财务管理的核心概念范文

财务管理的核心概念篇1

关键词：会计管理；会计控制；会计监督；内部控制；会计管理

一、会计理论现状

会计本质观点在我国会计理论界有两种不同说法，一种是“会计信息系统论”，另一种是“会计管理活动论”，其中“会计信息系统论”代表人物是葛家澍教授和余绪缨教授，“会计管理活动论”代表人物是已故会计学家阎达五教授、杨纪琬教授。“会计管理活动论”认为会计的本质是管理生产过程的行为，也就是说会计本身就具有管理职能，部分“会计管理活动论”代表者主张“会计管理”就是人们控制生产过程和总结观念，管理内容是分配不同社会劳动生产和调节劳动时间。“会计信息系统论”认为提供财务信息是会计的本质，其认为会计应当分为四个环节：确认、计量、记录和报告，在1929-1933年经济大危机期间，会计职业被迫重新认识和规划自身职业形象和本质，30年代中期，美国会计界制定“公认会计原则”，借此表明会计界的艺术观立场和态度。近年来我国会计界多以“会计信息系统论”为职业标准，但“会计管理”概念依旧在各种领域应用，尽管目前各领域对“会计管理”概念的应用是加以改进变更后的，例如：“会计管理”等于“对会计的管理”，“会计控制”等于“内部控制”，“会计管理”等于“会计监督”等，目前这种变更意义后的概念认识虽然活跃在各领域，但依然需要理清会计管理、会计控制和会计监督之间的联系。

二、会计理论概念及关系

（一）会计管理概念

杨纪琬教授和阎达五教授在1980年中国会计学会成立大会上，合作发表《开展我国会计理论研究的几点意见—兼论会计学的科学属性》学术论文，“会计管理”概念首次提出，认为会计的职能是管理活动，1985年阎达五教授又出版了《会计理论专题》一书，此书专门论述“管理活动论”，而后在1987年又出版《责任会计的理论和实践》一书，至此，“会计管理”概念初步形成。杨纪琬教授和阎达五教授认为：会计管理是通过组织经济活动、控制过程、指导行为，通过收集并处理信息对人们经济行为提出建议，是一种讲求经济效果的管理活动。“会计管理”包括管理者、管理目标、管理方法等要素，通过预测、预算、分析、预报、核算、控制、业绩考评、决策等八项职能来实现“提高经济效益”的目的，由此可见会计管理包括会计核算，也就是说“会计管理”本质不仅仅是随时间进行事前、事发时、事后的循环管理，还有根据经济信息构成记录、分析、反馈等会计控制循环的深层含义。

（二）会计控制与内部控制的异同

1.会计财务管理

财务管理的定义是：“企业在生产过程中存在的财务活动和财务关系称为财务管理，财务管理是企业处理财务关系或组织财务相关活动的管理工作”。杨纪琬教授认为财务管理是一种“什么都管，什么都不管”的管理形式，也就是采用间接性管理手段去全面管理一切能称之为“财务”的财，财务管理如同行政管理、人事管理、业务管理等管理部门相同，都是管理系统下的子系统。财务管理虽然是管理系统下的单独子系统，但与会计管理又是有所关联的，因为财务管理必须通过会计信息，并借助会计信息进行管理，所以会计管理与财务管理有关联又有区别。

2.内部控制

常用的较规范会计控制都是内部会计控制构成部分，内部控制经过内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架、内部控制框架整合、企业风险管理框架等六个阶段。从原始组织到20世纪40年代，内部控制都属于内部牵制阶段，20世纪40年代至20世纪70年代，内部控制开始进入制度阶段，在1972年，AICPA委员会了《审计准则公告》，正式将会计内部控制分为“会计控制”和“管理控制”两个部分。“会计控制”主要是资产安全、财务记录可靠提供合理保证的组织机构，主要从事记录活动，“内部控制”包括为企业内部提供资产保护、会计数据正确性审核，主要为提高经济效益。内部控制作用在于提高会计信息资料的正确性及可靠性、保证生产经营活动顺利进行、保护企业内部财产安全、保证企业即定方案贯彻执行、为审计工作提供良好基础，其必须遵循七原则：合法性、整体性、针对性、一贯性、适应性、经济性、发展性。内部控制随着经济组织的发展渐渐完善，内部会计控制从“会计 记录”发展到“内部会计控制”再到“会计制度”成为如今会计控制与管理控制融合为一体。

3.会计管理和会计控制

会计控制是对会计信息真实度、可靠性等进行考察控制的行为，“会计管理”主要管理货币反应的经济信息、活动等情况，目的是提高经济效益。会计控制是管理会计信息质量，会计信息的质量是“会计管理”的关键，企业管理会计信息也就是会计控制，会计管理建立在会计控制的基础上，会计控制和会计管理在企业实践的基础上密不可分，二者的核心价值都是提升经济效益。内部控制主要是为了提升经济效益、保证企业经营合理合法、促进企业发展，而会计管理只是从事会计管理的会计人员的工作过程，会计管理仅仅是带有提升经济效益目的，因此会计内部控制不等于会计管理。

4.会计监督

会计核算是对信息处理的过程，也是控制会计信息质量的过程。由于内部控制为了严格按照法律标准执行，会计管理和会计监督的职能也有重叠部分，因为会计管理的目的是为了提高经济效益，维护法律法规却是会计监督的职能，而会计核算是会计信息提供者的工作内容，会计信息提供者同时进行部分会计管理和会计控制工作，也就是说会计核算与会计监督的部分职能相关联。会计监督的主要职能是执法监督，可以细分为：会计工作人员监督财务收支、财产物资、会计信息、会计工作监督等。会计工作监督就是“对会计的管理”或“对会计的监督”，这是一种外部发起，对内监督的行为，会计监督的职能主题是保证财产、财务信息的安全、真实等，除了企业外部对内壁发起的监督外，其余的工作内容属于“内部会计监督”，也就是说应当属于内部控制。会计监督无法细分其到底属于会计管理还是会计控制，但无论会计监督属于哪一项，它都是内部控制子系统。结束语通过图四可以看出，会计管理、会计控制与会计监督间有联系但又是三个个体，三者都属于内部控制，并且与内部框架融合为一体，这也是内部控制框架的意义所在。会计管理、会计控制和会计监督三者的职能边界与图四中清楚界定不同，从前文我们可以看出，三者之间的职能交叉、重叠，三者边界定义模糊不清，这其中也有“会计管理理论”和“会计信息系统论”与当今会计业融合的作用。总之，会计管理、会计控制与会计监督基础与核心相同，但三者却是独立的个体，职能有所关联但互不交集。

参考文献：

[1]张秀涛.刍议会计管理、会计控制、会计监督辨析[J].中国乡镇企业会计,2015(07):230-231.

[2]李颖.对我国中小企业内部会计控制相关问题探究[J].中国外资（下半月）,2014(01):84-84.

[3]杨雪廷.企业内部会计控制存在的问题及对策措施[J].商场现代化,2012(23):75.

财务管理的核心概念篇2

1．学习内容较多。

我国2006年对企业会计准则进行修改后，在准则体系中包含了38个准则，除了极少部分特殊业务和难度较大的内容在财务会计教学内容中没有涉及，绝大部分常规经济业务内容都纳入了财务会计的教学内容，因此财务会计课程对于学生来说需要学习的内容多，信息量大。

2．学生学习难度较大。

由于财务会计课程学习内容多，特别是对于初学者，又没有什么实践工作经验的学生来说对财务会计课程当中所涉及的相关概念和知识点在理解上都会存在困难，大部分学生都会感到很抽象，学起来很难。例如：金融资产、金融负债、或有负债等概念理解对于学生而言就比较难理解。因为对这些概念和知识点的掌握，需要学生对金融方面的知识要有所了解，这就增加了学生的学习难度。

二、财务会计课程的教学目标

财务会计这门课程作为会计专业的核心专业课程，对于学生来说是至关重要的一门核心专业课，学习的成功与否将会直接影响到学生后续的专业课程的学习甚至对学生未来的职业选择和职业发展都会产生及其重要的影响。那么对于会计专业教师来说，怎样确定一个合理的、科学的、与教学实践相结合的课程教学目标，就是一个很重要的前提和任务。财务会计课程教学目标的确定必须以工作过程为导向，8大会计工作岗位能力的培养为主线，以满足企业对会计人员的需求，并结合财务会计课程的自身特点来制定教学目标。根据课程教学的实际情况，我们总结出3个方面的教学目标：

1．知识目标：

学生在财务会计学习的过程当中，应当理解企业基本经济业务的相关概念，理解会计核算的基本原理、方法，对企业各类经济业务的会计核算和财务报表编制的基本原理都必须掌握，并且能编制财务报表。

2．能力目标：

教师在财务会计课程教学过程中不能只重视对专业知识和相关概念的讲解，而忽视学生的其他方面的能力培养，如：自主学习能力、职业判断能力、逻辑思维能力等。这些能力对于学生以后的就业和职业发展都是至关重要的。现代社会是一个信息的社会，知识、技术的更新都非常之快，自主学习能力对于学生来说就变得很重要，因为课堂的教学时间和教学内容都是有限的，需要学生课后的自学和独立思考，快速有效地获得新的知识、掌握新的技能。

3．素质目标。

素质是一种内化习惯、的思考方式及行为方式。对于中级财务会计课程教学而言，应当在此课程的教学中培养学生的终身学习素质、会计职业素质。终身学习素质是学生能偶在学习中级财务会计过程中培养喜欢学习会计、善于学习会计的一种习惯和品质。会计职业素质就是培养学生概念对财务的一种专业敏感性和和职业思维。

三、财务会计课程教学中的模式运用

（一）支架式教学法

支架式教学法是为学生提供一种理论框架或者概念框架，使学生对课程的整体有个基本的了解，该框架类似于建筑行业中的脚手架，可以帮助学生有针对性的、有重点的去向自己的最近发展区前行，形成新知识。该教学模式一般包括如下步骤：第一，围绕学习主题，按照最近发展区要求搭建支架。第二，通过引入情景，让学生逐步了解支架中的相关层次与节点，为其理解概念框架和后续自主学习奠定基础。第三，让学生在已建构起来的概念框架下开展自主学习，获得更多的新知识。第四，分小组对所学知识进行讨论，对不同意见进行分析，从而对学习者个体前面建构的知识、概念框架进行修正、补充与完善，并形成对知识的意义建构。第五，对学习者的学习过程、结果进行反馈评价。支架教学法有助于学生对于结构化知识的学习和理解，并让学习者逐步一种学习能力，有助于学习者对知识的积累和学习能力的培养，但对于非结构化的知识的积累有一定难度，而且给定既定的概念框架不利于学习个性发展和特长的发挥。

（二）以EIP-CDIO教学模式建构财务会计课程

EIP（Ethics，Integrity，Professionalism）是指讲道德、讲诚信和职业化，CDIO（Conceive—Design—Implement—Operate）是构思—设计—实现—运行。

1．课程定位

会计专业培养目标是通过三年的教学和实践活动，针对就业，面向岗位培养具有能熟练完成出纳岗位工作、能正确确认、计量企业经济活动和提供高质量会计信息产品、能规范管理日常会计核算工作的专业能力以及对应的社会能力和方法能力的职业人才。同时，培养学生能够正确理解财务管理原理、应用财务管理方法、了解社会审计的业务流程与方法的专业能力，并基本具备企业财务管理和社会审计所对应的社会能力和方法能力。随着我国会计概念框架建设的完成和会计核算理论体系的逐步完善，财务会计课程也更加重要。会计职业能力中关键的核算能力、后续发展能力等，在很大程度上依赖于学生对本课程掌握的程度。财务会计课程是培养学生掌握会计职业岗位关键能力的核心课程，学生只有从根本上掌握该课程的基础知识和实践操作技能，才能胜任会计职业岗位的实际工作，因此该课程的开设需要符合会计工作职业岗位的要求，比如出纳岗位要求的专业能力：（1）能熟练办理现金收支结算业务、银行转账结算业务；（2）能明辨现金和各种银行结算票据的真伪；（3）能按照规定保管现金和各种结算票据；（4）能按照规定登记现金、银行存款日记账。会计核算岗位要求的（1）能正确理解会计信息产品生产活动；（2）能正确对应产品生产工艺、生产流程、生产规程、加工方法；（3）能正确总结会计信息产品的特点。

2．课程建设思路

财务会计课程的教学目标是使学生在系统掌握企业财务会计基本理论知识的基础上，培养学生从事会计核算和会计实务管理的综合职业能力，即操作能力、协调与沟通能力、交流与表达能力、团队合作能力和职业判断能力，帮助学生树立法制观念和会计职业道德观念。财务会计课程建设的思路是以真实工作任务为行动导向，以学生能力培养为核心，进行课程整体设计，使专业能力培养与会计岗位能力需求相匹配。以会计工作任务为载体，让学生置身于企业生产经营管理过程和会计工作岗位的职业情境中，认知职业环境，接受会计工作任务，与他人分工协作，逐步完成经济业务的核算和分析等工作任务，达到课程建设与能力培养有机结合，从而提高学生的就业能力。

3．EIP-CDIO教学模式建构财务会计课程的设计

在课程开发上，采用基于账务处理工作过程开展项目教学。以会计岗位工作内容作为重点教学内容，以会计工作流程作为教学过程，以项目为导向，以工作任务或工作子任务为驱动，以业务工作标准为主线，每个任务授予基本的知识后，即辅以业务单项实训，并针对各会计岗位的工作职责，加强职业道德教育，将诚信教育始终贯穿于教学过程。

