日本消费税改革之我见

摘要：日本消费税相当于中国增值税，从1989年引入消费税至今已经超过20年，在这20多年间，消费税改革一直没有间断过。从最初3%的税率提高至现在的8%，日本的消费税水平在世界范围来看仍然属于较低水平，近年来提高消费税以缓解财政赤字和养老金困难的呼声很高， 但由于日本经济的特殊情况， 提高消费税面临着很多不确定性。2015年10月，日本消费税税率即将提升到10%，未来消费税如何进行改革将成为日本执政者的难题。

关键词：消费税，赤字，税收，养老金

一、日本税收制度简介

日本税收制度主要借鉴外国经验，明治维新以前，日本土地税占总税收的80%，此后通过提高酒税和引入所得税等手段，降低土地税占比，但二战前土地税占比仍高达50%。1940年日本进行了大规模的中央、地方税收制度改革。1941年，直接税占总税收的64%，逐步形成了以个人所得税和法人税为主的直接税税收体系。1949年和1950年，美国哥伦比亚大学的夏普教授率美国税收代表团到日本考察税收改革问题时提出《日本税制报告书》，即众所周知的《夏普报告》更是进一步巩固了日本以所得税为主体税的税收制度。70年代以来，随着经济的发展，为了完善日本税收制度，日本政府相继推出了一些新的税种，比如在1989年通过推出消费税试图提高间接税的比率等。

二、消费税的历史沿革与政治

1.消费税的起源。70年代以来，日本通过紧缩银根和发行国债的方式试图遏制石油危机造成的通货膨胀，并且收到一定效果，但经济增长的放缓导致以直接税为主的国家税收急剧减少。80年代大平正芳内阁为了克服财政赤字， 向议会提出征收5%消费税的议案并以此作为自民党竞选内容之一， 结果使自民党失去了下院多数席位。后来中曾根内阁也提出了征收消费税的提议，紧随其后的竹下登内阁通过制造舆论等方式让议会通过了征收消费税的提议， 并于1989 年4 月1 日起正式实施，这成为了日本税收历史上一个重要的里程碑。

2.消费税改革与政治。几十年来，消费税问题对日本执政党来说都是一个极难妥善解决的问题，敢于提出改革的人往往逃脱不了执政党选举失利或首相下台的结局，因此消费税问题成为了日本政治经济中的一个敏感问题。1989年，竹下登内阁如愿实施了消费税。1997年，乔本内阁进行了消费税改革，将税率由3% 提高到5% 。但最后都旋即下台。精明的小泉纯一郎虽多次提出提高消费税率，但否认在其任内提高消费税，把这个棘手的问题留给了下任安倍晋三。安倍晋三只是呼吁尽量依靠经济增长来解决政府财政问题，也未敢提出消费税增税议案。2010年6月，菅直人在的竞选纲领会上表示：政府将在未来几年内，将把消费税从当下的5%提高至10%，引发国民热议。7月11日，菅直人所在的在国会参议院选举中大败，菅直人也成为了在位时间仅两月有余的“短命”首相。2011年8月，野田佳彦接替菅直人成为新首相。2012年6月，日本国会众议院以多数票通过了提高消费税法案。日本政府将于2014年4月把消费税率从5%提高至8%，并在2015年10月进一步提高至10%。此法案在日本各界掀起轩然大波，民众反对之声不绝于耳。再加上事件等中日争端未能妥善解决，野田佳彦在党内外逼宫下解散了众议院并且极难东山再起。

三、消费税改革的原因分析

1985年《广场协议》是日本税制改革的一大转折点。首先，七十年代的两次石油危机之后日本开始陷入财政赤字。《广场协议》后日元急剧升值，更进一步加剧了财政赤字问题。日本是直接税为主的税收体系，其第一产业比重不断下降、第二第三产业比重不断增加的产业结构使日本经济陷入低迷时，政府直接税税源锐减，税收直线下降。为了提升经济，扩大内需，政府在降低个人所得税和法人税的同时，急需寻找新的税源。而作为间接税的消费税不仅征收成本低、税基宽、税源稳定，并且在一定程度上还可以改善由于缺乏全国统一身份识别而造成了部分自营业主、农民和官僚等游离于纳税系统之外因此对民众造成的纳税不均感，所以从中曾根内阁到竹下登内阁，在提出征收消费税的议案时，也都利用民众的不满情绪，最终使降低直接税，开征消费税的议案获得通过。从1989年4月1日开征消费税，1990 年消费税仅占国税收入的7.17%，到1997年又将消费税税率从3%提高至5%，2007年消费税的比重增加到了22.19%，消费税逐渐成为日本的主要税种。

