我国转让定价税制若干法律问题研究

中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：1008—925X（2012）O9—0041—02

摘要：在全球化的经济发展趋势下，跨国企业对我国的影响逐年加大，但是跨国企业的避税行为也挑战我国的税收征管权，引起我国税务机关的重视。本文针对我国转让定价税制的内容加以简要说明，对转让定价的若干税务及我国相关法律规定进行研究，并提出完善我国转让定价税制法律规定的若干建议。

关键词：转让定价 税制

第1章 转让定价的概念及产生背景

1.1转让定价的概念

转让定价是关联方间进行内部交易的定价过程。一般而言，转让价格为跨国企业集团的所属公司间进行交易所采用的内部价格，例如母公司销货予其子公司，所属企业之间相互进销货，母公司为子公司提供劳务等交易需要有交易价格，其交易价格为转让价格，制定转让价格的行为即为转让定价1。

1.2转让定价产生的背景

1.2.1转让定价产生的基础

转让定价的理论基础主要源于内部化理论，企业面对不完全市场，通过企业内部交易节省交易成本，实现利润最大化。企业各成员的经营活动，产生中间产品，通过中间产品使成员间产生联系并相互依赖，但是有些关键中间产品难以通过外部市场取得，如果通过外部市场来取得这些关键中间产品，会产生时间的滞后和额外的交易成本，造成企业损失。为实现利润最大化，将中间产品的市场内部化，在企业建立内部市场，取代与外部市场的买卖关系。

跨国企业面对的经济环境有利于转让定价的产生与发展，跨国企业集团各所属企业间的内部交易是转让定价产生的前提，转让定价有助于企业组织管理，实现战略目标，以达到利润最大化。其次，各国家税负存在差异，通过转让定价调节各海外所属企业应纳税所得额可减轻企业总体税负。另外，跨国企业在全球面对不同的独立市场，而每个市场的价格弹性不同，通过转让定价在不同市场采用不同价格可提高企业总利润。

1.2.2转让定价产生的原因

一般而言，跨国企业利用转让定价的动机，主要为利润最大化、经营管理及税负管理方面的因素，因此可将转让定价的产生原因分为两类：激励驱动与税收驱动。

一、激励驱动

1、规避经营风险

跨国企业在全球经营会尽量避开所投资国家的各种管制及其政治经济变化所造成的风险，例如外汇管制及汇率变动风险、进出口限制、价格管制等。转让定价与跨国企业的战略目标相结合发挥作用，跨国企业通过其所属公司间的交易作为调节，以应对在各个投资国家的经营风险。

2、提高海外所属企业竞争力

跨国企业可能通过转让定价提高海外各所属企业利润，以使其易于取得当地融资，获取当地政府信任，以便有利于开展经营活动；或者通过过高价收购海外所属企业产品，变相注入资金，供所属企业在当地扩大生产，争夺市场；或者通过过转让定价，支持海外所属企业的市场低价策略，扩大当地市场，挤压竞争者的生存空间。

3、优化资源配置

跨国企业依据自身优势，评估各个国家的资源及经营条件，将研究发展、生产、销售等不同功能配置于各个国家，最大限度的利用全球资源。当一国的同业利润率过低又缺乏发展潜力时，可以通过转让定价使在该国的所属企业财务状况恶化，终致破产倒闭，加速转移投资方向；或利用转让定价进行全球资金配置，例如，通过转让定价提前或延后收回海外所属企业的款项或利润，通过与海外所属企业间贷款，调度资金。

4、取得合资所属企业利润

跨国企业利用自身全球经营的优势，在合资方信息不完全情况下，掌握采购或销售等环节，通过转让定价，使合资所属企业利润转移到自身，侵害合资方权益。

5、激励和评价经营绩效

转让价格作为跨国企业集团各所属企业间交易的价格，用于结算各所属企业的利润，以评估其经营绩效。将转让定价作为内部评估经营绩效的机制，可以激励跨国企业各所属企业为企业集团利润努力，但是各所属企业目标有时与跨国企业总体目标冲突，也可以通过转让定价，协调各所属企业利益，以达到激励与约束的效果。

二、税收驱动

跨国企业利用各国税制的差异，减轻整体税负或使其涉税风险降低。转让定价在不同税种间作用不同，因此须考虑各项税负的整体作用，才能真正做到税负管理。

1、减少企业所得税

利用不同国家的产业税收优惠政策不同，通过转让定价将利润留在有税收优惠的国家；或者依据不同国家的税率不同，通过转让定价将利润留在企业所得税率较低的国家。

2、减少预提税

预提税是指各国对在境外企业在境内取得的股息、利息、劳务等收入，境内企业支付给境外企业的款项，由其境内企业代扣代缴一定比例税款。跨国企业为了减少或避免预提税，通过转让定价，以调节产品购销金额形式取代原交易金额或减少股息、利息、劳务等交易金额。

3、减少关税

跨国企业由一国所属企业向另一国所属企业购买货物时，以降低货物进口价值的方式，减少关税；但是各国海关一般制定严格的估价体系，审核进口货物价值，当申报进口货物价值偏低，有权进行调整，以计算关税，有时会造成企业申报较低的进口货物价值以减少关税目的未达成，反而遭受海关其它处罚。

4、获取出口退税

一些国家采用鼓励出口政策，例如对出口货物的增值税进行退税。因此，跨国企业通过转让定价，以提高各所属企业间交易的出口货物价值，以获得较高的出口退税，但是存在海关有权审核出口货物价值并进行调整的风险。

第2章 转让定价的税务问题

2.1跨国企业利用转让定价避税的行为分类

2.1.1利用转让定价避税

跨国企业利用转让定价避税是指利用各国税率不同而进行避税。从企业所得税角度来看，在总利润不变下使高税率国家所属企业分配到的利润变小，低税率国家所属企业分配到的利润变大，从而使总税负变小；从购销活动角度来看，如果高税率国家的所属企业向低税率国家的所属企业购买商品，则采用较高的转让定价；如果低税率国家的所属企业向高税率国家的所属企业购买商品，则采用较低的转让定价，使高税率国家的所属企业进货成本提高或销货收入下降，低税率国家的所属企业进货成本下降或销货收入提高，从而操纵两个国家所属企业的利润及改变所交纳的税负。