4．EIP-CDIO教学模式建构财务会计课程的实施教学进程。

财务会计课程包括3大项目，基础项目6课时，专题项目90课时，综合实训2周。（1）基础项目：财务会计内容认知6课时。（2）专题项目：货币资金核算（出纳岗位）8课时；应收及预付款项核算（往来款项结算岗位）8课时；存货核算（存货核算岗位）12课时；固定资产核算（资产核算岗位）14课时；无形资产及其他资产核算（资产核算岗位）4课时；负债核算（职工薪酬岗位、往来款项结算岗位）16课时；所有者权益核算（资金核算岗位）4课时；收入、费用和利润核算（财务成果岗位）14课时；财务报表编制（会计主管岗位）10课时。（3）综合实训：综合模拟实训2周。实践教学。按照教学规律和职业成长规律，科学合理地设计实践教学环节，逐步提升学生的知识、技能、素质，实现学生向会计核算与管理的岗位工作人员的迁移，具体表现为以下环节：（1）课前观摩与企业调研。在课程开设前，组织学生到校内外实训基地认知学习，一是播放企业视频、利用模拟企业经营教学软件向学生介绍企业产、供、销等经营活动基本业务流程和凭单传递，存货资产流转路径，使学生感性认知企业经营。二是组织学生到企业观摩学习，并对制造业的经营环境、产品生产工艺和企业管理特点进行调研，以便于顺利完成“企业环境，工作岗位认知”工作任务，培养学生的职业情感，为课程理实一体化教学奠定基础。（2）课堂单项和综合实训。在理实一体化教学过程中，利用校内实训基地，按课程设计要求分组进行岗位实训，逐步提高学生的动手能力和操作技能。在期末利用2周时间进行课程综合实训，教师在做中教，学生在做中学，融“教、学、做、评”为一体，教师以会计岗位工作过程与任务引导推动项目教学内容，指导单项实训和综合实训。学生是在虚拟角色设定中学习知识与技能，按会计岗位工作要求仿真实训，确保了教学的有序进行，使学生既感知了会计业务工作过程，又培养了学生的职业能力和职业素养，初步具备了从事会计核算与管理的能力。

5．考核评价

财务会计课程考核标准根据课程教学目标制定，课程考核由平时成绩、专业理论课、专业实操课、社会化资格证合格情况四部分组成。

财务管理的核心概念篇3

    

过去100年正好是财务管理学从独立走向不断完善的100年，西方财务是这样，我国财务也是如此。一般认为，西方财务理论的独立是以美国著名财务学者GREEN于1897年出版的《公司财务》为标志的。尔后西方财务以股份公司为研究对象，着眼于不断发达的资本市场，在学科发展、理论成果上可谓异彩纷呈，至今已经成为西方经济学中最耀眼的分支。尽管我国财务理论过程十分曲折，但是财务理论与实践的发展在过去的100年也完全可以说是硕果累累。

    

在新中国成立前的半个世纪里，我国财务学科和理论的发展由于“门户开放”受到西方的影响，但更是深深打下我国传统理财思想的烙印并且有所创新。据载，20世纪二三十年代上海、江浙一带的不少大中型企业不仅设立了专门的财务主任，有的还设立财务总管，在企业管理结构中居于高层地位。一些大学开设了专门的财务管理课程，上海交通大学还设立了财务管理学系。1914年北洋政府颁布《证券交易所法》，促使证券交易日益活跃和旧中国有组织的证券市场的形成。1918－1920年，北京证券交易所、上海证券物品交易所、上海华商证券交易所三家规模最大的交易所相继开业，随后上海、天津、汉口、哈尔滨等地规模较小的证券交易所也纷纷成立。1939至1940年众业公所上市股票达160种之多。这些股票和上市公司虽然具有较浓厚的半封建半殖民地色彩，但是旧中国的公司财务同样具有“资本市场”意义。

    

当时财务理论与实践的发展有两个显著特点：一是“理企业之财”的概念形成。从历史分析，我国传统的“理财”定义是“为国理财”，著名理财家王安石、沈括等所持观点属于此类。而作为“企业财务管理”概念的“理财”是从100多年前的郑观应、盛宣怀开始的（参见叶世昌主编《十大理财家》上海古籍出版社，1992年）。二是一批民族资本家提出了一系列独到的、极富操作性的财务管理思想。比如郑观应提出的重视经营规划、成本核算和利润分成的见解我国近代最早的民族资本企业集团创始人张謇“制定预算、以专责成、事有权限”的思想；“棉纱巨子”穆藕初论“事前无预算，临事无研究，事后无觉差，谓之无管理”，抨击了国内实业界管理的混乱；抗战期间的卢作单“无计划勿行动，无预算无开支”和“预算本为事业中的财务问题之一，但涉及事业的全部财务问题”的主张等等。这些“财务控制”思想和观点对现在重视财务管理同样具有借鉴价值，并较当时西方流行的“财务筹资”理论有独到之处。遗憾的是，至今理论界对我国解放前形成的财务思想进行系统化的总结或提炼还不够。

    

新中国的成立开辟了我国财务理论研究的新纪元。解放以后到改革开放前的30年，我国企业财务管理工作是在高度集中的计划与财政体制下建立和发展的。财务理论研究也就围绕国营企业实行经济核算制，建立企业财务管理体系及其管理内容与方法而展开。涉及的财务理论问题主要有：①关于社会主义经济核算理论。主要涉及到经济核算的实质、客观依据、指标体系、群众核算与专业核算的关系。②关于社会主义资金理论。有关这方面的讨论主要集中在资金的本质、资金与资本的区别、资金运动规律性、固定资金与流动资金的区分、折旧基金性质、流动资金职能、社会资金与企业资金相互作用等。③关于社会主义企业利润的客观依据及其与资本主义利润的根本区别。④关于财务本质上是货币关系体系的总和还是资金运动及其所体现的经济关系，或是价值分配活动。⑤关于经济效果的概念、范围与经济核算的关系。⑥对企业车间班组核算制度、月度财务收支计划和资金平衡会议制度、决算审查会议（经济活动分析会议）制度、定额发料制度、流动资金归口分级管理、成本费用归口分级管理的研究等。这一阶段财务理论研究的特点是：以马克思政治经济学作为唯一的基础理论，甚至把一些政治经济学应该研究、解决的问题，纳入到财务研究之中。在内容上，财务概念上的争议是财务研究的重点；在目的上，主要对宏观上的有关财务政策产生影响在实务上，总结形成了极富中国特色的财务控制的具体操作方法。

    

十一届三中全会拉开了全方位经济体制改革序幕，我国财务理论研究也进入了一个新的转折时期。以国营企业的财务改革和改进国营企业财务管理为核心的财务研究全面展开：①以改革企业分配关系、放权让利为主线，围绕企业基金制度、利润留成制度、两步利改税、承包制、租赁制和税利分流等改革举措的财务研究。②财务与会计的关系问题研究。这是我国长期存在的争议问题，其中以20世纪80年代“会计管理论”与“会计信息论”的争议最为激烈。③财务职能研究。可以说20世纪80年代对这个问题的研究在理论上实现了由财务的服务职能（为政治、生产、群众服务）向财务的分配、控制、组织、决策职能的转化。④宏观财务与国家财务问题的提出拓宽了财务研究的视野。⑤关于经济效益与经济效果、宏观经济效益与微观经济效益、经济效益与财务管理的探讨使人们加深了对财务管理的认识。⑤关于资金周转指标、利润率指标（平均资金利润率、资本利润率）研究。⑦关于成本的经济内容、作用、成本开支范围、国家成本杠杆与政策、除本分成制、成本考核指标的研究。这是当时财务成本研究的主要问题。⑧实务界创造性地提出了关于内部银行、目标（利润）管理、划小核算单位与内部承包、商品保本保利期管理等财务管理方法。这一段时间的财务理论研究的特点可以概括为：以马克思政治经济学作为唯一的基础理论的局限有所松动，理论依据不断拓宽。在内容上，财务名词概念的争议仍是财务研究的重点；在目的上，不仅要对宏观上的有关财务政策产生影响，更是为国营企业自身的财务改革与财务管理提供思路，研究的范围十分广泛。

    

以1993车颁布、实施”两则两制”为起点和契机．我国财务理论研究的视野、方法、内容等呈现出明显的“多极化”特征：第一，财务概念的“多极化”。概念的差异涉及到立足不同力面研究财务问题。如第一种“财务”概念就是指公司财务。它对财务的定位主要是针对资本市场，针对上市公司这样一个特殊的企业群、特殊的环境来研究公司的财务目标、财务工具和财务的价值评估问题，它是西方财务的翻版；第二种“财务”指财务管理，主要指内部财务决策和财务控制体系，这与中国传统的财务概念一致，主要强调既要研究上市公司，也要研究集团财务、有限责任公司（含国有独资企业）财务、中小企业（私营、独资、合伙、股份合作）财务、外商投资企业财务。第二，财务研究基础理论的“多极化”：既有传统马克思政治经济学，也有西方经济学，尤其是制度经济学、产权经济学的引入使财务的“经济学”研究日益浓厚。第三，财务理论研究方法的“多极化”：近年来财务理论上的实证分析方法与规范性研究方法形成对峙，并且采且典型“案例分析”的分析方选也日益引起重视。第四，财务管理主体（层次）的“多极化”：主体是指谁来管理财务，西方财务书定位在财务经理。我国财务理论明确提出管理主体应该是多元的，应该是多元主体的一种整台，是企业经营机制的反映，包括政府理财、出资人理财、经营者理财、财务经理理财和员工民主理财，这就是管理主体多级层次。第五，财务管理目标的“多极低”。关于财务管理的目标研究和讨论曾较为热烈，是否把财务基本目标定位在利润最大化、资本保全与增值、净资产收益率、每股收益、每股市价、股东财富最大、企业价值最大、相关者（政府、股东、债权人、职工、客户）利益最大等目前还在争论。第六，财务管理对象的“多极化”：资金运动论（筹资、投资、分配）、管理循环论（财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析）、财务要素论（现金流转、资产、资本、收益）、产权经营、资本经营、证券经营等都是财务管理对象的种种表达。第七，财务与边缘学科的关系认识的“多极化”：财务管理与财务会计的关系的认识似乎趋于共识，但是对财务管理与管理会计、成本管理、财务分析、证券金融的相互关系目前则没有取得共识的迹象。第八，实务界实施财务管理的举措“多极化”：“财务管理中心论”、“成本否决”、“内部结算中心”、“预算管理”、“财务总监委派制”、“购销比价管理”、“企业改制与财务重组”、“业绩评价与报酬计划”等使财务的实务运作流光溢彩。第九，关于财务管理体制改革走势观点的“多极化”：诸如，《企业财务通则》的存与废，政府与国有企业尤其国有大中型企业的财务关系如何再造，控股公司（企业集团）内部母子公司架构与财务上集权分权体制的选择等体制上的问题是财务理论上的热门话题。第十，财务教学与人才素质研究的“多极化”：“财务管理”已经被国家教育部单独列入新的专业目录，开设“财务管理”专业是这几年各高等财经院校包括综合性大学专业调整的“时尚”。但是把财务管理专业设在会计系还是管理系、金融系、财政系内，不同的院校有不同的安排。不过最为要紧的是这个新增专业的专业主干课程体系与结构至今缺乏统一、科学、可行的方案，这可是“百年树人”的大事。诸如此类的“多极化”充分表明我国在世纪末的财务研究的五彩缤纷。财务理论的立体感很强，从不同的立场可以得到不同的框架体系，不同的内容呈现不同的形式，内涵极其丰富。但是换个角度来说，也完全可以得出这样的结论：中国财务理论研究十分身乱，它的系统性、层次性难以与历邻近的会计学研穷相提并论。这就是目前财务理论研究尴尬处境之所在。

    

财务管理的核心概念篇4

一、问题的提出及研究的背景

新经济环境下的财务理论与实践都面临着许多变革,而这种变革及其实现与同时代的会计变革息息相关。当代国际会计变革的一个主要特征就是,越来越多地在会计和报告中运用未来现金流量的现值(PresentValue)和公允价值(FairValue)。①现值和公允价值会计体现了会计发展客观规律,代表着财务会计未来发展方向。

现值和公允价值,作为经济学和管理学中两个重要而基本的概念,也正在经济学和管理学的其他许多学科领域(如金融、保险、精算、投资、财务、审计、资产评估、资信评估、价值评估等)中都得到重视和运用。随着经济环境的变化,曾经一统天下、面向过去、以权责发生制、历史成本原则、实现原则、稳健原则和配比原则为主要特征的历史成本会计模式显得越来越不适应环境,而基于价值和现值理念、兼容历史成本会计的公允价值会计,因能提供更多面向现在、未来、市场、风险和不确定性的信息,符合经济学、管理学的根本宗旨和环境变化的迫切要求而被誉为“面向21世纪的计量模式”(黄世忠,1997)和“会计发展史上的又一个里程碑”(吴水澎,2002)。同时,由于“价值”这一共同的内在逻辑起点的存在,现值和公允价值会计也成为了包括财务学在内的许多经济管理学科变革的重要前提和保证。脱离或忽略现值和公允价值会计这一当代国际会计发展大趋势和重要的会计学前提(视角)来研究财务问题是不够全面和深刻的。

