企业应收账款之管见

[摘 要]随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善,企业之间的竞争手段也日趋多样化。赊销作为一种能够有效扩大销售收入的手段,已经被众多企业所广泛使用。因为应收账款对企业的经营生产具有重要影响,因此应收账款的日常管理已成为众多企业在财务管理方面的研究重点。本文分析了应收帐款的产生原因以及其影响因素,最后对企业如何能够有效地管理应收帐款提出了建议。

[关键词]应收账款 产生原因 影响因素 管理方法

一、应收账款概述

(一)应收账款的概念

应收账款是企业流动资产的一部分。在原先我国高度集中的计划经济体制下,因为应收账款在企业财务中所占份额不大,因而不是企业管理的重点。然而,随着经济市场的逐步开放以及商业信用的推行,各企业应收账款的数额都明显增多,已成为企业财务管理的重中之重。

企业为了扩大营业收入,以赊销、分期付款等形式向客户企业提供商业信用,随之产生了大量的应收账款,进而增加了资金成本、坏账损失等相关费用。应收账款管理的目标是,在充分发挥应收账款功能的基础上,降低应收账款的投资成本,使提供商业信用、扩大销售所增加的收益总额大于有关的各项费用支出总额。

(二)应收账款的功能

1.增加产品的销售量

赊销是一种在激烈的市场竞争中促进销售的有效形式。应用赊销方式的企业,实质上是向客户企业进行了两项交易。第一,向客户销售商品;第二,在一个相对有限的时期内向客户企业提供了资金。虽然赊销只是影响商品销售量的因素之一,但是在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏等条件下,对促销的作用是十分明显的。特别是在产品生命周期的新产品销售和新市场开拓时期,赊销的作用尤为明显。

2.减少企业的库存量

企业为了满足一定水平的客户可得率,必须持有产成品存货,但是客户的需求量由于受多种因素的影响,通常无法准确测定,而大量的存货需要企业投入相应的库存管理费用。而持有应收账款,则可以减少上述费用的支出,而且还可以获得一定的利息收益。因此当企业库存持有量较大时,就会采取赊销的形式,将大量的存货转化为应收账款,节约开支。

3.可以夸大企业的经营成果

我国企业的台帐设置是以权责发生制为基础的,当期发生的赊销全部记入当期收入,由于权责发生制的特点决定了企业账目上利润的增减并不能准确表示当期实现的现金流。而现行的《会计准则》要求企业按照应收账款余额的3 ‰―5 ‰来提取坏帐准备。在这种情况下,如果实际的坏帐损失超过了提取的坏帐准备,则会给企业带来相当大的损失。因而,应收账款的大量存在,使账面上的销售收入虚增,夸大了经营成果,大大增加了企业防范风险的成本。

二、应收账款的产生原因

企业经营者为了扩大商品在市场上的占有率,往往采用赊销商品的方式来扩大销售,以实现销售额的大幅度增长。这种情况下,企业领导人往往只重视商品的销售,而忽略了对应收账款这一流动资产的管理,因此,经常会出现应收账款不能按时收回的现象。这是发生应收账款的主要原因。

另外,企业在自身资金周转良好的情况下,采用赊销的方式而形成的应收账款,是企业故意提供给客户企业的一种有条件的商业信用,此时企业可以利用此笔资金获得比银行存款利息高得多的利润。此外,部分企业还会将应收账款作为一种短期的投资方式来获取利益,即隐性投资,而此“投资” 在账面上不做任何调整,仍然保留应收账款的余额,形成了资金体外循环的现象。

三、影响企业应收账款管理的因素

(一)信用标准

信用标准是企业同意向顾客提供商业信用的最基本要求,即决定向客户提供信用的最低标准,通常考察预期的坏账损失率。如果企业制定严格的信用标准,只对信誉较好、坏账损失率较低的客户企业给予赊销,则企业遭受坏账损失的可能性大大降低。这可能不利于扩大销售量。反之,如果企业制定的信用标准较宽泛,虽然有利于销售量的增长,但有增加坏账损失的可能性。因此,企业制定的信用标准是否合理,对企业的收益与风险会产生很大的影响。因而企业需要寻找一个明确的尺度来进行判断。

