公允价值的确定方法范文
时间：2024-01-23 16:42:25
公允价值的确定方法篇1
（一）基于财务会计背景的公允价值定义
1.国际会计准则、美国会计准则对公允价值的定义
随着金融市场和资本市场国际化进程中导致的技术经济合作、跨国融资和投资活动、跨国公司的经营及兼并，市场风险日益加大。运用公允价值计量，可以很好地提高企业财务信息的相关性，不但能增强企业的风险意识还能为社会公众投资者提供与决策相关的信息。然而，伴随着金融危机的爆发，公允价值从被寄予很大希望到被冠以“金融危机的帮凶”，公允价值饱受质疑，由此对其定义的表述也各有不同：①公允价值在SFACNO.7中被定义为“在自愿各方之间进行的现行交易（即非被迫或清算交易）中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额”。②公允价值在SFASNO.157中又被重新定义为“计量日市场参与者之间有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”。之后，美国证券交易委员会SEC于2008年12月30日向国会提出了关于公允价值的研究报告，反对废止157号准则（公允价值计量准则），并提出改进现行准则的应用。2009年5月，IASB了《公允价值计量》征求意见稿。同年10月，IASB和FASB就共同制定公允价值计量指南达成一致意见，公允价值项目成为两者的联合项目，并建立定期会晤制。2010年IASB了《公允价值计量的计量不确定性分析披露》征求意见稿。2011年5月，IASB了最终的《公允价值计量》（IFRS13）准则，于2013年生效。IFRS13认为“公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格（即资产、负债的脱手价或退出价）”。其主要特点是以“退出价”为计量目标，强调交易主体的“市场参与性”及主市场的基础地位，从而增强计量结果的可比性。
2.我国会计准则对公允价值的定义
我国2006年颁布的《企业会计准则》第一次引入了公允价值。在企业会计基本准则中对公允价值定义如下：“在公允价值计量中，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产或者债务清偿的金额计量。”在当时颁布的会计准则体系中，38个具体准则至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，其中“金融工具确认和计量”准则、“投资性房地产”准则对企业影响最大。“金融工具确认和计量”准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债（如以赚取差价为目的从二级交易市场购入的股票、债券、基金等），以及衍生金融工具（如远期合同、金融期货、期权等）。“投资性房地产”准则规定，能够单独计量和出售的，为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，采用公允价值计量模式的前提条件是企业在有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得。为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部于2014年1月印发了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，在39号准则中公允价值的定义表述为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。根据该定义，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，而不是特定主体的计量。
（二）基于税务会计背景的公允价值定义
我国所得税法规定：“公允价值，是指按照市场价格确定的价值”。市场价格就是买卖双方在熟悉市场和自愿的情况下，所进行的公平交易而达成的价格。市场价格的特点决定公允价值以其作为确定标准，具有一定的客观性和公平性。当企业以非货币形式取得收入时，有别于货币性收入的固定性和确定性，因此，其金额的确定应当采用公允价值作为计量属性，也使得税法进一步与会计准则相衔接。由此可见，企业所得税法中关于公允价值定义的界定，基本上相当于“公允价值计量”准则中的“市场法”。市场法是市场的价格信息，即利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格。如果在活跃市场及其他相关市场上能够观察到这类信息，应尽可能用它来进行估计。一般情况下，一个公开市场上的价格通常是公允的、可接受的，因此市场价格被认为是公允价值的最好反映。
二、公允价值在财务会计与税务会计运用中的相同之处及原因分析
（一）公允价值在两者中的适度采用
公允价值计量属性的主要特点在于交易市场的公平性，因此，财务会计与税务会计在公允价值的运用上都是基于自愿、对等、公平的基础上，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。在现行的企业会计准则中，对公允价值计量属性虽然是适度、谨慎和有条件的引入和运用，但是根据“公允价值计量”准则的具体内容分析可知，公允价值计量属性对于资产、负债同样适用。在“金融工具确认和计量准则”中，交易性金融资产、交易性金融负债通常情况下采用公允价值计价，无需附加任何条件；但是对于投资性房地产准则、非货币资产交换准则、债务重组准则等，只有在满足条件的情况下（如公允价值在能够取得的情况下还要能够可靠计量，两个条件缺一不可），才能采用公允价值计价模式。在税务会计中具有代表意义的就是所得税会计，所得税会计中的收入有货币形式和非货币形式，出于公平征税的考虑，规定企业非货币资产应当按照公允价值确定收入额，其具体内容在《企业所得税法实施条例》的不同条款中有所体现。从规定的具体内容上看，对公允价值计量属性的采用是“适度从紧”的态度。除此之外，在流转税和企业所得税的视同销售业务中，也采用公允价值计量属性。
（二）公允价值在两者中的表现形式非特指一种计量属性
由财务会计中公允价值的相关定义可知，公允价值强调的是公平交易，是在双方或多方熟悉、自愿情况下的“脱手价格”，并非关联交易、强制、清算而产生的关联交易价、迫售价和清算价。也就是说，公允价值是买卖双方意欲成交的现行交易达成的价格，应该说是一种估计价格。从公允价值的运用和表现形式来看，它并非特指某一种计量属性，而是涵盖了市价、历史成本、重置成本、可变现净值、现值等多种计量属性。依照税务会计中公允价值的含义，它涵盖的计量属性是现行市价。所谓现行市价是指根据目前公开市场上买卖双方都能接受的成交价格。如在增值税会计的视同销售行为（单位和个体经营者将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视同销售行为）中，由于不是以货币资金结算，会出现无销售额的现象。除此之外，税务会计在采用公允价值计量的同时也接受重置成本计量属性。比如在所得税会计中，企业盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置价值为计税基础；在土地增值税会计中，纳税人转让旧房及建筑物的评估价格为：重置成本×成新度折扣率。其中重置成本是对旧房及建筑物，按照转让时所耗用的料工费计算，建造同样的新房及建筑物所需花费的成本费用，也可以理解为企业所购置的与原资产相似和相同的资产，此类资产的价值应与市场价值相等。由此可见，公允价值计量属性在财务会计及税务会计的应用中既包含市价又包含重置成本，但从税务会计所包含的具体税种来看，它不接受财务会计中的可变现净值和现值，其原因是税务会计一般情况下不承认各种减值准备，这也是税务会计信息强调可靠性、确定性，而不接受不确定性要求所决定的。
三、公允价值在财务会计与税务会计运用中的不同之处及原因分析
（一）运用范围上的差异