二、价值:财务与会计的核心概念、本原逻辑和联结纽带

联结财务和会计的根本纽带是价值。因为价值是经济学的精髓,价值增值是管理学的永恒追求。

作为经济学和管理学的分支学科,财务学和会计学的核心概念在逻辑上理应一直是价值。但是,对财务和会计发展历史的考察却表明,长期以来的事实却并非如此。

(一)价值与财务

罗福凯(2003)认为,考察财务学的核心范畴及其演进过程,可以探索和描绘出财务理论的变迁过程及其内在逻辑;财务理论经历了以本金、资本和价值为核心的三大逻辑转变过程;当价值取代资本在财务学中的核心地位之后,价值创造成为财务学的研究对象。[1]

从我国财务理论研究的历程中,也不难发现上述逻辑变迁的过程。我国对财务本质问题的认识有如下几种:货币关系论、货币资金运动论、分配关系论、资金运动(关系)论、价值运动(关系)论、本金投入收益论(以上认识为20世纪90年代初及以前提出),以及伍中信(1998)的财权流论(财务管理不是简单的对资金运动的管理,而是借助于资金运动的管理实现产权管理,是“价值”与“权利”的结合)。这些理论都不(能)否认,不管是资金运动还是本金运动,都不外乎是一种价值的运动。关于理财目标的研究结论,我国也经历了从经济效益最大化、利润最大化、权益资本利润最大化、股东财富(股价)最大化、企业价值最大化到相关者利益最大化的过程。

在这里,不论其主体或归属对象是什么,试图最大化的实质上都是价值。

概而言之,价值是现代财务理论的核心概念,现代财务本质是特定产权主体的价值管理,现财目标是特定利益主体的价值创造。但无论是价值管理还是价值创造,其基本前提都是能够正确地进行价值计量,而这有赖于会计。

(二)价值与会计

若把财务会计理论从1907年迄今不逾百年的历史分为两个阶段,则20世纪80年代中期前的财务会计理论②与价值计量是若即若离的,而20世纪80年代中期后的财务会计理论③已走上价值计量的不归路。[3]“过去的200年,西方管理会计实务发生了革命性的巨变:从传统的只重视以财务导向的决策分析和预算控制,转变为强调股东价值关键财务和经营动因的确认、计量和管理的众多战略性方法在内的复杂体系”(IFA,1998;IMA,1999);管理会计演进的第四个阶段是近年来对于价值管理(Value—BasedManagement)的重视(IFA,1998)。④

现值和公允价值在会计中的大量运用,在提高了审计难度的同时,更从根本上降低了财务估价和审计失败的风险。这是因为,正如国际会计职业界已经做到的那样,现值和公允价值审计的难度可以通过制定和执行规范的审计准则来降低,而由于现值和公允价值在本质上比历史成本能更好地反映会计主体价值及其变动的计量属性,因而也就从根本上降低了因许多估价错误所导致的财务评估和审计失败的风险。总之,不论会计或审计,都必定以价值计量为最重要之责任,而财务管理则以价值计量为一不可或缺的重要前提。

(三)财务与会计

尽管“计量是会计的核心”,会计发展史在相当程度上也就是会计计量理论与方法的发展史,但会计计量理论与方法曾经是相当苍白无力的,而这正是导致上述财务与会计的历史与逻辑相分离的根本原因。由于会计无力可靠地计量某些对象,因此它就不会确认、记录和报告之,即使在人们(包括经济学家和财务学家)看来,确认这些对象对于经济决策是极其重要和相关的。值得庆幸的是,这种状况现在已经改变。现值和公允价值会计及其审计的崛起使得财务与会计有可能回归它们的本原逻辑起点,真正完成经济学赋予它们的神圣使命,并彼此更加紧密地联系起来。所以说,价值是财务与会计的核心概念、本原逻辑和联结纽带。

三、价值、现值和公允价值之间的关系:历史地位和理论渊源

财务和会计通过价值联系起来后,面临的首要问题同时也即人们最关心的问题便是:如何计量价值、价值计量与现值和公允价值有什么关系、公允价值的理论基础有哪些。

根据坎宁(1929)的名著《会计中的经济学》对于价值计量法的独创性论述⑤和笔者的分析论证,可以说,公允价值是价值的直接计量(即现值)和间接计量(历史或现行成本、现行市价和短期可变现净值)的总称;公允价值会计代表财务会计未来发展方向,标志着会计正从成本计量走向价值计量。现值的可靠计量往往是价值和公允价值可靠计量的关键和难点。具体来说,一方面,由于在任何国家,活跃的市场并不时时处处存在,因此现值计量在总体上成为不可回避的问题;另一方面,由于现值相对更难计量,所以纯粹的现值会计模式难以存在,而现行成本、现行市价和短期的可变现净值(这时折现的影响不重要)可以是现值的良好替代,因此首选它们,仅当不存在同样或类似资产或负债的活跃市场上的市价时才用现值。这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”(谢诗芬,2003)。

总之,公允价值是经济学中价值概念的会计表达、是对能反映会计要素本质特征的现值概念的体现;公允价值会计就是基于价值和现值的会计。[2]这个观点深刻揭示了公允价值与价值和现值的关系,对于理解公允价值会计中的许多问题都非常关键。在理解这一关系中,始终不要忘记的是现值是最能反映各会计要素的本质特征,它是会计计量的最高目标,其他各计量属性不过是现值在一定条件下的替代;即使包含历史成本的公允价值概念本身,其产生也并不是全新的概念,它只是一个为运用现值计量属性而需“动用”的众多替代性计量属性的总称而已!它是现代财务会计概念框架最初演绎逻辑的体现,是促使会计学资产、会计学收益向经济学资产和经济学收益回归的基础。所以,现值在当今会计环境中越来越重要。不能离开现值的重要性来谈公允价值的产生,运用公允价值的根本目的是为了体现现值。理解了这一点后,就不难理解美国财务会计准则委员会(FASB)的SFAC7(2000)《在会计计量中运用现金流量信息和现值》(UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements)的划时代意义了。它标志着会计理论从此真正走上了实现财务会计“价值计量”梦想的不归路。

公允价值有深厚的十大理论基础,它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。[2,3]

四、公允价值的概念

多年来,国内外会计组织在有关会计准则中对公允价值都给出了一些大同小异的定义(如“在公平交易中,熟悉情况的当事人资源据以进行资产交换或负债清偿的金额”),但往往没有做更多的分析和说明,没有阐明涵义相当丰富的公允价值概念,这大大地影响了公允价值会计理论、准则和实务的发展。[4]笔者(2004)深入研究了公允价值概念的内涵与外延,除了已得出公允价值概念的本质是“经济学中价值概念的会计表达、是对能反映会计要素本质特征的现值概念的体现”的结论外,还得出了如下一些结论:⑥

1.关于公允价值概念的特征。公允价值概念特征包括交易的公平性、计量对象的全面性(资产有公允价值,负债也有公允价值)、交易市场的兼容性(既有活跃市场也有非活跃市场)、交易和交易双方的假定性(虚拟性)、计量的不可加性、概念的动态性、历史成本相比的概念优势(包括信息及时、充分、因面向市场而客观可比、全面反映管理层决策水平、可简化金融工具会计的复杂性)等,但公允价值概念的根本特征是“真实与公允”。我国会计界应尽快改变“公允价值缺乏真实性”的错误概念。公允价值与世界会计中著名的“真实与公允观”(TrueandFairView)中的“公允”有渊源关系或相通之处。“真实与公允”也可作为我国会计的最高原则。会计以“真实与公允观”作为最高原则,将有利于会计诚信的实现,有利于会计信息质量的提高和会计职业地位的提高。

2.关于公允价值的运用范围。传统财务报表内、外的几乎所有交易、事项和情况都可能涉及公允价值。这一结论主要是从现行实务角度归纳的,是建立在现有的财务会计概念框架和准则不完善的基础上的。如果从纯粹的理论上推导,上述结论将更加明确——必须实行全面的公允价值会计,即对所有资产和负债都运用公允价值进行初始确认计量和后续确认计量。

3.关于公允价值与财务会计概念框架和具体会计准则体系。在新的概念框架没有真正建立起来以前,现有改革都是在现有框架内进行的局部性的、过渡性的改革,同时也难免逻辑上不一致。但不管怎样,改革总是要进行的。因为除非自动退出历史舞台,否则会计必须与时俱进。实际上,FASB最初按演绎法设想的财务会计概念框架是正确的,因为它提前反映了环境的变化,是以用户需要为导向的,因而也是符合环境要求的。由此可见,基于演绎法的规范会计理论对会计现实的解释力和预测力都很强。只要沿着演绎法这条路走下去,就一定能建立高质量的中国财务会计概念框架和会计准则体系。但令人遗憾的是,这一思路在我国财政部2005年6月的《企业会计准则——基本准则》(征求意见稿)中依然没体现,这削弱了其对具体会计准则的评估和指导力度,也将在很大程度上影响21世纪我国的财务变革。

五、21世纪财务变革:呼唤“价值型会计模式”

国内外许多研究都从不同侧面或隐或现地表达了基于价值管理与创造的财务管理对于基于价值计量的财务会计的渴望和呼唤。

财务本质是研究财务问题的出发点,理财目标是理财活动希望实现的目标,是评价理财活动是否合理的基本标准,“既然如此,理财目标的研究,就要有可操作性(可以计量、可以追溯、可以控制)。这就是在理财目标问题上形成‘现实的不理想,理想的不现实’两难局面的关键所在。企业价值最大化、相关者利益最大化都有道理,但是用什么方法、用什么指标来衡量和评价却还是个问题。”这里实际上就提出了价值的计量问题,也就是许多财务变革的前提问题。这种价值计量绝不是历史成本会计所能胜任的,必须依靠现值和公允价值会计,不论用什么方法和指标来衡量和评价价值,其中都必然会涉及到现值和公允价值会计问题。[5]

汤谷良、朱蕾指出,针对安然、世通公司等一桩桩财务丑闻,除了要剖析这些公司堕落的自身原因外,“还要反思整个会计模式的偏差,以历史信息、单一每股盈余、当期盈利为重心的财务报告模式已经过时。”“在公司管理以价值为目标的今天,必须加快价值型会计模式的建立步伐。”因为“价值型会计体系是防范会计欺诈的载体。”“所谓公司价值就是公司未来现金流量折现值及其市场反应,这也决定了以现金流量的现值作为资产负债主要计量属性会计模式的必要性和迫切性。价值管理是以未来现金流量管理为中心,在价值管理的理念下,唯有现金支撑的盈利才能带来价值增加。”[6]这些论述显然都是符合国际上“现金为王”(Cashisking)的著名财务管理理念的,也是符合我国财务管理所面临的新形势要求的。陈志斌、韩飞畴(2002)明确提出,“现金流管理应是财务管理的基本而重要的内容”,“有关现金流指标反映了企业的偿债能力,偿债能力决定企业的生存能力,生存是创造价值的基础”,他们还基于价值创造探讨了企业如何从战略管理和战术管理两个层面管理现金流。经过比较,他们推崇将现金附加价值(CVA)指标用于价值评估和评价。[7]

汪平(2000)在其《财务估价论——现金流量与企业价值研究》一书前言中明确指出,“毫无疑问,企业价值就是企业未来现金流量的现值”,然后,该书围绕财务估价技术问题进行了深入研究。[8]

朱开悉(2003)认为,现行历史成本财务报告体系不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业核心能力、企业价值、企业财富变动等信息的需求。国际会计学界正在进行企业财务报告的第二次革命(也称企业价值报告革命)。这场革命主要集中在无形资产和商誉会计、企业损益确定和披露、企业现值会计等三个方面,其研究有助于最终采用现值计量。

企业价值和财富变动的确认和计量必须以企业现值会计为基础并解决其可靠计量问题。[9]

魏明海(2003)认为,传统财务主要是按照“企业本位论”(即经管责任观)构造的,其基本特征是:以企业组织为边界,侧重内部的财务关系,漠视市场作用;以管理层为中心,忽视信息不对称、道德风险、投资者关系管理和股东利益;以资金融通为核心功能,对公司治理和价值评估与发现重视不够;以资本成本作为定量分析的主导工具,轻视交易成本、所有权成本等概念在解释财务效率等方面的作用;以财务资本为边界、在公司财务中没有考虑人力资本的因素。相应地,他提出了下列公司财务理论研究的新视角:现代公司财务是股东和人力资本的财务。股东与人力资本的财务具有以下基本特征:在处理财务关系时,重视市场的作用;以股东为中心,重视信息不对称和道德风险条件下的投资者关系管理和股东利益;资金融通、公司治理和价值评估构成公司财务的三个基本领域;重视交易成本、所有权成本等概念在解释财务效率等方面的作用;引入人力资本要素。[10]

不难看出,在所有诸如以上这些涉及财务变革的方案中,都不能缺少现值和公允价值会计的充分运用。

六、现值和公允价值会计、审计的国内外研究动态述评

虽然现值在概念上很完美,但因现值技术涉及诸多不确定因素,且易被人为操纵,因此,其计量的可靠性备受关注并引起争议,这在相当程度上妨害了各学科领域的发展完善,并给经济造成了巨大影响。从实用程序看,人们在计量价值时,首选价值的间接计量;但当间接计量不存在时,又仍不得不使用其直接计量(即现值)。但是,直到20世纪末以前,现值计量暨公允价值或价值的可靠计量始终都是会计学中悬而未决的重大难题。

为了解决价值计量的可靠性难题,世界上许多国家和地区的职业组织经过多年的艰苦研究,已取得了许多重要的突破,下面做一简介。

(一)国外研究现状述评

为攻克现值计量难题,美国FASB(2000)经过12年艰苦研究,发表了SFAC7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》,它标志着西方会计理论从此告别了与价值计量若即若离的历史阶段,走上了价值计量的不归路;国际会计准则委员会(IASC,2001)现值筹委会(由20多个国际权威机构组成)20余万字的《现值问题文稿》极细致地研究了各学科领域现值确认、计量和报告中的种种技术问题。英国、加拿大、澳大利亚等国多年来也在研究该问题。

