税收筹划的一般方法范文

税收筹划的一般方法篇1

【关键词】 纳税筹划 判定标准 现金流量

随着纳税人的纳税意识增强，如何交税，如何合理避税，进行纳税筹划成为当前热点。一项纳税筹划案例是否成功，其判定标准的设定非常重要。只有合理设置筹划结果判定标准，才能让纳税人在筹划过程中真正合理避税，实现预期目标。

一、纳税筹划及纳税筹划结果判定标准种类

1、纳税筹划的含义及理论依据

（1）纳税筹划的含义。纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵守税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利对企业的经营、投资、筹资和分配等涉税活动进行筹划，以期降低税收成本、价值最大化的经济行为。“纳税筹划”一词已被越来越多的人所认识和接受，纳税筹划活动正在不断地深入社会经济生活当中，不少纳税人已经将纳税筹划列为企业的日常管理工作，纳税筹划的积极作用也逐渐显露出来，其中最重要的一点就是：通过纳税筹划这一正当途径规划经济活动的纳税人越多，采取偷、漏、逃、抗等非法手段逃税的纳税人就越少，这已是不争的事实。

（2）纳税筹划的理论依据。亚当・斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经济。公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，亦即国民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣示。便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，在他的财力上受到最少可能的损失。

亚当・斯密是经济学说史上第一个应用“经济人”假设的经济学家。“经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能力。所以纳税人首先会作出有利于自我的选择，但是纳税人又是有理性的，会按照税法的规定进行选择，进行合法的税收筹划。综上，可以看出亚当・斯密已经为纳税筹划确定了理论基础。

2、纳税筹划结果判定标准种类

纳税筹划的基本目标，概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”，实现企业价值最大化。判定一项纳税筹划是否经济，就需要确定合理的结果判定标准。在纳税筹划中，判定其是否经济有以下标准。

（1）税负最小化。税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。在纳税筹划中采用税负最小化，就是通过对几个选择方案中税收负担进行比较，选择税收负担最小的一个做为最优选择方案。

（2）税后利润最大化。利润是指用收入减去成本费用后的余额，税后利润是会计利润减去缴纳的企业所得税后的余额。在纳税筹划中采用税后利润最大化，就是通过对几个备选方案中的税后利润进行比较，选择税后利润最大的一个做为最优选择方案。

（3）成本费用现值最大化。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。当存在分期扣除的成本费用时，将未来成本费用流出量通过恰当的折现率折现。在纳税筹划中采用成本费用现值最大化，就是对几个备选方案中成本费用的现值进行比较，选择成本费用现值最大的一个做为最优选择方案。

（4）现金流出量最小化。现金流出量就是货币资金流出数量。在纳税筹划中采用现金流出量最小化，主要是在多项方案选择中，以现金流出量的大小判定纳税筹划结果的好坏，此标准经常与货币的时间价值相结合判定纳税筹划的结果。

二、纳税筹划结果判定标准在不同形式下的运用

在不同的纳税筹划案例中，应该根据具体税种、具体业务及企业实际情况的不同采用相应的纳税筹划结果判定标准。

1、增值税纳税筹划结果判定标准

增值税是具有转嫁性的流转税，增值税的最终负税人是消费者，在增值税纳税筹划中，若以税负大小判定一个方案是否可行往往会得到相反的结果，达不到纳税筹划的预期目标。

（1）增值税纳税筹划税负判定结果悖论。方案一，本企业是增值税一般纳税人，分别从一般纳税人、小规模纳税人购货，均可开具增值税专用发票，抵扣率为17%，3%。从两方购买的含税价均为117000元，该批货销售含税价234000元，从哪一方购进货物更有利于企业呢？

方案二，本企业是增值税一般纳税人，分别从一般纳税人、小规模纳税人购货，均可开具增值税专用发票，抵扣率为17%，3%。从两方购买的不含税价均为100000元，该批货销售含税价234000元，从哪一方购进货物更有利于企业呢？

以上两个方案最大的区别在于方案一购买含税价相等，而方案二购买不含税价相等。比较这两个方案均采用税负率可知，方案一中从一般纳税人购进的税负率为8.5%，从小规模纳税人出购进的税负率为15.3%，根据税负判定标准，应该从一般纳税人处购进货物。方案二中从一般纳税人购进的税负率为8.5%，从小规模纳税人出购进的税负率为15.5%，根据税负判定标准，应该从一般纳税人处购进货物。