从公允价值在财务会计中的应用来看，经济实体和资本市场都有所涉及，因此，对符合公允价值计量条件的交易性金融资产、投资性房地产、企业合并等也可采用公允价值计量属性。而税务会计在计算本期应纳税额时，对于按公允价值计量的投资性房地产、交易性金融资产所产生的公允价值变动损益是不予确认的，因此，企业所得税法规定，此类资产以历史成本为计税基础。只有在历史成本和现行市价均无法确定的特殊情况下，税务会计才不得不使用公允价值进行计量，并且仅体现在资产方面。如融资租入的固定资产；通过捐赠方式取得的固定资产、无形资产；通过投资方式取得的无形资产、生产性生物资产等，这些资产的计税基础都是由公允价值和支付的相关税费组成的。
（二）采用目的上的差异
财务会计向投资者和债权人提供决策等相关信息的途径是财务报告，并且通过对公允价值计量属性的运用可知，其相比其他计量属性而言在金融资产和金融负债的计价等方面更具相关性。因此，为了规范公允价值的信息披露要求，增强财务报告信息披露的相关性，我国也适时地推出公允价值计量准则，旨在扩展和强化公允价值计量属性在财务报告中的具体应用和所体现的重要作用。税务会计的基本目标是遵守税法或不违反税法，对于其要素之一的计税依据更加注重确定性与可查核性，为的是在实际运用中尽可能地排除市场价格的不确定性和风险，从而降低税法遵从成本，因此，可以认为公允价值是税务会计在“不得已”的情况下才使用的一种计量属性，并且出于计算应纳税额的需要，其运用公允价值时只涉及初始计量。
（三）确定方法上的差异
在财务会计中，公允价值的确定被分为三个层次：第一，用资产或负债存在活跃市场上的交易价格为基础来确定公允价值的一种方法，即市场法；第二，参考类似资产或负债的活跃市场价格来确定公允价值的一种方法，即类似市场法；第三，在活跃市场上没有相同或类似资产或负债的交易价格，则采用多种估价技术估计公允价值，即估值法。在税务会计中，虽然适当地借鉴了财务会计的确定方法，但对公允价值的估价方法仅限于前两个层次，即市价法和类似市价法，这是由税务会计的“税法导向原则”决定的。因此，即使是前两个层次也是由主管税务机关决定，而不能像财务会计那样来自行选择、判断。如前所述增值税“视同销售行为”中的销售额的确认顺序，以及企业所得税“关联交易”的调整方法等，税务机关都按照不同的方法来确定其类似的公允价值。
（四）谨慎性内涵的差异
在许多国家，税法有效地决定着会计准则，因为企业必须根据纳税的要求，记录和申报它们的收入和费用。我国属于成文法系国家，但对于财务会计，会计准则是参照国际会计准则制定的，即为实现我国会计准则与国际会计准则的趋同。国际会计准则强调财务报告的“真实与公允”，因此我国的财务会计准则也具有与国际会计准则一致的偏好——财务报告的“真实与公允”。对于税务会计，税法有效决定着它的确认、计量与报告，税法的固定性在一定程度上决定了税务会计的稳健性，在实际操作上，税务会计不能像财务会计那样自行选择或判断，因此税务会计理所当然比财务会计更加谨慎，涉及公允价值计量属性主要体现在以下几个方面：
（1）在公允价值的适用范围上。
在财务会计中，公允价值既可以用于资产也可以用于负债；在税务会计中，公允价值只能用于资产。财务会计中，公允价值既可以用于初始计量也可以用于后续计量；税务会计中，公允价值只涉及初始计量。财务会计中，公允价值主要用于计量金融工具，且是衍生金融工具的唯一相关计量属性。这是因为公允价值能真实和迅速地反映金融机构的财务状况，在金融产品价值持续上升时，能为财务报表迅速带来利好状况；而在经济低迷股价下跌时，公允价值又能使金融产品巨额减计，“放大”危机。这种因公允价值计量导致的“不谨慎”，遭到一些学者和经济学家的质疑，但公允价值的确更真实地反映了财务状况，这为广大公众投资者做出决策提供了有用的信息。许多学者和经济学家认为，公允价值的准则制定是没有任何问题的，问题出在执行上。由此可见，公允价值计量的公允性和可靠性，取决于在不活跃市场下如何确定资产的公允价值，即公允价值的“估值技术”是否可靠。在2008年金融危机中，美国财务会计准则委员会就《在不活跃市场下确定金融资产的公允价值》公开征集意见，并正式该准则修订稿（FAS157-3）。“该文件中仍然坚持公允价值定义，认为即使市场活动较少，也不应改变公允价值计量的目标，但公允价值应当反映正常交易。当相关市场可观察数据无法获得时，可以使用管理层关于未来现金流和折现率风险调整的假设。”
（2）在公允价值的使用目的上。
公允价值计量准则的出台，进一步规范了我国企业会计准则中公允价值计量的相关会计处理规定，并保持与国际财务报告准则的持续趋同，同时增强财务报告信息披露的相关性；税务会计只有在“不得已”的情况下才使用公允价值，如接受捐赠收入为非货币性收入，应当按照公允价值确定收入；企业发生非货币性资产交换，税法应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务进行处理；通过非现金方式取得的投资性资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为成本。这些以非货币形式取得的各类资产，因为它们没有历史成本作为凭据，只能选择历史成本以外的其他计量属性，即公允价值是为当期计税服务的。
（3）在公允价值的估计方法中。
财务会计的估计方法被分为三个层次，前两个层次属于“市场法”，第三个层次属于“估值法”；税务会计中，公允价值的估价方法仅限于前两个层次，即“市场法”。“市场法”比“估值法”估计的公允价值更为可靠，而公允价值计量的可靠性，也正是它是否能全面引入准则的关键。因此，从估值技术上来看，公允价值的运用在税务会计中更谨慎，这与税务会计的性质相关，尽可能的不包括主观判断。
四、结语
综上，虽然公允价值在财务会计与税务会计的应用中还存在着一定的差异，但随着我国会计准则与税收法规关系的“协调”，财务会计与税务会计两者间可以相互借鉴，来弥补彼此在公允价值计量上的不足，最大限度地发挥各自的职能作用。
公允价值的确定方法篇2
新企业会计准则的实施,一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步,为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击,公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中,有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用,无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。
一、公允价值的含义
IASC认为:公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。GAAP中将公允价值定义为:资产的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值;负债的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。FASB认为:公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中,自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。我国新会计准则中,公允价值被定义为"在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额"。与其他国家对于公允价值的定义进行比较,可以发现"公平交易"、"熟悉情况"、"双方自愿"是公允价值确认的共同基础,同时也是确认公允价值的标准。
二、公允价值的认定
目前,对于公允价值的认定主要采取以下方式:
(一)存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为标准确认的价值即为公允价值
如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其交易价格的形成基本符合"公平、熟悉、自愿"的前提,因此具备"公允"的要求,可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的,并且易于交易方接受并获得关注者认可,可以说是公允价值确认的理想状态。
(二)不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采用适当的估值方法,或由评估机构评估,作为确认公允价值的基准
