供销社审计报告范文

供销社审计报告篇1

号

关于进一步规范公出审批及差旅费报销制度的通知

局属各单位、各科室，局各**办公室，**公司：

为规范我局工作人员公出审批和差旅费管理，落实巡察组巡察反馈问题整改工作，经研究修订，现将《**局公出审批及差旅费报销制度》印发给你们，请认真贯彻执行。

**局

2018年X月X日

**局公出审批及差旅费报销制度

为进一步加强和规范我局公出审批及差旅费管理，推进厉行节约反对浪费，现依据**〔2014〕**号、**〔2016〕**号、**〔2017〕**号，并结合本局实际，制定本实施办法：

一、出差审批：

1、参加各种会议、培训、考察、学习、调研等活动，到**省内的以及省、**市行政或业务主管部门通知到省外的，需提供主办单位正式通知文件，经本单位主管领导审批，并填写《下乡出差报告单》经主管领导审批后参加并报销差旅费；

2、其他形式（如自行组团、其他部门或学会、协会通知等）到省外的，经本单位领导同意，并报区分管领导审批，并填写《下乡出差报告单》经本单位主管领导审批后参加并报销差旅费；

3、到**市及周边县（市、区）、本区乡镇公务的，填写《下乡出差报告单》经本单位分管领导审批后参加并报销差旅费。**X因执法工作的特殊性，辖区内日常执法工作需严格按照《执法日志》规范填写，不再另行填写《下乡出差报告单》。

4、到**城区范围内（**街道所属社区（村）和**街道所属社区及到**X市直机关出差的不报销差旅费。

5、各分管领导、科室负责人把好审核关，确保《下乡出差报告单》中的出差人员姓名、下乡的时间、事由、地点等内容详实全面，不得以“下乡”、“因公出差”等模糊事由简单填写。

二、费用报销标准：

1、出差人员的差旅费开支标准及范围按照**〔2014〕**号、**〔2016〕**号等文件规定执行。

2、经批准参加的各种培训、会议的差旅费报销：

（1）工作人员外出参加培训、会议，举办单位统一安排食宿的，期间的食宿费和市内交通费由举办单位按规定统一开支，往返会议、培训地点的差旅费按规定报销；

（2）举办单位未统一安排食宿的，应视实际情况据实核报（实际情况须由本人写情况说明）；

（3）参加培训班、进修班、业务学习期间（除第一天与最后一天）均不报销市内交通费；

（4）实际发生住宿而无住宿发票的，不得报销住宿费以及城市间交通费、伙食补助费和市内交通费。

三、费用报销凭证：

1、出差人员报销差旅费须附《下乡出差报告单》、《****局公务用车派车单》。单位无提供交通工具的可报销市内交通费，但必须填写《****局公务用车派车单》并由派车部门签注“无车可派”意见。

2、驾驶员报销差旅费须提供《****局公务用车派车单》、《出车单》。

3、出差人员参加各种会议、培训、考察、学习、调研等活动的，提供主办单位正式通知文件，经领导审批后报销差旅费。

4、出差人员报销差旅费用时除按规定包干发给个人的费用外，必须提供正式的费用发票。各类旅行社开具的发票不得作为报销凭证。

四、费用报销流程：

差旅费报销时，应由本人填写《差旅费报销单》，科室负责人证明、分管领导审核后，并在局公示栏公示三天无异议后，再由管理会计、主管领导签字。

五、费用报销期限：

出差人员报销差旅费应在第二个月10日前上报，如有特殊情况也必须在出差归来的第二个月内报销完毕。

六、其他事项：

供销社审计报告篇2

一、准备环节。（年9月24日-10月12日）

1、学习传达中央和总社党组有关精神，统一认识。传达学习中央学习实践活动的有关文件和会议精神，统一思想，提高认识，明确任务。

2、成立工作小组。10月审计局成立学习实践科学发展观活动工作小组。

3、认真学习实践科学发展观，充分认识科学发展观的重大意义，以及通过学习实践科学发展观，达到“提高思想认识，解决突出问题，创新体制机制，促进科学发展”的目标。

二、学习调研阶段。（年10月13日-12月7日）

本阶段的重点是：按照总社统一要求，认真学习领会中央对学习实践活动的部署要求，深入动员，提高认识，明确任务。以牢固坚持服务“三农”的方向和宗旨、努力提高经济发展质量、切实加强党员干部作风建设为重点内容，认真查找影响和制约供销合作社深化改革、科学发展以及审计工作中的突出问题，形成解决问题的初步思路。重点抓好三个环节：

1、组织认真学习。

（1）参加总社党组召开的动员大会，学习传达党组书记、理事会主任李成玉同志动员讲话。

（2）认真组织学习党的十七大和十七届三中全会精神》、《、邓小平、论科学发展》、《科学发展观重要论述摘编》、等中央领导同志的有关重要讲话。和《深入学习实践科学发展观活动领导干部学习文件选编》，认真撰写学习心得和读书笔记。

（3）收听收看关于学习解读十七届三中全会精神和深化企业改革两场辅导报告。审计局负责同志要带头学习报告。

（4）处理好学习和工作的矛盾。凡在京的同志每天半天学习，出外审计时，也要将所学文件带上，随时随地学习。学习方法可以是集中学习或者是自学学习材料，观看辅导录像，开展分组讨论和集中讨论。

2、深入实际调研

（1）由审计局领导带队，带着学习讨论中梳理出来的突出问题和解决问题的初步思路，侧重不同专题，组成若干调研组，深入供销合作社系统、总社直属企事业单位和主管社团开展调研，广泛听取意见。

（2）采取灵活多样的方式开展调研。包括问卷调查、征求建议函询等多种形式广泛搜集意见。开展调研成果的总结交流活动。

3、开展解放思想大讨论活动。

（1）按照总社要求，重点围绕实现“机关服务上层次、企业管理上水平、协会发展上规模、原所改革上台阶”的目标开展大讨论，围绕“推进‘新网工程’建设，提高服务‘三农’水平”积极建言献策，充分发挥总社在供销合作社改革发展中的火车头的作用。审计局着重在“创新审计工作”上下功夫，通过学习讨论，探索供销系统审计工作新路子。

（2）总结梳理第一阶段活动成果。提出总社审计工作又好又快发展的基本思路，并确定后两个阶段的工作重点。

三、分析检查阶段（年12月8日-2009年1月8日）

本阶段的要求是：充分运用学习调研成果，重点分析检查领导班子、处以上党员领导干部贯彻落实科学发展观情况，广泛征求各方面的意见和建议。深入开展谈心活动。重点抓好三个环节：

1、召开领导班子专题民主生活会

（1）广泛征求意见。在学习调研阶段征求意见的基础上，向总社机关、直属企事业单位、主管社团等征求意见。

（2）召开领导班子专题民主生活会和全体党员组织生活会。会前班子领导成员之间要相互谈心，认真听取群众意见，撰写发言材料。按照科学发展观要求对照检查个人和班子存在的突出问题，认真开展批评与自我批评，保证民主生活会质量。

（3）召开全体党员参加的组织生活会。按照科学发展观要求分析查找自身的差距和不足，明确努力方向。

2、写出领导班子分析检查报告

（1）审计局领导班子在深入研讨、查找问题、分析原因的基础上，撰写贯彻落实科学发展观情况的分析检查报告，明确加强自身建设的具体措施。

（2）分析检查报告突出检查和分析两个环节。负责同志要全程主持分析检查报告的撰写。初稿形成后，要广泛听取各方面意见，经党员充分讨论后，认真加以修改完善。

3、组织群众评议

（1）审计局分析检查报告以书面形式征求机关和直属单位党员、群众的评议；同时以书面或座谈会等形式接受本单位党员、群众的评议。

（2）参加评议人员可着重从对科学发展观的认识深不深、问题查找的准不准、原因分析的透不透、发展思路清不清、工作措施可行不可行等方面对分析检查报告进行评议。并对评议结果在一定范围内公开。

