我国财务会计目标定位的思考

摘要:财务会计目标是财务会计理论的一个基本问题。确立我国财务会计目标的原则应包括稳定性、先进性、适用性和系统性。我国的会计目标受会计环境的影响,主要体现在资本市场的发展、通货膨胀、可持续发展战略、新技术革命和知识经济的影响上。因此,我国的财务会计目标应定位于决策有用之上,并保证相关性和可靠性的统一,这是第一层次上的目标。其次,还应确立在此基础上的多层次的具体目标。

关键词:我国 财务会计 目标

一、关于会计目标

1.定义。有关会计目标的定义,在我国会计界可谓见仁见智。葛家澍教授认为:为提高社会主义经济效益而做出一切经济决策所必需的(有用的)财务信息及与之有关的其他经济信息,就是社会主义制度下的会计主要目标,即基本任务。陈毓圭、杨小舟教授认为:会计的目的或宗旨,是一定时间一定条件下,人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期效果。孟凡利教授认为:会计目标是指会计系统运行的必然趋势,是会计系统运行的出发点和归结点,表现为预期应达到的目的。罗勇、李定清教授认为:会计目标是指对会计工作的质和量的要求,不同的会计工作就有不同的会计目标。魏明海、龚凯颂教授认为:财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地和标准。它是会计基本理论的中心,也是财务会计概念结构的起点。

2.财务会计目标及其内容。财务会计目标是财务会计信息系统运行所期望达到的目的或境界,是要解决财务会计向哪些人服务、怎样服务的问题。会计目标是随会计环境的变化而不断发展变化的,由于会计目标来源于会计实践,因而能够把外部环境与会计系统有机协调起来。不仅如此,会计目标还是会计研究的起点,是会计理论的最高层次,会计系统内部的一切机制都围绕会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标。财务会计目标包括两方面内容,即财务会计向哪些人提供信息,以及提供什么样的信息。前者涉及到财务会计的具体目标,后者涉及到会计信息质量,本文将重点讨论前者。

二、确立我国财务会计目标的原则

稳定性原则。也就是说,财务会计目标应具有相对稳定性,应尽量避免经常变动。会计目标作为会计理论体系的基础,是会计理论的最核心的问题。财务会计目标确定以后,整个财务会计理论体系才能得以建立。因此,财务会计目标的稳定性十分重要。

先进性原则。即财务会计目标应该具有一定的先进性。会计作为经济管理工作的重要组成部分,会计目标作为会计工作应达到的目的必须具有一定的先进性和超前性,否则,就不能引导会计发挥应有的作用。

适用性原则。即一定时期的财务会计目标应该与该段时期的会计工作具体情况相适应,与当前的会计环境相适应。

系统性原则。会计目标具有层次性,它由基本目标或最高目标和具体目标组成。基本目标是对会计目标的高度概括和一般性描述,具体目标是基本目标或最高目标的细化,基本目标和具体目标紧密结合才能构成完整的会计目标体系。因此,在研究会计目标时应注意它的系统性。

三、企业财务会计目标定位现状

1.财务会计目标应分为两个层次:基本财务会计目标和具体财务会计目标。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点,是财务会计系统运行的最终目的。它在财务会计目标体系中占主导地位并直接制约着具体财务会计目标,同时也体现经济管理的客观要求。具体财务会计目标是对基本财务会计目标的具体表达和实现,是在基本目标的指导下,从事财务会计管理活动所要达到的目标。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性;具体财务会计目标则因历史背景、时代特征不同而不同。

2.财务会计基本目标应为提供信息以满足对财务会计信息的需求,受托责任观和决策有用观则是两个具体财务会计目标。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性――提供信息以满足对财务会计信息需求。受托责任观认为提供信息是为委托人(已经的投资者)评价受托责任的履行情况,从而作出是否继续维持委托――受托责任关系的决策;决策有用观认为提供信息是为了满足投资者、债权人等(包括现有的和潜在的)进行投资、信贷等决策的需要。可见,二者是有共性的。即都是提供信息以满足信息需求者的需求。二者的区别是主要的信息需求者有所不同。

四、确立符合我国现实经济环境的财务会计具体目标

会计目标是客观社会经济发展的必然要求,确立我国具体的财务会计目标就要充分考虑到我国的实际情况。我国目前及未来经济发展的目标模式已确定为社会主义市场经济。国有企业仍是我国目前企业的主要模式,社会主义的经济性质决定了必须保证国家对国有企业的所有权。虽然,随着市场经济的建立,股份有限公司有了长足的发展,在深、沪两市上市的公司也越来越多,但在这些股份有限公司中,国有股和法人股所占股权比重较大,对企业管理当局的任免具有直接影响力,同时,它们又均为非流通股,对于经营不善的企业往往缺乏有效的退出机制,所以这些上市公司并不是资本完全自由流通的上市公司。企业的经营活动并不是完全以资本市场为导向,在较长的一段时期里,资本市场都不会在企业资本筹集上发挥主要作用,企业大量资本的取得,仍然采用直接投资的方式,只是少部分的资金从资本市场上筹集,主要投资者(国家)和企业之间的关系是一种受托和委托的关系,委托人或受托人直接接触,受托责任关系是一种直接的关系。因此,我国财务会计应以这部分委托人(主要指国家)为主要服务对象,向他们报告受托人对受托责任的履行情况,也就是把财务会计具体目标定位在以受托责任为主上。

目前我国财务信息应当采用有差别地披露,对于国有企业及非上市公司而言,应以受托责任作为会计目标。中小企业由于信息使用者较少,所以应主要考虑受托责任,对于上市公司、股份制企业,由于其财务会计信息的使用者较多,所以应以决策有用作为最终目标。这样,既保证了会计信息的真实性和公共性,又能满足特定信息需求者的需要,这也符合我国现阶段的国情。因此,我国会计目标应定位于受托责任观与决策有用观二者的结合,只有这样,会计信息才能够满足更多信息使用者的需要。

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