税收经济调研报告范文

税收经济调研报告篇1

一、当前税收与经济不相协调的几个问题

税收是在经济社会发展中实现的，一个地区的经济发展质量和法治水平决定了税收的总量和增幅。同时社会经济实体的税负轻重对经济发展具有制约或促进的作用，所以税收与经济发展的协调性十分重要。当前，在经济快速发展、税收则以更快速度发展的过程中，尤其需要注意以下几个问题：

1、长期以来税收增幅高于经济增幅，形成了追求税收高增幅的定势思维。税收增长速度连续多年大大高于经济增长速度。2002年以来，我市地方税收增幅已连续七年超全市经济增长水平，呈现出较为明显的税收反经济周期现象。国内学者对这一现象十分关注，从税基、政策、征管等宏观层面以及不同地区、产业或行业间进行的研究比较多。除此之外，笔者分析认为，产生这一现象还有以下方面原因：一是市场经济的自发性、竞争性、开放性大大促进了社会生产力发展，为税收快速增长奠定了物质基础；二是1994年国家税收征管体制改革后，国地税分设，对相关税种进行专业化分工，地税部门的征管水平得到了快速提升，使相关税收增长快于经济增长；三是传统的税收计划管理体制延续至今，一方面政府考虑到财政支出的增长需要，按“基数法”确定税收总量，另一方面地区间相互攀比税收增幅，似乎税收有挖掘不尽的潜力，而且在一些同志中形成了思维定势，造成了连年高基数、高增长的局面。税收快速增长，既使政府可支配财力明显增加，也使宏观税负水平逐年提高，企业和纳税人的可支配财力相应减少，不利于民间投资的扩大和消费水平的提高，影响了税收调控职能的发挥和经济的持续健康发展。

2、纳税人税收负担趋于合理，但税费整体负担偏重。**年税革后，我国基本没有出台增税政策，而是出台了大量减免税政策。我国纳税人承担着许多非税（如社保费等准税收性质）的经济负担，各类涉企收费项目较多。目前，仅政府委托地税部门征缴的非税收入（如基金、费等）就有二十多种，我市非税收入规模从2000年的12.8亿元扩大到2006年的115.28亿元，七年增长了八倍。将各级政府委托地税部门征收的基金费一并进行计算，2000年至2006年我市纳税人的实际经济负担达到3-8%（如表所示），比单纯的地方税收负担率提高了4个百分点。从责权利对等的角度看，社会公众向政府缴纳的各项税费越多，其有权利享受到政府提供的公共福利也就应该越多，在瑞典、丹麦等高税收国家，其公共支出、国民待遇也同样很高。而目前我国仍是一个财政收入上的“大政府”、公共支出上的“小政府”，社会公共福利待遇具体指向投入性不够明确，影响了民众缴纳税费的积极性。

3、依法治市的推进尚未有效提高社会公众的依法纳税遵从度。依法治国是我国的基本方略，伴随着依法治市的推进，税收法治化进程也不断加快，税收征管质量逐年提升。从2002年起在全市全面实行税收属地管理的基础上，进一步建立完善管户与管事相结合的税收管理员制度，对提高税收征管质量和效率起了积极作用。但不可否认，目前税收还没有实现最大程度上的应收尽收，这有内外诸方面原因。从税务机关内部看，一方面税收信息化建设水平与应用层次不平衡，如我市自行开发的地税征管软件很多，在全省一直处于领先水平，但由于在应用上整体性与系统性不够，导致信息资源共享与利用程度不足，影响了税源管理的质量和效率；另一方面目前我市地税人员虽已超千人，但与近20万户纳税人相比，一线征管力量明显不足，影响了管理的深度和精度。

税收与经济运行中不协调的问题,是税收能否可持续发展的问题,与当前的经济结构、经济增长方式、财政预算体制紧密相联。必须按照科学发展观的要求,在统揽经济与税收工作全局中把握关键环节,进行科学有效的政策组合和体制机制改革,促进税收与经济协调发展。

二、如何统筹税收与经济协调发展问题

1.遵循经济税收发展规律,促进税收与经济的适应性增长。经济税收观认为,税收增长水平必须与经济增长水平保持在一定的合理区间。如果税收增长速度过快于经济增长速度,必然影响正常的国民收入比例,影响经济发展,从而制约税收的持续增长;如果税收增幅低于经济增幅,也会导致政府财力欠缺,造成改善公共设施、推进宏观调控的力度不够。从目前情况看,一是要牢牢坚持“依法治税、应收尽收、不收过头税”的组织收入原则,遵循经济发展规律,在掌握现实税源的基础上,建立完善严密、高效的税收征管体制,实现科学化、精细化管理,努力保持税收稳定较快增长的格局,确保政府可用财力的需要。二是要建立税收与经济关系的对应模型,分产业、行业、经济类型完善税源数据库,定期与相应的各项经济指标进行比对分析,随时监控掌握税源、税收变化情况,为强化征管、应收尽收提供目标和对象,保持税收与经济增长的适应性。三是要彻底清除传统GDP考核机制的影响,引导各级政府关注经济发展质量和可持续发展能力,推进经济健康发展,进而促进税收良性增长。

2.发挥税收调节收入和财政二次分配的作用,切实增进民众福祉。据报载,每年《福布斯》杂志公布的“全球税负痛苦指数排行榜”,中国都名列前茅,每次都引发国家税务总局的正面回击。其实,一个国家民众的税负抑或是经济负担孰高孰低,都是相对而言,并非本质问题。只是任何一个国家的政府与民众之间都存在着权利与义务的对等关系。民众不能只要求福利而不纳税;政府不能只收税而忽视民众福利。税收的本质是“取之于民、用之于民”。因此,在税收收入快速增长的同时,政府更应想方设法让民众享受到、了解到税收增长带来的好处。一方面要利用税收杠杆作用调节国民收入分配及个人收入差距,促进共同富裕与社会和谐。另一方面要通过增加社会公共性支出以增进民众福祉。

3.加快经济增长方式调整和产业结构升级步伐,不断提高税收持续增长潜力。经济是税收之本,优化经济结构、提高经济运行质量,是税收持续稳定增长的源泉。目前经济发展中三产规模不大而增速较慢,存在工业企业能耗过大，必须积极调整产业结构,优化和转变经济增长方式,提高经济运行质量和效益,从而不断拓宽现有税源增长面、提升地方主体税源后继增长力。一是要加快改造提升传统产业的步伐,继续壮大主体税源。作为传统的工业强市,应着力构建新型工业格局。进一步提升我市工业经济的核心竞争力。二是加快发展高端服务业,积极培植新兴税源。高端服务业是现代服务业的核心,具有高科技含量、高附加值、高产业带动力、低资源消耗、低环境污染等特征,其发达程度正逐步成为衡量一个地区综合竞争力和现代化水平的重要标志。三是加快打造特色产业,培育地方性主体支撑税源。根据国家的产业政策和市场的需求导向,立足现有基础和比较优势,通过制度创新、技术创新、资产重组、“走出去”等方式,培育一批领军企业集团,提高产业集中度,增强企业的综合实力,培育经济税收领域的新亮点。