四、整改落实阶段（2009年1月9日-2009年2月17日）

本阶段的要求是：进一步解放思想、改革创新，针对分析检查出来的影响和制约科学发展的重大问题，勇于攻坚克难，敢于破旧立新，着眼解决突出问题，大力创新体制机制，推动供销合作社迈上科学发展的新台阶。重点抓好三个环节：

1、制定整改落实方案。

（1）审计局根据查摆出来的问题，制定具体的整改落实方案，提出整改落实的目标、措施和时限，保证方案落实。

（2）向本单位党员、群众公布方案接受监督。

2、集中解决突出问题

一是围绕坚持服务“三农”的方向和宗旨，深化供销合作社管理体制和工作机制改革，积极探索真正与农民结成利益共同体的合作经济发展模式，制定供销合作社系统联合发展的指导意见。

二是围绕努力提高经济发展质量，全面参与社会主义新农村建设，加速推进“新网工程”建设。突出抓好县域网络建设，制定县域网络建设指导意见。

三是围绕切实转变为农服务作风，在审计工作中围绕树立服务基层思想，扎实推进审计工作的开展。

五、总结测评环节（2009年2月18日—2月28日）

在不折不扣进行十个环节的基础上，总社各级党组织对开展活动的情况进行总结，将整改落实情况向党员、群众通报，接受党员、群众的监督。开展党员、群众满意度测评，并公布结果。根据测评情况，进一步完善整改措施，确保在学习实践活动中尚未解决的突出问题继续得到解决，并向党组上报总结报告。

同时，审计局决心狠抓实践科学发展观活动工作落实，具体由以下四个方面入手。

第一方面，按照总社党组要求，一定要认真学习，精心组织，找准问题，制定切实可行的整改措施，深化审计工作，将供销系统审计工作提高到一个新水平。:

第二方面，落实责任。我们的工作千头万绪，但最核心，最关键的是要加强领导，落实责任。审计局领导班子充分认识到自身的使命和身上的担子，认识到既是指挥员又是战斗员。要切实加强学习，把实践科学发展观活动落到实处。

第三方面，积极探索创新。审计局要紧密结合自身实际，因地制宜开展学习实践活动，创新活动载体，丰富活动内容，确保广大党员全员全程参与。要充分发扬民主，尊重群众的首创精神，激发群众的创新热忱，扎实推进改革发展进程。

供销社审计报告篇3

一、产品策略

会计师事务所的本质从营销的角度来看，其所生产的产品是一种服务产品，即通过会计师的献计献策（如管理咨询）和审计鉴证来实现服务价值。由于审计服务产品是一种涉及与客户或客户所拥有的财产之间发生关系的活动，特别是审计服务产品中无形要素的比例较大，加上审计活动是一种专业性很强的行业，客户很难判断审计产品的质量高低。在这种情况下，如何把握行业特点和客户对审计服务产品的需求，便成为产品策略的关键。对此，我们认为：

1.重视核心产品与外延产品的合理组合。审计报告是审计服务的核心产品，为产生报告而提供的各项服务是审计的外延产品。将整个审计产品分为核心产品和外延产品表明，在激烈的市场竞争中，事务所如果不注意因势利导、推陈出新，就会处于竞争劣势甚至被淘汰。根据产品差异化理论，扩展外延产品，一方面增加服务产品的附加价值，从而使该产品所带给客户的价值超过其期望满意程度，另一方面可以使审计业务量“淡季”不谈，更好地满足客户的需要。

2.正视审计服务的供求矛盾。审计是以社会需要为基础的，供给与需求是审计产品策略研究中的一个重要问题。在审计领域，需求是一定社会结构的产物，是社会结构的函数，而供给则受审计师的技术手段、审计师对需求的理解、审计师与社会各方联系的影响。目前，对审计的需求过度和供给不足，表现出强烈的“审计短缺”现象。具体说：（1）供给绝对量不足，审计覆盖率低，甚至一些特别项目审计和常规审计都无法得到满足；（2）供给结构失衡，对公众要求的国家财务内部控制结构的反映、对企业继续经营能力的评估、对舞弊和欺诈的反映、对经营管理的反映等等，审计还无法提供有效的供给；（3）供给的质量障碍，由于审计人员在独立性、胜任力、努力程度和其他方面的原因，导致审计人员作出的结论失真。因此，审计职业界要更多地研究分析社会结构的变化，从审计作为“改进人类福利、实现资源最优配置”的角度出发，根据现存的社会结构、具体的经济环境了解和把握社会公众对审计的期望。目前，由于企业管理当局可以更多地依靠内部控制来约束企业的财务会计行为，审计的需求应转移到对管理当局的审计上，因为管理当局可以通过操纵会计数据和有关事项，以契约（如报酬契约）为杠杆实现自己的意愿，因而通过独立审计，以使会计能客观地、公正地反映管理当局履行契约的情况。

3.研究客户对审计服务产品的需求特点和趋势。审计服务具有无形、多样、不可分离、易逝等特点。它作为一种“公共品”，人们总是希望“搭便车”。因此，事务所要认真分析客户对审计服务产品的需求特点和趋势。要把握购买审计报告的投资者的类型。勒令强制性购买的上市公司和其他勒令强制购买的企业与自愿购买的企业是有根本区别的。同时要把客户利益置于首位，将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡。根据关系营销的客户忠诚度阶梯理论，事务所为了能获得有较高利润率的持续发展机会，必须维护与老客户的关系，使一般客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥护者，成为公司的业绩支撑点。

二、价格策略

价格是审计营销战略中最复杂多变的因素。价格的制订策略是审计组织开拓市场营销的重要手段，也是生死攸关的问题。由于会计师行业的特殊性和职业道德准则的约束性，使审计服务的价格有其一定的刚性。因此，采用什么样的价格策略，便成为“审计营销”研究的另一个重要课题。

1.关于或有收费问题。所谓或有收费，是指按照服务成果的大小或审计报告作用大小决定收取费用的多少，对客户有利多收钱，对客户不利少收钱。按委托人满意程度来收费，势必导致在保护某一消费者利益的同时，严重侵害了另一消费者的利益，这是社会所不能接受的，也是审计职业道德行为规则（特别是独立性原则）所不容许的。正是由于价格的刚性，或者说，调整价格会影响审计人员的公正性，因此，作为营销组合要素之一的价格对事务所的作用有其局限性。我国审计市场的不规范竞争，很多是利用不正当的价格行为进行的，这既不利于维护审计的独立性形象，而且破坏了中国审计市场的健康有序发展，应该成为政府管制的重要内容。

2.关于异常价格行为问题。审计价格是对审计劳动量的计量，但影响审计定价的因素还有：审计师保持长期客户的动机、客户为审计师提供特殊价格以获得审计师的妥协等等，因此，在审计中经常发生一些异常的价格行为。如两个审计师同时等待挑选，一个审计师虽然价格高，但如果客户对他的特征很了解，发现他更会维护自己的各方面政策，那他被聘请的可能性更大。社会一方面付出了更高的审计费用，另一方面还要承担失败的审计带来的后果。审计师有时明知自己表达的意见意味着审计失败，但为了追求利润还是违心地发表了这种意见。由于审计机构存在利润、亏损的权行，社会对审计师能否保持独立产生了怀疑。如何制订我国审计服务的指导性价格，必须综合考虑公司规模、复杂性以及流动性等方面的因素，在这方面，毕马威公司和新加坡公开公司的审计价格模型值得我们借鉴。

3.关于与客户的沟通问题。由于审计服务产品的质量高低具有模糊性，要使价格行为不会成为审计失败从而不损害审计的独立性，事务所与客户的交互关系就显得十分重要。要让客户意识到审计服务的直接利益和间接利益，让客户知道物有所值。