公允价值会计和审计至今也有了国际惯例。在会计方面,FASB(2004)了财务会计准则公告《公允价值计量》(征求意见稿)、IASC和金融工具联合工作组(JWG,2000)的《金融工具和类似项目:准则草案和结论基础》等一系列涉及公允价值的公认会计原则;在审计方面,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB,2002)、美国注册会计师协会(AICPA,2002)、香港会计师公会(HKSA,2003)、加拿大审计与鉴证理事会(CAASB,2003)等都以《审计公允价值计量和披露》为名了审计准则。简言之,国际会计审计界对现值和公允价值的研究与运用正方兴未艾、如火如荼。国际上早已越过“要不要用”现值和公允价值的争论阶段,而主要进入“如何用”的阶段;国际上也丝毫没有因“安然事件”(被称为“会计审计界的9.11事件”)的出现而延缓研究与采用现值和公允价值的进程;国际审计界对公允价值的研究步伐已超过了国际会计界对公允价值的研究步伐。

国外有关研究集中于:(1)公允价值的定义;(2)确认、计量、报告和审计现值和公允价值的原则与方法;(3)许多领域(如金融工具、自创商誉、企业合并、人力资本、股票期权、资产减值、债务重组、环境会计、金融精算保险、价值评估等)中现值和公允价值的运用;(4)运用的可靠性及其实证研究等。国际上一致公认:在现实情况下,完全可以得到既相关又合理可靠的现值和公允价值信息;科技的发达使其可靠计量更有保障;二者成功运用的关键是“教育、实践、时间”,其前提则是“研究”它们。但长期以来,国际会计界对公允价值的相关理论问题研究不够深入,这也许是因为西方会计学界近30多年来重实证研究与方法研究而轻规范研究和理论研究的结果。

但是,事实已经证明,许多理论问题是实证研究和方法研究所必需解决的前提,必须深入研究,如公允价值的概念问题(不只是其定义问题)、它与概念框架的关系问题,等等。目前这种状况正在改进中。

(二)国内研究现状述评

众所周知,1998年以来,国内在该领域内的研究走过了一条曲折的路:曾经大张旗鼓(1998年),曾经万马齐喑(2001年初),还曾经踟躇不前(2001年年中至2004年上半年),而如今是蓄势待发(2004年下半年起)。可以坚信,在未来相当长时期内,我国将出现现值技术和公允价值会计研究的高潮。现值和公允价值在我国经济和管理学科领域应用极广,但均未得到足够的重视和缺乏科学的技术规范,因此给我国的政治、经济、科技、社会的发展都带来了巨大的负面影响。我国财政部颁布的会计标准对现值和公允价值的运用几经波折,造成“先用后弃(对现值)、禁而又用(对公允价值)、用而无方(对二者)”的混乱局面,这也给审计带来了困惑,更与该领域内日新月异的国际会计审计惯例大相径庭。这使得在前3年的加入WTO过渡期内,我国许多领域丧失了很多发展机会并使我国外贸等行业遭受了巨大损失,严重阻碍了重要国际组织如欧盟和美国等对我国“完全市场经济地位”的承认和我国会计国际化的进程。随着我国加入WTO“后过渡期”(2004年12月11日至2006年末)的开始和我国极力争取国际社会对我国“完全市场经济地位”的承认工作的深入,以及会计的国际趋同潮流的不可阻挡,2004年7月,我国已宣布将重新回到采用公允价值的正确轨道上来。

虽然仍有不少分歧,但近几年来的明显趋势是,越来越多的理论和实务工作者开始研究和关注现值和公允价值问题,“公允价值会计符合社会历史发展规律,在我国积极稳妥地采用现值和公允价值会计是大势所趋”、“否认现值和公允价值在我国的运用环境实质上就是自我否认我国的‘完全市场经济地位’,是违背我国改革开放和完善市场经济的初衷的,是有极其严重的政治、经济和社会后果的,必须加以改正”、“会计造假与会计计量属性的选择没有必然联系”等观点已成共识。

七、结论

以上研究表明:价值是财务与会计的核心概念、本原逻辑和联结纽带;21世纪的财务变革正呼唤着‘价值型会计模式’(即基于价值计量的现值和公允价值会计模式),并且这一模式是完全有可能实现的。这是因为,国内外会计、审计和财务界的上述共同努力,必将为现值和公允价值的充分而正确的运用奠定坚实可靠的基础,同时也将为21世纪的财务变革提供极其重要的前提和保证。

注释:

①据笔者统计,现行有效的国际会计准则(IAS/IFRS)中有75％以上的准则应用了现值和/或公允价值,且越是新近准则,应用的比例越大;FASB从1990年3月迄今公布的FAS中,70％以上直接涉及现值和公允价值;在我国迄今为止已的约30项具体会计准则(含征求意见稿)中,90％的准则直接或间接(通过运用现值)涉及公允价值。

②指早期规范会计理论(包括坚持历史成本会计模式的归纳学派、倡导经济学收益和经济学资产的演绎学派和FASB的前6辑SFAC)以及早期实证会计理论(信息观)。

③指当代规范会计理论(其代表是以现值和公允价值为核心的SFAC7)和当代实证会计理论(计量观及其理论基础净盈余理论和契约观)。

④管理会计实务演进的四个阶段:(1):1950年前,通过预算和成本会计进行成本确定和财务控制;(2)此后至。1960年代中期,转向为管理计划和管理控制提供有用信息;(3)1980年代中期开始,转向重视减少经营环节中的浪费(通过采纳质量管理程序和引进质量评价成本、作业成本法、流程价值分析以及战略成本管理等会计技术);(4)通过对客户价值、组织创新和股东价值动因的确认、计量和管理,更多地强调战略性的企业价值创造。(潘飞、李增泉、文东华,2003)⑤劳动价值论和效用价值论均提出用价格代替抽象的价值。坎宁(1929)就提出了价值计量的直接计价法(用现值)和间接计价法(用现行市价等替代变量)。

⑥更进一步的研究参见谢诗芬、胡振国(2005)“公允价值定义的历史演变及其辨析”,载《中国会计学会2005年学术年会论文集》。

⑦JWG(JointWorkingGroup0fStandardsSettersonFinancialInstruments),FinancialInstrumentsandSimilarItems:DraftStandardandBasisforConclusions.Dec.2000

参考文献:

[1]罗福凯.财务理论的内在逻辑与价值创造[J].会计研究,2003,(3).

[2]谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究[M].长沙:湖南人民出版社,2004.

[3]谢诗芬.会计计量中的现值[M].成都:西南财经大学出版社,2001.

[4]谢诗芬,胡振国.公允价值定义的历史演变及其辨析[C].中国会计学会2005年学术年会论文集,2005.

[5]王庆成,孙茂竹.我国近期财务管理若干理论观点述评[J].会计研究,2003,(6).

[6]汤谷良,朱蕾.从公司治理与经营模式看美国公司会计欺诈案[J].会计研究,2002,(12).

[7]陈志斌,韩飞畴.基于价值创造的现金流管理[J].会计研究,2002,(12).

[8]汪平.财务估价论——现金流量与企业价值研究[M].上海:上海财经大学出版社,2000.

[9]朱开悉.企业价值与财富变动报告研究[J].会计研究,2003,(5).

财务管理的核心概念篇5

关键字：信托学术概念立法概念英美法系大陆法系

“信托”一词，有着极为丰富的内涵，从不同的角度，对信托概念可以得出不同的含义。由于历史渊源和文化传统的差异，英美法系和大陆法系对信托概念的界定必然有着不同；同时，由于信托制度具有极大的弹性，信托的设立方式极其多样，信托的应用领域极其宽广，使得信托产生了丰富的种类和样态，不同种类和样态的信托从不同的侧面反映了信托的本质，它们的概念很难统一；而且，由于出发点和视角的不同，学者们对信托概念的表述也不可能没有差异。所以，关于信托的概念，无论是就立法的规定还是学者的表述来说，都是不相同的；在学术上存在不同的学说，在立法上存在不同的定义。

一、信托的学术概念

在学术上，关于信托概念的学说是多种多样的，但大体上有三种，即“制度说”、“行为说”和“关系说”。

“制度说”认为，信托是一种财产管理法律制度，指受托人按照委托人的委托为受益人的利益管理和处分信托财产的法律制度。如有的学者称“信托一般是指委托人将自己的财产（称信托财产）转让给可以信赖的第三者（称受托人），让其按照自己的要求加以管理和运用，同时指定某人（受益人）享受该财产的利益这样一种制度。”（注①：赵秉志主编《香港法律制度》，中国人民公安大学出版社，1997年版，第131页。）；还有的学者称“信托是建立在信任的基础上，财产所有者出于某种特定目的或者社会公共利益，委托他人管理和处分财产的一种法律制度。”（注②：王连洲、何宝玉、蔡概还著《〈中华人民共和国信托法〉释义》，中国金融出版社，2001年版，第14页。）。另有学者表述的更为简单，“信托乃是一种代他人管理财产之制度。”（注③：潘秀菊著《信托法之实用权益》，永然文化出版股份有限公司，中华民国85年版，第11页。）。上述学者关于信托概念的表述尽管不尽相同，但关于信托核心含义的界定是一致的，即都认为信托是一种有关财产管理的法律制度。

“行为说”认为，信托是“基于信任而托付”，具体指委托人基于对受托人的信任，将自己的财产托付给受托人由其为受益人的利益进行管理和处分的法律行为。如有学者把信托表述为“信托主要在于以信任（confidence）为基础，它是当事人基于信任关系（fiduciaryrelationship），为追求相互间的经济上、社会上或其他目的的一种法律行为。”（注④：施天涛、余文然著《信托法》，人民法院出版社，1999年12月版，第6页）。显然，在“行为说”学者看来，信托的核心含义是一种委托他人管理和处分财产的法律行为。

“关系说”认为，信托是信托当事人间的法律关系，具体说，信托是指受托人依照信托法的规定，按照委托人的意图，在为受益人的利益而管理和处分信托财产的过程中形成的一种法律关系。如有外国学者认为“信托是一种信任关系，基于这种信任关系，一人作为财产权的持有人在衡平法上义务的约束下为另一人持有或运用财产。”（注⑤：GeorgeT.Bogert：Trusts，WestPublishingCo.，6thed.，1987，pl.）；我国也有学者认为“信托，是一种基于信任关系而产生的财产关系；在这种关系中，信托人将信托财产转移给受托人并委托其管理或处分，受托人享有该项财产的所有权，但有义务将信托利益交付给受益人。”（注⑥：张淳著《信托法原论》，南京大学出版社，1994年版，第39-40页。）；我国还有学者对信托概念作了类似的表述，“信托是委托人将财产权转移于受托人，受托人依信托文件规定，为受益人或特定目的而管理或处分信托财产的法律关系。”（注⑦：周小明著《信托制度比较法研究》，法律出版社，1996年版，第3页。）。上述学者关于信托概念的定义是信托概念“关系说”的代表，其共同的特征在于，都认为信托是一种围绕信托财产的管理、处分和受益而产生的一种法律关系。

以上有关信托概念的三种学说，各有侧重。“制度说”从财产管理制度的角度来阐释信托的概念，认为信托是一种有关信托财产管理和处分的法律制度：“行为说”从委托、管理和处分信托财产的信托行为的角度出发，强调信托是一种委托、管理和处分信托财产的法律行为：“关系说”则从委托人、受托人和受益人之间的权利和义务关系的角度解释信托，强调信托是围绕信托财产的移转、管理、处分和受益而在信托当事人间产生的特定法律关系。三种学说都从一定的角度，对信托的本质或特征作了某种程度的揭示和描述，各有其合理性的一面，但比较而言，“关系说”更能反映信托的本质。

事实上，信托是一种围绕信托财产的确定、移转、管理或处分、受益、监督、归属等行为而在委托人、受托人、受益人、信托监察人（限于公益信托）、权利归属人之间产生的相互间的权利和义务关系，这种关系的实质是一种受信托法调整的民事法律关系。所以，从本质含义上讲，信托应是一种法律关系。至于信托制度和信托法律行为，它们只是信托关系产生的法律依据和原因而已，把信托概念定位为信托制度或信托法律行为是不准确的。

综上所述，笔者认为，信托概念应表述为，信托是一种特定的民事法律关系，即指信托主体，包括信托当事人（委托人、受托人、受益人）和信托利害关系人（权利归属人、信托监察人），依照《信托法》及其他相关法律的规定，就如何对信托财产进行移转、管理、受益、归属以及如何对信托管理行为进行监督、监察所形成的相互间的权利和义务关系，简要地说，则是指委托人基于对受托人的信任，将自己的合法财产转移或委托给受托人占有形成独立的信托财产，由受托人为了受益人的利益或公益目的对信托财产进行管理或处分而形成的一种特定法律关系。其中，委托人、受托人、受益人、信托监察人和权利归属人是信托的主体；信托财产是信托的客体；信托主体围绕信托财产的确定、移转、管理或处分、受益、监督、归属等行为而形成的相互间权利义务关系是信托的内容。

当然，任何事物都是复杂的，信托也是如此，就信托的本质而言，把信托界定为一种法律关系，并未能反映出信托本质的全部，因此，人们有时也从“行为说”或“制度说”的角度来使用信托一词。

二、信托的立法概念

信托的立法概念是指立法者在信托法中对信托所下的定义，它是立法者设计信托制度的出发点，是整个信托制度的基石。研究信托的立法概念的意义在于找出英美法系信托制度和大陆法系信托制度在本质上的差异，以便更好地理解和运用信托制度。