如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场,可以采用适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。
(三)不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不适宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的,可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准
在这种方式下,同类交易标的的价格无法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性,同时其实施载体各要素也应具备可比性,比如期望现金流、期限等。
三、以投资性房地产为例谈公允价值运用中的问题
新会计准则规定,企业在进行非货币交易、债务重组以及接受固定资产和无形资产投资时,都由原来的历史成本计价改为了公允价值计价。不仅如此,利润表中还新增了"公允价值变动损益"项目来计量由投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。但截至目前,多家房地产上市公司对投资性房地产的后续计量没有采用公允价值模式。由于投资性房地产的成本价值显着低于其公允价值,因此,这一方面对上市公司业绩没有产生太大影响。
由于新会计准则未对投资性房地产采用公允价值模式作出硬性规定,这就给房地产上市公司留下了选择的空间。那么,众多房地产上市公司为何没有采用倍受关注的公允价值计量模式呢?具体分析其原因如下:
(一)公允价值的运用环境尚未形成
根据新会计准则的相关规定,对投资性房地产采用公允价值模式计量的适用条件是非常严格的。新准则规定,投资性房地产所在地要有活跃的房地产交易市场,同时,企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。也就是说,不允许企业采用估值技术确定投资性房地产的公允价值。而根据《企业会计准则第3号--投资性房地产》应用指南中"同类或类似房地产"的定义,"对建筑物而言,是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物;对土地使用权而言,是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。"可见,要找到每一处房地产的活跃市场是相当困难的。因此,公允价值计量模式虽然符合投资性房地产的特性,能够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力,但是,由于公允价值的确认仍然是一个难点,如何保证公允价值确定的合理性,在现阶段综合环境下很难达到。
(二)税收问题影响公允价值计量模式的选择
按照目前的税法来分析,在成本计量模式下,新会计准则和税法的处理基本一致,而且,虽然投资性房地产需要计提折旧或按期摊销,减少了企业的账面盈利,却可以起到抵税的效果,减少了企业现金流的支出。如果采用公允价值计量模式,新会计准则和税法的处理就存在明显的差异。会计上,在年末按照投资性房地产的公允价值调整其账面价值,差额计入当期损益,不计提折旧或进行摊销。而目前税法上,是按实际成本确定投资性房地产的账面价值,不确认公允价值变化所产生的利得,其影响是对投资性房地产在计算所得税时,很可能仍按计提折旧或摊销处理,这样,在公允价值模式下对税负没有影响。但是如果计算所得税时,不确认公允价值变化所产生的利得,也不能按照计提折旧或摊销进行处理,房地产企业就应该权衡在成本模式下计提折旧或进行摊销处理所具有的抵税效果,与公允价值模式下给企业带来收益(但没有现金流入)之间的利益关系,最终作出是否采用公允价值计量模式的选择。
(三)使用公允价值计量模式的后续成本较高
如果投资性房地产采用公允价值计量模式,那么,判断公允价值的确认方法是否恰当,公允价值的确定是否合理,成为投资性房地产后续计量是否合理的关键。如前所述,新企业会计准则规范了公允价值的认定方法,针对投资性房地产而言,即活跃市场存在着相同或相近的地理位置、不同地理位置或不活跃市场存在类似的其他房地产最新交易价格的,均可以参照类似房地产的现行市场价格,也可以采用估计未来现金流量的现值法进行确定。参照香港的做法,采用公允价值计量模式的房地产开发上市公司,需要每年聘请独立的测量师对其投资性房地产进行评估,并作为公允价值的确定依据。这样,房地产开发上市公司如果采用公允价值模式对其投资性房地产进行计量,也需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估,并在年报中详细披露投资性房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等,这将大大增加使用公允价值计量模式的后续成本。
(四)公允价值的变动容易造成信息误导
公允价值的变化将加大净利润的波动幅度,容易误导投资者、债权人等众多的利益相关者,间接影响企业的市场形象。当前,我国的投资性房地产市场刚刚进入加速发展阶段,部分投资性房地产有可能出现贬值,但更多的投资性房地产以盈利稳定为最大特点,升值潜力较大而且预计将会持续。如果采用新会计准则中规范的公允价值计量模式,总体上每年的重估增值额应该持续为正值,计入当期损益后每年的净利润预计会得到持续的额外提升,但是,如何评价这种由于增值带来的净利润的增加还需要市场进一步达成新的均衡,并且对净利润的影响因素大大增多,波动幅度也会增加。
四、解决公允价值计量模式相关问题的措施
在目前国内缺乏活跃市场、要素市场不成熟、市场化程度低等情况下,公允价值的认定方式、手段尚不完备,所以它的使用不可能一蹴而就,必定会遇到很多的困难。但同时也应当明确,公允价值的运用是与国际会计准则接轨的必然,也是我国会计发展的需要。为此,应当采取适当的措施,保证成本计量模式向公允价值计量模式平稳过渡。
(一)明确采用公允价值计量模式的范围
公允价值范围的运用是一个两难的选择。小范围的运用可能会使会计信息的可验证性相对提高,但信息的相关性会相应降低;而大范围运用虽然能提高会计信息的相关性,但可能会降低信息的可验证性。虽然新会计准则明确了公允价值的运用范围,但结合目前国内情况来看,它的实施短期内不可能达到希望的目标,甚至有可能会背离人们的预期。因此,公允价值的运用应当遵循循序渐进的原则,即结合国内市场体系的现状,将准则中所规定的运用范围进一步区分为"必须运用、可以运用、暂缓运用",并给出具体操作的指引,从而保证在当前条件尚不十分成熟的环境下降低公允价值全面运用可能造成的整体性风险。
(二)规范公允价值确定的标准
公允价值运用过程中需要确定的标准包括:1.确定标准市场:对于已经存在活跃、公开的交易市场的,应由国家监管部门或者行业协会明确其中符合公允价值确定标准的市场,其交易价格可以直接使用,从而形成国家、行业的统一、标准的公允价值信息平台,保证公允价值的合理;确定标准工具。由国家各监管部门或者行业协会指定研发机构,制定标准的估值模型系统,集中采集有效的市场数据,及时对模型进行修正,同时简化系统使用者所能调控的要素,尽可能降低主观因素对估值的影响。另外,必须明确模型系统的适用范围,以保证在标准范围内使用所获得的估值可以被认定为公允价值。2.确定标准中介:细分市场要素和行业评价机构,定期由监管部门核准资质并进行公示,对于重大交易必须明确由指定的中介机构介入,以第三方的身份进行评估,尽可能保证估值的公允。
(三)加强对采用公允价值计量模式的监管
成熟环境的缺失和学术思想的分歧,造成了新旧准则体系对接中的碰撞,同时影响着公允价值的确认。在这种条件下,公允价值的使用本身就是一把双刃剑,在促进会计信息公允性、相关性的同时,也为一些投机者提供了利用公允价值操纵利润的可能。因此,必须对公允价值的使用加强监管。监管部门应对公允价值实施过程中的主观差错予以纠正,对公允价值的恶意操纵者及获益主体予以认定并给予惩罚。为此,监管者要不断提升自身的管理水平和管理技术,完善管理政策,以量化模型识别问题并监控风险。
[参考文献]
[1] 张洁,罗殿英。公允价值的计量方法及其可靠性。经济师,2005.2.