三、分销策略

审计的分销策略是将审计产品在适当的时间送到适当的地点，以方便顾客特别是潜在客户购买，从而扩大企业产品销售。联系到审计产品的特点和事务所的业务性质，在分销策略上应做好的工作有：

1.选择合适的分销渠道。根据国际经验，结合我国会计事务所的具体情况，可考虑采用三种不同的分销渠道：（1）将本公司的审计人员派往各地，开展对客户的子公司或分支机构的审计，逐步在业务多的地方开办新的事务所。（2）若干相互独立的公司建立联络网，相互交流有关的工作。（3）与当地的事务所合并，建立联合体系。加入WTO的中国会计事务所，走规模经营之路，发展大规模事务所应该是一条必经之道。

2.做好促销工作。促销是引导或说服客户购买其产品，从而促进客户产生需求和购买行为的一种积极的营销手段。在审计行业，促销即广泛地收集客户需要及其爱好的信息，并将审计服务的信息传递给他们，通过提供适销对路的服务，以达到“产品”销售的目的。

3.做好售后服务工作。通过售后服务，使服务产品提供给客户的效用超过客户的预期满意程度，满足客户对审计期望值改变的需要，增加客户的使用价值，获得在竞争激烈市场环境中的相对优势，从而取得具有长期盈利能力的实质性发展。

供销社审计报告篇4

【关键词】 中磊所； DeAngelo模型； 审计质量； 审计需求； 审计市场

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0123-02

一、问题的缘起

高质量审计需求的审计市场应具备如下特征：注册会计师作为审计服务提供方会积极主动地提供高质量的审计服务，上市公司作为审计服务的需求方也迫切需要高质量的审计服务。在注册会计师行业进入我国已超过二十年的今天，上市公司是否具有高质量审计需求？

注册会计师行业可谓一个高危行业，从国际顶尖会计师事务所由“”到“六大”再到“五大”，最后到现在“四大”的变迁就可见一斑。2013年我国爆发了两大上市公司财务舞弊案，为这两家提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中，即因“绿大地案”而“消失”的审计机构深圳鹏城会计师事务所与因“万福生科案”而被撤销证券从业资格的中磊会计师事务所，被撤销证券从业资格意味着由中磊所担任审计机构的27家上市公司以及12家拟上市公司将不得不变更审计机构，这为笔者讨论我国审计市场的需求提供了一个新颖的视角。

中磊会计师事务所总部设在北京，在北京、上海、深圳、浙江、福建、江西、广西、吉林等地设有多家分所，是国内较有影响的注册会计师事务所之一。在2012年底，中磊事务所为老白干酒、青岛华光、中江地产、廊坊发展等上市公司出具了审计报告，并承担着江西三鑫医疗、江西3L医用制品集团、河南中分仪器、中矿资源勘探、中国木偶艺术剧院、北京派特罗尔油田服务公司的IPO审计项目。当2013年3月初有关人士透露由于“万福生科案”，中磊会计师事务所或被撤销证券从业资格时，许多媒体均将“或”字省略，直接报道为“将被撤销”，正因如此，包括万福生科在内的中磊所的上市公司审计客户不得不去选择新的事务所；同时，由于“万福生科案”所受到的广泛关注，即使中磊所将来被减轻或免予处罚，保住了证券从业资格，但在各大媒体的广泛宣传与讨论中，“中磊所”已经等同于“做假账”，即便中磊所的一些老客户不愿意更换审计事务所，出于社会舆论的压力也不得不更换。基于以上原因，关注中磊所原审计客户的流向，能为具体认识当前中国审计市场的审计质量要求特性提供一定的帮助。

二、中国审计市场：劣币驱逐良币

审计学大师DeAngelo对审计质量做出以下定义：审计质量是指市场评估的，注册会计师发现并报告财务报表中含有的重大错报、漏报的联合概率。由此定义可以看出，DeAngelo认为审计质量与注册会计师发现问题的能力以及报告问题的能力密切相关。为了进一步解释二者的关系，他提出了著名的审计质量模型，即：审计质量=（注册会计师）发现问题的能力（P1）×（注册会计师）报告问题的能力（P2），此模型也被称作DeAngelo模型。

20世纪80年代后期，注册会计师行业开始在国内出现，但审计质量低下一直为社会各界所诟病，也使之成为政府监管整治的重点（戚少丽，2012）。我国注册会计师协会成立于1988年，并从90年代初期开始组织注册会计师考试，在2009年对注册会计师考试进行了重大改革，开始实行在通过专业阶段六门考试后还应通过综合阶段考试的“6+1”模式。在加强对注册会计师人员的培训与筛选的同时，财政部联合证监会于1992年底、1993年初开始提高从事上市公司审计业务会计师事务所的准入门槛，对从事证券相关业务的会计师事务所与注册会计师进行专门核准，并从1997年开始进行专门针对于证券及相关业务资格的注册会计师考试（黄少云，2010）。这些政策的实施使笔者有理由相信，能够进入我国上市公司审计市场的注册会计师与其所属的会计师事务所，起码具备专业胜任能力的最低要求，换句话说，我国的注册会计师具备“发现问题的能力”。因此，根据DeAngelo模型，影响我国注册会计师审计质量的主要因素只剩下了“报告问题的能力”，即注册会计师的审计独立性问题。

一些审计独立性较高的会计师事务所，会对旨在取得上市资格或是提高发行价格的公司的财务状况与经营成果进行如实的报告，使得一些公司最终失去了得到证监会等政府部门批准的机会，即审计独立性较高的会计师事务所可能会损害那些进行财务造假、自身质量不高的已上市或待上市公司的利益（刘峰，2002）。提供高质量审计报告的会计师事务所可能会因为客户的“反感”而被市场“厌弃”，这与经济学中“劣币驱逐良币”理论相类似，我国审计市场呈现一种“柠檬市场”状态。因循以上思路，笔者认为：当前中国的上市公司在总体上并不具有高质量审计需求。

三、中磊所客户流向：与签字会计师共进退

2013年3月1日晚，万福生科在其的自查报告中称，公司2008年至2011年财务数据存在虚假记载，虚增7.4亿元收入，虚增1.8亿元营业利润，虚增1.6亿元净利润。中磊所作为万福生科的上市审计机构，对其2008年1月1日至2011年6月30日的现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告（徐亦姗、谷枫，2013）。因万福生科造假事件，中磊所被撤销证券服务业务许可证，今后将不能再为上市公司及拟上市公司提供审计服务，原审计客户不得不与之解约。河北宣工于5月14日《关于取消聘任会计师事务所议案暨增加临时提案的公告》，改聘利安达会计师事务所。从河北宣工开始，老白干酒、洪城水业、赣粤高速、金钼股份等26家上市公司纷纷公告与中磊所解除合约。其中，中南建设、三聚环保同样变更为利安达事务所；长春高新、中江地产、成城股份、江中药业和丰林集团改聘大信会计师事务所。但与中磊所解约并不意味着这些公司会去追求高质量的审计服务，在以上的26家公司中，很大一部分在实质上将仍然使用中磊原来的服务团队。如老白干酒在其公告中表示，董事会审议通过了关于聘任2013年度审计机构的议案，为公司提供外部审计的中磊会计师事务所河北所执业团队人员和业务整体转入利安达会计师事务所，为保证外部审计工作的连续性和稳定性，拟聘任利安达会计师事务所为公司2013年度财务审计机构。而青青稞酒同样公告称，为公司提供审计服务的中磊会计师事务所工作团队因工作变动拟加入大信会计师事务所，为保持公司外部审计工作的连续性和稳定性，拟改聘大信会计师事务所负责公司2013年度财务报告审计（含子公司）及相关专项审计工作。同时，对于12家拟IPO公司，福莱特集团、北京派特罗尔油田公司和中国木偶剧院公司均表示不会更换签字注册会计师与审计项目组。