由于法律文化传统的不同，各国信托概念在立法上的含义是不完全相同的，甚至大相径庭，这一点在英美法系国家和大陆法系国家之间表现得尤为明显。

1、英美法系国家的信托概念

关于信托概念的含义，英美法系国家信托法没有明文规定，但这并不表明在英美信托法中没有信托概念。事实上，无论是大陆法系国家还是英美法系国家，在他们的信托法中都规定有信托概念的内容，只不过比较而言，大陆信托法规定了明文的定义，而英美信托法规定得比较凌乱，没有形成明文的定义而已，从英美学者通过对信托法的研究而概括出的信托定义来看，英美法中的信托概念的本质含义还是相当明确的。而且，基于相同的法律历史传统，英美法系各国信托概念的本质含义基本上是一致的。

在英美信托法下，具有代表性的信托定义有两种。一种定义强调受托人享有普通法上的权利，受益人享有衡平法上的权利。如EdwardC.Halbach对信托的定义表述为，“信托是一种基于特定财产而发生的信任关系。其中，受托人就该项财产享有普通法上的产权，而为他人利益持有财产，该他人可以是一人，也可以是数人，他或他们，作为受益人，享有衡平法上的所有权。”（注⑧：EdwardC.Halbach，Jr.：Trusts，HarcoutBareJoranovichLegalandProfessionalPublications，Inc.1990，Pl.）。另一种定义强调信托是一种衡平法上的义务。该定义来源于一本权威的教科书，并在Greenv.Russell（1959）中得到RomerLJ.的确认，同时，该定义和《美国信托法重述》第2条规定的信托定义也具有几乎相同的含义。它将信托定义为，“信托是一项衡平法义务，约束一个人（称为受托人）为了一些人（称为受益人，受托人可能是其中之一）的利益处理他所控制的财产（称为信托财产），任何受益人都可以强制实施这项义务。受托人的任何不当行为或疏忽未得到设立信托的文件条款或法律授权豁免的，均构成违反信托。”（注⑨：参见何宝玉著《英国信托法原理与判例》，法律出版社，2001年版，第20页。）

上述两种定义从不同的侧面反映了英美信托法下信托的本质，从英美信托法中信托的本质来看，信托有两个基本的特征。首先，信托是衡平法上一种强制性义务，这种义务是衡平法赋予受托人的，它要求受托人在接受信托以后，必须忠实地按照信托文件和信托法的规定，为实现受益人的利益去管理或处分信托财产，不得利用信托为自己谋取利益，不得疏忽地管理信托财产，不得有不当管理或处分信托财产的行为，否则，应当承担相应的责任。其次，信托财产的所有权相分离，被区分为普通法所有权和衡平法所有权。普通法所有权又称法定所有权，是指由普通法规定的信托财产的所有权。依照普通法的规定，委托人的财产在被交付信托以后就成为独立的信托财产，除信托文件中保留的部分权利以外，委托人不再享有信托财产普通法上的权利，不得干涉信托财产的管理和处分行为；信托财产普通法上的所有权由受托人享有，对社会上的其他人（包括委托人和受益人在内）而言，受托人是以信托财产所有者的身份出现的，因而其可以对信托财产进行占有、控制、管理和处分，也可以排除他人（包括委托人和受益人在内）对信托财产的侵害和干涉。平衡法上的所有权又称受益所有权，是指衡平法规定的信托财产的所有权。信托财产的法定所有权虽然归受托人所有，但依照衡平法的规定，信托财产的受益权即信托财产的受益所有权却不归受托人享有，而归受益人享有。受托人不得利用信托获得管理或处分信托财产所得的收益，在衡平法上，受托人有义务将这种收益转移归受益人所有，否则其就构成违反信托，依衡平法应承担相应责任。受益人作为信托财产衡平法上的所有者，有权强制受托人实施信托，有权要求受托人向其移交管理或处分信托财产所得的利益，并可以依法追究受益人违反信托的责任。

上述英美法下的信托定义，从英美信托本质的角度阐明了信托概念的基本含义，就这一点而言，我们说英美法系信托概念的含义是一致的。但上述定义并没有反映英美法下信托概念含义的全部。事实上，由于英国和美国自身国情的个体差异，英国法和美国法在信托概念含义上也多多少少有些区别，这些区别在其他英国型法和美国型法中也同样存在。这种区别之一表现为，英、美信托概念中委托人的地位是不同的。在美国法下，强调委托人意志的重要性。比如美国存在一种特殊的信托，叫浪费信托，它是指为了防止受益人对财产的浪费，由委托人将财产作为信托基金交由受托人管理，再由受托人将信托基金及其收益作为生活费按期向受益人提供而形成的一种信托。在该信托中，委托人的意志相当重要，委托人可以严格禁止受益权的转让；也可以禁止受益人提前终止信托；还可以要求受益人不得就信托财产及其收益设定抵押。而在英国法下，浪费信托的概念是不存在的，在信托中，受益人可以自由转让其受益权；而且，即便是在与浪费信托功能极为相似的保护信托中，对有完全民事行为能力的受益人来说，他也可以提前终止收益权，委托人都不得干涉。这表明，在英国法下，委托人的意志并不象美国法下那样重要。

另外，由于英美法下信托本身存在种类和样态的丰富性，英美法下的信托有很多的种类之分，它们的含义都不尽相同，如宣言信托、推定信托、完成设立信托、未完成设立信托、表决权信托、离岸信托等等，都有着不同的含义。从这个角度来讲，要想对英美法下信托下一个统一的概念，又是相当困难的。

2、大陆法系国家的信托概念

大陆法系国家对待信托的态度是各不相同的。有些国家对信托制度持否定态度，至今没有制定成文的信托法律，如法国和德国，在这些国家只存在一些有关信托的学说和判例；另一些大陆法系国家和地区，如韩国、日本、我国及我国的台湾地区，则对信托制度持肯定态度，并积极制定了各自的成文信托法。

由于在大陆法系国家传统的法律制度设计中并没有信托制度，即便是制定了成文信托法的大陆法系国家，其信托制度也只是对英美法下信托制度进行移植和改造后的产物，对他们来说，信托只是一种“泊来品”而已。作为改造后的“泊来品”，大陆法下的信托制度必然和英美法下的“原装”信托制度有着诸多不同。二者对信托概念的不同规定，就是这些不同的一个体现。

首先，如前文所述，在英美法下，对信托概念并无明文的法律定义，其信托概念的含义是通过权威学者对信托法的研究而总结出来的或者是通过法院判例来确定的。和英美法系国家不同，大陆法系国家在信托法中对信托概念规定了明文的定义。如《韩国信托法》第1条规定，“本法中的信托，是指以信托者（信托人）与信托接受者（受托人）间特别信任的关系为基础，信托人将特定的财产转移给受托人或经过其手续，请受托人为指定者（受益人）的利益或特定目的，管理和处理其财产的法律关系。《日本信托法》第1条规定，”本法所称信托，是实行财产转移或其他处分而使他人依一定目的管理或处分财产。“。我国台湾《信托法》第1条规定，”称信托者，谓委托人将财产权移转或为其他处分，使受托人依信托本旨，为受益人之利益或为特定之目的，管理或处分信托财产之关系。“。我国信托法第2条规定，”本法所称信托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按照委托人的意愿以自己的名义为受益人的利益或特定目的，进行管理或者处分的行为。“。可见，大陆法系国家的信托法，都以专条的形式明确规定了各自的信托定义。

其次，从上述大陆法系国家信托法规定的信托定义来看，关于信托本质的描述，大陆信托法和英美信托法也是不同的。

在英美法下，强调信托财产的法定所有权和受益所有权的区分，认为信托关系设立后，委托人不再享有对信托财产的法定权利，信托财产的法定所有权（即普通法上的所有权）由受托人享有，受益人则享有信托财产的受益所有权（即衡平法上的所有权）；同时强调信托是衡平法赋予受托人一种强制性义务，认为由于受益人是信托财产的受益所有权者，受托人必须依信托文件和信托法律的规定对信托财产进行管理和处分，以产生信托利益，并应将该信托利益交付给受益人，从而实现设立信托的目的，否则就要承担一定的责任。而在大陆法下，由于“一物一权”的物权观念根深蒂固，将信托财产的所有权区分成法定所有权和受益所有权是难以让人接受的，所以大陆法系国家信托法一般只规定委托人将财产移交给受托人，以形成信托财产，对信托财产归谁所有，则没有明确的强调。它们强调的倒是信托财产的独立性，认为信托成立后，委托人就不再是信托财产的所有人，不再对信托财产享有所有权，不得在把信托财产作为非信托财产来支配；受托人也不是信托财产的所有人，充其量其只对信托财产享有名义上的所有权，其对信托财产只能依照信托文件和信托法的规定享有管理权和处分权，而不能象对固有财产那样享有受益权，而且受托人也不得将信托财产混入其固有财产；受益人对信托财产不享有管理和处分权而只享有受益权，而且这种受益权主要来源于信托文件的授权，性质上应属债权而非英美法下的所有权。可见，大陆法下，无论委托人、受托人还是受益人，都不是信托财产的所有人，也都不对信托财产享有所有权，这一点和英美法下强调信托财产由受托人和受益人分享所有权的机制是根本不同的。在大陆法下，尽管受托人同样负有忠实管理和处分信托财产并向受益人交付信托利益的义务，但这种义务的性质不是英美法下的衡平法义务。这种义务主要来源于信托文件的规定，在性质上，通常被认为是一种合同法上的债务，和英美法把它规定为一种衡平法上的强制性义务是有区别的。

总之，从大陆法系国家信托法的规定来看，大陆法下的信托概念和英美法下的信托概念是不同的。大陆法下的信托概念，在形式上一般都有明确的立法定义；在实质上一般都不指明信托财产的所有人，更强调信托财产的独立性，同时强调受益权的债权性质，认为受托人承担的管理、处分信托财产并向受益人移交信托利益的义务属于合同上的债务，而非衡平法上的强制义务。

从大陆各国信托法中的信托定义来分析，尽管大陆各国关于信托定义表述的方式不同，但在信托定义中都明确强调了信托的两个核心要点：

（1）、委托人将其财产转移或委托给受托人以形成信托财产。

信托是一种以信托财产为核心的法律关系，没有信托财产，就不可能有信托，而信托财产又来源于委托人的提供，是由委托人的合法财产转化而来的。所以委托人将其财产转移或委托给受托人以形成信托财产对信托来说是至观重要的，大陆法系各国在信托定义中对此点都作了明确的表述。如《韩国信托法》第1条规定，“本法中的信托，是指……委托人将特定的财产转移给受托人或经过其手续……”。《日本信托法》第1条规定，“本法所称信托，是实行财产转移或其他处分……。”。我国台湾《信托法》第1条规定，“称信托者，谓委托人将财产权移转或为其他处分，……”。我国信托法第2条规定，“本法所称信托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，……”。

由上述可见，在大陆法系国家的信托定义中，十分强调委托人将财产转移或委托给受托人的重要性，就此意义而言，信托可以说是一种财产转移制度。较之英美法系而言，大陆法系的信托法之所以非常重视委托人在信托关系中的地位，赋予委托人更多的权利，原因也正在于此。

（2）、受托人对信托财产管理和处分。

受托人对信托财产管理和处分，是大陆法系各国信托定义强调的另一个核心要点，在大陆法系各国信托的立法定义中都作了明确的规定。如《韩国信托法》第1条规定，“本法中的信托，是指……，请受托人为指定者（受益人）的利益或特定目的，管理和处理其财产的法律关系。”《日本信托法》第1条规定，“本法所称信托，是……而使他人为一定目的管理或处分财产。”。我国台湾《信托法》第1条规定，“称信托者，……使受托人依信托本旨，……，管理或处分信托财产之关系。”。我国信托法第2条规定，“本法所称信托，……，由受托人按照……，进行管理或者处分的行为。”。

从大陆法下的信托定义来分析，可以说，受托人对信托财产进行管理和处分是信托含义的核心。它是委托人设立信托的初衷，也是受益人实现受益权的途径和手段，没有受托人对信托财产的管理和处分，信托财产不可能发生增值，受益人就无从受益，委托人设立信托的目的也就会落空。

应该说，在大陆法信托定义中，管理和处分信托财产既是受托人的权利，又是受托人的义务。在信托制度设计中，自受托人接受信托财产时起他就获得了一项重要权利，即对信托财产管理和处分，这项权利排除了他人对信托财产进行管理和处分的可能性，使受托人可以独占地管理和处分信托财产。当然，从另一角度讲，对信托财产进行管理和处分同时也是受托人的一个重要义务。可以说，自从受托人享有管理和处分信托财产的权利产生的那一刻起，受托人管理和处分信托财产的义务也就同时产生了。管理和处分信托财产无论是作为受托人的权利还是作为受托人的义务，对信托制度来说，都是同样的重要。如果不赋予受托人管理和处分信托财产的权利，其就无权进行管理和处分信托财产的行为；如果只把管理和处分信托财产作为受托人的权利而不将其作为受托人的义务，受托人就可能会滥用这种权利，或者不去管理和处分信托财产。这样，利用受托人管理财产以使受益人获益的信托初衷也就无法实现，信托制度本身也就失去了意义。

3、我国《信托法》中的信托定义。

我国属大陆法系，和其他大陆法系国家一样，我国《信托法》中明文规定了信托的定义。

依照《信托法》第2条的规定，我国信托的立法定义为“信托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按照委托人的意愿以自己的名义为受益人的利益或特定目的，进行管理或者处分的行为。”