但如果以上两方案从现金流出量及资金的时间价值角度看，不一定会选择从一般纳税人处购买货物。方案一从一般纳税人及小规模纳税人处购买货物时现金流出量均为117000元，销售时现金流入量为234000元，缴纳税金现金流出量为从一般纳税人购进的是17000元，从小规模纳税人处购进的现金流出量是30592元，总计现金流出量从一般纳税人处购进的是134000元，从小规模纳税人处购进的现金流出量是147592元，所以方案一中选择从一般纳税人处购进货物可以使现金流入量相等的前提下，现金流出量更少。方案二中从一般纳税人购买货物时现金流出量为117000元，从小规模纳税人处购进货物时现金流出量为103000元，销售时现金流入量为234000元，缴纳税金现金流出量为从一般纳税人购进的是17000元，从小规模纳税人处购进的情况下现金流出量是31000元，总计现金流出量均为134000元，但是从小规模纳税人处购进时现金流出量要少于一般纳税人的14000元，在缴纳税金时恰好是高于的14000元，从资金的时间价值上看，现金流出量相等，现在流出少，未来流出多会更节约资金，占用资金的时间价值。所以在这种情况下，以现金流为评判标准，从小规模纳税处购进货物更加有利于企业。

在增值税购进货物渠道选择过程中，不要单纯以增值税税负率为纳税筹划的判定标准，还应综合考虑现金流量及货币的时间价值。

（2）增值税纳税人在不同情况下的选择。一般情况下，作为一般纳税人的购买方，从小规模纳税人处购得货物是不划算的。这里所谓“一般情况”是指来自纳税人与来自小规模纳税人的价税款总额相同时。因为，在以含税价购进货物以后，价款中支付了增值税款，但却不能取得增值税专用发票，进项税额不能得到抵扣，直接增大了自己的实际税负。但如果小规模纳税人将商品的价格降得低一些，并能提供由其主管税务机关代开的增值税专用发票，则从小规模纳税人处购买也是可行的。这仅从税收角度考虑，在实际中购买方还应将小规模纳税人的信誉、产品质量等因素进行综合考虑，以做出最优的判断。

一般情况下，作为小规模纳税人的购买方从小规模纳税人处购货是划算的。这里所谓“一般情况”是指来自小规模纳税人与来自一般纳税人的“价款”相同、“税款”不同时。因为小规模纳税人即使取得了增值税专用发票，也不能用于抵扣，如果从一般纳税人购买货物，其购进货物的总支付额中已包含了一般纳税人收取的销项税额，而自己又无法进行进项抵扣，直接增大了自己的实际税负。但考虑到其他因素，比如一般纳税人信誉较好、货物质量有保证、供货及时、能够提供信贷支持等，则从一般纳税人处购进货物也可考虑。

通过图1可以看出，当购进时含税价相等时，一般纳税人从一般纳税人处购进货物更加有利。而小规模纳税人由于不能抵扣进项，无论从一般纳税人处还是从小规模纳税人处购进货物的结果是一样的。

通过图2可以看出，当购进时不含税价相等时，从资金时间价值及现金流量上看，一般纳税人从小规模纳税人处购买获取更加有利，小规模纳税人由于不能抵扣进项，从小规模纳税处购买货物在含税价相等的情况下，现金流出量更少。

2、其他纳税筹划判定标准的使用

（1）现值比较法的使用。成本费用存在费用化与资本化问题，存在分配期间划分及各个期间金额划分问题。如一项固定资产在净残值一定的情况下，折旧年限的不同，折旧方法的不同都不会影响其折旧总额，但是会影响各个期间折旧数额，从财务管理的角度看，折旧是企业现金流入量，可以在企业所得税前扣除，折旧的多少直接影响企业所得税的缴纳数额，直接影响企业现金流出量。判定使用何种折旧方法、折旧年限更有利于企业，应该将各期折旧金额换算为现值进行比较，哪个现值更大就选择哪种方案。所以对于税前扣除总额不变，存在分期问题时，应考虑使用现值比较法。