DeAngelo认为，规模较大的会计师事务所相对于规模较小的事务所更倾向于提供高质量的审计服务，即“大即是美”理论。但是，笔者通过对中磊所原审计客户的流向的数据库检索发现，原接受中磊所审计的上市公司中只有很少一部分在聘任下一任会计师事务所时选择了普华永道等国际“四大”，绝大部分选择跟随原签字注册会计师走，与之共进退。这意味着我国上市公司在聘任审计机构时，较为注重的是与注册会计师的私人关系特征，即上市公司会选择与本公司私人关系最为紧密的注册会计师所在的事务所为其下一任审计机构。中磊所原客户在选择新的会计师事务所时表现出来的与原签字会计师共进退的特征很难与高质量审计需求产生必然的联系。从事务所离开的注册会计师会把项目带走，会计师团队转到哪个事务所，审计项目就跟到哪已经成为中国注册会计师行业的惯例。

值得注意的是，老白干酒、青青稞酒等公司的公告也从侧面透露出了一个讯息：中磊为躲避监管部门的惩罚，正在导演一场金蝉脱壳大戏，通过投奔其他会计师事务所继续从事经营服务。中磊一分为三，被三家会计所瓜分。山西和江西分所将并入大信，上海分所并入利安达，广东分所并入中兴华富华（徐亦姗、张金鹏，2013）。这种做法对比此前“绿大地案”的鹏城会计师事务所投奔国富浩华，可谓如出一辙，2013年2月27日，因“绿大地事件”，昔日的华南第一大所深圳鹏城事务所被撤销证券服务业务许可。但在事发半年前，深圳鹏城会计师事务所就被国富浩华吸收合并，大部分从业人员和业务进入国富浩华。这是一个“金蝉脱壳”计，一个空壳公司留给证监会处罚，即使撤销其证券业务资格，在行政法律责任上也仅仅“走形式”（孙承希等，2013）。该“解体脱身”的办法，早在2001年已有先例。银广夏事发后，中天勤的执业资格及证券、期货相关业务许可证被撤销，合伙人们带领超过60家上市公司客户名单，各自另寻新的事务所。由于“金蝉脱壳”计使得处罚落不到实处，无疑会使我国注册会计师产生侥幸心理，对我国注册会计师审计质量的提高产生极其恶劣的影响。

四、相关政策建议

在对当前中国上市公司审计质量需求进行理论阐释和对被万福生科“牺牲”掉的中磊所案例进行详细的分析后可知，我国上市公司并不具有高质量审计需求，相对于美国、欧洲等发达的资本市场运行机制，我国资本市场还很不完善。注册会计师为“迎合”市场需求而提供较低质量的审计服务，不利于我国资本市场的完善，也对投资者的利益造成了极大损害。

为了减少和避免同类案例的发生，切实提高注册会计师审计质量，笔者建议相关部门应从以下五个方面作出努力：

1.修订证券法，加大违法失信主体的处罚力度和处罚额度，降低违法者获得收益的概率；

2.加强合伙制度产生的连带责任，严格限制注册会计师“金蝉脱壳”，唯有如此，会计师事务所才会加强内控，减少因利益诱惑而损害自身审计独立性；

3.当事务涉及重大案件时，证监会应该建议中国注册会计师协会冻结事务所全体合伙人转会事宜；

4.会计师事务所应借鉴律师事务所责任保险制，对会计事务保险制度进行革新，把保险公司纳入投资者保护体系；

5.建立健全对舞弊注册会计师及其所属事务所的举报制度，提高奖励力度。

【参考文献】

[1] 王雪清.中磊所业务许可被撤销，数十家上市公司受波及[N].上海证券报，2013-05-13（005）.

[2] L.DeAngelo.Auditor Independence， Low Balling and Disclosure[J].Journal of Accounting Economics，1981b（3）：113-127.

[3] 戚少丽.会计师事务所审计质量控制问题与完善途径[J].会计之友，2012（28）：115-118.

[4] 黄少云.我国注册会计师行业审计质量分析[J].南京财经大学学报，2010（3）：69-76.

[5] 刘峰.我国审计市场制度安排与审计质量需求[J].会计研究，2002（12）：22-27.

[6] 徐亦姗，谷枫.监管层严查万福生科造假，中磊所IPO项目或将“弃牌”避嫌[N].21世纪经济报道，2013-03-05（009）.

[7] L.DeAngelo. Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting Economics，1981a（3）：183-199.

[8] 徐亦姗，张金鹏.监管追责中磊露逃单端倪，业界吁完善处罚机制围堵[N].21世纪经济报道，2013-04-08（007）.

供销社审计报告篇5

【关键词】收入舞弊；财务报表；识别

近年来，上市公司财务舞弊事件不断发生。上市公司舞弊，严重危害市场公平竞争，挫伤了投资者信心，损害了社会公众利益，对构建诚实守信、公平公正的市场环境产生了很严重的影响。因此，企业治理层和管理层应高度重视对舞弊的防范和遏制，以减少舞弊发生的机会，及时发现和惩罚舞弊行为，努力建立良好的竞争氛围。

舞弊是一个宽泛的法律概念，审计人员关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。舞弊，是指被审计单位的管理者、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。为了识别舞弊导致的财务报表重大错报风险，审计人员要在审计过程中有意识的识别各种舞弊风险因素，搜集各种表明实施舞弊的动机或压力，或者为实施舞弊提供机会的事项或情况的审计证据。审计人员对舞弊的识别和应对贯穿于整个审计过程始终。

舞弊包括对财务信息做出虚假报告舞弊和侵占资产相关的舞弊两类。其中，对财务信息做出虚假报告是常用的方式，通过虚报收入、成本费用，虚增或虚减利润、资产等提供虚假的资产负债表、利润表等。企业为了达到借款或增加资本，IPO，操纵价格，避免带“ST”、“PT”及退市，管理阶层为了达成预算目标、多得绩效奖金或分红等目的，可能进行财务舞弊，虚报财务报表。

企业进行财务舞弊的主要手段包括：（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（2）滥用或随意变更会计政策；（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（5）隐瞒可能影响财务报告金额的事实；（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

收入舞弊是财务报表舞弊的重要方式之一。企业通过虚构销售交易、高估或低估收入、变更收入确认时间等方式调控企业利润，达到特定舞弊目的。本文搜集整理了中国证券监督委员会2010-2011年度行政处罚决定书，发现其中涉及通过收入进行舞弊的包括：安妮股份、银河科技、五粮液、威达股份、华夏建通、远东股份、两面针及成都聚友等八家企业。通过分析可以看出，这些企业大部分是通过虚增收入，从而虚增利润。在舞弊方式上有所差别，具体为：

1.虚构销售交易，虚增收入，虚增利润

企业通过伪造顾客订单、发运凭证、销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易，达到增加本期销售收入，增加利润的目的。例如，2003年11月至12月两面针通过虚构与上海三樱包装材料有限公司、上海诗玛尔家居用品有限公司、广东梓星工贸有限公司、汕头方大应用包装科技有限公司、广东财丰发展有限公司等五家企业发生的牙膏牙刷销售业务，虚增当年销售收入和利润。2003年共计虚构的销售收入106 977 969.23元，占当年销售收入的18.25%，相应虚构合并销售成本为52 331 048.23元。

2004年度，银河科技本部及其下属的银河电气、银河电子、永星电子通过制作虚假出库单据、产品发运单据、收料单，开具虚假销售发票，伪造银行进账单等方式，合计虚增2004年度销售收入17 942.70万元，利润6 931.87万元。虚增的销售收入和利润分别占银河科技2004年年度报告调整前披露的销售收入118 228.50万元和利润15 337.30万元的15.18%和45.20%。2005年度，银河电气通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票的方式虚增销售收入3475.76万元，通过制作虚假采购入库单据、暂估入账挂应付账款的方式虚构成本2 680.60万元，从而虚增利润795.16万元。虚增的销售收入和利润分别占银河科技2005年销售收入102 253.17万元和利润2 068.77万元的3.40%与38.44%。