4.加强税收政策的组合运用,推动经济科学健康快速发展。积极探索建立有利于经济社会长远发展的税收政策管理体系,结合实际,明确当前政策落实重点,通过政策的科学组合运用,促进经济社会可持续发展。一是积极发挥税收相机抉择机制,促进生态环境的和谐改善和资源能源的节约利用,减少环境破坏,促进经济循环。二是完善科技税收扶持方式,实施多元化的税收优惠政策,相机采用加速折旧、税前扣除、国产设备投资抵免等方式,加速淘汰落后生产设备。三是促进民营经济加快发展。民营企业机制灵活、创新活力涌动,是经济税收持续发展的重要动力。但民营企业对政策环境比较敏感,因此应进一步稳定和规范税收优惠政策,确保在各类企业中执行政策的统一、公平、公正,同时政府对组织的税费用途要相对一致,以减少收费项目,为民营企业创造良好的发展环境。

税收经济调研报告篇2

我国职业代际流动的城乡差异研究

关于洞头县羊栖菜营销的社会实践报告

中华人民共和国国家主席制度研究述评

游客对武汉市旅游服务满意度的调查报告

资产证券化的发展现状和影响研究综述

关于宝丰县财源建设情况的调研报告

依法治国:西方法学概念与中国法治问题

关于湖北省行政审批制度改革的调研报告

关于武汉市旅游标准化实施情况调研报告

关于长兴经济开发区产业发展情况的调研报告

跨区域污染治理:一个复合行政理论的应用

中美交叉上市股票的价格波动引导关系分析

任重而道远:房地产税税基批量评估研究综述

关于武汉市旅游标准化实施情况调研报告

基于环境约束的全要素生产率研究综述

美式期权定价的前向蒙特卡洛模拟方法

济南都市圈城镇化质量分析——基于主成分分析法

关于长兴经济开发区产业发展情况的调研报告

经济学的人性回归:行为经济学研究综述

关于“营改增”背景下我国开征零售税的思考

法律董事专业背景、地位特征与财务报告质量

自主创新、FDI技术溢出与技术进步关系研究

我国人口、经济与环境区域协调性的差异比较

经济类研究生英语教学与商务外交能力的培养

优化我国对外直接投资税收饶让的实证分析

关于环境民事公益诉讼程序的实证调研报告

公民“闹大”的行为逻辑及其合法性评价标准

外部治理对于企业真实盈余管理行为的影响

进城务工人员随迁子女异地高考的功能探析

城市适度人口规模研究——以武汉市为例

近年来国内关于历史唯物主义若干问题的争议

基于状态空间模型的武汉市房产泡沫的测度

社会转型中的建设与中国宪法学的转型

弱势群体保护的意义——从社会公平正义的角度

管理者异质性视角下的媒体关注与盈余管理研究

对产业空心化现象的分析和反思——以浙江省为例

中国养老模式优化选择——基于人口老龄化问题

可持续的中国城乡居民养老金体系的数学模型研究

新媒体语境下“沉默的螺旋”的理论困境与研究路径

金融危机后我国货币政策对股票市场的影响分析

企业社会责任视角下的我国食品安全分析

基于旅游者个性的“灵秀湖北”旅游品牌塑造

基于GWR模型的我国房地产行业供需状况研究

负面主题下声音与卷入度对广告态度的影响

我国开放式基金羊群行为及其运行机制研究

医改背景下医院财务报表注册会计师审计分析

社区治理视域下我国农民工公共文化服务问题探究

我国金融形势指数的构建及与通货膨胀关联性的研究

税收经济调研报告篇3

近日，欧盟公布了一项关于企业研发投入享受税收优惠的研究报告。报告指出，在国际金融危机之后，政府对有关促进研发投入的税收刺激政策更加感兴趣。这是因为，一方面，国际金融危机的影响迫使政府部门重新审视现有的政策;另一方面，政府在努力寻找新的经济增长源。

报告指出，即便在创新程度很高的经济体，促进企业加大研发投入、增强企业创新能力的激励措施也被广泛采用，比如美国和日本。而在欧盟中，只有德国和爱沙尼亚没有促进企业创新的直接税收政策。

根据调查，政府出台激励措施具有普遍性，并且大部分国家采取不止一类措施来促进企业加大研发投入。这些措施起到的激励作用是各不相同的，其中对企业研发投入给予税收减免是最普遍的方式(有21个国家)，其次是财政补贴(有16个国家)，然后是加速折旧(有13个国家)。

关于税收优惠政策所涉及的税种问题，报告指出，大多数的税收优惠政策都基于企业所得税，但也有8个国家基于社会缴款或个人工资采取额外的税收激励措施。报告同时指出，基于企业收入出台的税收优惠政策正在激增，这其中大部分涉及专利税。11个欧盟国家出台基于知识产权产生的收入的税收减免政策。报告称，爱尔兰政府正在打算制定知识发展税相关税收法律文件，这项法律将允许设在本国的企业为转让特定专利而取得的利润申请较低的税率。

报告关注这些税收政策的实施对象。其中10个国家是针对中小企业，6个国家是针对成长期企业。在这10个国家中，针对不同法律地位的企业采取的激励措施是不同的。比如在加拿大，对于外资企业的税收优惠幅度相对较小。另外，大部分国家对企业可以享受的税收优惠设立了最高限额，并且在5个国家中，随着公司研发支出规模的变化，税收优惠的力度也在变化。

税收经济调研报告篇4

项目总论

总论作为可行性研究报告的首要部分，要综合叙述研究报告中各部分的主要问题和研究结论，并对项目的可行与否提出最终建议，为可行性研究的审批提供方便。

一、项目概况

(一)名称

(二)承办单位介绍

(三)项目可行性研究工作承担单位介绍

(四)主管部门介绍

(五)项目建设内容、规模、目标

(六)建设地点

二、项目可行性研究主要结论

在可行性研究中，对项目的产品销售、原料供应、政策保障、技术方案、资金总额及筹措、项目的财务效益和国民经济、社会效益等重大问题，都应得出明确的结论，主要包括：

(一)产品市场前景

(二)原料供应问题

(三)政策保障问题

(四)资金保障问题

(五)组织保障问题

(六)技术保障问题

(七)人力保障问题

(八)风险控制问题

(九)财务和经济效益结论

(十)社会效益结论

(十一)综合评价

三、主要技术经济指标表

在总论部分中，可将研究报告中各部分的主要技术经济指标汇总，列出主要技术经济指标表，使审批和决策者对项目作全貌了解。

四、存在问题及建议

对可行性研究中提出的项目的主要问题进行说明并提出解决的建议。

第二部分

项目建设背景、必要性、可行性

这一部分主要应说明项目发起的背景、投资的必要性、投资理由及项目开展的支撑性条件等等。

一、项目建设背景

(一)中国奢侈品行业迅速发展

(二)项目发起人发起缘由

(三)翡翠市场需求强劲

二、项目建设必要性

(一)满足消费者的消费需求

(二)优化本地区产业结构

(三)带动本地区居民就业

三、项目建设可行性

(一)经济可行性

(二)政策可行性

(三)技术可行性

(四)模式可行性

(五)组织和人力资源可行性

第三部分

项目产品市场分析

市场分析在可行性研究中的重要地位在于，任何一个项目，其生产规模的确定、技术的选择、投资估算甚至厂址的选择，都必须在对市场需求情况有了充分了解以后才能决定。而且市场分析的结果，还可以决定产品的价格、销售收入，最终影响到项目的盈利性和可行性。在可行性研究报告中，要详细研究当前市场现状，以此作为后期决策的依据。

