，那么会产生交易性金融资产的成本、费用按历史成本计价，收入却按照市价计量的现象。并且，现行的利润分配制度易导致收益超分配、虚利实分的现象。因此，用公允价值属性计量交易性金融资产符合会计配比的原则。

四、以公允价值计量交易性金融资产的弊端

1、获取准确的公允价值很困难。交易性金融资产的公允价值按照购买日活跃市场中的市场价值确定；不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，采用估值技术确定其公允价值。而人为地准确确定交易性金融资产的公允价值需要进行详细准确的市场调查。但是若进行大量而细致的市场调查，必然会耗费企业的大量资金，增加企业的费用。

2、容易被违法控制。由于公允价值是人为确定的，因此容易被一些职业道德不高的会计人员违法控制，人为调整公允价值的变动，从而进一步调整处置交易性金融资产后的利润，以达到一些违法的目的，给会计信息应用者造成严重的损失。

3、公允价值增大了相关人员的工作量。首先，进行交易性金融资产公允价值估计的相关人员要随时关注市场的变化，从而在第一时间给会计人员提供准确信息，如实反应公允价值的变动情况；其次，记录公允价值记录的相关会计人员要及时把公允价值的变动反应到账面，给企业管理人员及会计信息应用者提供有用信息，使他们及时作出决策。所以每一次交易性金融资产的公允价值变动都给企业人员增加了很大的工作量。

五、小结

综上所述，以公允价值属性计量交易性金融资产虽然有利有弊，但是我们可以发现公允价值的弊端主要是在于与公允价值计量相关人员的自身素质。所以，如果我国能进一步健全社会主义法制，注重培养出一批素质出众的相关从业人员，那么就能够有效减小交易性金融资产以公允价值计量的害处，更好地发挥这种计量方法的优势。扬长避短，准确地反应出企业的经营状况和财务信息，从而保证企业的健康经营，维护社会主义市场经济秩序的稳定，促进我国经济繁荣发展。

（作者：西南财经大学，本科，主要研究方向：税务，财政学）

参考文献：

[1]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨.会计研究,2007,11.

[2]许景儒.公允价值计量利弊考量.合作经济与科技,总第309.

[3]中国注册会计师协会,会计.2010.

交易性金融资产范文第7篇

关键词：交易性金融资产；新会计准则；思考

伴随着金融市场的发展，新的金融现象也不断的涌现，在这样的情况下，用原有的旧会计准则难以对复杂的金融商品进行规范，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则，新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的具体国情并与国际会计准则趋同，为逐步建立和完善社会主义市场经济体制奠定了基础。但我国的交易性金融资产准则与国际会计准则相比，还有值得完善的地方。

一、“交易性金融资产”与“短期投资”的比较

（一）基本概念不同

2003年颁布的《企业会计准则――投资》规定，“短期投资”是指能够随时变现且持有时间不准备超过一年的投资，包括股票、债券、基金等。根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业利用闲置资金以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等。

通过概念对比，可以看出新准则中对交易性金融资产定义的概念更注重描述该类资产流动性和变现能力，并力求与国际会计准则的分类保持一致，而短期投资则是根据企业的自身，即从管理当局的持有意图和准备持有的期限上进行划分并对其进行定义的，这样旧准则并不能真实反映短期投资公允价值的变动对企业当期损益的影响，而新准则则加强了对公允价值的考核，因而显得更加谨慎。

（二）对取得时发生的交易费用的处理不同

新准则计量企业取得交易性金融资产时，按取得时的公允价值作为初始成本入账，相关的交易税费，如税金、手续费，佣金等，在发生时借记“投资收益”科目。原投资中短期投资取得时的初始投资成本，为企业取得短期投资时所实际支付的全部价款，包括证券的买价、税金、手续费和经纪人的佣金等相关费用。可以看出新准则把相关交易费用直接计入了当期损益，旧准则则将交易成本计入短期投资的初始成本。

（三）对购买后持有期间获得现金股利和利息的处理不同

新准则把交易性金融资产购买后持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息确认为投资收益，而原投资准则把短期投资持有期间获得的现金股利或利息，在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值，当然，对于新旧准则而言，原已计入应收项目的都要除外。