2005年，远东股份通过北京研究院、北京网安、远东科技虚构与北京往来文化传播有限公司的技术开发合同和产品销售合同共计7份，虚增上述3家子公司主营业务收入分别为249万元、406.31万元、310万元，共计965.31万元，导致远东股份2005年年报虚增利润945.08万元。

聚友网络2001年至2004年虚构酒店视讯业务现金收入共计62,675,010.41元，2004年以虚挂应收账款的方式虚构视讯业务收入15,645,924.55元，即2001年至2004年聚友网络虚构酒店视讯业务收入共计78,320,934.96元，其中2001年6,148,677.34元，2002年23,853,569.73元，2003年21,483,987.27元，2004年26,834,700.62元。

2.提前确认收入，虚增利润

企业出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前确认收入或成本费用，达到调节利润的目的。例如，华夏建通在2007年中期报告提前确认主营业务收入1 225万元。2007年6月28日，世信科技与北京越洋互动文化传播有限公司签订《社区大屏幕销售合同》，2007年6月29日，世信科技就上述合同中的软件单独确认了1 225万元主营业务收入，并在2007年度中期报告中予以了披露。但相关项目直到2007年9月21日才交付验收。

3.推迟确认收入，少计营业收入，偷逃税款

企业根据需要，推迟确认收入、成本费用，从而虚减利润，达到偷逃税款的目的。例如，安妮股份2009年调减利润213万元。截至2009年末，安妮股份少结转固定资产2402万元；2009年已销售商品未及时确认收入502万元。2009年公司存在资产不实1.3亿元、负债不实2791万元等会计违规问题，少缴各项税款68万元。安妮股份及下属企业厦门安妮企业有限公司还将公司资金4147万元存入员工个人账户，涉嫌避税。

4. 收入成本的会计核算错误，虚增或虚减利润

企业会计准则对收入确认和核算有明确的规定，企业在核算中故意核算不正确，从而虚增或虚减收入。例如，威达股份2003-2005年期间对莱芜医院销售业务的收入和成本的会计核算不正确，威达股份2005年年报账面虚增“其他应收款-莱芜医院”720 000元，虚增利润891 993.75元；威达股份2006年年报虚增其他应收款720 000元，虚增年初未分配利润817 900元。

威达股份2003-2005年期间对安徽武警医院销售业务的收入和成本的会计核算不正确，威达股份2005年年报账面虚增“其他应收款-安徽武警医院”900 000元，同时虚减利润348 882.14元；威达股份2006年年报账面虚增“其他应收款-安徽武警医院”900 000元，同时虚减净利润252 864.47元，虚减年初未分配利润701 016.05元。

5.利用会计政策变更，不及时更正会计差错等方式，虚增收入

企业经常通过变更会计政策，或对于发现的会计差错，不及时更正和披露来调节利润。例如，2009年4月28日，证监会对五粮液进行现场检查，发现并指出2007年年度报告第20页“关于供销公司主营业务数据”的录入出现笔误，建议五粮液尽快予以更正公告。2009年4月30日，五粮液在向证监会的书面说明中承认出现了笔误，将供销公司的主营业务收入725 066.15万元误写为825 066.15万元，但是五粮液一直未对数据差错及时更正，直到2009年8月18日才在2009年半年报中予以更正公告。

6.通过关联方，调节收入利润

企业以显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移。或者通过设计安排有法律依据、而无经济实质的关联交易，虚构经营业务。例如，2004年6月14日，威达股份与金土地签订《大北山林地租赁协议书》协商决定，威达股份将其所有的3.11万亩大北山森林公园林地以每亩每年225元的价格租赁给金土地开发使用。金土地租赁威达股份大北山林地是关联交易，2005年支付了租金合计6 999 750元。威达股份只提供了1份当地每年租赁价格200元/亩的证据，证明大北山林地租赁价格公允的证据不充分。

通过以上分析可以看到，企业进行舞弊的手段众多。审计中，审计人员应假定被审计单位收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。在实务中，审计人员应综合运用询问、检查、分析程序等捕捉收入舞弊的信号。例如，结合分析程序表明企业对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；销售收入与经营活动产生现金流入呈背离趋势；销售业务的关键凭证丢失或记录的收入缺乏凭证支持等等。这些都表明企业可能存在收入舞弊，审计人员应通过进一步审计程序搜集审计证据。比如，执行销售截止性测试，确认企业销售收入的会计记录归属期是否正确，应计入本期或下期的销售收入有无推迟至下期或提前至本期的情况。

总之，收入舞弊是重要的风险领域。审计人员在整个审计过程中要谨慎保持职业怀疑态度。关注企业收入舞弊可能导致的重大错报，专门针对舞弊设计审计程序，有意识地识别舞弊风险，降低审计风险。同时，增强信息使用者对财务报表的信赖程度。

参考文献：

[1]张兰秀.财务报告舞弊的识别[J].合作经济与科技,2011.11.

[2]李芸达.企业财务舞弊及审计对策[J].财会月刊,2011.5.

供销社审计报告篇6

财务管理办法

第一章  总则

第一条  为了做好内部控制管理，规范财务行为，根据《中华人民共和国会计法》《政府会计制度》和《会计基础工作规范》《内部会计控制规范》等法律、法规和各级主管部门对财经纪律制度的规定，结合本单位工作的实际情况，制定本办法。

第二条  机关及集中核算事业单位全部经济活动的预算管理和收支行为均适用本办法。独立核算事业单位在做好单位内控管理的情况下自行制定财务管理办法（制度），报财务科备案。

第三条  根据机关和集中核算事业单位的机构性质，按行政单位和事业单位分别进行会计核算和账务处理。

第四条  财务科对机关和集中核算事业单位财务人员实行统一调配、使用和集中管理；对独立核算事业单位财务管理工作进行指导、监督。

第二章 资金预算管理

第五条  预算决策机构、预算管理机构、预算执行机构。

预算决策机构由住建委领导班子成员组成，负责审议、决策全委经费预算相关工作。

预算管理机构设在财务科，负责落实履行预算日常管理职能，组织与预算业务相关的各项日常工作，其他业务科室和事业单位应配合预算管理机构的工作。

预算执行机构为各业务科室和集中核算事业单位，执行审批下达的预算。

第六条  预算编制。财务科根据区财政局下达的预算控制数和填报要求，负责编制汇总部门预算。各科室、集中核算事业单位须根据所承担的工作及年度工作计划，按实际需求，认真负责地填制项目申报表和项目绩效目标表，提供相关依据，交财务科进行汇总统一编制，再报单位领导班子会议审定后报区财政局。

对应实行政府采购的商品、服务项目，应单独编制政府采购项目预算。

第七条  预算指标分解。财务科将区财政局批复的预算指标分解、下达给相应科室、事业单位。

第八条  预算支出管理。各预算执行科室、集中核算事业单位应结合工作实际制定用款计划和项目支出计划。预算一经确立和批复，原则上不予调整和追加。

 第九条  无预算指标或者超预算指标的事项，要先履行预算追加和调整程序，追加和调整申请程序为：接区财政局的预算调整编报通知后，财务科及时通知有预算资金调整需求的科室、集中核算事业单位提供相关依据、预算金额等，先行申报到财务科汇总，再由财务科报经预算决策机构同意后，报区政府审批。

第十条  决算和预算绩效管理

（一）决算编制：经费报销截止日期原则上为每年的12月18日（具体以区财政局每年通知关闭财政支付平台的时间为准）。财务科按照区财政局关于编报决算的要求，在认真总结、分析年度预算执行情况及财务管理状况的基础上，编制年度决算。做到内容完整、数据准确。