一、项目产品市场调查

(一)国际市场调查

(二)国内市场调查

(三)价格调查

(四)上游原料市场调查

(五)下游消费市场调查

(六)市场竞争调查

二、产品市场预测

市场预测是市场调查在时间上和空间上的延续，是利用市场调查所得到的信息资料，根据市场信息资料分析报告的结论，对本未来市场需求量及相关因素所进行的定量与定性的判断与分析。在可行性研究工作中，市场预测的结论是制订产品方案，确定项目建设规模所必须的依据。

(一)产品国际市场预测

(二)产品国内市场预测

(三)产品价格预测

(四)产品上游原料市场预测

(五)产品下游消费市场预测

(六)加工项目发展前景综述

第四部分

项目产品规划方案

一、产能规划方案

二、工艺规划方案

(一)工艺设备选型

(二)工艺说明

(三)工艺流程

三、项目产品营销规划方案

(一)营销战略规划

(二)营销模式

在商品经济环境中，企业要根据市场情况，制定合格的销售模式，争取扩大市场份额，稳定销售价格，提高产品竞争能力。因此，在可行性研究中，要对市场营销模式进行研究。

1、投资者分成

2、企业自销

3、国家部分收购

4、经销人代销及代销人情况分析

(三)促销策略

第五部分

项目建设地与项目土建总规

一、项目建设地

(一)地理位置

(二)自然情况

(三)资源情况

(四)经济情况

(五)人口情况

二、项目土建总规

(一)项目厂址及厂房建设

1、厂址

2、内容

3、造价

(二)土建规划总平面布置图

(三)场内外运输

1、场外运输量及运输方式

2、场内运输量及运输方式

3、场内运输设施及设备

(四)项目土建及配套工程

1、项目占地

2、工程内容

(五)项目土建及配套工程造价

(六)项目其他辅助工程

1、供水工程

2、供电工程

3、供暖工程

4、通信工程

5、其他

第六部分

项目环保、节能劳动安全方案

在项目建设中，必须贯彻执行国家有关环境保护、能源节约和职业安全卫生方面的法规、法律，对项目可能对环境造成的影响，对影响劳动者健康和安全的因素，都要在可行性研究阶段进行分析，提出防治措施，并对其进行评价，推荐技术可行、经济，且布局合理，对环境的有害影响较小的最佳方案。按照国家现行规定，凡从事对环境有影响的建设项目都必须执行环境影响报告书的审批制度，同时，在可行性研究报告中，对环境保护和劳动安全要有专门论述。

一、项目环境保护方案

(一)设计依据

(二)保护措施

(三)保护评价

二、项目资源利用及能耗分析

(一)项目资源利用及能耗标准

(二)项目资源利用及能耗分析

三、项目节能方案

(一)设计依据

(二)分析

四、项目消防方案

(一)设计依据

(二)项目消防措施

(三)火灾报警系统

(四)灭火系统

(五)消防知识教育

四、项目劳动安全卫生方案

(一)设计依据

(二)保护措施

第七部分

项目组织计划和人员安排

在可行性研究报告中，根据项目规模、项目组成和工艺流程，研究提出相应的企业组织机构，劳动定员总数及劳动力来源及相应的人员培训计划。

一、项目组织计划

(一)组织形式

(二)工作制度

二、项目劳动定员和人员培训

(一)劳动定员

(二)年总工资和职工年平均工资估算

(三)人员培训及费用估算

第八部分

项目实施进度安排

项目实施时期的进度安排也是可行性研究报告中的一个重要组成部分。所谓项目实施时期亦可称为投资时间，是指从正式确定建设项目到项目达到正常生产这段时间。这一时期包括项目实施准备，资金筹集安排，勘察设计和设备订货，施工准备，施工和生产准备，试运转直到竣工验收和交付使用等各工作阶段。这些阶段的各项投资活动和各个工作环节，有些是相互影响的，前后紧密衔接的，也有些是同时开展，相互交叉进行的。因此，在可行性研究阶段，需将项目实施时期各个阶段的各个工作环节进行统一规划，综合平衡，作出合理又切实可行的安排。

一、项目实施的各阶段

(一)建立项目实施管理机构

(二)资金筹集安排

(三)技术获得与转让

(四)勘察设计和设备订货

(五)施工准备

(六)施工和生产准备

(七)竣工验收

二、项目实施进度表

三、项目实施费用

(一)建设单位管理费

(二)生产筹备费

(三)生产职工培训费

(四)办公和生活家具购置费

(五)其他应支出的费用

源

(六)项目筹资方案

四、项目投资使用计划

(一)投资使用计划

(二)借款偿还计划

五、项目财务评价说明&财务测算假定

(一)计算依据及相关说明

(二)项目测算基本设定

六、项目总成本费用估算

项目总成本费用估算

项目总成本费用估算

(一)直接成本

(二)工资及福利费用

(三)折旧及摊销

(四)工资及福利费用

(五)修理费

(六)财务费用

(七)其他费用

(八)财务费用

(九)总成本费用

七、销售收入、销售税金及附加和增值税估算

(一)销售收入

(二)销售税金及附加

(三)增值税

(四)销售收入、销售税金及附加和增值税估算

八、损益及利润分配估算

九、现金流估算

(一)项目投资现金流估算

项目投资现金流估算

项目投资现金流估算

(二)项目资本金现金流估算

第九部分

项目不确定性分析

在对建设项目进行评价时，所采用的数据多数来自预测和估算。由于资料和信息的有限性，将来的实际情况可能与此有出入，这对项目投资决策会带来风险。为避免或尽可能减少风险，就要分析不确定性因素对项目经济评价指标的影响，以确定项目的可靠性，这就是不确定性分析。

根据分析内容和侧重面不同，不确定性分析可分为盈亏平衡分析、敏感性分析和概率分析。在可行性研究中，一般要进行的盈亏平衡平分析、敏感性分配和概率分析，可视项目情况而定。

(一)盈亏平衡分析

(二)敏感性分析

第十部分

项目财务效益、经济和社会效益

在建设项目的技术路线确定以后，必须对不同的方案进行财务、经济效益评价，判断项目在经济上是否可行，并比选出优秀方案。本部分的评价结论是建议方案取舍的主要依据之一，也是对建设项目进行投资决策的重要依据。本部分就可行性研究报告中财务、经济与社会效益评价的主要内容做一概要说明

一、财务评价

财务评价是考察项目建成后的获利能力、债务偿还能力及外汇平衡能力的财务状况，以判断建设项目在财务上的可行性。财务评价多用静态分析与动态分析相结合，以动态为主的办法进行。并用财务评价指标分别和相应的基准参数——财务基准收益率、行业平均投资回收期、平均投资利润率、投资利税率相比较，以判断项目在财务上是否可行。

(一)财务净现值

财务净现值是指把项目计算期内各年的财务净现金流量，按照一个设定的标准折现率(基准收益率)折算到建设期初(项目计算期第一年年初)的现值之和。财务净现值是考察项目在其计算期内盈利能力的主要动态评价指标。

如果项目财务净现值等于或大于零，表明项目的盈利能力达到或超过了所要求的盈利水平，项目财务上可行。

财务净现值

财务净现值

(二)财务内部收益率(FIRR)