现值比较法也要和企业的经营状况结合使用，通过减少或增加固定资产的计税基础、折旧方法的选择和折旧年限的选择，企业一定程度上可以对固定资产的折旧金额进行筹划。如，企业处于盈利期，在税法范围内，选择加速折旧方法，缩短折旧年限，加大固定资产的折旧额，增加税前扣除金额，折旧越快，企业早期纳税就越少，相当于获得一笔无息贷款。若企业处于亏损期，应尽量使固定资产前期折旧少，使其后期折旧费用扣除加大而减少纳税。

（2）税负比较法的使用。直接税比较难转嫁，对于此类税种进行税收筹划时，在收入不变的前提下，可以采用税负比较法进行选择。在收入不变的情况下，税负大小直接决定本期现金流出量的多少，税负越小代表本期现金流出越少，越有利于企业。

对于直接税，若各个方案中收入水平不一致，有高有低，不建议使用税负比较法。因为基础不同，不具有可比性，对于此种情况可以使用税后利润率法，其更能体现每份收入所带来的利润的大小，应选择税后利润率更高的方法。

三、纳税筹划中要注意的问题

1、纳税筹划的整体观

纳税筹划具有整体性与前瞻性，企业各项活动息息相关，企业设立组织形式选择、筹资活动、生产经营活动、投资活动、利润分配等相互影响，因此在现实纳税筹划中不能以某个环节或者某个税种为筹划对象，而应在筹划中建立起整体观，从而达到企业价值的最大化。

2、纳税筹划结果判定标准的综合使用

每个税种其性质不同，对企业影响不同，在纳税筹划中判定一项筹划方法是否合理，要考虑到各个税种之间的关联性，选择最有利于企业的方法。其结果判定标准不能生搬硬套，而应更多地从企业价值角度、现金流量角度思考。因为会计处理方式不同会得到不同的会计利润结果，会计利润有时候并不能真正体现企业的实际情况，但是现金流出量却是真切的资金流出，所以纳税筹划结果判定标准应该综合使用。

【参考文献】

[1] 袁振宇、高培勇：税收经济学[M].北京：中国人民大学出版社，2011.

税收筹划的一般方法篇2

一、企业财务管理下的税收筹划应注意的问题

税收筹划涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，企业在进行税收筹划时还要注意以下问题：

1.税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规

具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。

2.税收筹划应从总体上系统地进行考虑

税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业来说具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。

3.税收筹划要服从于财务决策过程

企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业做出错误甚至是致命的营销决策。

4.税收筹划应进行成本―效益分析

税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。

5.税收筹划应考虑货币的时间价值

企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

6.税收筹划应在纳税义务发生之前进行

企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。税收筹划需在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。

7.税收筹划应注意风险的防范

税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴含着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。同时还要尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。

因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究现代企业财务管理中税收筹划需要注意的问题有着广泛而深刻的意义。

二、税收筹划的基本思路

纳税人进行税收筹划一般可以从以下五种基本思路开始。

1.选择节税空间大的税种入手

我国现行税制设置有20多个税种，每个税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。对纳税人抉择有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点。从税种自身的条件来看，税收筹划的空间大小与税负弹性有关，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。一般来讲，税源大的税种，税负弹性也越大。此外，税负弹性还取决于税种的要素构成，如税基；扣除；税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负也越重，反之，税收扣除越大，税收优惠也越多，税负就越轻。例如，所得税类的税收筹划空间大于流转税类。

2.从纳税人的构成入手

税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇。比如，目前的内外资企业的待遇就不尽一致，增值税的一般纳税人和小规模纳税人采用不同的征税方法，税负也有差别。因此纳税筹划首先考虑的就是能否避开或选择成为某种纳税人，从而规避或减轻税负。

3.从影响纳税额的因素入手

（1）税基筹划。一般是通过选择恰当的费用分摊方式来尽量减少税基，比如，费用的平均摊销方法；不规则摊销法和实际分摊法对税基的影响不同；不同的存货计价方法和固定资产折旧方法也会直接影响税基的多少。