（四）资产负债表日的计价方法不同

新准则规定，在资产负债表日，交易性金融资产期末按照公允价值重新计量，因公允价值金额变动引起的公允价与账面余额的差额计入当期损益，同时调整资产的账面价值。而在旧准则中规定了，企业所持有的短期投资在期末按成本与市价孰低法来计量，市价低于成本的应提取短期投资跌价准备，计入当期损益，但是如果短期投资增值则不作会计处理。

（五）出售时的处理不同

新准则规定，交易性金融资产出售时，其公允价值与其初始入账金额之间的差额应确认为投资损益，同时调整公允价值变动损益。处置短期投资时，如果同时结转已计提的跌价准备，应将获得的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资收益或损失，如果不同时结转计提的跌价准备，应将获得的处置收入与短期投资账面余额的差额确认为投资损益，处置差额均作为投资收益处理。不同的是，对原先已计入交易性金融资产的公允价值变动的还应当同时予以结转，计入“投资收益”账户。

二、交易性金融资产准则的特点

交易性金融资产准则引入了公允价值的计价模式。针对交易性金融资产的自身特点，采用这种计价模式就很合适，因为在活跃的二级市场上，交易性金融资产的价格时刻都在变化之中，如果企业持有的交易性金融资产在资产负债表日尚未出售，为了客观反映公允价值变动造成的差价给企业损益造成的影响，新准则就设置了“公允价值变动损益”科目，用来核算这种其实尚未真正实现却在公允价值变动情况下形成需要计入当期损益的利得和损失。公允价值的引入，是一个进步，一方面是我国市场经济的发展结果，另一方面也为推动资本市场的进一步完善提供了方法和保障。也是国内会计准则和国际接轨的重要标志。

三、交易性金融资产准则实施的难点及解决对策

（一）公允价值确定的困难及对策

在交易性金融资产会计准则的实施中存在的问题表现如下：一是由于部分交易性金融资产的公允价值在某些情况下不能直接取得，需要会计人员的估算和验证，同时，采用公允价值计量也增加了企业会计成本。在这种情况下，会计从业人员的职业判断力及水平就显得尤为重要，而目前我国公司治理还存在许多缺陷，一些高层管理人员的道德观和诚信意识缺失，会计人员的理论水平和业务能力参差不齐。二是公允价值很容易受市场变化的影响，由此可能会导致公允价值无法可靠计量。由于交易性金融资产的公允价值不易确定且在同一报告期内公允价值波动较大，直接影响企业的投资决策。而新会计准则却要求企业的交易性金融资产必须以公允价值计量，资产负债表日须按市价作为公允价值进行重新确认和计量，且将公允价值变动的金额列为当期损益，交易性金融资产的不断波动会导致企业当期损益或所有者权益大幅度波动，恶化企业的财务状况。三是全面引入公允价值计量可能会增加财务报表相关项目的波动性，公允价值在交易性金融资产中的运用范围较大，不仅反映在初始计量中，而且在后续计量中也有所要求，因此公允价值的任何变化都将在损益表中反映，这直接导致金融企业财务报告的波动性，它既可能创造高额的利润，也会在大盘震荡中大幅缩水，这将极可能的引起市场对企业价值的错误判断。

针对以上问题，必须采取一系列的对策，首先企业应避免使用公允价值不易获取和衡量的交易性金融资产，以及避免选择公允价值变动过于频繁的交易性金融资产进行投资，以减轻由于公允价值的频繁变动给企业带来的资金成本增加、损益波动以及对财务报表中相关财务比率的影响。其次要加强对财会人员职业判断能力的培养，使其掌握公允价值的计算方法，提高财会人员的职业判断水平，及时掌握市场行情，避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况，计量交易性金融资产时尽量使用公允价值，还要增加使用客观的证据，防止个人的操控。针对因公允价值变动造成的利润大幅波动的问题，有研究人士指出，上市公司之间的投资，无论是纳入交易性金融资产，还是算作可供出售金融资产，其可能给公司带来的损益都是非主营的。所以上市公司在谋求投资收益的同时，不应该忽视对主营业务的发展。上市公司应该有长远的发展目光，注意保持业绩增长的稳定性。另一方面，就是要推行谨慎性原则，在会计计量上体现对交易性金融资产风险的控制与披露，根据交易性金融资产不确定性的程度，提取相应的风险准备。