财务内部收益率是指项目在整个计算期内各年财务净现金流量的现值之和等于零时的折现率，也就是使项目的财务净现值等于零时的折现率。

财务内部收益率是反映项目实际收益率的一个动态指标，该指标越大越好。

一般情况下，财务内部收益率大于等于基准收益率时，项目可行。

财务内部收益率

财务内部收益率

(三)投资回收期Pt

投资回收期按照是否考虑资金时间价值可以分为静态投资回收期和动态投资回收期。以动态回收期为例：

(l)计算公式

动态投资回收期的计算在实际应用中根据项目的现金流量表，用下列近似公式计算：

Pt=(累计净现金流量现值出现正值的年数-1)+上一年累计净现金流量现值的绝对值/出现正值年份净现金流量的现值

(2)评价准则

1)Pt≤Pc(基准投资回收期)时，说明项目(或方案)能在要求的时间内收回投资，是可行的;

2)Pt>Pc时，则项目(或方案)不可行，应予拒绝。

(四)项目投资收益率ROI

项目投资收益率是指项目达到设计能力后正常年份的年息税前利润或营运期内年平均息税前利润(EBIT)与项目总投资(TI)的比率。总投资收益率高于同行业的收益率参考值，表明用总投资收益率表示的盈利能力满足要求。

项目投资收益率

项目投资收益率

ROI≥部门(行业)平均投资利润率(或基准投资利润率)时，项目在财务上可考虑接受。

(五)项目投资利税率

项目投资利税率是指项目达到设计生产能力后的一个正常生产年份的年利润总额或平均年利润总额与销售税金及附加与项目总投资的比率，计算公式为：

投资利税率=年利税总额或年平均利税总额/总投资×100%

投资利税率≥部门(行业)平均投资利税率(或基准投资利税率)时，项目在财务上可考虑接受。

(六)项目资本金净利润率(ROE)

项目资本金净利润率是指项目达到设计能力后正常年份的年净利润或运营期内平均净利润(NP)与项目资本金(EC)的比率。

项目资本金净利润率(ROE)

项目资本金净利润率(ROE)

项目资本金净利润率高于同行业的净利润率参考值，表明用项目资本金净利润率表示的盈利能力满足要求。

(七)项目测算核心指标汇总表

二、国民经济评价

国民经济评价是项目经济评价的核心部分，是决策部门考虑项目取舍的重要依据。建设项目国民经济评价采用费用与效益分析的方法，运用影子价格、影子汇率、影子工资和社会折现率等参数，计算项目对国民经济的净贡献，评价项目在经济上的合理性。国民经济评价采用国民经济盈利能力分析和外汇效果分析，以经济内部收益率(EIRR)作为主要的评价指标。根据项目的具体特点和实际需要，也可计算经济净现值(ENPV)指标，涉及产品出口创汇或替代进口节汇的项目，要计算经济外汇净现值(ENPV)，经济换汇成本或经济节汇成本。

三、社会效益和社会影响分析

在可行性研究中，除对以上各项指标进行计算和分析以外，还应对项目的社会效益和社会影响进行分析，也就是对不能定量的效益影响进行定性描述。

第十一部分

项目风险分析及风险防控

一、建设风险分析及防控措施

二、法律政策风险及防控措施

三、市场风险及防控措施

四、筹资风险及防控措施

五、其他相关风险及防控措施

第十二部分

项目可行性研究结论与建议

一、结论与建议

根据前面各节的研究分析结果，对项目在技术上、经济上进行全面的评价，对建设方案进行总结，提出结论性意见和建议。主要内容有：

1、对推荐的拟建方案建设条件、产品方案、工艺技术、经济效益、社会效益、环境影响的结论性意见

2、对主要的对比方案进行说明

3、对可行性研究中尚未解决的主要问题提出解决办法和建议

4、对应修改的主要问题进行说明，提出修改意见

5、对不可行的项目，提出不可行的主要问题及处理意见

6、可行性研究中主要争议问题的结论

二、附件

凡属于项目可行性研究范围，但在研究报告以外单独成册的文件，均需列为可行性研究报告的附件，所列附件应注明名称、日期、编号。

1、项目建议书(初步可行性报告)

2、项目立项批文

3、厂址选择报告书

4、资源勘探报告

5、贷款意向书

6、环境影响报告

7、需单独进行可行性研究的单项或配套工程的可行性研究报告

8、需要的市场预测报告

9、引进技术项目的考察报告

10、引进外资的名类协议文件

11、其他主要对比方案说明

12、其他

三、附图

1、 厂址地形或位置图(设有等高线)

2、 总平面布置方案图(设有标高)

3、 工艺流程图

4、 主要车间布置方案简图

税收经济调研报告篇5

看点二：通胀形势有所好转 。

国家统计局权威人士和经济学家指出：“随着经济增速下降，物价上涨的压力在减少，对今年实现全年CPI涨幅控制在4%左右有信心”。“去年国内外形势严峻，因而没达到4%的目标，今年一定能够实现”。

看点三：积极财政政策强调减税。

其主要观点为：“ 结构性减税将成今年积极财政政策的主要体现”。“具体来看，结构性减税要点将包括推进扩大营业税改征增值税试点范围、落实小型微利企业税费优惠政策、减轻物流企业和农产品生产流通环节税收负担以及清理税费等”。

看点四：货币政策稳中有变。

亮点为：“继去年底的全国金融工作会议提出“金融要支持实体经济发展后，今年关于货币信贷问题的亮点是强调：‘切实降低实体经济融资成本’”。

看点五：扩内需成“立足点”。

《政府工作报告》强调：“扩大内需特别是消费需求，是我国经济长期平稳较快发展的根本立足点”。“要完善鼓励居民消费政策”。而此前商务部部长陈德铭也表示：“将总结家电下乡和以旧换新的经验，及时研究制定替代接续政策；研究节能环保产品消费扶持政策，构建资源节约、环境友好的消费模式”。

看点六：外贸仍肩负重任。

强调了：“在经济不乐观的情况下，‘稳出口’的重要性”。指出：“要稳定出口退税政策，扩大贸易融资和信用保险，改进海关、质检、外汇等方面的监管和服务，帮助企业克服订单不足、成本升高、摩擦增多等多重困难和压力”。

看点七：“稳投资”有新含义。

《政府工作报告》对“优化投资结构”作出了详细的阐述。其中指出：“保持投资稳定增长，是‘报告’的亮点之一”。记者对比去年的政府工作报告发现：“‘保持投资稳定增长，促进投资和消费良性互动’是今年的新表述。这意味着与去年相比，‘稳投资”的重要性明显提升”。业内人士认为：“这一变化将为民间资本带来诸多机遇”。

看点八：重点提及战略性新兴产业。

‘报告’中，“战略性新兴产业被重点提及”。‘报告’在谈到“促进产业结构优化升级”时，首先提到“推动战略性新兴产业健康发展”。“如此排序说明了战略性新兴产业的重要地位”。多位专家向记者表示：“这说明战略性新兴产业将成为经济转型的重要突破口，而资本市场的投资机会也将因此展开”。

在新兴产业的重点内容上，‘报告’指出：“新一代信息技术还有很大的发展空间”。“ 物联网就是一个很有前景的技术领域”。“特别是与‘云计算’技术结合后，物联网发展将进入到一个更加理性的、追求价值、回归、价值发展的良好阶段”。

看点九：强调股市改革。

《政府工作报告》强调：“健全完善新股发行制度和退市制度”。指出：“发行和退市，其实就是资本市场一进一出的两个关口，把握住这两个关口，实质上就是在强化资本市场的资源配置功能。”。

有专家认为：“健全和完善这两项制度的意义，可以毫不夸张地说，就像当年股权分置改革一样，将是载入史册的、中国证券市场的伟大变革。”