从上述立法定义看，我国信托法下的信托有以下含义：

第一，信托的核心是委托他人管理和处分信托财产的法律行为。

我国《信托法》，采用“行为说”的观点，从法律行为的角度出发，把信托的核心含义界定为委托他人管理和处分信托财产的法律行为。具体来讲，这种法律行为又可以分为两部分，一是委托行为，二是管理和处分行为。

委托行为是指委托人为了使受托人能够对自己的财产进行管理和处分，将自己的财产通过信托文件委托给受托人占有的行为。此行为主要通过信托契约或信托遗嘱来实施的，其实质是对受托人进行授权的行为，授权的内容为受托人占有、管理和处分信托财产。委托行为是信托的基础，是管理和处分行为的前提，没有委托人的委托行为，信托是不可能产生和存在的。委托人在进行委托行为的时候，其首先要确定需要委托受托人管理和处分的财产的范围和数额，其次要向受托人交付该财产，以形成信托财产，最后要确定受托人对信托财产的管理和处分的权限和责任。委托行为一旦实施，其必然产生如下法律后果：被交付的委托人的财产转化为独立信托财产；信托财产独立于委托人的其他财产，委托人对该信托财产不再享有管理和处分的权利；受托人享有对信托财产的管理和处分权，同时也承担管理和处分信托财产并向受益人移交信托收益的义务。

管理和处分行为是指受托人依照委托人的授权或信托法的规定，为了达到增值信托财产的目的而对信托财产进行管理或处分的行为。管理和处分行为是信托设计的出发点，是信托的核心部分。信托的目的是对信托财产进行保值、增值以使受益人获得信托利益，这种信托目的只有通过受托人对信托财产提供专业化、高水平的管理和处分才能实现。进行管理和处分行为不但是受托人的一种权利，也是受托人的一项义务。从权利的角度说，受托人对信托财产享有排他的管理和处分权，任何人，包括委托人和受益人，对受托人管理和处分信托财产的行为都不得非法干涉；从义务的角度说，受托人必须依照信托文件及法律的规定管理和处分信托财产，以使其保值、增值，否则，如因未尽管理和处分义务而致信托财产损失的，要承担法律责任。

在我国《信托法》规定的信托定义中，委托人委托受托人管理和处分信托财产的法律行为是信托的核心，在信托关系中，绝大多数的权利和义务都是围绕信托财产的委托、交付、管理和处分而产生的，可以说，没有委托人委托受托人管理和处分信托财产的行为，就不可能有信托关系。

第二，信托是基于委托人对受托人的信任而产生的。

民事法律关系产生的基础是当事人之间的信任关系，对信托关系来说也是如此。不过比较而言，作为信托产生基础的信任关系又有其自身的特点，表现为这种信任关系主要是委托人对受托人的单方信任而不是他们之间的相互信任。这一点是由信托制度的特质决定的，在信托设计中，委托人将财产交付受托人的目的，是借助于受托人的专业知识和能力来管理信托财产，以使信托财产保值、增值，从而实现受益人的利益，如果受托人不值得委托人信任，委托人是不会将财产委托给受托人管理和处分的，否则，委托人的信托目的就难以实现。同时，在信托制度下，信托财产具有高度的独立性，委托人在将财产交付信托形成信托财产之后，其就对信托财产失去了直接占有和控制的权利；受益人尽管对信托财产有受益权，但其也无权管理和处分信托财产；信托财产完全由受托人来占有、管理和处分。这样，如果受托人是不值得信任的人，他就会利用管理和处分信托财产的权利去为自己谋利，从而危害受益人的利益，使委托人的信托目的落空。所以只有委托人对受托人产生了信任，委托人才会将其财产委托给受托人管理和处分，否则委托人是不会把财产委托给受托人的。

因此，在信托中，委托人对受托人的信任是极其重要的，其是信托产生的基础。

第三，受托人管理和处分信托财产时以自己的名义进行。

在信托体制下，由于信托财产具有高度的独立性，决定信托财产不归委托人所有，也不归受益人所有，这样，受托人就不可能以委托人或受益人的名义来管理和处分信托财产。

尽管信托财产因其具有的高度独立性也不归受托人所有，受托人也无权将信托财产归为其固有财产，但依照信托文件和信托法律的规定，受托人是唯一对信托财产享有管理权和处分权的人，其在管理和处分信托财产的时候是以自己的名义来进行的。在与受托人就信托财产进行交易的第三人看来，受托人是信托财产的唯一所有者和交易行为的唯一当事人，他只能对受托人享有权利和向受托人承担义务，而不能直接向委托人或受益人享有权利和承担义务。此时，受托人也完全是以自己的名义与第三人就信托财产进行交易的，这是信托的一个重大特征，也是信托和委托（）根本不同的地方。

受托人以自己的名义管理和处分信托财产的时候，对他人而言，受托人的身份基本上相当于信托财产所有人（当然，我国《信托法》并不承认受托人是信托财产的所有人），他完全有权以所有人的地位来占有、管理和处分信托财产并承担由此产生的法律后果，对其占有、管理和处分信托财产的行为，任何人不得非法干涉，否则即构成对他的侵权。

第四，受托人管理和处分信托财产要按委托人的意愿进行。

由于信托财产具有独立性，它并不是受托人的固有财产，所以受托人不能随心所欲地进行管理和处分信托财产的行为，换句话说，受托人管理和处分信托财产不能按照自己的意愿任意进行。

尽管信托关系形成后委托人对信托财产不再享有所有权，受托人也不是以委托人的名义而是以自己的名义管理和处分信托财产，但由于委托人毕竟是信托财产的原始所有者，是信托财产的捐赠者，没有他就不可能有信托财产。同时，委托人之所以愿意将财产交付信托，就是为了实现自己的意愿，即通过受托人对信托财产的管理和处分，达到财产增殖以实现受益人的利益。如果受托人不按照委托人的意愿管理和处分信托财产，委托人就不会把其财产交由受托人管理和处分，信托关系就难以产生。所以受托人在管理和处分信托财产的时候必须按委托人的意愿进行，在管理和处分信托财产上，如果受托人的意愿和委托人的意愿发生冲突，必须执行委托人的意愿。

当然，受托人管理和处分信托财产必须按委托人的意愿进行，并不意味着委托人可以任意干涉受托人管理和处分信托财产的行为。受托人据以遵照的委托人意愿必须是在信托成立的时候就已形成的意愿，这些意愿包含在信托契约或信托遗嘱等信托文件之中，主要体现为信托目的以及委托人对受托人管理和处分信托财产的一些具体要求上。信托形成后，对委托人在执行信托的过程中非法强加给受托人的意愿，受托人是无义务遵守的。

第五，受托人管理和处分信托财产的目的是为了实现信托目的。

信托目的是指委托人希望通过信托所要达到的目的。委托人设立信托的目的不外乎有两个，在私益信托中是为了使受益人受益，以实现受益人的受益权；在公益信托中是为了实现特定公益目的。受托人管理和处分信托财产要紧紧围绕信托目的进行。为了实现信托目的，一方面，受托人管理和处分信托财产的时候必须尽职尽责，努力使信托财产获得最大增值效果；另一方面，受托人必须忠诚地将管理和处分信托财产的收益交付与受益人或用于特定公益用途。

受托人管理和处分信托财产要围绕信托目的进行，不但是委托人的主观愿望，也是受益人实现受益权的客观要求，受托人能否做到此点，直接关系到受益人受益权的实现。所以，当受托人的管理和处分信托财产的行为背离信托目的的时候，受益人有权要求其改正；如果受托人的行为造成受益人的损失，受益人可以要求受托人承担相应的法律责任。

参考文献：

1、《信托制度比较法研究》，周小明著，法律出版社1996年版。

2、《信托法学》，周玉华主编，中国政法大学出版社2001年10月版。

3、《信托法》，施天涛、余文然著，人民法院出版社1999年版。

4、《信托法之实用权益》，潘秀菊著，永然文化出版股份有限公司，中华民国85年版。

5、《英国信托法原理与判例》，何宝玉著，法律出版社2001年版。

6、《信托法原论》，张淳著，南京大学出版社1994年版。

7、《〈中华人民共和国信托法〉释义》，王连洲、何宝玉、蔡概还著，中国金融出版社2001年版。

财务管理的核心概念篇6

    [论文摘要]:传统的财务会计只是应付于核算,但财务管理的目标是要把企业的利润最大化,这才是企业的最终目标,要分清二者的区别的同时,更主要的是发挥管理会计的作用,真正行使其职能。

    一、会计职能由核算型向管理型转变是企业集团公司发展的客观要求

    长期以来,传统的会计人员只能忙于应付核算,而无暇从事管理,是典型的核算型会计。马克思把会计的职能概括为“过程的控制和观念的总结”。即“反映与控制”,可以说,以前由于计划经济的影响和客观条件的束缚,会计的职能仅仅体现为“反映”,对于“控制”职能无论从理论还是实践上都很少涉及。

    二、管理型会计与核算型会计的区别

    传统的财务会计,其实并不是为企业自己服务的,它的主要使用者是企业外部的投资者、债权人和政府主管部门。由于这一需要,相应的会计事务所、审计事务所作为社会中介机构芸芸而生,向社会公众提供客观而专业的服务。如今,上市公司的财务报告都出自这些中介组织,企业的财务会计已作为配角而存在。而管理会计才是为企业自己服务的,它的使用者是企业内部的管理者。在时间概念上,财务会计是反映过去的数据,而管理会计则反映未来。

    概括地说,管理会计是以现代科学为基础,以提高经济效益为目的,以一系列特定技术、方法为手段,对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。它把会计和管理有机的结合起来,有着比传统会计更为广泛、更为深刻的内容。它帮助企业管理者及时地制定政策,合理地利用资源,有效地强化内部管理,为提高企业的经济效益提供服务。它既是实现企业管理现代化的手段,又是企业现代化管理的一项重要内容。

    三、充分发挥管理型会计在公司管理中的作用

    管理会计从传统的财务会计中脱胎而出,完全冲破了传统会计条条框框的束缚,是在广泛吸收现代行为科学、管理科学、现代数学和系统理论的基础上形成的一种交叉学科或边缘学科,是通过预测、决策、计划、预报等环节提供有关未来信息的会计。它的主要职能是计划、考核、控制、决策。

    管理会计在公司中应体现以下职能:

    (一)提供决策所需要的会计资料

    所谓决策,就是针对某一个特定问题,确定一个最合理、最有效的解决方法。决策具有普遍性。一般来说,对于企业生产经营过程中出现的任何问题,都可以有几种不同的解决办法。但事实上,只能用一种办法来解决,这就应该选择其中可获取最大经济效益的一种,于是就产生了需要在行动之前做出决策的问题。决策具有不可避免性。决策是现代企业领导人最重要、最根本的职责,这个职责是任何企业领导人都不可回避、也不能逃避的。在生产技术比较落后、企业规模比较小的情况下,企业的决策一般由企业领导人凭自己的经验判断来做出。在现代经济条件下,企业的问题越来越复杂,在这种情况下,就不能凭经验办事,而必须利用大量信息进行分析,然后找到比较好的办法,这就是通常所说的理性决策。

    (二)合理分配资源,以协调生产经营各个环节的关系

    为了保证各项既定决策的实施能够取得预期的效果,管理会计的职能在于通过制定预算,最合理地分配现有的和有把握取得的所有资源,对区域集团公司在未来时期的供、产、销进行综合平衡,全面安排,并协调企业各部门、各环节之间的业务关系。

    (三)对企业的各项生产经营业务进行全面而有效的控制

    所谓控制,就是采取种种有效的措施,使企业的生产经营活动按既定的决策和预算进行,以保证实现预期的目标和效果。对管理会计来说,控制并不意味着对各项生产经营业务的直接干预,而主要是准确测定各项生产经营业务的实绩和效果,掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异,客观分析产生这些差异的原因,由企业领导人或有关部门的主管人员将各自“可控制”的部分采取有效措施加以控制。

    四、核算型会计向管理型会计转换时应注意的问题

    (一)加强决策分析和评价的能力

    管理会计既然是要为企业管理提供各种相关的、可靠的信息,则它在提供与经营投资决策有关的信息过程中就不能受到传统管理会计所存在的短期性和简单性的缺陷的影响,必须以战略的眼光来提供全局性和长远性的与决策有关的有用信息。加强决策分析和评价的能力,才能更好地为领导“出谋划策”,从而为区域集团的生产经营服务。

    (二)管理会计的对象应定位于管理成本

    管理会计对象大致有资金运动、现金流量、与企业价值运动有关的成本、利润等。其核心内容应该是成本。贯穿于管理会计的主要方法就是成本一效益分析方法,即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析,成本问题应是其关注的重点。但管理会计所运用的成本概念,远远比财务会计里的成本概念含义丰富。财务会计主要从核算的角度来运用成本,注重的是将成本与对应的收入进行配比,以便确认损益,它关注的是成本信息的可靠性。管理会计对成本的认识和运用与财务会计有所不同,它以财务会计提供的财务成本为基础,对成本概念从不同角度、不同层面加以展开,并运用于企业的经营活动。

    (三)管理会计提供的责任成本信息是集团公司评价其下属企业的业绩的基础

    当企业各种生产经营活动结束时,集团公司可以根据每个分子公司各项任务的完成情况,比较其各自所控制的成本的发生额与标准值的差异,对各所属公司的业绩进行具体评价。同时,通过预算数与实际数的比较,还能发现目标的正确、科学。这些反馈信息对于制定企业目标,提高整个经营管理的效率,科学地评价管理制度,具有不可替代的作用。

    (四)加强人本管理

    公司在推行责任会计制度时,应注意将行为科学的基本原理应用于责任会计制度之中,充分重视行为科学在责任会计制度中的重要作用。加强财务队伍建设,提高财务人员素质,才可能更好实现由核算向管理的转变,同时克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功近利行为。面对市场竞争不断激烈,经营行为不断规范,企业的生存与发展日益艰难的客观环境,从战略管理的角度而言,在企业的发展过程中,比利润更重要的是市场份额,比市场份额更具有根本意义的是竞争优势,比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力企业面对市场变化做出反应的能力。在这一形势下大家都认为财务管理是企业管理的中心,可惜这并不是天然形成的,只有把财务会计提高为管理会计,才能使财务管理成为企业管理的中心。

    参考文献:

    [1]《财务与会计》,国家税务总局注册税务师管理中心编写组,北京,中国财政经济出版社,2003年,1-11.