财务科分析预决算差异原因，撰写预算执行结果报告，报分管财务领导和行政主要领导审核同意后，反馈给各预算执行科室（单位），查找问题，进行整改。

（二）预算绩效管理：预算绩效管理一般在预算项目按计划完成后及时组织开展，对照项目责任科室、事业单位申报项目预算资金时填报的项目绩效目标表所设定的各项目标值情况，进行评价目标值完成情况及取得的社会效益、经济效益、环境效益等。评价标准和评价方法要科学合理、客观公正。

预算绩效评价结果和评价报告要及时反馈给财务科、预算决策机构，预算决策机构、财务科收到评价结果或评价报告后，要作为下一预算编制期间的重要参考；预算执行科室、集中核算事业单位要针对评价报告中提及的问题建议进行分析、整改。

预算项目绩效评价原则上由项目科室、事业单位自评，重大项目可委托中介机构等第三方进行评价。财务科负责对预算项目绩效评价进行业务指导。

第三章 资金收取、支付管理

第十一条  罚没款收取。执法责任科室开具行政处罚决定书---被处罚单位按照处罚决定书确定的处罚金额到财务科开具政府非税收入一般缴款书---被处罚单位到指定银行将罚款缴入区财政开设的非税收入专户---被处罚单位凭银行出具的缴款证明到财务科换取罚款收据。 

第十二条 配套费

（一）XXX城市基础设施配套费（简称配套费）征收管理执行市政府关于配套费征收的相关规定，主城区内的配套费均由市配套办负责征收管理。区住建委受市配套办委托，代办部分配套费征收工作，由财务科安排专（兼）职人员具体负责相关工作。

（二）全额缴纳配套费：由申报单位向财务科提供建设规范许可证等相关资料，经办人审核资料并按相关文件规定计算应缴金额---财务科负责人签字审核---分管财务领导审定---企业按审定金额将配套费缴入市财政开设的配套费专用账户---财务科凭企业提供的银行划款凭据并通过配套费网络查询系统查询核查款项是否到账---财务科经办人开具配套费已缴纳正式手续。

（三）减、免、缓规定：凡需申请减、免、缓配套费政策的项目，由申报单位直接到市配套费办理窗口进行办理。

（四）财务科在为企业出具办理施工许可和竣工备案的配套费办理完结证明手续时，必须核查企业是否有市配套办出具的配套费办理完结书。

第十三条  民工保证金

（一）收取

由业务科室根据相关法律法规和文件规定，对需缴纳民工保证金的企业（或单位）计算出应缴纳的金额，然后到财务科出纳处办理缴款。

（二）退还

1、退还民工保证金本金：退款单位向业务科室提出退款申请---民工保证金会计核查该项目民工保证金账上余额情况并签字---业务科室负责人及其分管业务领导审核是否符合退还政策规定----财务科负责人对退款手续和资料齐全情况进行审查并签字---分管财务领导对是否同意退款进行审批签字---退款单位到财务科出纳处办理退款。

企业在提出申请退还民工保证金时，应提供由住建委出具的缴纳民工保证金的收据原件备查。

2、退还利息：退还企业缴纳的民工保证金利息时，由财务科出纳按同期银行存款活期利息计算后与民工保证金本金一并支付。

第十四条  安全文明措施费

根据安全文明措施费的管理规定，自2015年5月起，区住建委不再收取安全文明措施费，在此之前收取进行统一管理的安全文明措施费，由申请退款单位向安管站提出退款申请，安管站具体经办退费事宜，安全文明措施费会计需核查账上余额情况并签字，安管站负责人、财务科负责人、住建委分管业务领导审核签字，住建委分管财务领导审批同意后退款。

企业在提出申请退还安全文明措施费时，应提供由区住建委出具的缴纳安全文明措施费的收据原件备查。

安全文明措施费退款时不计算利息。

第十五条  经费管理

（一）工资、保险等人员经费审批及办理流程

工资、保险等须经区人社局审核的人员经费，由人事干部按区人社局、区财政局相关规定制表，经区人社局等部门审核通过后按相关规定直接发放。

不经过区人社局审核而由单位自发的相关人员经费支出，由人事干部按相关规定制表，由财务科负责人审核、单位分管人事工作领导审核、单位分管财务领导审批同意后支付。

（二）日常经费及项目经费审批及办理流程

1、经办人员：负责填制支付审批（费用报销）单，填写单据应做到简单明了、写明事由及决策依据。负责收集与支付事项相关的票据和证明资料，并在外来原始凭证背书，对其真实性、合规性、完整性负责。

（1）工程进度款支付需收集的资料：①第一次付款提供工程合同、中标结果（原件）；②经现场代表、监理、跟审单位审核的进度款支付报告（原件）；③对方单位开具的发票；④其它与该项支出相关的资料。

其中：工程合同、工程发票、经甲方签字确认的进度完成情况必须提供，其它资料如有则必须提供，即如有监理则必须提供监理单位的审核报告，如没有监理则不需提供监理单位的审核报告。

（2）货物、服务采购货款支付需收集的资料：①第一次付款提供采购合同、中标结果（原件）；②送货、收（验）货资料；③供货单位开具的发票、销货清单；④其它与该项采购支出相关的资料。

（3）零星费用报销需收集的资料：①对方单位开具的合规发票；②其它与该项费用支出相关的资料。

（4）差旅费报销：①出差审批单、机票、车票、住宿费发票等原始凭证；②住宿费、机票按规定需通过公务卡或转账结算，并提供公务卡消费小票；③机票需使用公务卡在政府采购机票管理网站（https://app.gpticket.org）购买；其它方式购买机票的，在报销时必须提供政府采购机票管理网站下载的出行日期同班飞机机票市场价格截图等书面材料，以证明其低于购票时点的政府采购优惠票价。

（5）公务接待报销：①政务公函；②公务接待审批单；③按规定使用公务卡或转账结算；④对方单位提供的消费发票，公务卡支付需提供公务卡消费小票。

（6）保证金退还及支取：①本单位开具给退款单位的原始收据及复印件；②与退取该保证金相关的其它佐证资料。

（7）其他注意事项：

①收款单位、开票单位、货物或劳务提供单位需一致；

②发票抬头简称：XXX住房城乡建委；

③费用报销、货款支付按规定通过公务卡或转账结算。

2、承办科室负责人：负责审核支出（报销）事项的真实性、合规性、资料是否完整等，并签署意见。

3、分管业务领导：负责审核支出（报销）事项的真实性、合规性、资料收集是否完整等，并签署意见。

4、财务科负责人：负责审核支出（报销）事项预算资金来源，单据填制是否规范、资料收集是否完整等，并签署意见。

5、分管财务领导：对支出（报销）事项进行审批并签署意见。

6、单笔支出（报销）金额1万元以上报住建委主任核签；单笔支出（报销）金额5万元以上报住建委党委会集体研究同意后送住建委主任核签。

经单位内控程序签订项目合同的项目，资金支付时按合同约定条款进行，不再报党委会审议。

7、出纳人员凭签批要素齐全的资料办理款项支付（报销）。对附件资料不齐，签批要素不全的，应要求经办人进行补充完善。

（三）“三公”经费管理

1、公务接待费管理

公务接待应本着从节约出发、实事求是的原则，严格控制在年初的“三公经费”预算额度内开支。公务接待必须填写《XXX住房和城乡建设委员会公务接待审批表》。公务接待用餐一般应安排在食堂吃工作餐，涉及招商引资或其它重要接待事项确须在外面用餐或住宿的，需事先向单位分管业务领导和主要领导请示，并优先安排在区政府定点接待酒店进行食、宿，相关食宿标准按财政、纪检等部门适时的相关公务接待要求和标准执行。

2、公务用车管理

公务用车购置及运行经费须在年初的“三公经费”预算额度内开支，公务用车购置必须按区政府相关规定进行报批。

3、公费出国管理。原则不安排公费出国，特殊情况按区委、区政府的相关规定审批后办理。

（四）差旅费管理

差旅费管理执行XXX财政局印发的《XXX区直机关差旅费管理办法》的通知和区住建委关于转发《XXX财政局XXX机关事务管理中心关于规范差旅伙食费和出差地交通费收缴管理的通知》的通知相关规定。

