民营家族企业公司治理与内部审计发展趋势

一、民营家族企业的问题分析

（一）民营家族企业缺乏完善的公司治理结构

民营企业在创业初期，所有权和经营控制权的高度合一，先天的原因致使民营家族企业缺乏完善的公司治理结构。市场经济的发展实践证明，公司制（股份有限公司和有限责任公司）企业是现代企业的最典型规范的形式，要建立公司制企业，必须建立规范的公司治理结构。公司治理结构是企业所有权安排的具体化，是有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排，这些安排决定了公司的目标、行为，决定了公司利益相关者在什么状态下，由谁来实施控制、如何控制、风险和收益如何分配等有关公司生存和发展的一系列重大问题。中国的民营企业基本上都是家族式管理模式，所有权结构决定了利益矛盾和控制权的矛盾。

（二）民营家族企业缺少合适的高级职业经理人环境

中国民营企业相当数量是家族企业，实施家族式管理。家族企业的经营者对企业的决策具有高度自，对企业资源具有高度支配权，对企业职工具有高度的选择权，对内部分配有高度的调控权。职业经理人流失很高，原因是多方面的，职业经理人与民营业主之间的信任磨合殊非易事，监督成本很高，既有职业经理人的道德风险，又有民营业主的干预，职业经理人是否充分授权，是否与民营家族企业成员融合，民营家族企业家普遍因为控制权问题心理十分矛盾，有叶公好龙之嫌。家族企业要走出家族式管理，提升专业化职业化管理水平，能否摆脱家族式经营管理转变为委托-关系的现代公司管理是关键问题。

（三）民营家族企业制度长期缺位

民营企业发展到今天，与民营家族当家人的眼光、胆识有相当大的关系，但他们往往是重产品开发、重市场开拓，却忽略了制度的建设。家族企业以保障家族利益为最高目标，当企业发展与家族利益冲突时，企业利益让位于家族利益，制度也丧失了约束机能。民营家族企业制度程度化低是普遍的，缺乏专业化的设计，重要决策往往也是家族成员之间商讨和决定。制度缺乏应有的透明性，在执行各项规章方面造成有才干的非家族成员对企业缺乏认同，对企业制度失望。

（四）民营家族企业的激励制度缺乏持续性

民营业主往往有这样的奢望，引进职业经理人后，企业能很快地走上规范化管理的轨道，轻视了民营家族企业自身固有问题的复杂性，一旦职业经理人不能很快达到预期效果，则很快地被民营业主解雇。民营企业七匹狼集团以年薪30万至100万元招聘高级管理人才，应聘不足10人，七匹狼老总周少雄分析职业经理人到民营家族企业打工心存疑惑，激励制度的持续性风险较大。

二、民营家族企业公司治理与内部审计发展

（一）民营家族企业公司治理化蛹为蝶

1．政府应创建一个民营家族企业同国有企业同等待遇的政策平台。经济改革二十多年，民营企业处于一个被歧视的地位是勿庸置疑的。有些行业不准民营企业进入，税收贷款等一系列政策都是影响民营家族企业公司治理顺利进行的客观制度环境。

2民营家族企业公司治理是一个系统工程。公司治理结构的核心是解决控制问题，股东、经管层和其他利益相关者对企业实际控制权的影响最终表现为对其利益实现程度的影响，由所有者（股东）、董事会和高级职业经理人员三者组成的制衡机制解决公司组织中权力分离而导致的委托矛盾和不对称信息下的不完全契约问题。现代企业制度的核心特点是所有权与经营权的分离，公司治理的根本目的是解决利益均衡的条件下实现相关者利益最大化，解决两权分离造成的人问题。要完善公司治理结构，就要明确划分股东、董事会和经理层各自的权力责任和利益，以维持三者之间的制衡关系，从法律上定义股东与董事会之间、董事会与高级经理人之间两种委托关系。

3．培育职业经理人才市场。职业经理人是公司治理中重要的一环。中国民营家族企业有其特色，子不愿承父业和传子不传女等原因需要社会创造一个成熟的职业经理人市场。提高职业经理人诚信、风险、领导、市场、团队和全球意识的职业素质，提升其战略管理能力、经营决策能力、创新能力、市场开拓能力、协调能力、危机处理能力、沟通能力、资源整合能力。

（二）民营家族企业内部审计是大势所趋

民营家族企业公司治理结构如何保证实现内部审计的实时监督和评价控制风险的服务职能，是完善公司治理的必要前提。我们结合国内外公司治理的成功案例和内部审计发展趋势，提出几点思考：

1．内部审计能否在民营企业公司治理中充分发挥作用，关键应保证内部审计的独立性，内部审计只有处于恰当的组织地位，才能有效实施运作，才能充分发挥内部监督职能。民营家族企业为保证内部审计的独立性，在公司董事会下设置内部审计委员会，受董事会直接领导，通过股东大会制定内部审计工作章程，明确内部审计的工作范围、职责和报告权限。在工作章程中明确内部审计不受任何的干预和阻挠，独立评价，实施其实时监督职能，明确规定内部审计在公司经营决策和管理中不承担任何责任，无权行使管理和决策职责。内部审计的权限和工作范围以工作章程的形式加以明确，从根本上保证内部审计的独立性。

2．内部审计人员应具有应有的专业审慎性和职业道德。国际内部审计师协会的《内部审计师道德准则》中明确规定内部审计师在履行任务和职责时必须诚实、客观和勤奋，必须避免参与任何可能与其组织有利害冲突的使其不能客观地履行其职责的活动。内部审计职责要求内部审计师具有应有的专业审慎性和熟悉审计技术并对控制有深刻的认识。内部审计必须慎重使用其在执行职责时所知悉的资料，恪守职业道德不得为个人的私利而滥用机密资料。

3内部审计师的聘用。内部审计是当今最激动人心的和最具挑战性的职业之一，内部审计师是目前很稀缺的人力资源。民营家族企业规模扩大后，组织复杂性的增加，也增加了对控制系统本身进行监督的需要，审计师坚持成本效益最大的原则实时监督内部控制系统，具有一种威慑作用，促使管理层经常改进工作和采取更好的内部管理控制，有利于防范高管人员的逆向选择和道德风险。针对内部审计师人力资源的匮乏，结合我国的国情，民营家族企业公司治理招聘合格的内部审计师有几个途径供参考。首先，公开招聘经验丰富的内部审计师。其次，民营家族企业也可以由内部培养，利用管理经验丰富的家族成员，经过培养审计技能，使之成为内部审计师。再次，从利益相关者（债权人）中聘用称职者。最后，民营家族企业也可以聘用外部独立董事来担任内部审计师。

4在内部审计机构设独立董事。民营企业完善公司治理结构，加强内部审计对管理层的有效监督，强化独立董事的客观监督作用，在董事会中保持一定比例的独立董事是十分必要的。在审计委员会中设立独立董事，特别是保持一定数量的具有内部审计专业知识、经验丰富并且有独立判断能力的独立董事，有利于协调审计委员会同管理层的关系，监督评估内部审计的工作。