（2）税率筹划。不同税种的税率不同，同一税种内部也有税率差异。一般可以改变税基的分布，从而选择适用较低税率。

（3）税额筹划。这种方法最直接，即纳税人根据税收优惠中的免征或减征条款，通过恰当的调整使自己在形式上符合减免税条件，从而合法地减轻或解除税负。

例如，企业为了减少应税所得的总额，即使在不缺资金时，也可以巧妙的利用资金的相互借贷来降低高档税率所对应的应纳税所得额。基本的思路是，当所得税采用累进税率的情况时，企业之间通过相互的资金借贷，减少应税所得额，使企业的实际税收负担下降。目前，我国的所得税可以近似的看作是三级超额累进税率，热切个体工商户的适用税率也是采用五级超额累进税率。所以，用此种方法策划的空间是比较大的。

4.从税收优惠入手

国家为了实现税收职能，在税制中一般都设有各种优惠条款，通过实现税收鼓励来影响纳税人的生产与消费偏好。企业若能用足、用好这些优惠政策，就可以享受充分的节税利益，此乃纳税筹划的核心和落脚点。但在实施过程中必须注意三个问题；一是企业不得曲解和滥用税收条款，更不能采取欺诈手段骗取税收优惠；二是企业阴干法定程序申请享受税收优惠政策，即必须得到税务机关的认可；三是优惠政策一般都有一定的使用期限；实效性很强，企业对此应有紧迫感，要抓紧使用。

5.从延期纳税入手

延期纳税指允许企业在规定的期限内，分歧或延迟缴纳税款。延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及以偶遇通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。

三、税收筹划的实际应用

税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：

1.企业组建过程中的税收筹划

企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：

（1）公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。

（2）分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。

2.企业投资决策过程中的税收筹划

企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。

3.对外筹资的筹划

企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。

4.利用会计核算进行税收筹划

这表现在：①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的。②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。

5.股利分配过程中的税收筹划

股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。

总之，税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现。它是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，要与企业发的财务管理紧密结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样，才能真正做到“节税增收”。

税收筹划的一般方法篇3

摘要 增值税具有价外税所具有的税负转嫁等特征，属于国家流转税主体，然而增值税在一定程度上过分重视起公平性以及消费者负担等功能，从而在一定程度上忽视了增值税的欠公平性以及不可转嫁性。由此，增值税的纳税人还应准确认识到增值税的纳税筹划的必要性以及可能性，根据准确的原则同时采取适当的措施进行税收筹划。从而实现企业税后最大利润，通过对增值税一般纳税人税收筹划分析，为类似增值税税收筹划提供了可供参考的经验。

关键词 增值税 一般纳税人 税收筹划

税收筹划通过利用税法当中所提供的相应的优惠的基础之上，在多种纳税方案中进行选择，并选择最优的纳税方案，从而达到企业在税后利润的最大化。增值税在我国的税种中是最为主要是税收品种，企业的增值税对于企业而言具有较大的税收筹划空间，通过对当前增值税的筹划空间进行探讨，为类似企业的增值税的税收筹划提供了可供参考的经验。

一、增值税一般纳税人税收筹划概述

根据新增加的《中华人民共和国增值税暂行条例》确定，在我国境内销售货物或者提供加工以及修理修配劳务和相应的进口货物的单位以及个人，则为增值税的纳税义务人。而根据企业纳税人的经营规模的大小和纳税核算的健全是否，可将增值税的纳税人分为一般纳税人或者小规模的纳税人。而一般的纳税人，则可实行增值税专用发票抵扣税款制度，同时还应明确每一期的销项、进项以及应纳增值税的税额，而小规模的纳税人则可按照销售额的征收率简单计算应缴纳增值税的税额，同时在一般情形下，不允许增值税的小额纳税人将增值税的专用发票用于抵扣进项税额。新颁布的条例不仅仅修改了一般纳税人和小规模纳税人的身份进行了修改，同时还在税率方面在纳税人的征收率进行了调整，其变化的内容如下所示：

（一）纳税人身份认定标准

根据新颁布的纳税人规定条例规定，以货物生产和提供税务的纳税人，以及以货物生产或者提供应税务劳务为主要，同时兼营货物批发或者零售的纳税人，应缴纳增值税额的销售额小于50万元时，为小规模的纳税人，应税销售额超过50万元则为一般纳税人，以货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额低于80万元为小规模纳税人，而应税销售额超过80万元则为一般纳税人。