看点十：深化收入分配改革

‘报告’强调了‘两个提高’：“努力提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重”。专家指出：“‘两个提高是改革的重点’。在提高低收入者收入方面，中央财政社保支出今年安排5750亿元，占中央财政支出比重由28%提高到31%”。

当前的分配，社科院专家指出：“当前导致中国收入分配差距过大的一个重要原因，是收入分配秩序混乱，例如非法收入等。因此，通过整顿和规范收入分配秩序可以有效地杜绝非法收入，从而能够在一定程度上改变收入差距过大的现状”。

‘报告’强调：“今年要继续规范收入分配秩序”。“要加大对高收入者的税收调节力度，严格规范国有企业、金融机构高管人员薪酬管理，扩大中等收入者比重，提高低收入者的收入，促进机会公平。有效保护合法收入，坚决取缔非法收入，尽快扭转收入差距扩大的趋势”。

税收经济调研报告篇6

关键词：税务会计；财务会计；税法；分离

中图分类号：F234.4文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）13-0095-02

会计的产生早于税收，但在税收产生之后，会计与税收就有了不解之缘。不论是税务征管机关，还是纳税人，税收与会计都是息息相关及密不可分的。现代税收离不开会计，离开会计的税收是无法进行的，因为现代集团化企业的经营规模大、范围广，如果没有会计的核算与监督管理，税收就失去了准确的征收依据；现代会计也无法脱离税收，因为税收是为实现国家职能服务的，是具有强制性和无偿性的。税务机关代表国家要征税，以保证国家的财政收入，企业要计税、缴税和进行税务筹划，以实现企业的税收利益。税收使征纳税双方的利益连在一起，也使征纳税双方不断发生矛盾。

中国曾长期实行单一的计划经济体制，与此相对应的是高度集中的财务管理体制。由于计划经济体制下企业所有制形式是单一的，所以当时企业的会计核算是为了国家实施财政收支、财政管理而进行的。再加上当时税制不成体系、简单而又多变，不可能、也无必要对纳税人的会计核算提出像现在这样的具体要求。但是随着社会主义市场经济的建立，以及所得税为标志的税收不断法制化，企业所有制形式的多样化和多元化，现代企业制度的逐步建立、企业会计的不断规范化，特别是国家对会计行业进行的改革，使得会计准则、会计制度正逐步走向与税法适当分离的道路。

一、财务会计与税收产生差异的原因

（一）服务对象不同造成的目标不同

这是产生差异的根源。2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则中的基本准则明确定义：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。税收的取得必须依靠税法来作为保障，而制定税法的目标是规范税收分配秩序，保证国家财政收入的实现，通过公平税负为企业创造平等竞争的外部环境，并运用税收这一经济杠杆调节经济活动的运行。由于会计与税法的规范目的和出发点不同，如果我们强求会计准则与税收法规一致，不利于正确反映企业的财务状况和经营成果，况且，我国的税收法规体系还处在健全之中，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例趋同，必须遵循会计和税收相分离的原则。既然会计与税收的分离是税务会计与财务会计分离的前提。并且税收与会计的分离是包括我国在内的一种国际趋势，那么税务会计与财务会计的分离也是一种必然。分离是为了会计充分发挥自身的多重功能，例如财务功能、税务筹划功能、管理功能等。财务会计主要服务于投资人、债权人，为其提供按会计制度编制的通用财务会计报告，并为计税提供基础性会计资料。而通用财务会计报告难以满足税务机关的需要，因此需要服务于税务征收机关的税务会计为其提供符合税法要求的税务会计报告（纳税申报表及其附报资料），同时也为纳税人进行税务筹划提供决策依据。这些都是税务会计应该从财务会计中独立出来理由，这样既保护了国家利益，也保护了投资者的利益。

税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，再反映在会计账簿和报告中，这就决定了税务会计既要熟悉财务会计又要精通税法。如何正确认识并处理好会计法规与税法规定之间的差异，是广大会计工作者、社会中介机构执业人员、税务人员等面临的一个现实而重要的问题。

（二）计量的标准、依据不同

税法和会计制度最大的差别在于收益实现的时间和费用是否可抵扣，它又集中体现在会计原则与税收原则的差别上。

1.税收制度是收付实现制和权责发生制的混合，而企业会计制度坚持以权责发生制为原则。税法之所以采用一定的收付实现制，是为了税收征管上的更为简便、直观以及收付实现制与现金挂钩，能保证纳税人有立即支付税款的能力。

2.2006年的新会计准则中规定会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种方法，而历史成本的客观性和可验证性是税收征管的核心要素，所以税法中历史成本成了最主要和最坚实的基石。只有坚持历史成本原则，才能做到纳税有据可查，并有效约束计税过程中的主观性和随意性，维护税收的确定性原则。

3.会计核算中的配比原则是以权责发生制为基础的。而税法中的配比原则还需要同时遵循相关性原则和历史成本原则。例如：税法中赞助支出、担保支出等视为与应税收入不相关，因而规定不得在税前扣除；税法中提取的各种减值准备恪守历史成本原则，只有在实际发生后才可以在税前扣除。

4.会计核算中的实质重于形式原则和谨慎性原则在税法中并不采用。因为这两项原则尽管在会计准则和会计制度中给予了明确性的规定，但在实际工作中仍然需要较多地利用财务人员的专业判断。税法对计税依据、计税方法的规定具有高度的刚性，它不容许掺杂主观性的判断或估计，否则税收征管的随意性现象就会滋生蔓延，纳税人利用其“判断”延迟纳税，甚至不缴税或者少缴税的现象就难于遏制。所以我国税法对诸如固定资产折旧年限、坏账准备金可在税前扣除的提取比例等等都作了严格规定。

二、税务会计与财务会计分离的意义

以上只是列举了会计和税收中存在的主要差异，是大原则方面的差异，在实际工作过程中存在的细化差异以及需要进行的纳税调整更多，这就促使我们思考以下的问题：第一，在复杂繁多的经济业务发生以后，由谁负责识别和处理这种差异，特别是所得税的计税过程是一次性将一年的差异逐项计算并调整。第二，针对这些差异，如何建立科学的内部管理制度使两者之间的差异得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些时间性差异所带来的纳税调整过程可能涉及若干个会计期间，应通过何种必要的辅助手段帮助企业记录、调整和申报这些差异。第四，税法中对纳税人会计核算有特殊要求的，例如：营业税纳税义务人兼营不同营业税税率的应税劳务，必须分别、准确地核算不同的营业额，并分别使用规定票据，否则从高适用税率。这些问题都指向一个方向，那就是必须重视税务会计的工作和重要性，没有设置专业人员负责税务会计的企业，以及在税收征管工作中没有针对这些差异制定稽查工作程序和方法的税务机关，都只会加大会计核算成本和税收征管成本。所以为了适应纳税人的需要，也是纳税人为了适应纳税的需要，税务会计应该从财务会计中独立出来。