第四章  银行印鉴管理

第十六条　住建委机关和集中核算事业单位开设的所有银行账户，留单位财务专用章和单位法定代表人或其授权的人印鉴章。

第十七条　印鉴保管和使用。银行印鉴实行专人负责，分人分印管理。任何人不能在任何时间、以任何理由一人保管全套银行印鉴。

第五章　财务票据管理

第十八条　财务科是财务票据的主管科室，负责全委财务票据的领取、发放、核销、稽查和监管工作。任何单位和个人不得自行印制、发放、出售、承印财务票据以及使用非财务票据以外的其他收费票据。

第十九条　财务票据由财务科负责向区财政局或税务机关领购，财务科要建立票据使用、回收、核销登记薄，并指定一名财务票据专管员负责财务票据的领用及管理。

第六章　内部岗位牵制制度

第二十条　财务人员工作职务的分工上严格分离。会计、出纳工作岗位分别设立，相互不得兼任。会计岗负责机关和集中核算事业单位财务收支业务的记账工作，出纳岗负责机关和集中核算事业单位的现金、银行存款收、支业务工作，一人一岗，各负其责，相互制约。会计、出纳岗位应定期轮换。

第二十一条　出纳员只负责银行存款和现金的收支业务，不得兼管稽核，会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计每月定期与出纳进行对账，年底进行彻底的盘点清查，核对现金金额与实际库存金额是否相符，核对银行存款帐与银行对账单是否相符，保证资金的安全完整。

第二十二条　设立内部审计小组，由住建委主要领导担任组长，分管财务领导任副组长，财务科相关人员为组员。内部审计小组根据住建委党委的安排组织对住建委机关和下属事业单位开展内部审计工作。内部审计工作可委托有资质的中介机构实施。

第七章  附   则

第二十三条  本办法自印发之日起实施。XXX住房和城乡建设委员会此前制定的财务管理制度与本办法相抵触的，以本办法规定的为准。

供销社审计报告篇7

第一条、为规范上市公司新股发行活动，保护投资者的合法权益和社会公共利益，根据《公司法》、《证券法》及其它相关法律、行政法规的规定，制定本办法。

第二条、上市公司向社会公开发行新股，适用本办法。

本办法所称上市公司向社会公开发行新股，是指向原股东配售股票（以下简称“配股”）和向全体社会公众发售股票（以下简称“增发”）。

第三条、上市公司发行前条所述新股，应当以现金认购方式进行，同股同价。

第四条、除金融类上市公司外，上市公司发行新股所募集的资金，不得投资于商业银行、证券公司等金融机构。

第五条、上市公司申请发行新股，应当由具有主承销商资格的证券公司担任发行推荐人和主承销商。

第六条、中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）依法对上市公司新股发行活动进行监督管理。

第七条、上市公司申请以其它方式发行新股的具体管理办法另行制定。

第二章、新股发行条件及关注事项

第八条、上市公司申请发行新股，应当符合《公司法》、《证券法》规定的条件。

第九条、上市公司申请发行新股，还应当符合以下具体要求：

（一）具有完善的法人治理结构，与对其具有实际控制权的法人或其他组织及其他关联企业在人员、资产、财务上分开，保证上市公司的人员、财务独立以及资产完整；

（二）公司章程符合《公司法》和《上市公司章程指引》的规定；

（三）股东大会的通知、召开方式、表决方式和决议内容符合《公司法》及有关规定；

（四）本次新股发行募集资金用途符合国家产业政策的规定；

（五）本次新股发行募集资金数额原则上不超过公司股东大会批准的拟投资项目的资金需要数额；

（六）不存在资金、资产被具有实际控制权的个人、法人或其他组织及其关联人占用的情形或其他损害公司利益的重大关联交易；

（七）公司有重大购买或出售资产行为的，应当符合中国证监会的有关规定；

（八）中国证监会规定的其他要求。

第十条、上市公司有下列情形之一的，中国证监会不予核准其发行申请：

（一）最近3年内有重大违法违规行为；

（二）擅自改变招股文件所列募集资金用途而未作纠正，或者未经股东大会认可；

（三）公司在最近3年内财务会计文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏；重组中进入公司的有关资产的财务会计资料及重组后的财务会计资料有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏；

（四）招股文件存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏；

（五）存在为股东及股东的附属公司或者个人债务提供担保的行为；

（六）中国证监会认定的其他情形。

第十一条、担任主承销商的证券公司应当重点关注下列事项，并在尽职调查报告中予以说明：

（一）存在对公司经营能力和收入有重大影响的关联交易；

（二）与同行业其他公司相比，公司重要财务指标如应收帐款周转率和存货周转率异常，可能存在重大风险；

（三）公司现金流量净增加额为负，且经营性活动所产生的现金流量净额为负，可能出现支付困难；

（四）公司曾发生募集资金的实施进度与原招股文件所作出的承诺不符，募集资金投向变更频繁，使用效果未达到公司披露的水平；

（五）公司本次发行筹资计划与本次募集资金投资项目的资金需要及实施周期相互不匹配，投资项目缺乏充分的论证；

（六）上市公司前次发行完成后，效益显著下降；或利润实现数未达到盈利预测的80％；

（七）公司最近3年未有分红派息，董事会对于不分配的理由未作出合理解释；

（八）公司缺乏稳健的会计政策；

（九）公司资金大量闲置，资金存放缺乏安全和有效的控制，或者大量资金用于委托理财；

（十）公司资产负债率过低，通过股本融资会导致公司财务结构更加不合理，或公司缺乏明确的投资方向，资金可能出现剩余；

（十一）公司或有负债数额巨大，且存在较大风险；

（十二）公司存在重大仲裁或诉讼；

（十三）公司内部控制制度存在较大缺陷；

（十四）公司可能不具备可持续发展的能力，经营存在重大不确定性；

（十五）公司最近1年内因违反信息披露规定及未履行报告义务受到中国证监会公开批评或证券交易所公开谴责；

（十六）公司董事会未履行其向全体股东所作出的承诺；

（十七）公司未按照中国证监会及其派出机构发出的限期整改通知书的要求完成整改。

第三章、发行程序与审核事项

第十二条、上市公司董事会决定聘请主承销商事宜。主承销商进行尽职调查后，应就新股发行方案与董事会取得一致意见，并同意向中国证监会推荐上市公司发行新股。

第十三条、上市公司申请发行新股，应当按照本办法的要求，依法就下列事项作出决议：

（一）董事会应当就本次发行是否符合本办法、具体发行方案、募集资金使用的可行性、前次募集资金的使用情况作出决议，并提请股东大会批准；

（二）股东大会应当就本次发行的数量、定价方式或价格（包括价格区间）、发行对象、募集资金用途及数额、决议的有效期、对董事会办理本次发行具体事宜的授权等事项进行逐项表决。

第十四条、上市公司自提出发行申请至新股发行前，发生《证券法》第62条规定的重大事件，以及本办法第11条规定的重点关注事项，应当及时通知主承销商，并在2个工作日内将上述情形报告中国证监会和证券交易所，同时对发行申请文件予以修改。需要提请股东大会批准的，董事会应当及时召开股东大会。

第十五条、上市公司申请发行新股，应当按照中国证监会的规定编制并提交发行申请文件。

第十六条、上市公司最近3年财务会计报告均由注册会计师出具了标准无保留意见审计报告的，公司应当在申请文件中提供最近3年经审计的财务会计报告；发行申请于下半年提出的，还应当提供申请当年公司公告的中期财务会计报告。