（二）对交易性金融资产新旧准则衔接的问题及对策

根据新会计准则的要求，在交易性金融资产会计准则的首次执行日要对交易性金融资产按照公允价值计量并进行追溯调整。但是准则并未对公允价值与历史成本的差额应计入哪一明细科目做出规定。虽然这个问题看来微不足道，但是对拥有大量交易性金融资产的企业而言，不同的处理方式将带来的影响就很大。新会计准则的详细的规定为，在首次执行日，被划分为“交易性金融资产”的资产，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。交易性金融资产这一科目下，可以设置“成本”、“公允价值变动”两个明细科目进行核算。企业在新旧准则衔接时，应将对被划分为交易性金融资产的资产按照公允价值计量并追溯调整。那么，对交易性金融资产的公允价值与历史成本之间的差额，到底是应该计入“成本”明细还是“公允价值变动”明细，这个问题没有被重视，但是实践中，这个决策对于交易性金融资产很多的企业，特别是对于证券公司、投资公司等金融机构而言，却是非常重要。公允价值与历史成本的差额在首次执行新准则时是计入“交易性金融资产”科目下的“成本”明细科目还是“公允价值变动”明细科目，将会影响到出售业务时处理的繁简程度。

公允价值与历史成本之间差额分别计入不同明细科目下的区别：计入“公允价值变动”明细科目下时，在出售交易性金融资产时，按照新准则规定，应该将原计入该资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。通常我们都会理解，计入“交易性金融资产-公允价值变动”这一明细科目的金额就应该是计入“公允价值变动损益”的金额，因此在出售金融资产时的第二笔分录处理时，直接将“交易性金融资产-公允价值变动”这一明细科目的金额作为“公允价值变动损益”科目的金额，转入“投资收益”。这种方法，概念清楚，符合准则的界定。但是，会计处理比较复杂，需要在“公允价值变动损益”科目下再增设三级科目，才能够正确结转出变动金额，每次处理出售业务时均进行两次加权平均（一次计算“交易性金融资产-公允价值变动”的金额，一次计算“公允价值变动损益”的金额）。对于业务量非常大的证券公司、投资公司而言，数据处理量增加一倍，为业务处理带来很多不便。而且，在首次执行新准则时，进行如此处理会重复计算了损益，因为公允价值变动值已在首次执行日进行了追溯调整，计入了未分配利润。

如果把差额计入“成本”明细科目，此时，就可以将原计入“交易性金融资产-公允价值变动”科目的金额直接作为“公允价值变动损益”的金额，直接转入“投资收益”科目，这样处理起来就简单多了，工作量也将大大减少。但是，这种方式仍有缺陷，计入“成本”明细科目下，会计处理会变得相对简单，出售时“交易性金融资产-公允价值变动”科目金额与“公允价值变动损益”科目金额也会相对应，关系十分明了。但“成本”就是“成本”，“变动”就是“变动”，不能相互结转。而且除首次执行日追溯调整外，在每年结转时都需要将上年末的“公允价值变动”转入“成本”，从而也导致了概念的模糊不清。

如果完全依照新准则的字面规定，公司在这两种方案中也很难做出决策，在实践中，到底应该如何处理呢?现在有一种比较合适的方法。即在首次执行新准则时将公允价值与历史成本的差额计入“交易性金融资产-公允价值变动”科目。这时候，贷方公允价值变动损益就等于期末公允价值变动金额减去期初公允价值变动金额。这个算式计算出的公允价值变动损益额即为本期公允价值变动金额，这一金额是由两部分组成的，一是因为价格变动而产生的公允价值变动额，二是因为出售而结转的公允价值变动额。因此，在这种做法中这两种方法下企业的损益情况相同，只是“投资收益”与“公允价值变动损益”明细科目下金额有所不同。不过，这点差别并不会导致企业会计信息对投资者决策的偏差，因此，交易性金融资产业务较多的企业，可以采取上述方法进行处理，既能够确保信息有效的披露又能减少工作量，是一个一举两得的好方法。

总之，交易性金融资产会计准则与国际会计准则的接轨，顺应了国际会计准则的发展趋势，同时符合我国的国情，具有中国特色。但从会计准则的趋同来看，《交易性金融资产准则》在实施过程中还将遇到某些问题和困难，需引起关注。

参考文献：

1、中级会计考试辅导教材：中级会计实务[M].经济科学出版社,2007.

2.财政部.企业会计准则应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.

3、匡丽.交易性金融资产与短期投资之比较[J].科技信息,2007(15).