经济危机之后，日本经济陷入持续低迷，财政赤字日益严重，经济危机后的相当长一段时期又被称为：“失去的二十年”。小泉内阁时代，经济虽稍有起色，但包含后来的安倍内阁等都面临着严峻的财政赤字和养老金不足问题，但是在他们任内都没有提出消费税改革。

2012年6月分两个阶段提高消费税法案得以通过，其原因主要有一下几点：

1.“311大地震”造成空前损失。2011年3月11日日本东北部海域发生强烈地震及随后发生的海啸，所造成的直接损失额（不包括核电站放射性物质泄漏造成的损失）在16万亿日元到25万亿日元之间，是二战后日本遭遇损失最惨重的自然灾害。日本政府估计，由于受灾地区一些工厂减产，零部件供给不足导致其他地区减产将造成日本国内生产总值损失约2.75万亿日元，另外，地震引发的停电、消费者信心恶化等造成的影响目前尚难以估计。

2.老龄化逐渐加剧，养老金支付捉襟见肘。预计到2050年，日本65岁以上的老龄人口

将占到人口总数的36%，届时老年人的养老金支付、医疗花费等政府支出将极度考验日本

政府的财政能力。

3.日本消费税税率整体水平低。从国际上来看， 日本的消费税税率比较低， 欧盟国家一般征收15%-25% 的消费税，中国的增值税也有根据商品的不同征收13%或17%。

四、对日本消费税改革的建议

由于日本的消费税税率在全球范围内都处于一个比较低的水平，再加上持续低迷的日本经济和日益严峻的养老金压力，逐步提高消费税已成定局。但由于短时间内，将与每个国民都息息相关的消费税翻番，对纳税人会造成严重的心理影响和负担，因此消费税改革应采取适当方法，尽量减少对纳税人造成的心理影响。例如：

1.改价外税为价内税。众所周知，现在日本的消费税是价外税，也就是说在购买商品时，除了要支付商品本身的定价之外，还要另外支付相当于商品总价的5%的消费税。相比中国的消费税包含在商品价格内的价内税的税收方式，价外税更容易给纳税人造成纳税的心理负担，并且使消费者对消费税的税率敏感。提高消费税纳税人会有明显感觉，从而有怨言。如果改价外税为价内税，经过一段时间的磨合，消费者的税率敏感度降低，再适时进行消费税的改革效果可能会更好。

2.对不同商品实行差别化消费税税率。消费税是对所有的商品一视同仁，一律征收8%的消费税。但消费税作为财政收入的一部分，主要起到补充养老金不足的作用，因此理应对高收入人群征收较高消费税。一般高收入人群才有能力去消费奢侈品，所以可以对不同的商品实施不同的消费税税率，让收入高、养老金高的群体更多地承担消费税的纳税责任。

3.缓慢提升消费税税率，缓冲税率提高给纳税人带来的心理影响

现在已经确定消费税2015年从目前的8%再次提高到10%，也就是用两年多的时间实现消费税的翻番，这给纳税人造成的影响是直接的，并且也是迅速的。在经济萧条的日本大经济环境下，如果能考虑到纳税人的这些心理因素，选择适当的时机来提高消费税，并且适当延长消费税改革的期限，也许对于纳税人来说会更容易接受。参考文献

1.张雪峰，当前日本经济发展趋势及中日经贸关系展望，现代日本经济，2012，（5）.

2.王晓丹，日本消费税改革及对我国的启示， 北方经济，2014，（4）.

3.叶，日本消费税增税的发展对商业界的影响，国际商业技术，2014，（2）.