(二)信用条件

信用条件是指当企业向客户企业提供商品赊销时,企业要求客户延期支付货款的条件,其中主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是指企业为客户规定的最长付款时间,适当地延长信用期限可以促进销售量的进一步扩大,但信用期限过长也会增加坏账损失的风险。在实践中,为了促使客户早日付清款项,加速企业的资金流转率,通常为客户企业制定使其可享受现金折扣的付款时间,即折扣期限。企业在制定信用期限的同时,往往为鼓励客户提前付款而附有现金折扣条件,即客户提前付款时给予的价格优惠。例如,在账单中出现“2/10,n/30”的符号,就表示一项信用条件,它规定在商业发票开出后10天内付款,可以享受2%的现金折扣优惠;如果客户企业不想取得折扣,则款项必须在30天内付清。

(三)收账政策

收款政策是当客户企业违反信用条件时,企业应如何来收回账款。采取积极的收账政策,可能会加速应收账款的回收速度,减少坏账损失,但势必要增加收账的成本。而采用消极的收账政策,可能会增加坏账损失,减少收账成本。实践中,客户企业拖欠账款一般可分两种情况。即无力支付和故意拖欠,无力支付可能是因客户企业经营管理不善,导致资金困难,未能按时付款。当遇到这种情况时,能否延长客户企业的信用期限,需要企业对客户进行详细的财务状况分析。而故意拖欠是客户有支付能力,而为其私利,故意占用欠款而拒绝支付,此情况下,企业应采取相应的收账手段,以保护本企业的利益。

四、企业有效管理应收账款的措施

(一)构建销售控制制度

第一,要建立销售预算制度,制定企业在某一阶段的销售目标,实行销售责任制。第二,要建立销售定价控制制度,制定详细的价目表、信用期限及相应的折扣政策、收账政策,并且要将其严格地贯彻落实。第三,加强赊销的管理,对于超出正常信用政策范围的赊销业务, 要实行企业负责人的集体决策,而非销售主管一人决策。第四,要明确商务谈判、合同签订及审批、销售、物流等环节的岗位责任制度。第五,要建立货物退回的管理制度。货物退回必须经销售部门主管批准。最后,要建立完整而详细的销售登记制度,加强业务合同、库存管理单证、发货凭证、货运凭证、商业发票等单证的校验核对工作。

(二)建立商品赊销审批制度

在企业对客户企业进行商品赊销时,要遵行“审批负责制”,对每一笔应收账款的发生都要明确其直接责任人。相关人员应当对自己的每一笔涉及应收账款的业务进行事后监督和催讨,直至应收账款全部收回。企业可以结合自身的情况,将应收账款的回收率作为营销及其他相关部门和员工的绩效考核的一项内容指标,建立绩效评价标准,与部门及员工的薪酬挂钩。当企业的财务部门发现逾期未结账款过多,要及时向上级汇报,发出预警。而企业负责人应责成相关人员进行账款的催收。对于那些财务状况急剧恶化或有明显坏账迹象的客户,要采取果断措施加以催收,甚至诉诸法律。

(三)建立动态的客户资源管理系统

为防范于未然,往往企业中专门从事客户企业信用管理的部门需要对客户企业进行风险管理。动态的客户资源管理系统,即对客户尤其是对核心客户进行监督与管理,根据先前收集到的信息,给客户企业建立资信档案,全面了解客户的财务和资信状况,实现实时动态的管理。资信档案的主要内容包括:客户的品行(haracter)、偿还能力(capacity)、资本(capital)、抵押物品(collateral)和状况(conditions),即5C评估指标,另外还包括与客户企业的历史往来记录,客户企业的规模、行业发展前景以及所处行业的风险程度等。

(四)利用应收账款进行融资

为了加快流动性资产的的流动性,优化企业的资产结构,企业可以通过转让部分应收帐账款来进行融资,此举能够有效地降低应收账款坏账的风险,同时也可以较低的成本筹集企业所需的资金。通常可以将应收账款以抵押贷款、让售、证券化等形式来进行融资。

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