企业所得税筹划研究

中图分类号：F812 文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)03-000-01

摘要 : 税务筹划是纳税人在充分了解国家现行法律、法规的前提下，为达到减轻税负和实现涉税零风险的目的，在税法所允许的范围内，通过对自身的筹资、投资、经营等经济活动进行事先规划的行为。企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税种。企业所得税的多少，直接影响到净利润的多少，关系到公司的切身利益，因此，企业所得税筹划是公司生产经营活动中的税收筹划的重点。

关键词:企业所得税筹划

一、纳税筹划的特点

从普遍认可的纳税筹划概念出发，可以看出纳税筹划具有以下几个重要特点：一是合法性，即以法律为依据，这是纳税筹划的最大特点。纳税筹划是一种合法、合情、合理的筹划行为，它不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税赋最低的选择。它本质上与税法的立法精神是一致的，并受到国家和政府的鼓励和支持，受到法律的保护。

二是筹划性，意为事先规划、设计安排，而不是事后运作，这是纳税筹划的本质特征。在经营活动中，纳税义务通常具有滞后性。另外，经营、投资和理财管理活动是多方面的，税收规定也是有针对性的，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也不同，这在另一方面向纳税人提供了选择较低税负进行决策的机会。

三是目的性，是指纳税人要取得“节税”的税收利益。这主要表现在两个方面：一是尽量选择低税负，同时也意味着较高的资本回报率。二是实现递延纳税，递延纳税是指纳税人在法律允许的范围内，将纳税期向后推延的行为。虽然纳税期的推延不会减少企业的税额，但它使企业获得了一笔零成本资本。

二、纳税筹划的基本方法及步骤

从不同的角度分类，纳税筹划的方法也不同。企业在纳税筹划的过程中，最重要的是要掌握好基本方法。常用的基本方法有：

①筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。对税基进行筹划，既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间上的安排，即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获得税后利益。

②筹划税率。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多，所以应对税率进行筹划，以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。

③筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要原因。一般情况下，税收优惠越多，税后利益就越大，对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。纳税筹划有简有繁、有大有小，一般情况下可遵循以下程序和步骤：

①全面了解税收法律、法规及相关资料。我国税收法律体系包含多种层面，既有税收征管法、企业所得税法、个人所得税法等全国人大及其常委会制定的税收法律，做好筹划必须对我国的税收法律体系有全面的掌握和了解。

②研究纳税筹划环境。包括企业内部环境、外部环境，以便“量体裁衣”制定切合实际，可以操作的纳税筹划方案。

③确立纳税筹划目标。根据企业生产经营特点和发展战略，对纳税筹划目标进行合理地定位，目标既要适应需求又要实事求是，要考虑当前和长远，要服从服务于企业发展的全局，并兼顾企业对风险的趋向态度和偏好。

④建立纳税筹划方案。根据税法和相关政策规定，选准切入点，制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税筹划方案，符合纳税筹划的特点和基本原则。纳税筹划者可首先制定供自己参考的内参计划，包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容，如案例分析、可行性分析、税务计算等等。

⑤进行纳税筹划决策。一项税务事项的纳税筹划方案制定人可能不只一个，纳税筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的纳税筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对纳税筹划方案进行筛选。根据备选方案能够产生的最大税后净回报额进行排列，同时还要考虑企业风险、税收风险等因素，比较分析，选出可行的最优方案。

⑥实施筹划方案，并及时反馈信息。通过信息反馈制度，验证实际纳税筹划的结果，并为以后的纳税筹划提供参考依据。

三、新企业所得税法下企业纳税筹划的可行性

（一）合法降低纳税成本是纳税人的基本权利

纳税筹划得到保障的基本前提是要求承认并尊重纳税人的权利，纳税筹划本身就是纳税人的基本权利―税负从轻权的体现。计划经济时代，企业生产经营活动一律服从于国家计划的安排，减轻自己税负的强烈愿望便应运而生。纳税人开展纳税筹划所取得的收益属合法收益，无论哪类国家，承认纳税人的权利是纳税筹划产生和开展的前提，也是影响纳税筹划发展的重要因素。

（二）税收制度因素为纳税筹划提供了较大的空间

税收作为宏观调控的重要手段，各国政府无不把实施差别税收政策作为调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。尽管税法具有原则性、稳定性和针对性的特点，但税法不可能包括所有的事项。在经济实践中，纳税人的经济活动和经营方式是多种多样的，面对各种各样的纳税人，国家税收制度，相对固定又要富有弹性，主要表现在：

①纳税人定义上的可变通性

任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税收，这种界定理论层面实际包括的对象差别极大。纳税人可以通过对经营活动的某种安排，使其纳税人身份发生变化，从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。

②税率上的差异性

在税收制度中，当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一税一率”和“一目一率”上的差异性，为纳税人规避高税率提供了机遇。

③课税对象金额上的可调整性

税额计算的关键取决于两个因素，即课税对象和适用税率。纳税人可以通过设法调整课税对象金额使税基变小，也可以通过财产收益与经营利润的相互转换，把属于自己的全部所得进行最佳分割，使企业承担的所得税最小。

参考文献：

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[2]孔燕.新企业所得税纳税筹划问题研究.广东外语外贸大学.2008.

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