对企业建立内部控制制度的思考

【摘要】内部控制制度的建设已成为当代经济领域的热门话题之一，但在我国，由于企业公司机制不完善，授权管理不清楚，部门之间相互牵制薄弱而导致企业的内部控制制度仍比较落后，为了加强和规范企业内部控制，实现建立现代企业管理制度的目标，提高企业经营管理水平和风险防范能力，我们应对内部控制制度进行思考与完善，借鉴其他各国在内部控制方面的长处，使其发挥出应有的作用。

【关键词】企业 内部控制 管理者 风险控制

一、内部控制制度在我国的发展

几年来，我国企业从许多失败的案例中已经深刻认识到内部控制的重要性，极力探索新方法、新道路，力图建立一套能够帮助企业实现稳定发展的、有效的内部控制体系，使企业在有条不紊的环境中前进。我国政府有关部门相应的推出一系列的法律法规或指引，在制度方面加强了对企业内部控制体系的要求，督促监督企业的实施。

2006年证监会《首次公开发行股票并上市管理办法》，首次对上市公司内部控制提出具体的要求。在之后我国对内部控制制度逐步的与国际要求趋同，同年国资委颁布《中央企业全面风险管理指引》，进一步丰富了我国内部控制体系，标志着我国内部控制建设所取得的突破性进展。2008年由财政部、审计署等联合的《企业内部控制基本规范》被称为“中国版萨班斯法案”，《企业内部控制基本规范》将内部控制划分为五个因素，包括内部环境、风险评估 、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素，它立足于我国的基本国情，吸收国际惯例的经验，从而确立了我国内部控制体系的基本框架，推动了我国企业尤其是上市公司的内部控制体系建设迅速发展。

2007年起我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行，新会计准则更加趋同于国际，借鉴国际上具有成效的会计准则，这会使会计信息行为性失真的风险加大，趋同后的会计准则更多的是需要会计人员的专业判断，内部控制是否有效运行在很大程度上影响着新会计准则实施的作用。

二、对内部控制制度存在问题的原因分析

为了使企业能够实现更好地发展，提高会计信息的可靠性与真实性，必须对内部控制进行不断地分析，不断地考核，发现阻碍其前进的障碍，从而对症下药，找出解决措施。

（一）企业管理层对内部控制的认识不到位

内部控制并不像在其他的经济措施能够实现立竿见影的经济效益，而是较为漫长的过程，需要经过增加各种规章制度，增设所需工作人员的岗位，并且对不恰当之处进行合理的调整使之与企业文化，企业治理等决策相适应，相互促进，因此它为企业带来的间接效益需要时间来实现，而企业管理者为提高企业的经营效率，往往将注意力集中在能够在短期内就能够实现的经营与管理决策，管理者更是带头不实践内部管理系统，更有甚者，其认为内部管理是一项经费占用，不仅会使企业内部不相信别人，而且会束缚企业的发展。因此，管理层会尽量减少或者根本放弃内部控制的建设，而这样则会造成严重的会计信息失真，并且很有可能会造成企业经营的失败。

（二）财务人员的文化层次较低，管理理念较为落后

我国经济的发展与国际间的关系日益密切，在这种国际大环境下，企业开始思考自己在经济发展中的定位，进行战略性调整，以期能够与世界同步发展，但由于我国企业大多都是起步于家族式模式，因此内部控制在我国的发展比较落后，经营管理观念与国际有较大的不同，而且由于企业资金有限，企业已将重点放于改革创新上，为了节约成本，企业一般很少雇佣高素质的会计人才，甚至会雇佣兼职会计，在人才培养也更注重员工的技术方面，忽略对员工在责任感，价值观，道德方面的考核与继续培养，而这些东西却会对企业日后的发展起到举足轻重的作用，因此，在全球化的大背景下，我们不仅要在外在方面实现进步发展，在思想方面更要多下些力气与心思，这样我们才能实现真正的繁荣富强。