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公允价值的确定方法篇3
[关键词]公允价值；历史成本；思考
随着社会经济的发展，经济活动日益复杂化，人们发现基于历史成本下生成的会计信息越来越不能反映经济业务的真实性，无法客观反映企业的资产价值和经营成果，并与经济决策越来越不相关了。反映现行和未来经济环境变化的公允价值进入了历史舞台，促进了会计信息的决策相关性。公允价值犹如一柄双刃剑，在解决了上述问题的同时，也带来了新的问题，成为了某些上市公司操纵利润的手段，限制了公允价值在会计中的运用。
如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展权就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。能否有效地解决公允价值所存在的问题是提高会计信息对企业经济决策相关性的关键。从我国现实国情出发，公允价值应作为历史成本计量的有效补充，即历史成本计量和公允价值计量这两种方法应在我国长期并存。
一、以历史成本为计量基础的合理性和局限性
(一)历史成本存在的合理性
历史成本长久以来作为主要的会计计量属性为会计核算所使用，它的存在具有一定的合理性。历史成本原则是在币值稳定的前提下存在的，是指企业的各种资产应按其取得或构建时发生的实际成本进行核算，所谓实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，也就是历史成本。历史成本的特点就是真实、客观、可靠。因为在历史成本下会计核算的数据都来自于真实发生的交易中，符合我国衡量会计信息质量原则中的客观性原则；同时，由于在历史成本法下，会计核算的数据来源于真实交易，所以必然存在有交易的合同、票据、证明等书面文件，因此，在历史成本法下会计核算的结果也是容易验证的。
(二)历史成本存在的局限性
在当今的社会经济环境中，仅使用历史成本计量属性已经不能满足经济发展的要求，暴露出其局限性的一面。因为历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。这样当货币或资产价值变动很大时，资产取得时的价值就无法正确的表达资产现时的价值。历史成本提供的有关资产的数据即使很准确、客观，由于缺乏相关性，不能反映资产的现时价值，导致这些信息资料对会计报表使用者的有用性大大降低。
二、公允价值计量属性是对历史成本计量属性模式的完善
公允价值从诞生的那一刻起，就是与历史成本相对立的。首先，形成公允价值的交易及交易双方是假设的，公允价值表示自愿交易中“最可能的”交易价格，在历史成本会计中，一切都是特定的、真实的：其次，一项资产和负债的公允价值具有一定的时空性。换句话说，今天的公允价值到了明天，就可能不公允了，而历史成本只反映交易发生时存在的经济环境情况的影响；最后，公允价值比历史成本计量提供了更好的基础，它不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。历史成本计量只能在处置资产或负债时，才反映管理层决策的影响。无法反映持有资产或承担负债的期间影响。
如果通过对计量属性的分析，可以发现历史成本与公允价值并不是完全对立的。历史成本所表示的其实是一个过去的公允价值，或者说是初始交易或事项的公允价值。随着时间的流逝，公允价值不断地转变为前者。在公平的市场条件下历史成本其实反映的就是初始交易或事项的公允价值，在非交易或市价发生变动的情况下，企业急需持有的资产或负债可以按公允价值进行计量，从而及时地、真实地反映企业资产和负债的价值变化，有利于正确决策，因此公允价值是历史成本计量的完善。
三、公允价值的局限性
(一)公允价值计量属性的确定方法
以公允价值作为会计计量属性必须解决的问题就是公允价值的确定问题。公允价值是很难得到一个准确的数值的。只能以最能代表公允价值概念的、可以在市场中观察到的数据来近似的表示资产的公允价值。在确定资产和负债的公允价值时，需要比照符合公允价值交易条件，确定交易是否已经发生，并按照交易是否发生，然后区别两种情况对待：一是符合公允价值交易条件的交易已经发生，属于确定情况下公允价值的计量：二是符合公允价值交易条件的交易尚未发生，在这种情况下需要估计公允价值。
第一种情况下，公允价值就应当以实际的交易价格计量，此时的公允价值在交易完成之后即成为历史成本反映在企业的账面上。如果没有证据表明交易是强追的或带有清算性质的，交易的资产或负债的公允价值就是交易中的现金金额。
当第一种情况下的交易不符合公允价值交易的条件，比如双方为关联企业，双方的交易受母公司的制约，并要求其中一方放弃一部分利益，这时公允价值的确认应当对资产或负债按照公允价值交易条件重新进行估计。对于第二种情况，符合公允价值交易条件的交易还没有发生，也需要对公允价值进行估计。估计公允价值的方法可以是：(1)以市场价格作为公允价值的替代计量；(2)用折现率调整法确定公允价值；(3)用期望现值法或其他合理估计方法确定公允价值。
(二)公允价值计量属性的局限性
公允价值的计算确定方法很多，同时在经济活动中，以估计的方式确定公允价值的方法占了绝大多数。由于整个估计的过程中充满了不确定因素，且需要取得大量的数据资料并解决大量的计算技术问题，很难做到有理有据的估计每一个不确定因素，公允价值的客观公正并不容易保证。由于公允价值的建立就是以一系列的估计、评价、近似为基础的，其过程主观随意性大，易于被企业控制。企业经营者有可能为了企业本身的利益，在公允价值的确定过程中，采用有利于本身利益的数据资料，歪曲公允价值，导致为了少数人的利益，使得大多数报表使用者的利益受到侵害。
公允价值本身就是资产或负债的现时价值，其中包含了未实现的收益和损失，这些潜在的收益货损失更加容易被掌握和操纵，如企业希望当年利润减少，以达到避税的目的，就有可能在确定公允价值的折现率的过程中，不合理的夸大折现率，或者在确定现金流时，加大较小金额现金流入的发生概率，减小较大金额现金流入的发生概率等等，以达到降低现金流期望值的目的，从而降低利润，最终得以减少所得税的缴纳。反之，若企业为了粉饰经营成果，就可以降低折现率，或减小可能发生的较小金额现金流发生概率，增大可能发生的较大金额现金流的发生概率，以增加当期利润，从而达到美化经营成果的目的。
换句话说，就是公允价值提供的信息的可靠性存在缺陷。
公允价值计量与历史成本计量相比，公允价值计量所花费的信息收集成本、处理成本和审计成本都有明显提高。20世纪70年代末80年代初，英、美等西方国家曾轰轰烈烈地推行物价变动会计，但经过几年便告中止。物价变动会计消失的直接原因是各国通货膨胀率的回落，另一个重要原因是许多人认为物价变动会计过于复杂，不符合成本效益原则。公允价值计量所提供的信息虽然可靠性并没有历史成本计量所提供信息之高，但其带来的相关性的提高的好处仍然超过了可靠性降低所带来的弊端。这是由于会计信息的可靠性并不是像“黑与白”这样绝对的体现，而是存在可靠程度上的区别。对于客观事物的任何计量都无法做到完全可靠，处于错综复杂、充满不确定的经济环境中的会计计量尤其如此。即便是按照历史成本计价，判断与估计也是难免的，例如长期资产的折旧、备抵坏账的计提、或有负债的确认、存货成本的计算等等。在决策有用之下，提高信息的有用性应作为取舍的标准。FASB认为：“不相关的信息为取得它而耗费的精力等于白费。”美国会计学会也指出：“牺牲一点可验证性而增加相关性，可能会提高信息的有用性。可以看出，决策有用要求改变可靠性是至高无上的传统观点，而代之以决策有用性作为判断信息质量最关键的标准。
四、对公允价值在我国发展的建议
随着我国经济的日益发展，会计准则与国际会计准则相协调已成为了不可逆转的趋势。因此，在我国2006年新出台的《企业会计准则》中，公允价值再一次被引入了。由于我国目前全面应用公允价值的条件尚不成熟，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分的考虑了我国的国情，做了审慎的改进。而且，还应当从如下几个方面完善公允价值在我国的使用条件：
(一)完善公允价值应用的市场条件
