加强中小企业内部控制之我见

2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同2008年5月的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。财政部规定自2009年7月1日起《企业内部控制基本规范》在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。经过这几年的探索和实践，大部分上市公司企业内部控制的开展已收到效果。中小企业的内部控制依然存在很多问题，在此提一下本人粗浅的看法。

一、中小企业的划型标准和在国民经济的作用

中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。依据工信部联企业[2011]300号文件的规定， （以工业为例），工业从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。中小企业是安排我国劳动就业的主力，是中国创造社会财富的主体，据相关资料记载，截至2011年5月，我国中小企业数已超过4000万户，占全国企业总数的99%以上，中小企业进出口总额占69%，开发新产品占82%以上。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60%、57%和50%；流通领域中小企业占全国零售网点的90%以上。中小企业大约提供了75%的城镇就业机会。中小企业已成为拉动经济的新增长点，在90年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的76.7%来自中小企业。因此，加强中小企业内部控制犹为重要。

二、中小企业内部会计控制目前存在的问题

（一）企业领导对内部控制重视不够，没有建立内控制度

在我国，大多数民营企业家是依靠自己对市场变化的分析来完成原始的资本积累，至于管理企业有依靠个人的人格魅力的、有依靠家族亲戚的，法人治理机构形同虚设，忽视企业层面、业务层面的控制。即使订立也是将一纸管理办法、规章制度、工作职责印在纸上，名约“内部控制制度”而后挂在墙上，用来应付上级的考核验收，内部则缺乏实质的建立、实施、监督、检查、考核，形成了内部控制的“盲区”。

（二）内部控制制度不健全，没有持续的监督机制

根据德清会计师事务所真对我国上市公司2007-2008年的内控制跟踪调查显示，50%以上的公司基本上无内控或内控不全善，72%以上的公司没有对内控实行持续有效的监督管理。目前，我国一些中小企业虽然建立了一些内控制度，但并不完善，没有覆盖公司业务的各个业务流程、操作环节、及全部的科室和人员，会计造假，经济犯罪，不守法经营，使内控流于形式，造成了企业的急功进利。如不少企业投资项目调研与决策、销售与回款等不相容职务均由一人完成；或企业根本就没有内控监督机制，使得内部控制制度执行无力，缺乏有效的考核机制，成本核算中乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等现象在不少企业时有发生。

针对中小企业内部控制存在如上问题，笔者提出以下建议。

三、加强中小企业内部控制的建议

（一）提高管理者的内控意识、树立以人为本的新观念

企业领导对内部控制的意识是决定实施成败的关键因素。建立有效的管理层制约机构、合理的机构设置及权责分配制、建立内部审计机制、人力资源政策，培育积极向上的企业文化观，这些都取决于企业的高层领导对内控的重视，而有效的内控又是企业良性发展的基础。更新观念，走出误区、强化管理，避免家长式管理，消除中高层管理人员在制度上特权，做到制度上人人平等，权力和责任同时落实在每个岗位上又是要造人才来完成，人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。企业应充分发挥人才的作用，注重企业文化、人文环境的研究，尊重员工的合理需求，加强管理层与员工的沟通和交流，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥人才的积极性和主动性，从而使内部控制的施行达到最佳效果。

（二）建立、建全企业内部控制制度体系

企业应根据控制目标，依据财政部颁布的相关内控制度要求，结合自身实际情况健全和完善适合本企业特点的内部控制制度。企业的内部控制制度应当贯穿企业从决策到执行到监督的全过程，应覆盖企业及其所属分公司的全部业务和事项、实现全过程、全员性控制。主要包括：组织架构、人力资源、资金活动、担保业务、投资活动、资产管理、采购与销售等控制制度。各部门和岗位在此基础上，再细分为与业务岗位相关的具有可执行性的具体控制制度，从而构成一个完整的内部控制制度体系。

（三）建立内控监督机制、提高内部控制的执行力

企业建立完善的内控制度，使其持续得以发挥有效机制的方法就是建立持之以恒的有效的内部监督机制，企业应当建立日常的内控监督和专项内控监督，对内部控制的实行情况进行监督检查，有条件的单位可以聘请与会计师事务所为建立健全内部控制提供咨询服务，并对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，有效的内控监督是是实施内部控制的重要保证。增强内控监督检查的针对性，重点监督内部控制的设计与运行缺陷，开展内部控制审计，确实保障提高内部控制的执行力。

内部控制的成败，决定了中小企业发展规模和运行效率，中小企业必须高度重视企业内部控制的建立与完善，通过提高意识、完善内控制度、加强内控监督及强化人文机制等有效手段，使企业的内部控制得以良性的运行并促进整个企业健康、持续、快速发展

参考文献：

[1]王飞.2012年第6期《现代审计与会计》