4、周铁光.交易性金融资产与短期投资的会计处理比较[J].财会月刊(会计),2007(7).

交易性金融资产范文第8篇

[关键词] 交易性金融资产 公允价值变动损益 问题

一、“公允价值变动损益”账户及涵义

公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。

我国新准则规定，对交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等计算利得和损失，并计入当期损益。在企业会计准则中关于交易性金融资产的处理，有如下规定：交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

根据《企业会计准则第30号――财务报表列报》的规定，在利润表中公允价值变动损益要单独披露，即以“公允价值变动收益”项目列示，作为“营业利润”的一部分。

二、交易性金融资产中公允价值变动损益的处理

根据会计准则的规定，下面举例说明“公允价值变动损益”的处理。例如：

2007年5月6日，甲公司支付价款1013万元，其中含交易费用1万元和已宣告尚未发放的现金股利12万元，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决股份的0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。

2007年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利12万元。

2007年6月30日，该股票市价为每股5.3元。

2007年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.2元。

2008年5月10日，乙公司宣告发放现金股利3000万元。

2008年5月15日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

2008年6月2日，甲公司以每股5.1元的价格将股票全部转让。

按现行会计制度假如不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

2007年5月6日，购入股票时

借：交易性金融资产―成本10 000 000

应收股利120 000

投资收益10 000

贷：银行存款10 130 000

2007年5月12日，收到股利时

借：银行存款120 000

贷：应收股利120 000

2007年6月30日，确定股票的价格变动时

借：交易性金融资产―公允价值变动600 000

贷：公允价值变动损益600 000

2007年12月31日，确认股票的价格变动时

借：公允价值变动损益200 000

贷：交易性金融资产―公允价值变动200 000

按会计准则规定，同时将公允价值变动损益转入当期损益

借：公允价值变动损益400 000

贷：本年利润400 000

2008年5月10日，确认应收股利时

借：应收股利150 000

贷：投资收益150 000

2008年5月15日，收到现金股利时

借：银行存款150 000

贷：应收股利150 000

2008年6月2日，出售股票时

借：银行存款10 200 000

投资收益200 000

贷：交易性金融资产―公允价值变动400 000

交易性金融资产――成本10 000 000

为正确核算损益，将公允价值变动损益也计入投资收益，这样才能显示实得收益200 000元。

借：公允价值变动损益400 000

贷：投资收益400 000

三、“公允价值变动损益”处理中的问题与分析

上例中，甲公司2007年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值60万，调增“交易性金融资产”账面价值60万，并增加“公允价值变动损益”60万；2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值20万，调减“交易性金融资产”账面价值20万，并减少“公允价值变动损益”20万。2008年6月2日，出售该交易性金融资产时，将原已计入“本年利润”的“公允价值变动损益”转出，计入投资收益。

笔者认为，当资产公允价值发生变动年度和出售年度一致的情况下，所产生的公允价值变动损益就是已实现的持有收益，可以计入投资收益，作为当期损益计入营业利润是合理的；在资产公允价值发生变动年度和出售年度不一致的情况下，所产生的公允价值变动损益则是未实现的持有收益，期末将“公允价值变动损益”转入“本年利润”，这一做法显然不合理。“公允价值变动损益”在公允价值发生变化时对资产或负债的账面价值调增或调减，并不是真正意义上的收益或损失，期末转入“本年利润”容易虚增或虚减企业利润，使会计信息歪曲，报表使用者将会对当期的营业利润产生误解。

笔者认为，交易性金融资产持有目的为短期持有，若公允价值变动年度和出售年度一致，平时不需要结转“公允价值变动损益”，出售时将公允价值变动损益确认为当期损益，计入“投资收益”。如果出现跨年度持有，为正确核算实得收益，在持有期资产负债表日，不需要将“公允价值变动损益”结转当期损益，应转入“资本公积”，列示于资产负债表中，出售时再将“公允价值变动损益”转出，转入“投资收益”以确定实得收益。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）.经济科学出版社，2006.

[2]财政部会计资格评价中心.中级实务.经济科学出版社，2007.

