我国上市公司内部审计存在的问题和对策

【文章摘要】

随着资本市场的发展，内部审计在公司治理中发挥着越来越重要的作用。本文将从我国上市公司内部审计的概念入手，分析上市公司内部审计中存在的主要问题，并提出相应的对策，旨在推进我国资本市场的稳定健康发展。

【关键词】

上市公司；内部审计；公司治理

1 我国上市公司内部审计的概念界定

在2006年国际内部审计师协会（IIA）新修订的《国际内部审计专业实务框架》中认为内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。我国于2014年1月1日开始施行的《内部审计准则》，做出如下定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

2 我国上市公司内部审计中存在的问题

2.1 上市公司内部审计的独立性较差

审计发挥作用的内在条件之一是其独立性。现阶段我们国家上市公司的内部审计主要有以下类型：董事会领导下的、总经理领导下的、财务总监领导下的计和财务经理领导下的、监事会领导下的等。从公司治理的角度来讲，内部审计的领导层越高，其独立性越强，受到的制约因素越少，在公司治理中发挥的作用越大；相反独立性就差。我国上市公司的内部审计主要以董事会和总经理领导下的内部审计为主，由于我国上市公司大多处于发展的初级阶段，公司治理层参差不齐，这就造成公司治理不够完善，内部审计独立性差。

2.2 内部审计人员专业素质不能满足上市公司内审工作的展开

从公司的角度来讲，虽然很多上市公司管理层通过对内部审计人员进行一些专业培训等手段来提升内部审计人员的专业素质，但力度还明显不够。从国家整个大环境来说，内部审计的发展仍然比较滞后，国家和社会对上市公司内部审计的重视程度不够，这就直接导致从事内部审计的人员不多。内部审计人员很少通过提升自己的业务水平来实现自己的职业目标。同时现阶段的内部审计大多是事后审计，事后审计往往形成内部审计人员人手不够，工作紧张的局面，而且很多时候是就数字论数字，长此以往，会让管理层觉得内部审计缺乏新意，打消内部审计人员工作的积极性。这一现实问题一方面会导致上市公司没有动力引进人才，另一方面内部审计人员没有动力提升自身水平，从而不利于上市公司内部审计工作的展开。

2.3 内部审计功能尚未得到充分发挥

很多上市公司虽设置了内部审计机构，配备了相关审计人员.但内部审计制度没有或者不够完善，而且业务水平不高，因而内部审计在上市公司中并没有发挥其应有的作用。此外，上市公司管理层认为内部审计没有存在的必要性，对内部审计工作不够重视，在机构调整中，内部审计部门首先受到影响。

2.4 管理审计业务较少

管理审计能够促使企业建立健全内部控制制度，提高企业的风险防范意识，促进企业价值增加。内部审计的主要是事后的监督，而管理审计是是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计事项在计划，组织，领导，控制，决策等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平以提高经营活动的经济性，效率性和效果性的一项管理活动。是一种事前、事中、事后的管理审计活动。市场经济的不断发展，内部审计也应该与时俱进。但很多上市公司的内部审计限于事后审计，而对事前、事中、事后的管理审计不够重视。

3 完善上市公司内部审计的对策

3.1 提高内部审计独立性

目前我国上市公司的独立性差，这主要体现为：独立董事制度缺失或不够完善。在这种治理结构下，上市公司内部审计的独立性很差，为了建立上市公司行之有效的内部审计，其治理结构有必要得到改进。首先，对上市公司的股权结构进行调整。第二，上市公司的独立董事制度需要得到加强。作为公司治理的核心，董事会中独立董事的比例和作用的发挥是决定董事会是否有效的关键。董事会的作用得到充分体现，上市公司的内审工作就能顺利开展。第三，加强内部审计的制度和法律建设，提高内部审计的法律制约作用，从而提高内部审计在上市公司的独立性。

3.2 提升内部审计人员的专业素质

我国上市公司内部审计人员专业素质不是很高是影响我国上市公司内部审计质量的重要因素之一。我国上市公司可以通过多种方法来提升内部审计人员的专业素质。第一，进一步加强对公司现有内部审计人员专业素质的培养力度，积极与相关专业高校联系，不断提高内审人员与时俱进的专业知识。第二，公司可以通过多途径，广路子，宽范围等方法引进高端审计人才，提升公司人员配备。

3.3 转变上市公司内部审计人员的理念

内部审计是管理性审计，即在整个审计过程中内审人员与被审人员保持良好的沟通，与被审计人员讨论审计的目标、审计的计划和审计过程中可能发现的问题，并及时征求他们的意见，共同分析存在的问题并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而为企业内部控制、经营管理、实现企业经营目标提供有力帮助。因此，广大内部审计人员要转变理念，不仅要善于发现审计中的问题，更要善于提出这些问题的改进建议，及时可靠为公司管理层服务，当好管理层和治理层的咨询顾问，充分发挥内部审计的积极作用。

3.4 提高对管理审计的重视度

我国内部审计在最初设立时是作为政府部门的组成部分而出现的，所以很长时间以来我国内部审计工作的重心并不在管理审计业务之上。虽然国家相关部门曾明确提出内部审计工作的重点是加强上市公司内部管理，但并没有得到应有的重视。如果内部审计只是简单的监督企业的经济活动，而不能为企业的价值活动做贡献，那么内部审计存在的必要性就大大降低。所以，我国上市公司应提高对管理审计的重视度，同时加强风险控制，完善治理结构，提高经济效益。

【参考文献】

[1]王虹.管理审计在企业内部审计中的实施[J].会计之友（下旬刊），2010，12：107-108.

[2]叶新宇，李海洋.我国上市公司内部审计的现状及对策[J].财会通讯（学术版），2006，02：29-32.

[3]王章渊.上市公司内部审计中的问题及其改进[J].财会通讯（综合版），2007，08：42-43.

[4]程新生，张宜.中国制造业上市公司内部审计模式实证研究[J].审计研究，2005，01：70-74.

【作者简介】

王佳越（1987-）男，河北石家庄人，河北经贸大学会计学专业硕士研究生，主要研究方向：审计理论与实务。

田雨晴（1994-）女，河北石家庄人，河北经贸大学会计学专业本科生，主要研究方向：会计理论与实务。