虽然，公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高的，也是最简便的公允价值的来源。所以积极培养各级市场特别是生产资料市场和二手交易市场，是提高公允价值可靠性和降低公允价值使用成本的关键。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展，在市场运行过程中应注意的是：首先，应满足居民消费升级、城市化、工业化需求为目标，维护生产资料市场供需平衡；其次，发展现代流通方式，完善和提升生产资料市场体系：同时还应当加强市场法规建设、构建商业信用体系，推动生产资料市场协调有序发展。对于二手交易市场，则应引导品牌企业进入市场，建立适当的市场准入门槛，注意资质审核：鼓励和支持中介服务机构，如二手房产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构，从而使交易双方都能够获得相对公允的市场信息。由于公允价值在金融工具的计量上使用较广，还应注意加快各种金融价格市场化的进程，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。
(二)健全法律环境、加强守法意识
公允价值在我国曲折的发展，最重要的一个原因是一些企业运用公允价值进行利润操纵。进行利润操纵所采用的计量方法是利润操纵者根据其主观意志进行的选择，利润操纵所采用的并不是真正的公允价值。计量结果当然也是不公允的。不使用公允价值并不是杜绝利润操纵的方法。因此在从会计准则角度规范企业行为的同时，还应该加强政府对市场的监管力度，完善监管机制，规范企业的经济活动，以避免不公平交易的发生和操纵利润的情况。健全法律环境、加强守法意识，从客观上控制企业的经营，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝假借公允价值实则从事造假的根本措施。
(三)编制全面收益表
在公允价值的披露方面，可以引入全面收益的概念，并按照公允价值的原则编制全面收益表。在这一方面可以借鉴许多国家和组织的做法，例如，美国在传统的三张报表的基础上增加了第四张报表――全面收益表，英国则是增加了一个“全部已确认利得和损失表”，而IASC则建议了类似的两个备选方案。在我国也可以引入全面收益的概念，因为全面收益体现了公允价值的观点，对某些未实现的资本利得和损失在表内进行了确认。所以可以即按照历史成本的原则编制利润表，也按照公允价值的原则编制全面收益表，这样不仅能为报表使用者提供全面的信息，同时也可以避免利润表中受益的波动较大的问题。而且，报表的使用者也可以通过对利润表中的净利润和全面收益表中的期末全面收益的比较结合现金流量，更加深入地了解公司的经营状况。
(四)建立和完善估计公允价值的政策和程序
会计制度应为企业建立估计公允价值的恰当的政策和程序，这是保证公允价值可靠性的一个十分重要的手段。并且除非变更将使对公允价值的估计更精确，否则企业的公允价值估计政策应保持一致。在对公允价值进行估计的过程中还要进行有效的监控，公允价值的可靠性在很大程度上依赖于企业对严格的公允价值估计程序的运用。所设计的程序最好是指导性的原则而不是约束性过大的条条框框，使企业在估计过程中既有原则性，又有灵活性。
(五)提高会计人员的职业判断能力和专业水平
没有高素质的会计人员，公允价值也不可能得到合理地估计和很好地运用。确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断，如运用现值法确定公允价值时，预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的专业判断。因此，不断加大教育投入，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需求。
(六)建立和完善公允价值审计制度
在公允价值审计方面，国际审计界己经形成了统一的程序制度，已经能够很好的指导对公允价值地具体审计程序。为从主观客观上提高公允价值确定的准确性，我国也应当建立一套公允价值的审计具体准则，规范公允价值的确定程序。此制度要尽量的细化，有了国际审计制度的前鉴，我们可以吸取好的经验并且结合我国实际情况再进行整理和创新，使得我国对公允价值的审计有严格的规范，进一步保证其公正性。
2006年颁布的企业会计准则扩大了公允价值的应用范围，提高了会计报表信息的相关性，使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步，也使会计报表的使用者能更好的获知企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的决策。当然，公允价值的“前台”运用有赖于发达的资本市场、完善的资产评估制度以及相关配套法规等“后台”的支持。没有相应的“后台”支持，公允价值无异于海市蜃楼。随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值应能在会计核算中发挥更大的空间。
参考文献
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[3]高悦，公允价值若干理论问题与应用的研究[J].对外经济贸易大学学报，2006(12)。
公允价值的确定方法篇4
采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则，投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。2009年上市公司中共有3430项业务涉及了公允价值计量属性的采用。上市公司连续三年应用公允价值应用情况对比分析及2009年上市公司公允价值确定方法，如表1所示。
（一）公允价值确定存在较大的随意性
由于我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，企业所选择的公允价值确定方法存在较大的随意性。引入公允价值的过程中，我国也充分考虑了公允价值应用的三个级次，即：一是资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值;二是不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易使用的价格或参照是指和那个相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;三是不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术确定公允价值。目前我国的资本市场还不是很发达，公允价值的获得是相当困难的。如2009年沪深两市365家上市公司发生了非同一控制下企业合并，这些公司在被购买方可辨认净资产公允价值的确定上，有23家以账面价值作为公允价值;67家以评估价值或审计后的净资产作为公允价值;4家以购买价格作为公允价值;还有271家公司未具体指明公允价值的确定依据，占总合并业务量的73.97%，致使其采用公允价值确定方法的合理性无法判断。并且，那些以账面价值为依据所确定的公允价值其合理性也值得怀疑。又如26家选择公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的上市公司，有13家主要依据房地产评估的评估价格确定公允价值，可靠性相对较高。其余企业有的采用房地产经纪公司调查报告为依据计量，有的由企业自己估价计量，方法各异，有的企业甚至照搬准则原话。
（二）公允价值的应用过于谨慎
准则中的“谨慎使用”基本上变成了“不使用”。如投资性房地产，2007年沪深两市1570家上市公司中，存在投资性房地产的企业达630家之多，只有18家采用公允价值进行后续计量，不足3%。到了2008年，公允价值仍受上市公司冷遇，650家持有投资性房地产的上市公司中(深沪两市共1624家)，只新增了4家采用公允价值计量模式。2009年，772家上市公司拥有投资性房地产，但只有26家选择公允价值计量模式，所占比例仅为3.36%。2007年，630家持有投资性房地产的上市公司分布于全国30个城市，其中仅广东、北京、上海三个城市就占据234家。而这三个房地产活跃的大型城市，却仅有3.4%的公司采用了公允价值模式。显然，我国投资性房地产准则的应用现状，与房地产市场的客观情况严重不符。
公允价值的确定方法篇5
关键词：新会计准则；公允价值；市场经济
前言
根据不同用户的财务信息，会计理论基础可分为有用的决策、及受托决策。受托责任实际上就是预期资源的所有者，委托的责任成本值报告，完全资源管理的实施对公司的发展特殊的群体，组织和服务体定位的股份的形式，扩大背景下的理论基础。决策有用的概念，信息目的为用户提供适当的市场参考，将有助于明确服务的主体地位，逐步深化资本市场公允价值计量理论。资本市场深化表现为，股东权益的互不相关。