目前我们对税务会计理论和实务方面的研究远远滞后于财务会计，现行纳税调整实际上只是体现调整的结果，没有反映调整的过程，即使有调整的过程，也只是十分简单的计算。税务会计调整核算应该具有完备的理论体系，在进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，在税务会计凭证和账簿中记录反映。这样的调整结果更具有可验证性，能提高纳税计算结果的正确性，有利于企业进行纳税筹划，也有利于税务机关的稽查工作。所以税务会计的意义重大，税务会计与财务会计应该各做一套账，不然税务会计就不是真正的从财务会计中独立出来。完善的纳税申报表就是在报告时可以详尽披露公司的税务信息，准确、快速的披露这就需要有独立的税务会计做好日常工作。税务会计信息的使用者首先是各级税务机关，可以凭此进行税收征管，并作为税收立法、修法的主要依据；其次是企业的经营者、投资人、债权人等，可以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投资决策等提供依据；再次是社会公众，通过该信息可以了解企业履行纳税义务情况，评价企业的社会贡献率、诚信度。

三、税务会计与财务会计的不同

（一）会计目标的不同

税务会计的基本目标是遵守税法规定，即达到税收遵从（正确计税、纳税、退税等），从而降低遵从成本。高层目标是向税务会计信息使用者提供信息有助于其进行税务决策、实现其税收收益最大化。财务会计报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

（二）会计对象不同

税务会计的对象是企业中能够用货币计量的涉税事项。财务会计的对象是能用货币表现的经济活动，即企业的资金运动。

（三）会计核算不同

税务会计的账务核算是以财务会计为基础的，对于财务会计与税法中没有差异部分，即不需要调整部分，税务会计可以直接利用财务会计的核算结果，直接反映在税务会计报表上。对于财务会计与税法中存在差异部分，税务会计的调整过程主要有以下特点：

1.税务会计不像财务会计在核算时有不同的会计政策可以选择，具有一定的灵活性。税务会计的核算是具有确定性的，这是由税法的强制性决定的。

2.税务会计的调整分录是在财务会计体系之外，不涉及财务会计有关账簿，不对财务会计资料及核算结果产生影响。

3.对于时间性差异的调整分录，年末不需要结转，其余额直接结转至下年度。对于永久性差异的调整分录，年末需要结转，余额为零。这是因为永久性差异不具有连续性，只对本期的税务会计核算产生影响，对以后各期的税务会计核算均无影响。而时间性差异具有连续性，对本期和以后各期的税务会计核算均有影响。

参考文献：

[1] 国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知[S].国税发[2000]84号.

[2] 国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知[S].国税发[2003]45号.

税收经济调研报告篇7

【关键词】 税务筹划； 财务报告； 博弈

税收是国家为了实现其职能，按照法律法规的规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，是国家凭借其政治权力参与国民收入分配和再分配的一种方式。对于企业而言，在其设立、开始生产经营直至清算解散的任何阶段，都处于税收的影响之下，税费的支付会导致经济利益流出企业，因而合理利用国家的政策法规进行税务筹划，有利于实现企业价值最大化目标。

一、税务筹划的主要路径

税务筹划是指企业在法律法规许可范围内，根据政府的政策导向，通过对筹资、投资、经营和分配等一系列财务活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠政策，使企业税负得以减少或延缓，以获得最大税后收益为目的的一种经济活动。税务筹划的主要方法有：通过资本弱化来进行税务筹划，充分利用会计政策的选择实现税务筹划，此外充分利用国家的税收优惠政策也能起到良好的节税作用。

（一）资本弱化进行合理避税

资本弱化是企业进行税务筹划，合理避税时常用的方法。企业资产就其来源有权益资本和债务资本两个部分。权益资本是所有者投入的资本，包括投资者投入的资本金、资本公积、盈余公积、未分配利润等。债务资本是从资本市场、银行、关联企业筹集的长期负债及日常经营过程中形成的短期负债等。企业通过负债筹集的债务资本需支付利息，记入财务费用后，可在纳税前抵扣，导致企业利润减少，企业承担的所得税降低，具有抵税作用。权益筹资后支付的股利却不具有抵税作用，完全由企业承担。在企业生产经营所用资金中，通过负债筹集资金，有利于企业合理避税。

（二）会计政策选择实现合理避税

由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在多种可供选择的会计政策。不同会计方法和政策的选择，当期确认的收入和产生的费用不尽相同，带来了不同的报告利润，产生了不同的税收负担。企业可以根据经济业务的特点和税收法律法规的具体要求，合理地选择会计方法和政策，使企业既依法纳税，又实现企业价值最大化的财务目标。

（三）充分利用国家税收优惠政策

充分利用国家税收优惠政策也能起到良好的节税作用。例如，税法规定创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业可充分把握创业投资企业的认定条件，及时进行相关调整，享受税收优惠政策。税法规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以进行税额的抵免。企业应把握专用设备的认定及留存证明，以便享受税额抵免的优惠。税法对于国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的所得税优惠，并扩大到全国范围，企业应充分利用这些优惠政策，制定出合理的税务筹划方案，实现企业最大的节税效益。

二、税务筹划与财务报告的冲突

税务筹划要实现企业最大的节税效益，首先要从实现税收利益开始。其具体表现一般都是报告较低水平的应税收入，确认较高水平的应税费用，形成较低的报告利润，缴纳较低额度的税款。但企业对外报告的财务报告，尤其是上市公司的年度报告，都希望向投资者、债权人等利益相关者报告出较高水平的会计收入，优化相关财务比率，以吸引更多的投资者，达到融资的目的。因此在企业税务筹划的过程中，不可避免地会出现税务筹划与财务报告之间的冲突。

（一）税务筹划与财务报告冲突的原因

1.企业内部管理者的影响

现代企业理论下，企业的所有权与经营权相分离，出现了委托关系，职业经理人也应运而生。企业投资者更关注企业的价值，倾向于通过税务筹划减轻企业的负担，达到节税的目的；而在委托关系下，企业管理者及职业经理人的报酬通常与其为企业创造的利润即财务报告利润有关，税务筹划可能带来报告利润的降低。因此，企业内部管理者在与投资者信息不对称的情况下，可能采取放弃纳税筹划的机会，以更好地体现自身的经营业绩。所有权与经营权的分离造成了管理者与所有者之间的意向差异，也造成了税务筹划与财务报告之间的冲突。

2.企业外部利益相关者的影响

在企业经营过程中，会与许多利益相关者发生经济利益关系。企业外部的利益相关者通常是根据企业的财务报告来了解企业的财务状况和经营成果。企业有报告高质量财务信息的压力，例如消费者关心企业能否提供持续的售后服务，企业需要有良好经营业绩的财务报告以传达可持续发展的信息。企业债权人对财务报告中的偿债能力指标非常关心，借助其信息来评估自己债权的保障程度。企业上级主管部门也关心企业财务报告数据，判断企业受托责任履行情况。这些都可能导致企业管理者在外部利益相关者影响下，放弃税务筹划机会，更好地体现企业经营业绩。企业外部利益相关者的影响，也造成了企业税务筹划与财务报告的冲突。

（二）税务筹划与财务报告冲突的体现

1.资本弱化影响了资产负债表

企业通过负债筹集资金有利于合理避税。企业负债资本与权益资本比率的大小，反映了企业资本结构的状况。企业负债资本与权益资本的比例合理，企业可以获得财务上的良性效应，即资本结构的优化。若企业的债务资本超过权益资本过多，比例失调，就会造成资本弱化。根据经济合作组织的解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。

企业若以负债筹资来实现税务筹划，资产负债表中负债的份额就会增加，报表使用者在分析财务报表时就会更加关注企业的偿债能力以及资金风险，潜在投资者对于将要进行的投资也会更加谨慎。此时，企业通过资本弱化进行的税务筹划就影响到了财务报告中的资产负债表报出的财务信息。

