企业固定资产准则与政府固定资产准则之比较

（鲁兴房地产开发有限公司，山东 济宁 272000）

[摘 要] 将《政府会计准则第3号――固定资产准则》与《企业会计准则第4号――固定资产准则》进行比较，通过比较二者相同之处及重大差别，便于会计工作者通过比较法学习固定资产会计准则，做好固定资产核算工作，提升会计信息质量。

[关键词] 企业；政府；固定资产准则；比较

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 005

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）07- 0014- 02

前 言

《政府会计准则第3号――固定资产准则》与《企业会计准则第4号――固定资产准则》分别为我国财政部针对企业和政府固定资产制定的会计标准，二者有很多相同之处，也有一些差别。在此，笔者根据《政府会计准则第3号――固定资产》（下称“政府固定资产准则”）与《企业会计准则第4号――固定资产》（下称“企业固定资产准则”），结合学习体会，对企业固定资产准则与政府固定资产准则之间的区别与联系，谈一点粗浅之见，就教于会计同仁。

1 企业与政府固定资产准则之相同

企业固定资产准则与政府固定资产准则均为固定资产准则，它们在制定依据、确认方法、计量方法等各方面有相同之处。

1.1 制定依据基本相同

《政府会计准则第3号――固定资产准则》与《企业会计准则第4号――固定资产准则》都属于会计准则体系中的具体会计准则，它们出台的依据也基本相同和目的，均为会计准则――基本准则。也就是说，它们出台的目的也基本都是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《会计准则――基本准则》制定固定资产准则。

1.2 固定资产确认条件基本相同

《企业会计准则第4号――固定资产准则》确认条件与《政府会计准则第3号――固定资产》确认条件基本都是按照《会计准则――基本准则》中的资产确认条件规范的。首先要求符合固定资产定义，在符合固定资产定义的前提下，提出同时符合另外两个条件：一是，从固定资产资源预期流入会计主体确认，二是从固定资产资源计量方法上确认。符合定义，同时符合上述两个条件即为固定资产。亦即，符合固定资产定义，同时符合下列两个条件，即为固定资产：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入单位，二是，该固定资产的成本或价值能够可靠计量。

除了政府固定资产准则在固定资产具体确认方式上有所不同，如固定资产确认时c上，政府固定资产准则规范更为具体，分别列举了不需要安装的固定资产确认时点、需要安装的固定资产时点及改扩建固定资产时点等。其余确认方法上基本一致，具体有：固定资产各组成部分因为使用年限不同、折旧方法不同而选择的固定资产确认方法等，后续支出符合固定资产确认条件的确认固定资产，否则计入当期损益等。

1.3 初始计量方法基本相同

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，它分为初始计量和后续计量。固定资产计量方法也存在上述两种计量方法。不论《企业会计准则第4号――固定资产准则》对固定资产的初始计量，还是《政府会计准则第3号――固定资产》对固定资产的初始计量，均要求“固定资产应当按照成本进行初始计量”。也就是说，企业与政府固定资产准则对固定资产的初始计量规范基本一致：

（1）外购固定资产成本的初始计量方法相同。即不论是企业固定资产，还是政府固定资产，外购固定资产成本均“包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等”。

（2）自制固定资产成本初始计量方法相同。《企业会计准则第4号――固定资产准则》与《政府会计准则第3号――固定资产》对于自行建造的固定资产，均规范为“其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出”。

1.4 固定资产折旧基本相同

《企业会计准则第4号――固定资产准则》与《政府会计准则第3号――固定资产》对于固定资产折旧规范基本一致，分别提出固定资产折旧概念、折旧因素和折旧方法（政府固定资产准则只规定使用平均年限法和工作量法计提折旧）。

1.5 固定资产处置方法基本一致

企业固定资产准则与政府固定资产准则对于固定资产处置方法规范相同。具体如下：

（1）按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。

（2）固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。

2 企业与政府固定资产准则之差别

企业固定资产准则与政府固定资产准则有相同之处，也有重大差别。

2.1 定义不同

固定资产属于单位的劳动工具，必备的劳动资料。虽然企业和政府均持有固定资产，但企业拥有的固定资产和政府持有的固定资产含义不同，《企业会计准则第4号――固定资产准则》与《政府会计准则第3号――固定资产》对固定资产概念及其内容规范不同。

（1）主体不同。《企业会计准则第4号――固定资产准则》中的固定资产主体是企业，《政府会计准则第3号――固定资产》中固定资产的主体是政府。

（2）政府会计主体的固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。可见，政府会计准则将固定资产从三个方面加以定义：一是政府控制，二是使用年限超过1年，三是单位价值在规定标准以上。业务活动不同，导致固定资产定义不同。

企业固定资产定义为“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度”。

可见，政府固定资产比企业固定资产特点超过一部分，企业国定资产没有限制固定资产价值，只是从两个方面加以定义。

2.2 固定资产准则适用范围不同

企业固定资产准则适用于一般制造业企业。但是有些企业固定资产不适用固定资产准则。资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3 号――投资性房地产》、生产性生物资产，适用《企业会计准则第5 号――生物资产》。

政府固定资产准则适用于一般固定资产，但公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则，有其他政府准则加以规范。

2.3 固定资产折旧空间范围不同

企业固定资产会计准则与政府固定资产准则均要求计提固定资产折旧。但政府固定资产准则要求下列各项固定资产不计提折旧：①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④单独计价入账的土地；⑤以名义金额计量的固定资产。但在固定资产计提折旧的时间上，二者基本一致，均规定固定资产按期计提折旧。

2.4 固定资产折旧方法不同

政府固定资产准则只允许采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。而企业固定资产折旧方法则要求企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折f方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

2.5 固定资产披露内容不同

政府会计主体要求，在年度财务会计报告时，还应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：①固定资产的分类和折旧方法；②各类固定资产的使用年限、折旧率；③各类固定资产账面余额、累计折旧额、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况；④以名义金额计量的固定资产名称、数量，以及以名义金额计量的理由；⑤已提足折旧的固定资产名称、数量等情况；⑥接受捐赠、无偿调入的固定资产名称、数量等情况；⑦出租、出借固定资产以及以固定资产投资的情况；⑧固定资产对外捐赠、无偿调出、毁损等重要资产处置的情况；⑨暂估入账的固定资产账面价值变动情况。

与企业固定资产准则比较，企业固定资产准则要求披露的固定资产有关的信息政府固定资产准则都要求披露。但是，企业固定资产准则没有规范披露的内容有：以名义金额计量的固定资产名称、数量，以及以名义金额计量的理由；已提出租、出借固定资产以及以固定资产投资的情况；固定资产对外捐赠、无偿调出、毁损等重要资产处置的情况；暂估入账的固定资产账面价值变动情况。

2.6 实施时间不同

《企业固定资产准则》与《政府固定资产准则》实施的时间不同。在我国会计实践中，财政部首先实施企业固定资产准则，并且实施多年来，得以逐步完善。政府固定资产准则连同《政府会计准则第1号――存货》等其他三项会计准则一并于2017年1月1日实施，政府固定资产准则将在今后一定时期得以在政府会计实践中完善。

[收稿日期]2017-02-25

[作者简介]鲍淑婷（1971-），女，山东济宁人，高级经济师，济宁市房屋建设综合开发公司（济宁鲁兴房地产开发有限公司）财务支付中心副经理，主要研究方向：财务会计及内部控制规范。