发达的资本市场，使得持有公司股份的股大股东小比例分配给更广泛的市场参与者。因此，公司老板关注的焦点，在于投机性的需求流动性偏好。历史成本的局限性逐渐显现：一方面，该公司的服务主要所有者，根据这些信息做出投资决策，不能满足市场参与者的需求。另一方面，对于成本测量初始记录基于值测量属性稳定性较差，在市场之间有很强的相关性，要满足资本市场的需求是困难的。随着资本市场的不断深入，应用公允价值已逐渐发展起来。
一、新会计准则下的公允价值的理论
社会环境和经济制度的特殊性，决定了下半年的公允价值的应用程序启动。在1998年《关于公允价值的应用企业债务重组会计准则》，明确规定：“公平贸易是双方自愿的交易，结算时以非现金资产的债务和债务偿还的资金，取代资产和负债的金额公允价值。债务人必须以公允价值入账。”然后，在公允价值的应用中，扩展到投资于非金融交易领域，固定资产、无形资产和相关租赁准则还参与了公允价值。
因此，中国的资本市场不完善、较低的市场活动，利用可验证差的公允价值。为了保证会计信息的可靠性，公允价值会计简单的应用程序出现了。2006年，财政部在国际会计标准部，标志着中国的并购趋势，作为前五位的会计计量之一，房地产的公允价值了新的会计准则。《会计基础工作规范》中，中国正在销售的公允价值计量方法的三个层次评价方法类似于项目的技术的法律，并成为具体涉及不同程度的公允价值计量指引。在特定条件影响下，计量金融工具确认投资性房地产、债务重组、交换非货币性资产的商业活动。
二、公允价值的概念
新会计准则下的公资产司的正常交易，使用公允价值进行定义企业资产。根据市场参与者进行计量，公允价值计算企业的资产和负债，企业要接受债务或转让出售，使用美国通用会计准则计量的价格支付。将被定义如下：熟悉执行清算交易，资产或负债的自动清盘的现状卖双方之间产生的价格如下：国际会计准则将被定义为“自愿双方公平交易对结算量的债务交换的基础上，才能进行公允价值资产的计量。”
市场参与者公允价值，确定企业的实体资格，避免不当交易。市场的参与者要熟悉新会计准则，当事人自愿从贸易流通股进行公允价值的定义。成熟的市场下，贴近完全竞争市场，为确保多个利益相关者的公平，公允价值接近交易价格。
三、公允价值的分析
讨论性质的公允价值会计计量目的，公允价值提出了自身属性。包括：狭窄的独立测量、综合指数和目标的手段、标准规模。与了解视点的公允价值本质的其他四个会计计量属性，进行比较这两个观点后，没有公允价值，限制了其他的计量属性存在。
多数学者力证计量属性的存在，并倾向于支持公允价值。会计计量并列的狭义独立的计量手段的公允价值，有其他的计量属性。公允价值的取得成本、重置成本，可被定义为其属性与可变现的会计计量的净现值，到2006年中国的会计准则将被捆绑。强调了其他三种类型的历史公允价值计量属性。公允价值是基于在市场参与者的终值。与其他测量属性的比较，公允价值更加明确各方面的定义。通过非活跃市场和市场价值可变现净值，更换成本等估算方法。在充分竞争的市场下，公允价值等于现值。
四、公允价值的实践
使用公允价值，及市场相关的财务信息，提高了可操作性的风险。
（一）融信息增加
投资性房地产，得到的租金收入和房地产资产的价值。固定资产，也就是之前的投资性房地产的计量属性，公允价值通过折旧免税额的比率，适用公允价值法。公允价值调整对应的账面价值，形成了盈利和亏损之间的差别。
（二）债务重组
债权转股权中，其公允价值与负债和损益的区别，应认定为债务重组收益，按照通用会计准则，非现金资产还清了债务。债务和价格的基础上支付之间的差额，再计入资本公积。出于这个原因，债务重组过程中，会影响企业的利润。通过直接的收入来确定其公允价值。因此，客观公允价值的定义，可以减少操作企业盈利的风险。
（三）非货币性资产交换的应用
根据相关税收增加携带外汇非货币性资产，核算成本决定了资产的入账价值。采用公允价值，在新会计准则下，“账面价值”的可被计入报表中，应更换当期损益的原账面价值。
（四）长期股权投资
核算成本过程中，长期股权投资初始投资成本与所有者权益账面连年摊销，本年度的差异列表的体现了投资价值。新的会计准则下，调整为投资成本的公允价值。成本投资减去盈亏之间的公允价值差异，以调整投资成本。因此，根据新的会计标准，可以被分摊到原来的增益的量。
（五）交易性金融资产
原会计准则下，短期投资基于成本测量，根据新会计准则下的市场价值，企业的入账价值较低，公允价值确定年底的盈亏。
五、小结
应用公允价值操作风险，限制公允价值层级的方法。新会计准则下，公允价值有三个层次的应用：活跃市场有交易价格的存在，确定其公允价值。在活跃市场中，交易价格必须是自愿交易。如果两种情况都不适用，要确定公允价值评估模型。
公允价值应用的第一级，是活跃市场的定义，有必要规范交易数量，无论是市场价值、市场进入和退出都不存在重大障碍。交易活跃市场的数量是非常必要的，要达到一定的产品或服务交易。交易双方请求信息的有效性，交易双方确定合理的交易价格和利益联系。
属于第二级和第三级的定价模式。统计部门必须采取国民经济统计数据的优势，假定责任信息披露的公允价值，公允价值确定减少额外的费用。然而，这种想法的具体操作，它需要进一步的研究。（作者单位：1.重庆理工大学会计学院；2.黑龙江工程学院经济与管理学院）
参考文献：
[1]汪祥耀，公允价值计量新国际准则评述_与美国SFAS157比较.[J].财会月刊2012（1）
[2]孙煜，浅谈公允价值在会计实务中的应用.[J].现代经济信息2013（17）
公允价值的确定方法篇6
关键词：公允价值；会计工作；运用
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01
公允价值在会计工作中的应用是一个热门的国内和国际会计理论问题和困难，目前对公允价值的研究在我国学术界仍主要局限于对公允价值概念的理解，公允价值和公允价值的理论基础。新会计准则的实施过程提出，关注公允价值发生了变化，从是否根据具体操作层面的。因为，理论来源于实践，并用以指导公允价值在我国的实践，理论研究的缺乏，影响公允价值的实践的可操作性，中国在会计工作中的应用情况对公允价值的研究，存在于探索公允价值在会计问题的使用过程中，必须完善公允价值的基本理论的重要意义。
一、公允价值相关理论分析
（一）公允价值的表现形式
1.历史成本。固定资产和大部分的库存应报历史成本。现金及现金等价物以获得付资产的历史成本，通常在获得按摊销额，或其它津贴调整。
2.现行成本。某些存货按现行成本（重置成本）报告。现行成本是指现时取得相同资产或类似资产将要支付的现金或现金等价物。
3.现行市价。按目前的市场报告一些证券。目前的市场是在清算过程正常，现金或现金等值出售资产可以接受。这将出售的价格低于账面资产的当前市场价格。商品和证券，如果有，在当前的市场价格，其债务。
4.可变现净值和清偿净值。根据其可变现净值的短期应收款项和存货报告。变异的网在正常经营过程中，资产预计将获得的现金或现金等价物的折扣，在变化过程的直接成本扣除额。货币数量的已知或可确定，及各种债务的日期尚未确定，如抵押债务的义务，应支付网络报告。清算价值是指在正常经营过程中，为偿还债务，没有现金或现金等价物现金，包括直接成本可能在清算过程中发生的。
5.未来现金流量的现值。长期应收款项应根据本报告。目前的价值是在正常经营过程中的资产定义，有望使未来净现金流量（流入减流出的现值）或贴现值。长期应收款项，长期应付款按现行价值报告。目前的价值是在正常经营过程中的定义，以偿还债务的预期未来现金流量的现值发生或贴现值。根据以上的分支，我们发现，目前的成本和目前的市场价值和公允价值的一致性，公允价值可以代表。
（二）公允价值的特点
1.公允价值决定的市场性。事实上，交易和交易的描述了公允价值的定义在双方都没有具体或实际交易的双方，如果交易价格的具体因素，反射后，价格不反映公允价值，但具体的个体价值。具体的个体价值的资产或负债的公允价值和相对价值观，把个人，反映和其他市场参与者不能得到。具体的个人价值体现在现金流量的个人期望，而公允价值反映了市场的预期现金流。
因此，公允价值是非特定的市场参与者之间达成的共识，要充分考虑市场信息，市场价格，它实质上是一种市场而不是真正有价值的资产或负债的具体评价。而在公允价值计量，交易的资产或负债的计量尚未发生，因此，公允价值是事实上的交易不是基于一个近似估计资产或负债的真实价值。由于公允价值是由市场决定的，研究相同的市场价格的资产或负债的活跃市场参考公允价值的最佳估计。