    [2]孟凡利等:《管理会计应用:现状、问题与应有的改进》,《会计研究》,1997年第4期.

财务管理的核心概念篇7

（一）云计算的概念 自从2006 年 Google 首席执行官埃里克・施密特首次提出“云计算”的概念后，各种和云相关的概念层出不穷，像云存储、云管道、云应用、云政府、云制造、云安全、云融资、云会计等等。“云”作为一种隐喻，来自于信息技术教科书中对远程环境的图片描绘。广义来看，云计算就是Internet上以服务形式提供的应用。通俗的讲“云计算”就是将大家手中空闲的计算资源集中起来进行系统化的配置。 从技术上看，云计算是虚拟化和网络计算等的延伸,但更为重要的是云计算理念本质上带来的是服务模式的转变。

（二）云计算的应用 经济的迅猛发展必然会带动企业不断扩大规模以提升实力，这无疑会对企业信息化提出更高的要求，凡是需要使用信息的地方都可以找到云计算的用武之地。云计算是下一代互联网的核心应用之一，发展前景很广。（1）云计算在企业单位的应用研究。云计算使得计算资源成为一种专业服务，并通过信息化的方式提供出来。随着云计算模式的提出和应用上的日趋成熟，企业也看到了云计算服务模式带来的巨大利润空间。张真昊（2013）从云计算对会计信息安全问题的影响提出了“云会计”、“云财务”的概念。（2）云计算在政府单位的应用研究。陈芳（2012）以历史制度主义的视域逻辑推演出成熟的信息社会的政府全新管理模式：网络平台型政府模式即云政府模式。将云计算应用于政府的运作管理中，组建政务云。建立了云端和点端的双层结构。其中，云端是以云计算为核心的决策、服务平台，点端以互联网为核心的执行、申请平台。武日嘎（2012）根据云计算的优势及关键技术，将云计算运用到我国基础教育的信息化历程中，构造一个实现资源共享的基于云计算的云教育平台架构。云概念的引入较晚，相关的研究主要集中在2010年以后。现行的云计算的应用研究主要集中于企业单位，为财务、融资、管理、后续服务提供了技术支持、资源支持，由于技术等多方面的局限，现在的云应用大部分拘泥于理论研究阶段，云概念的应用除了计算机、网络公司外其他类型的企业涉及很少，在高校系统的研究及应用更是少有。

（三）现行高校财务软件使用情况 从1999年、2013年两次规模较大的扩招以后，各高校的在校学生及就业人员也越来越多，随之带来的就是高等学院区域空间的扩充。各大高校纷纷从市中心往市边缘或周围地区转移，形成了总校区及各分校区的多地域存在，这样对高校的管理尤其是财务管理带来了挑战。高校财务核算相对于企业简单的多，业务单一化，会计核算采用收付实现制，高校比较常见的财务软件是天翼软件、天财软件、用友软件等等，在具体使用中存在很多的问题。（1）审批过程繁琐，效率低下。高校作为一个社会实体、组织形式，具有一定的组织结构，规章制度。财务审批有完善的规定流程，签字审批有先后顺序。票据的粘贴，签字都是人工进行的，所有的流程结束后最后在财务软件里进行记账核算。在具体执行中，往往出现前一个领导没有签字导致后续的流程无法进行，效率低下，业务总的办理时间冗长繁琐。（2）信息不透明，信息滞后，不能适时监控，不易于管理。现行的大部分高校财务软件主要体现为事后的核算，体现的是传统的事后监督，不能进行事前的以及事中的监控。

二、高校云财务框架构建

随着云计算的扩展应用，云财务的使用推广越来越广泛。现在的云财务主要实现在企业组织中，常见的云财务服务系统，主要是天道诚编制的云财务软件，它不同于用友、金蝶的财务软件在线应用+SAAS+咨询的做法，天道诚做了一块实时财务外包。每个工作人员可以实时上传自己的票据，不同权限的财务人员可以随时查看，随时处理。它通过客户端和云端，将手机与业务结合起来，充当远程财务资源和财务服务的财务中心。本文以天道诚云财务软件的构建模式为参考，来构建高校的云财务软件。

（一）构建原则

（1）及时性原则。会计准则的及时性原则要求对发生的交易性事项及时收集、及时处理、及时传递信息。在构建高效云财务时也要遵循及时性原则，对发生的学校收入及支出要及时收集，及时处理。像科研经费等管理涉及时间比较长的业务，在核算时应该分阶段进行核算，对科研经费的使用做到实时了解实时掌控。

（2）重要性原则。高校的会计核算相对于企业比较简单。大体分为两块：收入模块、支出模块。在上述业务中不是每一个模块或单位都适合云操作的实现，在设置云财务的时候要根据重要性原则，对于学校经常性的、金额较大的业务加入云财务核算，相对的其他的非日常性的、金额较小的业务简单处理，可以仍然采用原有的财务软件系统。

（3）统一性原则。一是总校区与各分校区在管理上要统一。总校区与各分校区在财务管理上、日常管理上规章制度要一致。不能因为分校区的个体特征出现特殊化，从而能够保证网络信息的流通，操作程序的流畅。二是纸质文本信息与电子信息进度上要统一。报销票据可以扫描，生成电子版的数据，进而进行下一步的审批。为了统一进度，要求网络电子版在审批后，纸质版的票据及要及时汇总到会计核算部门，作为及时记账的基本依据。三是网络需求与手机信息传递时间上要统一。审批及其他需求通过网络，比如QQ、微信等，传递给审批者，同时为了能够保证审批信息的及时传达，网络信息传递与手机信息传递要做到同步，不至于出现信息传递空缺导致业务办理滞后。

（4）成本效益原则。高校云财务的建立不仅需要相关的理论支撑，更需要相关的技术支撑。高校云财务的生态环境包括网络层、云平台、服务层、用户层，各层次环境的建设需要一定的存储系统、提供新型数据中心服务的 Amazon、GoGrid，电信运营商 AT&T、Verizon；在云计算的环境之下一切都是服务，软件是服务，平台是云平台的服务，基础架构是云架构的服务，提供运营的服务。 系统、平台的建设是要付出成本的，所以在构建高校云财务时要考虑成本效益原则，要考虑沉没成本的发生能不能带来相应的效益。

（二）理论基础与技术支撑

（1）云计算理论。云计算是通过网络将庞大的计算处理程序自动分拆成无数个较小的子程序，再交由多部服务器所组成的庞大系统经搜寻、计算分析之后将处理结果回传给用户。透过这项技术，网络服务提供者可以在数秒之内，达成处理数以千万计甚至亿计的信息，达到和“超级计算机”同样强大效能的网络服务。

（2）局域网。信息的传递收发、云平台的建立、信息的共享……无疑都要用到网络。为了保证信息的安全性，建立云财务要在各校区之间建立局域网络，连接各校区的信息设备，共享信息，无线处理，提高效率。

（3）扫描仪等电子设备。高校云财务的构建将会计核算处理全部虚拟化，网络化，所有的资料要通过网络上传，电子化处理。根据会计处理原则的真实客观性，会计核算需要以真实合法的会计凭证为依据，由此在进行业务审批时需要上传原始票据。不可避免的要用到扫描仪等电子设备，将纸质的原始票据变成电子版并上传云平台。

（4）财务软件。云财务建立的目的是提高效率，节省核算成本，并不会改变财务的目标。云财务最终要形成反映业务的会计信息，要填制凭证、登记账簿、编制报表，这些仍然需要一定财务软件的支持。

（三）构建思路及过程

（1）建立局域网络――资源的共享平台。云财务的实现需要网络服务，需要信息的传递。在各校区之间建立局域网络，将各校区办公、学生上机、上课用的电脑以及学校员工手机链接在一起，共享服务信息。

（2）建立云平台――信息的收发中枢。云平台是云财务的核心部分，是虚拟化的数据中心，也是财务核算信息的收发平台或中间环节。云平台的建设根据财务核算的目标及操作流程，分为公有云与私有云的建设。公有云是局域网络服务信息发送及接收的平台，针对学校业务相关人员包括业务办理人员、领导审批人员以及其他相关人员，通过网络方式提供可扩展的弹，对公有云信息的操作不需要专有的软件解析。私有云是学校数据中心内的专用云，是为财务部门人员单独使用而构建的，其提供的服务能对数据、安全性和服务质量形成最有效的控制。私有云的建立需要高校拥有一定的基础设施，对私有云信息的操作需要专用的软件解析，譬如专业的用友软件、金蝶软件等等。私有云的构建可部署在企业数据中心的防火墙内，也可以将它们部署在一个安全的主机托管场所。

（3）建立用户端――操作者的平台第一是业务执行方。业务执行方是高校相关业务办理的相关人员，不包括财务人员。以出差报销为例，业务执行方是指出差的人员，归程后按照及时性、真实性原则，按照规定流程审批签字报销的人员，是业务的实际参与者。业务执行方按照需求端的要求出示相关票据，票据等的信息要经过扫描仪等工具扫描上传至需求端（图示②），经需求端审核（图示③）无误后向审批方发送审批请求。第二是审批方。审批方是按照学校规章制度有权利对相关业务进行审核签字的负责人。审批方通过微信、邮件、或手机提醒接收信息（图示④），执行其审批权并反馈回需求端（图示⑤）。

（4）建立需求端――财务核算的主体。需求端是高校的财务人员，是整个云财务核算的主题。是联系各用户端的中介，也是提供云财务信息提供的终结者。会计人员按照学校规章制度以及会计相关法则负责向业务执行方发出业务办理信息（图示①），在收到业务执行方上传电子信息后审核，无误后上传至各审批方进行签字审批，反馈回无误后进行会计核算，登记凭证、账簿，编制会计报表，提供财务信息（图示⑥）。根据会计核算流程，需求端可以分为三个端口：全控方―― 一般由会计主管人员担任），审核方――负责相关电子数据及审批文件的审核，核算方――负责最后信息汇总记账。

高校云财务构建图示如下：

（四）高校云财务使用实例――以科研经费管理为例 科研经费管理是高校财务的一个重要环节。及时了解科研的进度，掌控科研经费使用目的、用途及限额，要求在构建高校云财务科研经费管理模块时抛开传统的“三七报销”模式，采用分阶段的适时报销模式。假设现在有一个科研项目经费一共是2万元，根据科研经费使用预算，对预发生的各种可能的费用做出规划，譬如说会议费2000元，交通费1000元，参考资料费3000元，调查问卷等5000元……等等，科研项目历时2年，根据与科研负责人沟通，将科研报销分为3个阶段，在每一阶段末期或者发生相关费用时进行报销申请并核算。具体步骤如下：

（1）发出信息。高校财务方向科研负责人发出第一阶段报销信息，科研负责人根据第一阶段的各项经费支出记录对各经费支出经手人下达指令。

（2）上传信息。各经费经手人将各自的原始凭证（发票、收据等）扫描并上传。

（3）审核信息。财务人员收到上传票据信息后审核其合法性、合理性，并作出下一步指示。如果审核无误，交予下一步签字审批；如果全部或部分不合要求，退回业务方重新处理。

（4）签字审批。审批方根据需求端传递的经审核无误的原始凭证，虚拟化签字盖章并返回财务人员再次审核。

（5）再次审核。财务人员根据返回的审批方签字信息再次进行审核，审核无误后汇总记账会计端，进行最终的会计处理；如果审核有误，返回审批方重新处理。

（6）会计核算。财务会计人员根据审核无误的审批材料进行报销处理。出纳支付款项，会计人员记账，输出信息。

三、结论

高校云财务的构建是在“云计算”的理论基础上，结合高校现在的软件运行情况进行。本文仅仅是提出了有关的构思，具体的实施有待于进一步在的技术上进行可行性分析与研究。

（一）高校云财务的优点首先，分工协作，提高效率，减轻财务人员的工作压力；其次，通过云平台各分校、各部门之间建立信息平台，避免了相关部门及单位之间信息不透明以及信息传递的不及时；最后，传统的费用报销过程是先收集发票，签字，审核，报销，通过云平台的财务报销模式能够根据发生的事项及时扫描传递相关票据，及时审核，较快发现问题，并且能对相关业务进行实时监控，监督。

（二）高校云财务的不足之处 一是云平台的建立需要各个环节相关人员均要参与在内，不可避免的会出现人员素质参次不齐的问题，导致在操作中出现原则或方法不当的问题，所以在实际使用中需要制定一定的规章制度及相关的操作培训辅助。二是云财务概念的提出，需要有较强的信息平台技术支持，网络支持和软件支持，成本大。需要随时更新。高校可能会基于成本效益原则的考虑选择不采用或不完全采用云财务模式。三是不能完全脱离纸质化，两种模式需要共同存在。