如最近3年财务会计报告被注册会计师出具非标准无保留意见审计报告的，则所涉及的事项应当对公司无重大影响或影响已经消除，违反合法性、公允性和一贯性的事项应当已经纠正；公司应当在申请文件中提供最近3年经审计的财务会计报告及公司申请时由注册会计师就非标准无保留意见审计报告涉及的事项是否已消除或纠正所出具的补充意见；发行申请于下半年提出的，还应当提供申请当年经审计的中期财务会计报告；发行申请于上半年提出，预计发行时间在下半年的，应当在中期报告公布后，补充申请当年经审计的中期财务会计报告。

上市未满3年及重大重组后距本次发行不满1个会计年度的上市公司，应当依据本条第2款规定提供财务会计报告。

第十七条、发审委依法审核上市公司新股发行申请，中国证监会根据发审委的审核意见依法作出核准或不予核准的决定。

第十八条、发行申请经中国证监会核准后，上市公司应当与证券交易所协商确定新股发行上市的时间及登记等具体事项。

第十九条、上市公司增发的具体操作，应当按照中国证监会的有关规定进行。在确定股票发行价格之前，上市公司可以向投资者发出招股意向书，招股意向书应当载明：“本招股意向书的所有内容均构成招股说明书不可撤销的组成部分，与招股说明书具有同等法律效力”。

主承销商和上市公司根据投资者的认购意向确定发行价格后，编制招股说明书，并同时报中国证监会备案。

第二十条、发行申请未获核准的上市公司，自中国证监会作出不予核准的决定之日起6个月内不得再次提出新股发行申请。

第二十一条、上市公司和主承销商应当在申请文件中出具承诺函，保证在有关本次增发的信息公开前保守秘密，且不向在本次增发中参加配售的机构提供任何财务资助或补偿。

第四章、信息披露

第二十二条、上市公司作出发行新股的决定，应当按照下列要求披露有关信息：

（一）本次发行议案经董事会表决通过后，应当在2个工作日内报告证券交易所，公告召开股东大会的通知；

召开股东大会的通知应当包括董事会决议、提交股东大会表决的具体发行方案、董事会关于前次募集资金使用情况的说明、注册会计师出具的有关前次募集资金使用情况的专项报告，并载明“该项决议尚须经股东大会表决后，报中国证券监督管理委员会核准”字样；

（二）董事会应当在股东大会召开日前至少5个工作日就以下内容以公告形式通知股东：涉及运用募集资金收购资产（包括权益）的，董事会应当公告被收购资产的评估报告；如收购完成后，上市公司对被收购企业具有实际控制权或应将被收购企业合并报表的，董事会还应当公告被收购企业最近1个会计年度及最近一期经审计的财务会计报告，并承诺上述收购不会导致公司缺乏独立性；

对于与本次发行有关的关联交易，公司董事会应当在公告中保证该项交易符合公司的最大利益，不会损害非关联股东的利益及产生同业竞争；

（三）股东大会通过本次发行议案后，公司应当在2个工作日内公布股东大会决议，公告中应当载明“该方案尚须报中国证券监督管理委员会核准”字样；如果股东大会对董事会的发行议案有变更，还应当公告变更后的内容。

第二十三条、上市公司应当自收到中国证监会核准发行通知之日起2个工作日内发出获准发行新股的公告。

发行申请未获核准的上市公司，应当自收到中国证监会通知之日起2个工作日内发出未获准发行新股的公告。

第二十四条、上市公司接到中国证监会核准发行新股的通知后，可以公告配股说明书或招股意向书。

获准配股的上市公司应当在股权登记日前至少5个工作日公告配股说明书。配股说明书公告后至缴款截止日前，上市公司应当就该说明书至少再一次提示性公告，注明配股说明书的放置地点及中国证监会指定的互联网网址。

获准增发的上市公司应当在发行价格确定后，公告发行结果，其中注明招股说明书的放置地点及中国证监会指定的互联网网址，供投资者查阅。

第二十五条、上市公司公告的配股说明书、招股意向书应当与报送中国证监会核准的文本内容一致；确有必要修改的，应当在公布前取得中国证监会的同意。

第二十六条、上市公司增发披露盈利前景的，应当审慎地作出盈利预测，并经过具有证券从业资格的注册会计师审核，如存在影响盈利预测的不确定因素，应当就有关不确定因素提供分析与说明。

上市公司增发未作盈利预测的，应当在招股意向书、发行公告和招股说明书的显要位置作出特别风险警示。

第二十七条、上市公司应当在新股发行完成后的三年年报中对本次募集资金投资项目的效益情况作出持续披露。

第五章、法律责任

第二十八条、为上市公司发行新股提供服务的中介机构未按照中国证监会的规定履行勤勉尽责义务的，中国证监会给予公开批评并限期整改；在整改期间，暂缓接受有关中介机构出具的文件。

第二十九条、证券公司未按照《证券公司内部控制指引》建立内部控制，被中国证监会责令限期整改的，在整改期间，中国证监会暂缓受理其对上市公司发行新股的推荐意见。

第三十条、上市公司和承销商在发行信息公开前泄露有关信息的，中国证监会给予公开批评并责令上市公司澄清公告。

第三十一条、上市公司和承销商向在增发中参加配售的机构投资者提供财务资助或补偿的，中国证监会给予公开批评，并责令立即改正。

第三十二条、上市公司增发完成后，凡不属于公司管理层事前无法预测且事后无法控制的原因，利润实现数未达到盈利预测的，上市公司董事长、公司聘请的注册会计师、担任主承销商的证券公司法定代表人、业务负责人和项目负责人应当在股东大会及指定报刊上公开作出解释；利润实现数未达到盈利预测80％的，如无合理解释，上述人员应当在指定报刊公开道歉；未达到盈利预测50％的，中国证监会对有关上市公司给予公开批评，自作出公开批评之日起2年内，不再受理该公司发行新股的申请。

第三十三条、上市公司配股完成当年加权平均净资产收益率未达到银行同期存款利率的，上市公司董事长、担任主承销商的证券公司法定代表人、业务负责人和项目负责人应当在股东大会及指定报刊上公开作出解释；如无合理解释，上述人员应当在指定报刊公开道歉，中国证监会对上市公司给予公开批评；上市公司配股当年出现亏损的，中国证监会自作出公开批评之日起2年内，不再受理该公司发行新股的申请。

第三十四条、金融类公司以外的上市公司将募集资金投资于商业银行、证券公司等金融机构的，中国证监会给予公开批评，并责令立即改正。

第六章、附则

第三十五条、境内上市外资股（B股）公司发行B股原则上按照本办法执行。

供销社审计报告篇8

1、对社会审计机构的核查权。社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。这对于我们正确地把握审计范围，理顺审计机关与社会审计机构，法定审计对象的关系，有了法律依据，也为审计机关委托社会审计机构进行审计明确了法律责任。我局已在学习《审计法》过程中，制定了《委托社会中介组织审计项目管理办法》，需要在实践中不断总结完善。

2、帐户查询权。审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位金融机构的帐户。审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。这为我们在审计中，查处多头开户、设帐外帐、公款私存等违纪违规问题，有了履行职责的手段。对于公款私存的查询，一定要注意证据，应慎用这一权力。

3、资料、资产封存权。审计机关对被审计单位转移、隐慝、毁弃会计凭证、会计帐薄、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，转移、隐慝所持有的违反国家规定取得的资产，有权予以制止。必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产，对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。

4、建议暂停拨付资金权。审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准,通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。在使用这一职权时，一定要注意不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动。

5、提请协助权。审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。这为审计机关提请有关部门进行协助，提供了法律依据，也为审计机关查处违纪违法行为提供了强有力的保证。

6、处理处罚权。审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。我们在实际工作中，要特别注意运用好审计组的权力，审计组只能对审计出的问题如实向审计机关报送报告，最终的审计报告由审计机关业务会议研究后提出，审计组没有处理处罚决定权。

7、变更或撤销权。上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或撤销。必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。这就要求下级审计机关必须将审计决定报送上级审计机关，上级审计机关的领导和法制部门要认真审阅，必要时要进行认真的调研，以便行使好这一职权。