交易性金融资产范文第9篇

关键词：交易性金融；资产；会计；税务；差异

一、企业交易性金融资产的核算项目

根据《企业会计准则》，金融性资产主要是指企业用于外部资金使用的金融工具，包括企业的银行汇款、应收账款、票款、股权投资、内部现金以及债券收益等形成的资产，企业的会计在对金融性资产进行核算的过程中，以交易性金融资产取得的计量、公允价值变动所产生的损益、以及交易性金融的最终计量为主要的核算项目，通过合理的分析以及客观的资产分类实现对企业资产管理的有效性。

1.交易性金融资产取得的计量

企业在发展运营的过程中，处于扩大生产或者提高短期收益的资金需要，通过购买、出售所持有的股票、债券、基金等金融性投资资产，在所获得的利润中减除成本等费用，所取得的交易性金融资产就是企业交易性金融资产取得的计量。其中的公允价值账面差额以及借贷中处理转账的成本都是企业金融资产取得中扣除的部分，通过计算将企业金融性资产所取得收益进入公司账户，这是企业财务计算和管理的重要工作方式。同样的企业的税务在计算的过程中将企业交易性金融资产交易中所有的数额都进行统一计算，扩大了企业的金融资产范围，所产生的金融资产基础数额就会大于企业财务所统计的，这也是两者产生差异的重要原因。

2.公允价值变动所产生的损益

企业的资产信贷和投放的过程中，由于市场经济存在一定的差异和起伏，所以企业交易性金融资产投资存在一定的风险，在投资过程中，交易性金融成本所产生的亏损或者收益都是公允价值变动所导致的结果。公允价值主要是对企业金融资产价值差异的集中体现，通过合理公正的价值基础对企业交易性金融资产价值进行评价，企业的交易性金融资产属于企业投资资产的一部分，代表企业资产的变动，其中当期进账所得的利益和损失通过公允价值的变更体现出来，所以在企业交易性金融资产核算的过程中，企业交易性金融资产的公允价值的变动也是重要的影响。

3.交易性金融的最终计量

交易性金融资产的最终计量包括企业交易性金融资产在持有期间取得的股利或利息，交易性金融资产最终实现的收益和损失，通过对整个环节的信贷、收益、损失进行统一的计算，保证企业交易性金融资产的有效管理。会计对企业交易性金融资产进行最终的统计管理不仅是实现企业账面金额的有效管理，而且以企业交易性金融资产的变更以及处理，将企业的投资以及借方贷方的资金处理进行完善，以成本、手续、交接等环节的费用和产生的差额进行详细的计算，保证企业交易性金融资产账面数额的稳定，保证会计资产处理和税务资产处理中产生的资产差异，以回放和弥补的方式实现差额资金的补充，保证企业会计和税务管理的统一性。在最终交易性金融的计算过程中，由于交易性金融资产是按公允价值计量，会计在最终公允价值变动时都要进行相应的调整，通过增加或减少其账面价值， 实现企业资产的稳定和发展。

二、企业交易性金融资产会计与税务处理差异

企业交易性金融资产处理的中，会计处理根据会计准则，将资产投资期末的账面价值作为公允价值，并以公允价值的变动所产生的损益作为企业交易性金融资产的重要组成部分；而税务处理的税法规定，企业投资资产的成本以及亏损都应该计入企业纳税所得额里面，所以税法对交易性金融资产的处理核算中，一般的公允价值和会计处理的公允价值不一样，而且税法所依据的是企业的投资资产的总体资金使用情况，以法律的免税和税收标准为工作的准则，实现对企业资产应缴纳税额的计算。本文主要是通过理论分析和实际数据相结合的方式对企业金融性资产财税处理的差异进行分析研究，实现对差异的表现和差异的原因的深入论述。

1.企业取得交易性金融资产的计量

企业取得交易性金融资产的计算主要是对成本、投资收益、银行存款的计算，会计和税务不同的计算准则，会产生不同的计算结果。

借：交易性金融资产──成本（公允价值）

投资收益（相关交易费用）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

这是企业取得交易性金融资产的计算项目，其中的交易费用是指在交易的过程中用于购买、发行或者额外的新增费用，一般包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，而不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用在会计和税务在计算过程中产生差距的重要原因和表现。税法上将企业的交易性金融资产归于投资资产的范围里，将企业对外进行投资和收益以及成本全部归于税率计算的总额中；对交易性金融资产中以现金方式取得的投资收益资产，以当时购买的价格作为价款的成本，将以现金方式之外的资金流通方式所取得的投资资产，以公允价值和相关税费为成本，这样在税法的计算过程中，企业交易性金融资产的纳税所得额就会比会计计算的数额大，造成两者之间的差异。