2.会计政策选择影响了利润表

企业在进行税务筹划时，除了在筹资过程中增大负债筹资外，还可以通过会计政策的选择来降低会计收益，增加成本费用，特别是不会带来现金流出的成本费用，如固定资产折旧方法的选择、发出存货计价方法的选择等。这些会计政策的选择在降低应纳税所得额的同时，也会导致财务报告中的财务成果降低，这会与财务报告使用者期望较高的会计收益目标相冲突。

三、相关文献回顾

税务筹划能使企业在税收法律法规允许范围内，通过节税或延缓税款支付来实现企业价值最大化。但企业在进行税务筹划的过程中通常也会带来较低的财务报告指标，造成税务筹划与财务报告目标的冲突。

Scholes-Wolfson（1992）对企业税收筹划进行研究后提出，有效的税务筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，不仅要考虑显性税收（直接支付给税务当局的税收），还要考虑隐性税收（享受税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付给税务当局的税收）；同时筹划者要认识到，税收仅仅是企业众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本，包括成本、非税成本等。Dhaliwal，Frankel and Trezevant（1994）发现税收和财务报告目标都会影响到企业存货计价方法的选择。同时Frankel and Trezevant（1994）发现税收状况会影响到企业年底采购行为，而财务报告目标则不会。Hunt，Moyer and Shevlin（1996）并没有发现税收会影响企业存货决策，但研究发现，若公司准备通过存货会计政策变更来操纵利润，则税收的重要性就远远低于财务报告目标，员工薪酬是另一项同时受税收和财务报告动机影响的经营成本。一方面员工薪酬在税前抵减可以带来税收收益，另一方面降低利润可能带来财务报告成本。Matsunaga，Shevlin and Shores（1992）检验了雇主在税收收益和财务报告成本之间的权衡问题，发现员工薪酬变化方向与税法规定的税收优惠方向的变化一致。Scholes et al. （1996）的研究结果表明，大公司更愿意推迟确认收入来节约税收，而且还发现，财务杠杆（替代财务报告成本）较高的公司不愿意降低报告利润。

四、税务筹划的博弈分析

企业税务筹划能带来税收收益，但通常会带来较低的财务报告指标。企业很多重要的财务契约都是以会计数据为基础的，这使得企业管理层不愿意降低报告利润。这些契约包括与债权人、借款人、客户、供应商、管理人员和其他利益相关者签订的各种契约。因此，在一些会计、融资、市场营销、生产及其他经营决策中，企业必须权衡降低应纳税所得的税务动机与提高企业会计利润的报告动机。

在企业税务筹划中，管理层以及所有者等利益相关方形成了博弈关系，现将其决策过程简化为管理层和所有者两方通过博弈理论进行简化分析。

（一）基本假设

1.博弈的当事人有两个：企业管理者、以所有者为代表的利益相关者；

2.企业内部管理者和所有者都是理性经济人，都能充分考虑所面临的局势，为追求自身利益作出战略性选择；

3.税务筹划带来的应纳税所得额减少与报告利润减少一致；

4.管理者报酬与财务报告利润成正比，税务筹划能带来税收收益，但同时引起报告利润的减少。

假设企业管理者只有两种选择{税务筹划，不进行税务筹划（简称为不筹划）}，所有者只有两种选择{监督，不监督}。企业进行税务筹划带来的纳税收益为A元，企业的所得税率为25%，管理者报酬是报告利润的？酌（0

（二）博弈分析

管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。

如表1所示，第一个数字代表管理者的收益，第二个数字代表所有者的收益。进行税务筹划，会带来纳税收益A元，报告利润减少A元，企业减少纳税支出0.25A元，但管理者的报酬减少A？酌元。对所有者而言带来了税收收益0.25A元，但若所有者需要进行监督，确保管理者会进行有利于所有者的纳税筹划，会发生监督成本C元。从表1可以看出，若C>0.25A，则所有者监督成本大于纳税筹划所能带来的收益，这时所有者一定会选择不监督，而管理者会选择不筹划，均衡战略为{不筹划，不监督}。C

所有者期望收益E1为：

管理者期望收益E2为：

所有者预期收益函数关于β求导，并令其一阶导数为0；同样管理者预期收益函数对α求导，令其一阶导数为0。这样得到该博弈混合策略纳什均衡。

由以上分析可知，当管理者税务筹划的概率α■时，所有者的最佳选择是不监督。当所有者监督的概率β>■时，管理者的最佳选择是进行税务筹划；当所有者监督的概率β

五、研究结论与展望

通过对企业管理者及以所有者为代表的利益相关者的博弈分析，可以看到在税务筹划与财务报告目标冲突的情况下，税收会影响企业财务决策。企业有税务筹划节约资金的动力，但企业同时会受到财务报告目标实现的影响。企业需要综合考虑税务筹划对财务报告的影响、对管理者报酬的影响以及资本约束，以此作出利益最大化的选择。

【参考文献】

[1]S.P.Kothari et.当代会计研究：综述与评论[M].2009：287-291.

[2]李群.会计政策选择下企业所得税税务筹划[J].财会通讯，2010（9）.

[3]李团团.税务筹划在企业财务管理中的应用[J].财会通讯，2010（11）.

[4]于君俊，邵俊岗.企业财务舞弊以逃税的博弈分析[J].财会通讯，2010（9）.

[5]任晓敏.企业所得税税务筹划的途径及反思[J].投资与合作：学术版，2012（2）.

税收经济调研报告篇8

［关键词］二氧化碳排放税；会计处理；会计披露

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）26-0085-02

1 碳税的提出

碳税,顾名思义,即对于二氧化碳的排放所征收的税。它是根据产品加工过程所排放碳的多少收取的一种环境税。在现实操作中也常常采用能源税的形式,直接提高燃料最终用户支付的价格,碳税能够有效降低二氧化碳的消耗,遏制环境恶化,调整资源配置,弥补我国环境税的缺位。

当然,如果将碳税放到一个更广的层面上来看,碳关税也属于碳税其中的一种特殊形式。而在本文则不予详细阐述。

2 征收碳税的动因

(1)我国面临着严峻的现实情况。我国是处于工业化,城市化的发展中大国,中国的温室气体排放量仅次于美国,是全球温室气体第二大排放国家,并且,根据资料显示,中国的温室气体排放量增大的势头非常强劲,当然,这种结果与我国严重依赖煤炭,能效水平低有密切的联系。我国的能源安全问题同样隐患不断。征收碳税,提高了化石能源使用者的负担,提高化石能源的产品价格,促使企业一方面提高能源利用率,尽量减少二氧化碳的排放,另一方面千方百计地开发和使用可再生能源,调整资源配置。这无疑有利于缓解我国所面临的严峻形势。从根本上转变现阶段不良的结构和方式。

(2)相对于其他缓解温室效应的方法,碳税是一种相对来说简洁、低成本的方法。它可以比管制手段成本更低却同样能达到环境政策目标的方式,与总量控制与排放贸易等市场竞争为基础的温室气体减排机制不同,增收碳税只需增加额外的非常少的管理成本即可。同时碳税也能够对消除污染和技术创新给予不断的刺激。