（三）内部控制创新落后，风险管理水平较低

创新是一个国家前进的不竭动力，同样的，它也是一个企业能够立于不败之地的不二法宝，由于内部控制是一项非常具有灵活性的制度，它需要企业内部人员用自己的聪明才智，建立起最适合企业发展进步的内部控制，否则会束缚住企业的发展，因此，我们应不拘泥于已有的内部控制的框架，进行独立的思考创新。内部控制的一个非常重要的作用就是进行风险管理，从容的避免或应对风险是企业建立内部控制制度的一个目标，而就目前来看，我国企业的风险管理水平还很低，许多企业在面临风险时，并不是采取一种积极的态度去将其扼杀在摇篮里，而是想方设法的将其掩盖，最终企业将为自己的行为买单。

（四）内部审计监督职能被弱化

内部审计是实施内部控制的一项重要手段，以传统、专业的方式方法对企业进行的各项经济活动的管理、控制进行评价，以保证企业实现既定的目标，内部审计监督是一项特殊的监督形式，是企业最后的一道防线，应该引起足够的重视，并且落实其职责，内部控制能否有效地运行，与内部审计监督有很大的关系，而我国部分企业并未设立内部审计部门，或者是有的尽管设立了，却有财务部门直接管辖，丧失了其应有的独立性与权威性，使内部审计流于形式，不能对企业的经营与管理状况进行正确的评价。

三、加强内部控制有效性的措施

面对以上一系列的问题，我国内部控制制度还需要进一步的完善以推动我国的企业的进一步发展，推动我国经济实现进一步跳跃。对于我国的内部控制制度完善措施具体有以下内容：

（一）准确企业对内部控制的定位， 提高管理人员对内部控制的认识

企业管理者是一个企业进行决策的决定者同时也是各项决定的执行者，因此企业管理者对内部控制的认识水平对于一个企业的发展是非常重要的，应该从根本上提高管理者自身对内部控制的认识水平，这是提高企业内部控制效果的首要条件，因此，在建设内部控制制度时，我们要明确企业管理者的责任，自上而下的贯彻实施内部控制制度，只有企业各级人员都能够严格遵守内部控制制度，贯彻执行企业的各项规章制度，相互监督，相互制约，才能使企业能有一个良好的内部经营环境，巩固好后方。准确把握内部控制在企业的定位，提高管理人员对内部控制制度的认识，增强自觉性，内部控制才能得到真正的落实，发挥它的功效，促使企业获得一个质的飞跃。

（二）合理挑选适岗工作人员，对企业员工的技术能力与道德要求并重

人力资源是企业的第一要素，企业所发生种种问题归根结底都可以归到人才因素，除了通过外聘来招揽人才，企业更要通过建立适合本企业的员工培训体系来培养企业内部人才，技能的高低是评判人才的第一标准，但并不是唯一标准，道德素质也是举足轻重的一个标准，一个人如果仅有高超的技能，却是一个道德缺失的人，这样的人对于企业来说，将是一枚定时炸弹，在利益面前，企业可能会被它炸的粉身碎骨，内部控制方面也不例外。因此，具有高技能与高素质人才是每一家企业趋之若鹜的对象。

（三）健全风险识别与评估机制

当前经济迅猛发展，经济全球化的程度日益加深，已没有哪个国家、哪家企业能够闭门造车、独自发展了。不同国家地区内的企业联系日益密切，这也就导致了企业所面临的风险更加难以预测，对企业处理风险的应急性、灵活性有了更高的要求。对于外部风险，企业应能够根据外部环境的变化及时地发现影响企业经营的重大风险；对于内部风险，企业应建立健全严密的内部监控，形成横向与纵向的监督体系，在日常经营活动中防范风险。识别风险后，应对其进行评估，从风险发生的可能性与影响两方面来进行，对风险进行分类处理。当企业的识别风险与评估风险的能力较高时，将使企业有一个良好的内部控制环境，促使内部控制能够有效的运行，因此，企业应健全风险识别评估机制。

（四）充分发挥企业内部审计监督的作用

内部审计监督最重要就是一定要保持其独立性与权威性，不受企业其他部门的干扰，应直接受企业经营者的领导，定期或不定期地进行审计工作，审查企业的财务收支、检查财税法规与企业相关规章制度的执行情况、对企业财务报表进行年度审计并进行评价，只要切实地做好内部审计工作，长久以往，企业便会形成一套适合本企业的财务工作流程，提高企业的工作效率，并为内部控制的有效运行提供保证。

参考文献

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作者简介：谢悦（1989-），女，汉族，河北省石家庄人，河北大学管理学院会计学在读硕士研究生。