例证1：甲公司在2010年3月购入股票的过程中：

借：交易性金融资产――成本5000万元

投资收益100万元

贷：银行存款5100万元

计算过程中，会计会将投资收益当成企业在交易性金融资产所付出的相关费用，将100万元计入当期的损益，没有进入成本的计算，企业的交易性金融资产所得就会是5000万元，但是税务计算会根据税法上的规定，以企业在投资资产的收入和付出的过程中最初的全部价款作为成本，这样两者之间就会产生100万元的差异，也就是前面分析中的投资收益。一般对于会计和税务计算过程中出现的100万元的差额，会在汇算清缴时作为缴纳税款的调增处理来进行，实现会计和税务处理的平衡和统一，较少差额所造成的影响，但是会计和税务处理由于依据的准则不同，在数额上产生差距造成两者之间工作衔接的不适应，需要在以后的工作中不断改进，实现两者的统一。

2.公允价值变动所产生的损益计量

企业的交易性金融资产在公允价值发生发动的过程中，以公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，也就是公允价值变动损益，通过在公允价值变动的过程中，产生不同的经济利益和社会利益，从中研究会计和税务的差异区别。

（1）公允价值上升时：

借：交易性金融资产――公允价值变动（差额）

贷：公允价值变动损益

（2）公允价值下降时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产――公允价值变动（差额）

会计计算准则对交易性金融资产在持有期间由于公允价值发生变动所产生的损益，应当计入当期损益，这对于企业交易性金融资产的的利润和账面金额会造成一定的影响，对于其中的差额就以账面金额的增加或者减少为主要的表现形式，也就是上面理论研究中的交易性金融资产――公允价值变动（差额）。税法的规定对企业持有资产期间所取得的资产增值或者资产减值进行了严格的规定，不会由于公允价值的变动调整企业所得税基础。这时候会计计算会因为公允价值的变动所造成的损益相应的调整应缴纳的所得税，但是税务计算以交易性金融资产在持有期间的历史成本为基础，保持税率计算的基础不便，造成账面价值和计算基础之间的差异，也造成因公允价值的变动所带来的会计计算以及税务计算的差异。对于两者之间所形成的差异，最终以递延所得税的方式呈现出来。

例证2：甲公司2010年7月，股票按公允价值计量：

该股票当日公允价值为500×8=4000（万元）

借：公允价值变动损益1000万元（5000-4000）

贷：交易性金融资产――公允价值变动1000万元

甲公司在7月份由于公允价值的变化，使得企业持有的资产收益增加了1000万元，会计在计算的过程中将1000万元作为企业的当期损益，而税务计算会以最初的历史成本为基础，就是以5000为基础，这样就形成了1000万元的差额，而对于会计计算时由于公允价值的变动所带来的损益差额，只有在处理的时期才会使用。企业的应缴纳税款中，在最终的汇算清缴时应作为纳税增调补充出来，也就是增加1000万元的调高税。

3.交易性金融资产的最终处置的计量

企业交易性金融资产的最初处理计量中，对于金融资产出售和经营中所产生的损益全部计入投资收益，将其中由于公允价值变动所产生的损益作为公允价值变动损益，以当期的资产收益为计算方式。最终处理中会计和财务计算的主要区别就是对待应缴纳所得税的项目的区别。

借：银行存款等（实际收到的金额）或投资收益（差额或者损失）

贷：交易性金融资产――成本（初始成本）或交易性金融资产――公允价值变动

（持有期间所确认的金额投资收益额收益）

借：公允价值变动损益（原以确认的金额）

贷：投资收益或做反分录

以上就是企业交易性金融资产最终计量时的主要项目。对于企业会计计算来说，企业交易性金融资产由于公允价值变动、出售等方式所获得的收益应该计入当期损益，在最终计算的时候将金融资产中由于公允价值变动所产生的损益部分使用起来，也就是我们在前面所提到的公允价值损益使用。税法的计算中对企业以公允价值计量的交易性金融资产，其产生的变化和损益不计入应缴纳税款的基础，在进行最终结算时，以最终取得的收益价款扣除历史成本的差额计入应纳税所得额，这样最终由于计算方式的不同会计计算和税务计算就会产生差异。

三、结语

本文主要是通过对企业交易性金融资产的计算中，会计计算和税务计算的不同进行分析研究，结合实际数据对企业的资产收益情况进行分析研究，通过理论和实例论证的方式说明两者存在差异的原因，对于完善税务管理和会计管理提出建议和意见，在结合前人研究的基础之上，融合自己的理解，希望能够为现代企业的发展提供帮助。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2010.