(3)发展低碳经济已经成为全球共识,征收二氧化碳排放税是我国转变经济增长方式,寻求快速增长,可持续经济发展的重要途径。我国经济的发展速度是极快的,然而这其中也存在着一些矛盾和问题,我国的粗放式发展,经济、结构不合理势必会成为发展低碳经济的一个重大障碍。二氧化碳排放税的征收,可以提高企业的环保意识,促使企业进行技术创新；税收专款专用,建立国家专项基金,专门用于研究如何提高能源的利用效率以及节省新能源。这种企业和国家两方共同努力地技术创新,会促使我国进行全方位的资源配置的优化,进而促使产业结构调整,使我国经济由粗放式发展转向集约式发展。

(4)美国等发达国家视低碳经济为一个新的经济增长点,合理合法的构建贸易壁垒将对我国的出口带来巨大的影响。我国所出口的产品大多为低端产品,含碳量相对较高,一旦美国等发达国家借碳关税知名阻碍我国高碳工业产品进入,那么势必会给我国的出口带来巨大的冲击。在此状况下,与其让美国等发达国家征收我国的碳关税,不如我国自己先征收碳税,所得税收补贴企业,以达到改变企业结构,走上良性发展的道路。

(5)1997年,各国在日本京都通过了世界上以法律约束力来控制温室气体排放的国际条约《京都议定书》,它引发了低碳经济,并催生了国际碳交易,碳交易是为促进全球温室气体减排,减少全球二氧化碳排放所采用的市场机制,即把二氧化碳排放权作为一种商品,从而形成了二氧化碳排放权的交易。二氧化碳排放税的征收,既可以有效地降低我国二氧化碳的排放量,也可以通过碳交易,增加企业的经济收入。

3 征收碳税的方式

(1)征税对象：在生产、经营等活动过程中因消耗化石燃料直接向自然环境排放的二氧化碳。但由于二氧化碳是由燃烧化石燃料产生的,因此,征税对象可以看做是煤炭、石油等化石燃料。

(2)征税范围：向自然环境中直接排放二氧化碳的单位和个人。

(3)计税方式：二氧化碳排放税应纳税额=课税数量×适用税率。

第一,课税数量的确定：在实际生活中,有三种确定课税数量的方式,分别为,以企业污染物排放量作为计税依据,以企业的生产产量作为计税依据,以销售收入作为计税依据。比较而言,二氧化碳排放税的征收应该采用以企业污染物排放量为计税依据,即以二氧化碳排放量为计税依据,因为在这种情况下,企业在维持或增加产出的情况下,只要减少排放量就可以减轻税负,有利于刺激企业引进或改良减排设备,减少二氧化碳的排放,如果以生产产量作为计税依据,企业有可能会通过减少产量进而减少税负,这会影响企业正常的生产经营,又因为在通常情况下,二氧化碳排放的数量是与生产的污染产品或消费的数量有关,与价格无关,因此以销售收入作为计税依据显然不合理,但是,以排放量作为计税依据也同样面临着技术上的困难,二氧化碳的排放量实际上是难以确定的,这就需要根据企业的设备生产能力及实际产量等相关指标来科学的估算排放量,进而支付税收。当然,有些专家认为,以排放量作为计税依据,忽略了自然界对于二氧化碳的自清能力,在笔者认为,自然界的自清能力是有限度的,而在征收二氧化碳排放税的同时还要考虑自然界的自清能力,显然需要复杂的计算和研究,且不是一件容易的事情,实践性差。

第二,税率的确定：以标准——定价为最基本的方法,综合考虑已经采用的各项政策,根据我国国情来确定适合我国的税率,并根据实施的效果逐渐调整,最终达到节能减排的目标。二氧化碳排放税的征收采用定额税的方式,由于技术上对二氧化碳排放量难以控制,因此实际上是对煤、石油、天然气等气体燃料按碳含量制定税率。

(4)税收优惠政策：税收优惠是国家对生产者改进技术和工艺流程,减少污染物排放和资源损耗所给予的一种正面的税收鼓励或间接的财政援助。而在笔者认为,进行税收优惠政策有其弊端,会给企业合理缴纳碳税带来负面的影响,例如,企业会想方设法得到税收优惠,会有投机取巧的现象产生,同时也有可能导致偷税漏税的情况发生,如果政府真的要鼓励企业改进技术,发掘新能源,给予企业额外的奖励则更加有效。这既可以刺激企业提高环保意识,研究开发新能源,又可以减少不必要的减免税收的程序,进而减少出现相关的偷税漏税。

4 碳税相关会计处理与披露

碳税的开征,必然会影响到企业的债务构成和损益的改变,从而影响企业的会计利润,因此会计上的核算处理是必不可少的。

(1)涉及科目：应缴税费,设立二级明细科目——应缴环境税,再设立三级明细科目——应缴二氧化碳排放税,制造费用。

(2)会计处理：发生时,借记制造费用科目,贷记应缴税费——应缴环境税(二氧化碳排放税)。

实际缴纳时,借记应缴税费——应缴环境税(二氧化碳排放税)科目,贷记库存现金或者银行存款科目。最终结转时,借记生产成本科目,贷记制造费用科目。

(3)会计记账方法,填制和审核凭证的方法以及登记账簿的方法,与一般财务会计基本一致。

(4)在财务报告中的披露：因为有二氧化碳排放税这一个新项目的出现,而会计信息又有多样性,因此需要在传统的财务报告的基础上进行披露。此披露在原有的会计报告模式中进行补充调整,其内容主要体现在利润表和会计报表附注中。

第一,会计报表附注中的相关披露：会计报表附注是为了方便会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础,编制依据,编制原则和方法等所做解释以及对未能在会计报表中列示项目的说明。基于会计报表的基本形式,碳税在各报表中并未进行详尽的说明,因此,会计报表附注的披露则显得尤为重要。一方面，可以以价值量为基础,以数字为形式予以披露,另一方面,对于一些单纯用文字不足以体现其相关信息的,应该以文字的方式进行详细的说明。文字说明具体可包括碳税的征收范围,计税标准,税率的选择,以及生产成本中碳税所占比重,碳税的征收对企业利润的影响等,对于企业如何改进其生产结构,提高能源利用率,减少排放二氧化碳也可以进行披露。

第二,在企业社会责任会计报告中的披露：企业社会责任会计信息的披露是指通过运用会计特有的方法和技术,向企业内部和外部利害关系人反映企业承担的社会责任的情况,以及由此引发的对企业财务状况,经营成果,现金流量的影响等信息的过程。企业在财务会计报告中对二氧化碳排放税进行披露的同时,也应该在企业的社会责任会计报告中进行披露。披露内容不应该只包括企业对二氧化碳的排放对社会作出的贡献,同时也应该包含其排出的二氧化碳量对社会的不利影响以及其应该承担的社会责任。这方面的披露,不仅要采取文字叙述的介绍,还要通过运用具体的会计方法加以量化披露。

5 结 论

我国“十二五”规划指出,以加快转变经济发展方式为主线,是推动科学发展的必由之路,是中国经济社会领域的一场深刻变革,必须贯穿经济社会发展的全过程和各领域。而要想转变经济发展方式,走低碳经济的路子,就需要国家运用各种政策,税收政策可以说是锐不可当的一把利剑。对于我国二氧化碳排放税的征收,我们希望,它可以成为我国发展低碳经济的一个切入点,使我国在低碳经济的可持续发展道路上越走越顺利,越走越远。

参考文献:

［1］邢继俊,赵刚.低碳经济报告［M］.北京：电子工业出版社，2010.

［2］刑丽.碳税的国际协调［M］.北京：中国财政经济出版社，2010.