2.公允价值概念的时间性。公允价值计量属性是一个动态的，不是静态的，而是在不断变化的时间变化。现在随着市场的供给和需求在时间的公允价值的连续变化时的公平价值，过去经常到历史成本。公允价值概念的时候有另一层含义，即，考虑时间价值的公允价值。公允价值计量点的值是指，过去和未来的价值不能代表公允价值。对资产或负债的估计技术的未来现金流量的评估，必须要打折扣，公允价值可以在目前的时间计算，不扣除预计未来现金流量不代表公允价值。通过以上分析，公允价值的资产或负债的真实经济价值是（内在价值，经济价值）会计更准确，更详细的定义，其本质是预期未来净现金流入现值资产的市场参与者，是真正的点估计值。
二、公允价值在会计工作中的运用中存在问题
（一）乏公允价值估值技术的支持
虽然非货币性资产交易和债务重组时所需的不储蓄资产和负债采用估值技术和合理的在活跃市场、相同或相似的活跃市场的资产及负债的公允价值的确定方法，但如何选择合理的估值模型和其他方法，这两个具体的标准，没有任何规定。金融工具的确认和计量只是一种估价技术的基本准则。对不同类型的资产定价模型分别是什么，没有明确的标准和规范。但未来现金流量折现法是公允价值的估计的一种重要方法，在未来的折现现金流估价技术的使用，包括至少预期未来现金流量，折现率的确定这两个要素，并确定估计未来现金流量折现率，具有很大的不确定性。中国新会计准则只是《企业会计准则第八号资产减值》和《企业会计准则二十号二金融工具确认和计量进行未来现金流量折现法的规定。前者是预计资产的未来现金流量，应当考虑的因素和方法和折现率的确定方法，后者只确定贴现率。因此，当企业在实践中采用估值技术估计公允价值，往往面临着许多具体的估值方法，但最终使用什么方法，如何评估模型计算出合理的公平值，当未来现金流量折现法对未来现金流的估计方法确定折现率的估计，企业有没有可靠的详细的操作的基础上，主要运用估值技术确定公允价值。
（二）公司治理结构和内部控制等准则执行保障机制不健全
开发一个好的会计准则，如果没有有效的实施，也将成为一纸空文。有个缺点使用公允价值在中国的会计工作在中国目前的测量是公司治理结构和内部控制缺陷的缺陷。公司治理方面，虽然中国的上市公司也成立董事会，监事会，但在实际工作中，监事会的监督作用，董事会减弱，企业没有建立从根本上满足企业发展的需要，公司治理机制。内部控制，许多公司不设立内部审计机构，或形同虚设，没有发挥其应有的作用。由于公司治理结构不完善，缺乏有效的控制措施。但中国上市公司国有股，所有主要的上市公司“内部人控制”现象严重缺失的情况下，直接的后果是，管理成为会计信息的垄断供应商，他们为了达到自己的目的，他可以在会计准则允许的范围，最有利的会计政策选择。因此，公允价值会计是作为调节利润的工具很容易。
（三）市场环境发育不完善
当我们在公允价值对会计工作的可靠性，使用上述，市场环境是好是坏，是公允价值计量直接相关，可以输入数据和测量结果的可比性充足时观察到，并最终影响公允价值可靠性。成熟的，有序的市场环境对公允价值的可靠性的前提。市场环境差，公允价值的可靠性降低。从目前的实际情况来看，虽然中国是一个市场经济国家，但中国的市场化程度还比较低，市场体系不完善。由于市场的法律制度不健全，中国尚未形成一个完全竞争的市场，问题依然存在的要素市场的不完善，市场分割现象严重。
三、加强公允价值在会计工作中运用的策略分析
（一）提高现值技术的可操作性
目前的价值是估计公允价值的重要方法，在没有公平的市场价值，需要被应用到计算相应的公允价值的现值。为了提高手术的公允价值计量属性，是对实际使用，使其可操作性，操作方便，并能很好地解决特定的问题。在这方面，不仅要加强外部环境会计的变化，中国应在会计准则和会计制度和相关法律法规给予明确的有利于规范具体实践的要求，如如何运用现值技术估计公允价值的操作指南，指南中的尽可能多的细节来确认目前的规定。为更详细更能为信息不足的情况下，在市场对公允价值的应用提供必要的理论依据和指导方法操作指南。
（二）强化对企业和市场的监管
推进股权分置改革应该从以下几方面进行：一方面，对有关法律，法规的完善和落实股东权益的保护，提高对公司重大事项社会公众股东的投票机制，为市场解决股权分裂问题创造良好的条件；另一方面，为了落实相关措施，维护市场稳定，市场改革的适应能力。加速和各种系统合规资金实施准备进入市场，创造吸引机构投资者的市场环境下的市场操作。在飞行员的动态平衡的改革进程，以市场供求。加快市场产品创新和制度创新，增强市场活力。加快税收政策的实施，鼓励公众投资。
（三）提高会计人员的职业判断能力和专业水平
没有高素质的会计人员在会计工作中，公允价值不能合理估计，很好用的。确定公允价值会计人员如需要专业判断，用现值法确定公允价值，估计，为现金流贴现利率期权需要会计人员职业判断的预期现金流。因此，继续加大对教育的投入，以公允价值概念的培训，了解理论实践，职业道德是会计工作的必要条件，充分利用公允价值，同时也减少了公允价值计量的成本，需要对公允价值的应用。
公允价值是我国的一门新的学科，也是一个非常值得研究的课题。目前，中国经济迅速融入全球经济，快速建立和市场背景，概念的完善，公允价值的确定方法的研究，分析的应用条件和范围具有十分重要的现实意义。
参考文献：
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公允价值的确定方法篇7
一、换入换出资产以公允价值入账成本确定
企业会计准则讲解(以下简称“讲解”)中规定，换入换出资产属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：
(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。
(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场.但同类或类似资产存在活跃市场。
(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以F条件之一，视为能够可靠计量：
第一，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。这种情况是指虽然企业通过估值技术确定的资产的公允价值不是一个单一的数据，但是介于一个变动范围很小的区间内，可以认为资产的公允价值能够可靠计量。
第二，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定；这种情况是指采用估值技术确定的资产公允价值在一个变动区问内，区间内出现各种情况的概率或可能性能够合理确定，企业可以采用类似《企业会计准则第13号――或有事项》计算最佳估计数的方法确定资产的公允价值，这种情况视为公允价值能够可靠计量。
虽然“讲解”中说明以上三种方法均能视为公允价值能够可靠计量，但笔者认为这三种方法的可靠性还是有先后顺序的，显然(1)优于(2)，(2)优于(3).即如果换入资产在确定公允价值时采用了比换出资产更加可靠的确定方法，那么在确定换入资产人账成本时应当以换人资产公允价值为基础确定换人资产的成本。现举例说明如下：
[例1]2009年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。设备的账面原价为150万元.在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元(假定该公允价值的确定采用“仨11换人资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定公允价值”)。打印机的账面价值为110万元，在交换日的公允价值为90万元(假定该公允价值的确定采用“(一)换入资产或换出资产存在活跃市场”)，计税价格等于公允价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费15000元外没有发生其他相关税费。假设B公司此前电没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。根据税法规定.A公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。
分析：本例整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，属非货币换而且具有商业实质。一般情况下，换人资产的成本应当以换出资产的公允价值作为确定的基础，但在本例中B公司打印‘机公允价值的确定方法明显比A公司设备公允价值的确定方法更可靠，也就是说“有确凿证据表明”，因此，A公司应当以换人资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，B公司应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