[2]管泽锋.关于交易性金融资产会计与税务处理差异的案例分析[J].商业会计，2009，（8）.

[3]张涛，朱学义.交易性金融资产会计处理与税法差异分析[J].财会通讯，2009，（13）.

[4]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》立法起草小组.中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南[M].北京：中国财政经济出版社，2007.

交易性金融资产范文第10篇

【关键词】 浅析 交易性金融资产 会计处理

交易性金融资产,即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券、股票、基金权证等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应用指南规定:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量。支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目;在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。期末公允价值变动损益应结转至“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目没有余额。由此笔者认为,对交易性金融资产的会计核算应分两种情况处理。

一、当期购入当期出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理

当期购入当期出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时应同时调整公允价值变动损益,也就是将公允价值变动损益转入投资收益。

例1:2005年4月30日,东方股份有限公司支付价款205万元从二级市场购入甲公司发行的股票10万股,每股价格20.5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付交易费用2000元。东方股份有限公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产,持有甲公司股权后对其无重大影响。东方股份有限公司其他相关资料如下:

(1)2005年5月21 日,收到甲公司发放的现金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票价格涨到每股22元;

(3)2005年9月22 日,将持有的甲公司股票全部售出,每股售价24元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年4月30日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本 200万元,

应收股利5万元

投资收益0.2万元

贷:银行存款205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年9月22日,出售甲公司股票:

借:银行存款 240万元

贷:交易性金融资产――成本 200万元

――公允价值变动 20万元

投资收益 20万

同时,公允价值变动损益转入投资收益

借:公允价值变动损益 20万元

贷:投资收益 20万元

二、当期购入跨年出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理

当期购入跨年出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,当期期末应将公允价值变动损益转入“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目无余额。在处置时需注意“公允价值变动损益”科目是否有余额,如若在处置时“公允价值变动损益”科目无余额则无需同时调整公允价值变动损益;如若在处置时“公允价值变动损益”科目有余额,但此时的余额只是处置当期因公允价值变动而产生的损益,并不包含处置当期以前产生的公允价值变动损益,则处置时需同时调整因处置当期产生的公允价值变动损益。

例2:2005年4月30日,东方股份有限公司支付价款205万元从二级市场购入甲公司发行的股票10万股,每股价格20.5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付交易费用2000元。东方股份有限公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产,持有甲公司股权后对其无重大影响。东方股份有限公司其他相关资料如下:

(1)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票价格涨到每股22元;

(3)2005年12月31 日,甲公司股票价格涨到每股23元;

(4)2006年1月10日,将持有的甲公司股票全部售出,每股售价25元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年5月21日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本200万元

应收股利 5万元

投资收益 0.2万元

贷:银行存款 205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年12月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 10万元

贷:公允价值变动损益 10万元

(5)2005年12月31日,结转公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 30万元

贷:本年利润 30万元

(6)2006年1月10日,出售甲公司股票:

借:银行存款 250万元

贷:交易性金融资产――成本 200万元

――公允价值变动 30万元

投资收益 20万元

因2005年12月31日“公允价值变动损益”已结转至“本年利润”科目,至2006年1月10日,尚未到资产负债表日,没有产生新的公允价值变动损益,因此在处置时无需同时调整公允价值变动损益。

同例2,若东方股份有限公司要求按月编制资产负债表,东方股份有限公司于2006年2月24日以每股24元的价格出售持有的甲公司全部股票;2006年1月31日,甲公司股票价格为每股25元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年5月21日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本200万元

应收股利 5万元

投资收益 0.2万元

贷:银行存款 205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年12月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 10万元

贷:公允价值变动损益 10万元

(5)2005年12月31日,结转公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 30万元

贷:本年利润 30万元

(6)2006年1月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(7)2006年2月24日,出售甲公司全部股票:

借:银行存款 240万元

投资收益 10万元

贷:交易性金融资产――成本200万元

――公允价值变动50万元

同时,调整处置当期产生的公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 20万元

贷:投资收益 20万元

参考文献:

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].北京:经济科学 出版社,2006.

[2] 中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版 社.2009,(4).

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