参考文献：

［1］张真昊、孙：《基于云的财务共享服务模式设计―― 以费用报销流程为例》，《财务与会计》2013年第7期。

［2］陈芳：《云计算架构下云政府模式研究》，武汉大学2012年博士论文。

财务管理的核心概念篇8

（一）财务管理的历史演进 一般认为，财务管理起源于15世纪末16世纪初。当时的西方社会正处于资本主义萌芽时期，商业股份经济的发展客观上要求企业合理的预测资本需求以及有效筹集资本，出现了附属于商业经济管理的财务管理的雏形，直至19世纪末。从20世纪初起，工业革命的成功促进了企业规模的不断扩大，生产技术的重大改进和商业活动的进一步发展。财务管理也获得了大规模的发展。王化成（2000）以财务管理环境为起点将20世纪财务管理的发展划分为五个阶段：筹资管理理财阶段。筹资理论和方法在这一阶段得到了迅速的发展，也为财务管理理论的产生和完善奠定了良好的基础；资产管理理财阶段，又可称为“内部控制财务管理阶段”，在这一阶段，存货、应收账款、固定资产等项目，财务分析，财务计划以及财务控制得到了广泛的应用；投资管理理财阶段；通货膨胀理财阶段；国际经营理财阶段。

（二）财务管理理念的发展现状 在我国，1993年以前的财务管理实际上是计划经济体制下的财政管理的化身，没有独立的理财主体，直到1993年的“两则两制”，特别是2001年《企业会计制度》实施以后，财务管理才真正回归到企业，真正事先围绕市场的筹资、投资、分配等方面的现金流管理，体现出理财的本质。郭复初教授（2006）从财务学的核心问题出发，从宏观和微观探讨了现代财务与经济可持续发展的关系，在促进宏观的可持续发展中，构建宏观经济可持续发展的财务制度，完善适应宏观经济可持续发展的国有资本配置机制，在微观层面，提高企业可持续发展的筹资、投资以及盈利和支付等财务治理能力。可见，我国的财务管理理论研究虽然起步较晚，但是研究主体愈加多样化，研究内容愈加广泛，财务管理的理念也开始逐渐成熟。

然而，较西方发达社会，我国的财务管理体系还有待完善，财务管理的理念也相对落后。财务管理作为管理学的一个重要分支，许多管理学的理论和理念也应当融入斤财务管理的研究中，就目前而言，我国的财务管理研究方面，基础理论的研究占了多数，通用技术理论、特殊业务理论和其他的领域涉及的不够全面，这也是未来财务管理发展的一个方向。

（三）财务管理的发展趋势 随着管理理念的更新以及实际工作经验的丰富，财务管理，作为管理的一个重要分支，在其理念以及操作方面，出现的新的发展趋势，开始朝着高效率低能耗的方向发展，绿色财务管理理念应运而生。财务管理的核心问题是资源的有效配置。在微观层面，配置效率关注的是经济参与者如何使用他们所拥有的资源来最优的满足其经济需求；在宏观层面，配置效率关注的是稀缺资源如何流向最能产生价值的地方。就目前来说财务管理的发展趋势主要有：（1）管理理念全局化。在财务管理产生的很长一段时间内，业界一直将财务和会计两个概念混为一谈，在实际的企业运营中，也一度将财务工作等同于会计核算，财务部门的工作也只是处理一些简单的出纳、记账、结账等基础工作。随着企业规模的扩大，以及财务管理理念的发展，很多的专家和学者逐渐开始将财务和会计两个概念区分开来。一般的认为，财务管理更加倾向于管理，是对企事业单位的财务活动进行管理，以实现企业的整体目标，财务管理理念的发展能够推进会计核算工作的进展，因此，各大企业将财务管理与会计核算部门进行细分化，有助于财务管理理念的全局性发展，凸显了财务管理工作对于企业发展的重要性。 （2）财务管理信息化。21世纪企业管理信息化是当今企业应对经济全球化、从事国际商务活动的通行证，也是参与国际竞争与分工的必备手段。以信息化带动工业化，以工业化促进信息化，很早就已经被提升到了经济和社会发展的战略高度。因此，作为管理的重要分支，财务管理关系到企业的生存和发展，更有将信息化与其管理理论相结合的必要性，而企业ERP以及ERPⅡ的逐渐引进，更是从实际上证明了这一点。（3）工作流程绿色化。随着企业规模的不断扩大，组织层次将会日益增多，财务部门也不可避免的面临着部门结构日益庞大，沟通成本的日益增大，组织效率愈发下降的问题，使得更多的企业开始考虑对企业财务部门进行流程话的改造，李植煌（2008）以财务管理流程梳理和优化为研究课题，并以ITG公司为实践对象，对公司的财务流程，尤其是对会计核算、预算管理、资金管理、投资管理方面的流程进行了优化重建，使得公司的管理水平上升到一个新的高度。（4）财务信息高效化。2007年实施的新会计准则，对于我国的财务管理的方式产生了巨大的影响。例如，新准则中处理代售固定资产的核算，企业资产减值提取和预提费用、待售费用核算的取消等都涉及企业预算控制，所以，新会计准则的制定，对于企业的预算控也提出了更为具体的要求，另外，新准则的基本准则和具体准则都详细规定了经济业务事项的确认、计量和报告，这对企业财务信息的前瞻性与指导性提出了更高的要求。

二、企业财务管理精细化的演进分析

（一）精益化管理历史演进 精益化管理理念起源于精益化生产方式，而精益化生产方式则是对丰田生产方式的赞誉式概括。丰田生产方式是丰田公司在上世纪50年代，陷入非常境界的实践产物。它是在大野耐一和一批丰田式生产方式的创始者在经过多年的实践后，探索出的一条适合日本国国情的生产道路。“他是在准时、彻底消除多余和浪费的坚定、明确、坚持不谢的系统目标下融合调用了一切可调用的智慧，在消除工厂内各种各样多余和浪费的实践中，创造性地逐步建立起来的”。

二战结束不久，汽车工业中主流生产模式是以美国福特公司为代表的流水线生产方式，而日本的丰田公司，1933年成立到1950年的十几年间，总产量只有2685辆，还不及福特的一天的产量，1949年丰田汽车公司的劳动生产率是美国的十分之一。因此，精益化的最初的认识可以大致概括为，有效控制成本，减少浪费，提高生产率。丰田式的生产方式对丰田公司的生产效率提高起到了巨大的推动作用，丰台田公司也很快占领了世界许多重要行业的有潜力的市场，上世纪70年代的第一次世界石油危机，使日本社会和企业界开始认识到了丰田生产方式，丰田生产方式中的精髓开始被业界所认识。

80年代，日本制造业开始取得世界领先地位。1982年，丰田公司的人均年产量达到55辆，人均年利润为14000美元，而通用汽车的人均年产量只有6辆，人均年利润只有1400美元，日本的劳动生产率从原来不及美国的十分之一上升为美国的10倍左右。美国汽车在激烈的市场竞争中，逐渐败下阵来，面对突如其来的失败，美国的汽车工业开始认识到，其竞争失败的关键是美国汽车制造业中的大批量生产方式输给了丰田的精益生产方式。因此，美国麻省理工学院的专家筹资了500万美元，用了5年的时间进行了详尽的研究.D.ROOS、J.P.Womack和D.Jones等通过大量的实地考察和研究，在1990年提出了精益化生产（Lean Production）这种新型的生产方式，并加以传播。

1992年，J.P.Womack在其研究的基础上出版了《改造世界的机器》一书，系统概括了丰田生产方式，并结合MRP的管理理念，总结出了精益生产系统，并对其管理思想的特点与含义进行了详细的描述。4年之后，J.P.Womack又出版了《精益思想》一书，进一步概括和总结了精益生产中所包含的新的管理理念，在书中，他把 “精益制造”定义为包含5个步骤的流程：定义顾客的价值（customer value）、定义价值流程（value stream）、建立无间断的操作流程（flow）、拉式（pulling）生产制度、努力追求卓越，并将其理念扩大到了制造业以外的其他领域。至此，精益化管理理念有了较为系统全面的发展。

（二）精益化管理的理论基础 精益化的管理理论框架包括“一个目标”、“两大支柱”和“一大基础”。

（1）一个目标：精益思想的核心就是少投入创造高效益，即用较少资源创造出尽可能多的价值，并满足客户的需求。因此，以较少的投入使得企业价值最大化是精益化管理理论框架中的“一个目标”。

（2）两大支柱：精益化管理的两大支柱是及时化和“自化”及时化，即JIT，在精益化管理中，这种及时化可以描述为，通过充分了解市场需求以及企业管理目标，及时向市场提供满足顾客需求的产品或服务，减少一切浪费，不断改善以获得产品或服务的价值增值；“自化”，其背后的含义之是丰田对人的价值的强调以及人与机器的完美结合。在精益化管理中，这种“自化”就很好地体现在了其“以人为本”的管理理念以及对于管理质量的全面控制上。

（3）一大基础：精益思想的一大基础则是现场持续改善的理念。精益生产在组织、劳动力、设备三方面都表现出极高的柔性，确保了在生产过程中对质量的监控。正如丰田公司的那句名言:“价格是可以商量的，但质量是没有商量余地的。”精益化管理中，持续改善的理念更应该体现在管理的全过程中，永无止境地对尽善尽美的追求，成为推动企业管理向着更高的境界发展的重要通道。

三、精益化管理的发展方向

（一）精益化理念的应用领域 精益化管理理念源自于精益化生产方式，对企业的各方面进行精益化改革，以全方位提高企业的运作效率。它首先是对于思维的革新，进而在产品设计、组织模式、计划、控制、供销、质量、人力资源管理等方面进行创新，然后是硬件设施的改进，以进一步企业效能。因此，精益化的理念精髓就是“精――少投入，少浪费；益――高效益、精益求精”。精益化管理从提出至今已有20年的历史，其管理经验也已经从单一的生产方面拓展到各个领域。

（1）人力资源管理。马田骏（2010）从精益生产思想出发，分析了人力资源管理在精益生产思想下的变革和应遵循原则，认为，在精益思想下，应首先把员工看成是企业重要的基石，因此，实施精益化的人力资源管理，应到首先强调团队合作精神；要求员工做到一专多能；鼓励员工的创造性；提供多渠道的晋升空间，总之，根据精益化思想以人为本的管理理念，在人力资源的管理上，被提到了更加重要的位置。

（2）供应链管理。企业的供应链管理一般分成三个方面，供应商物流、制造物流以及销售物流。而供应链管理的精益化则应该以客户需求为中心，对供应链中的材料采购、产品设计、制造和分销等每一个环节进行分析；根据不间断、不迂回、不倒流、不等待和不出废品的原则制定创造价值的行动方案。刘丹（2007）以中邮物流公司为研究对象，主要对中邮物流公司精益物流的实施进行了详细的分析，并提出了可行性方案。

（3）精益会计。唐大鹏（2008）从精益思想发展的角度出发，认为，随着制造业企业的精益化生产的改进，企业的会计核算流程也应该做相应的精益化的改进，应该建立以价值流为核心的会计核算。

随着精益思想的发展，精益化管理理念在企业运行的各个流程中得到了很好的验证，并且从制造业企业逐步发展到了其他的各行各业。而财务管理，作为企业管理的核心之一，随着企业整体精益化的演进，更应该朝着精益化的方向发展。

（二）精益化管理的评价体系 众所周知，精益化管理理念的核心是彻底消除多余和浪费，以较少的投入取得较大的收益，而从1990年美国麻省理工学院的专家提出精益生产方式（Lean production）算起，精益管理已经走过了20个年头，精益化管理的理念也逐步开始应用于企业管理的各个方面，然而，其评价体系并没有真正的形成。“在实际的系统构筑改善过程中、系统运转过程中还存在着系统评价的标准，只不过有许多是存在于大野耐一等丰田生产方式专家的头脑中，并没有提出系统化的评价指标体系，专家就成为一种活的标准。”然而，光有专家是远远不够的，一套系统客观的评价体系，将有助于企业更好的引入以及应用精益化管理方式。而很多的专家和学者也在这方面进行了很多的探讨和研究。凌国良（2007）在对丰田式生产方式的产生和发展进行了系统的研究之后，从丰田生产方式的精神确立到丰田生产方式的理念思想，再到组织、计划等17个方面提出了丰田式生产方式的评价指标体系，并设计了丰田生产方式评价指示体系表。吉绚、刘广宇（2007）通过对众多汽车企业的实地考察和数据分析以及资料的查阅之后，提出了一套综合评价指标体系，并且创新型的利用球形模型说明其指标因素之间的联系。另外，也有专家和学者主张，评价精益化生产的业绩，应该紧跟精益化实施的思路，分为价值流和精益单元两个部分，在精益单元部分，采用非财务指标进行评价，而在价值流中，则采用财务指标与非财务指标结合的方式。

基于大量文献，笔者认为，精益化管理的评价指标体系可以分成两部分，第一部分是关于精益化管理植入程度的评价。由于精益化管理理念是一种相对较新的理论体系，企业在进行精益化管理的改革的时候，并不能一蹴而就，因此，在评价精益化管理的绩效时，应当首先建立在精益化理念植入程度的基础上。这部分的评价指标体系可由精益化管理理念在企业中的确立程度为起点，到企业的组织、计划等管理职能的精益化改进为导向进行评价。第二部分是属于实施精益化部分的评价指标体系，这一部分可以根据产品或是服务的流程所形成的价值流，参照各项财务指标进行评价，以非财务指标作为辅助评价的工具。

参考文献：