A公司的账务处理如下：
换入打印机的成本＝换入打印机的公允价值+应支付的相关税费＝90＋0＝90(万元)
借：固定资产清理 105
累计折旧 45
贷：固定资产――设备 150
借：固定资产清理 1.5
贷：银行存款 1.5
借：固定资产――打印机 90
营业外支出 16.5
贷：固定资产清理 106.5
B公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出打印机的增值税销项税额为90×17％＝15.3(万元)
换人设备的成本＝换出打印机的公允价值＋应支付的相关税费＝90＋90×17％＝105.3(万元)
借：固定资产――设备 105.3
贷：主营业务收入 90
应交税费――应交增值税(销项税额)15.3
借：主营业务成本 110
贷：库存商品――打印机 110
二、不等价交换资产入账成本确定
非货币性资产交换的实质是以物换物，交换时双方本着互惠的原则，以公允价值相等的资产进行互换，对公允价值不等的资产可通过补价进行调整，但市场中的交易活动是十。分复杂的，交易价格受多种因素影响，存在长期关系的企业之间采用不等价交换也较为常见，交易中一方可能对另一方做出让步，从而出现双方采取不等价交换的情况。
[例2]甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面价值为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5％；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换人公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
分析：本例属于以投资性房地产和以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的交换，补价450万元，属非货币换而且具有商业实质。一般情况下，换人资产的成本应当以换出资产的公允价值作为确定的基础，但本例乙公司仅支付了450万元给甲公司，属不对等交换，也就是说“有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠”，因此，甲、乙公司均应当以换人资产的公允价值为基础确定换人资产的成本。
甲公司的账务处理如下：
换人交易性金融资产的成本=换人交易性金融资产的公允价值+应支付的相关税费＝7500＋0＝7500(万元)
借：其他业务成本 7500
投资性房地产累计折旧 1500
贷：投资性房地产 9000
借：营业税金及附加(8000万元×5％)400
贷：应交税费――应交营业税 400
借：交易性金融资产 7500
银行存款 450
贷：其他业务收人 7950
乙公司的账务处理如下：
换人投资性房地产的成本：换人投资性房地产的公允价值+应支付的相关税费＝8000＋0＝8000(万元)
借：投资性房地产 8000
贷：交易性金融资产 6000
银行存款 450
公允价值的确定方法篇8
【关键词】历史成本 公允价值 计量 计量属性
一、公允价值计量存在的问题
（一）市场环境不完善
公允价值的本质在于交易的公平性及交易双方的自愿性，清算条件下的交易价格和强迫交易的价格是不是公允价值，也就是说公允价值的获取依赖公平、成熟的市场环境。然而虽然近几年来国民经济的发展带动市场经济体系不断完善，但仍与公允价值的要求有一定的距离。例如我国市场的信息不对称的程度在一定条件下使买卖双方不能对等的获得关于交易的市场消息；关联方交易在我国的上市公司中广泛存在，这已经成为利润操纵、逃避税收的手段之一，不同程度地造成会计信息的失真。
（二）执行机制的缺陷
公允价值的确定由于存在主观判断的因素，可能存在核算不准确或人为粉饰利润的现象。无论是故意犯错还是故意操纵都会影响公允价值计量数据的相关性，背离了新准则的初衷。作为企业内部或外部监管当局。都面临着公允价值使用带来的挑战，即怎样通过政策制度的安排引导和规范企业对这一新计量模式的使用，所谓内部控制是为了保证企业内部各项业务有效运行，确保资产的安全和完整，防止欺诈行为发生，实现经济管理目标而制定实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。由于绩效考核的压力和技术上的欠缺，我国企业内部审计人员在区别虚假会计信息和监督会计行为上的作用有限，现在也尚未建立完整持续的针对于内部人员的公允价值学习培训。外部监督主要来自于国家相关部委，如证监会，银监会，财务部以及外部审计等等。政府部门对于经济领域的新问题从发现到制定相关政策乃至付诸实施需要一段时间，而政策真正完善起来要经过反复的检验和修正。在这之前，如果企业本身对于公允价值的使用没有约束和指导，就容易出现泛用会计计量模式的现象。
（三）会计人员素质不高
我国现有的会计人员，从其掌握的知识结构看，大部分以会计核算知识为主，这时的真正具有职业判断能力的会计师屈指可数。尽管近些年来，我国在会计教育方面取得了很大的进步，但仍不能适应我国会计新制度、新准则快速发展的需要。在企业中，会计人员还是习惯照搬会计制度中的条款来处理会计业务，对于估计和判断较多、计算复杂、理解难度大的会计准则不适应，致使先进的会计准则难以有效执行。
（四）公允价值确定技术问题
（1）公允价值的确定方法分类不清。确定公允价值时，先根据实际发生的交易价格确定计量对象的公允价值；在没有实际交易发生的情况下，采用参考公开市场上相同或类似商品的市场价格，由有关人员判断和估计。
（2）分析的上市公司中采用较多的公允价值确定方法有：评估价格、市场交易价格、协商价格、第三方调查和审计后的净资产账面价值、董事会自行估价确定公允价值，对资产减值项目公允价值的确定方法及其不祥。可见，对实际发生的交易价格、参考公开市场上相同或类似的商品的市场价格、判断和估计这些容易取得的价格采用比较多，而很少有建立数据模型计算公允价值的公司，既使有此类公司，报表批注的相关披露也很少
二、公允价值计量的改进建议
（一）初步建立完善的市场环境
加快市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系是实现公允价值的环境基础。为了顺应会计准则的国际化趋势。我们应努力在资本市场、债券市场、票据市场之间建立充分竞争的生产交易原则，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时，逐步降低金融、电信、能源等行业的准入条件，允许私营、民营、外资进入这些领域，降低行业垄断对会计师失真带来的影响；鼓励混业经营，尤其是在金融业引入充分的市鼍赫机制，提高交易的公允性，制造一个有利于公允价值全面推广的外部条件，使会计人员较容易地通过市场条件来获得符合公允的会计信息。
（二）强化会计准则的执行力度并且完善相关监管机制
首先，对于公允价值的采用来说，完善的理论比活跃的市场和高素质的人更重要。公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正在深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成。只有理论界先弄清楚了实务界才有可能跟得上。我国需要借鉴国外先进的研究成果，制定符合我国国情的公允价值准则框架，在此基础上修订逻辑一致的会计准则。具体来讲，应当在有关准则中明确：何时用公允价值，何时采用历史成本；在二者均可采用时，优先选择何种方法；在应用公允价值时，对不同的资产和负债项目，具体使用何种计量属性作为其表现形式。公司采用公允价值后因帐面价值调整而形成的差额如何处理，是计入损益还是调整资产准备等等都要明确规定，以增强可操作性。
（三）提高会计人员素质
公允价值的获取有赖于专业人员的职业判断。我们应该主要从三个方面入手提高会计人员的职业判断能力：首先是加强职业道德建设，防范背离事业原则的行为发生，牢固树立务实求真的的职业操守，加大违规惩治成本，从根本上消除虚假的发生；其次是普及法律意识教育，要求会计人员在遵守相关法律法规和会计制度的基础上进行会计确认、计量和报告；最后是加强技术培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对公允价值的判断，尤其在缺乏市场信息的条件下如何正确的使用估值技术，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。
（四）加强公允价值技术建设