（二）增值税的税率以及征收率

根据新增的增值税纳税条例规定，一般纳税人原在国内销售货物以及提供应税劳务以及进口货物所能试用的基本税率则为17%，特定货物或者进口货物的适用优惠的税率为13%，而小规模纳税人在国内销售货物以及提供应税劳务所适用的征收率将原本的税收率调整为3%。

二、增值税纳税人具体税收筹划

（一）增值率税负平衡点的比较

根据两种增值税纳税人的税收统计原理来看，一般纳税人的增值税计算以增值税额为税率计算的基础。而小规模纳税人的增值税额则以全部销售额作为税率计算的基础。在销售价格同等的状况下，税率的高低主要与增值率的大小直接相关，当增值税达到了相应的数值之时，两种纳税人的增值税率相等。则该税率点则为税负的平衡增值率，也可称为平衡点增值率。

（二）抵扣率税负平衡点比较

税收实务当中，根据税率的计算公式，一般纳税人税负的高低，区别于销项税额，同时也与可抵扣的进项税额相关。一般状况下，当销项税额不变，若是能够抵扣的销项税的数额较大，则可适用于一般纳税人，否则则可适用于小规模纳税人。而当抵扣的额度达到了一定的数额之时，两个类型的纳税人的税负等同，则可称为税负的平衡点抵扣率。也将当销售额不含税之时，当抵扣率为82.35%之时，两种纳税人税负完全相等，而当高于82.35%时，一般纳税人的税负较轻，而低于82.35%时，一般纳税人税负较重。当销售额为含税销售额时，折扣率为79.95%之时，两种纳税人的税负完全相等，而当抵扣税率高于79.95%时，一般纳税人税负较轻，而当抵扣率低于79.95%之时，一般纳税人的税负较重。

（三）增值税纳税人的身份特点的税收筹划空间

增值税对于一般纳税人以及小规模纳税人实行差别待遇，从而为小规模的纳税人与一般纳税人进行了税收筹划。纳税人在进行税收筹划之时，其目的在于减少纳税人的税负支出，从而有效减低现金的流出量，企业纳税人为了减轻企业的税负，在短时间内无法扩大经营成本的基础之上可由小规模的纳税人转为一般纳税人，则将在很大程度上增加会计成本。若是小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足以抵扣相应成本的支出。那么相应的纳税人则不会进行身份转换而保持小规模纳税人身份。除了企业会计成本将对税率造成影响之外，小规模纳税人的税负也并不一定总高于一般纳税人。

（四）实物折扣销售税收筹划

实物折扣实际上属于商业折扣。同时由于商业折扣在销售过程中发生，由此，当前的财务制度明确规定企业在销售过程中按照扣除商业折扣之后的净额确定销售收入，而不需要另作账务处理。当前税法明确规定，纳税人使用折扣的方式销售货物，若是销售额与折扣额在同一张发票上并进行了分别注明之时，则可按照折扣之后的销售额征收增值税。若是额外开具折扣额发票，那么则不得从销售额中减掉折扣额。

由此可了解到，无论何种形式的税收筹划，在实际的筹划过程中，应以合法为税收筹划的原则，在明确纳税人身份以及纳税人身份税收筹划过程中，应根据当前现有的法律法规为基础和依据，同时还应了解到，税收筹划在很大程度上属于综合性的整体行为，在对增值税纳税人进行身份选择之时，还应考虑增值税其他方面的税收筹划以及其他税种的筹划，综合衡量和选择。

参考文献：

[1]刘巧玲.我国一般纳税人增值税税收筹划研究.暨南大学.2010.

[2]曹敏.浅谈中小企业增值税税收筹划.时代经贸（下旬刊）.2008（12）.

[3]张嵘霞.浅议一般纳税人增值税税收筹划.财经界（学术版）.2011（09） .

税收筹划的一般方法篇4

关键词：新增值税法；企业；纳税筹划

中图分类号：F81　文献标识码：A

一、对增值税及纳税筹划的界定

(一)对增值税的界定。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。我国目前实行的是消费型增值税。

(二)对纳税筹划的界定。由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划包括节税和避税两个方面的内容。

二、新增值税法下纳税筹划的具体措施

(一)企业设立的增值税纳税筹划

1、企业组织形式选择的筹划。不同类型的企业所享受的增值税优惠政策不同，其承担的税负也有所不同，可以通过选择特殊的企业组织形式来减轻税负。如，企业以高新技术企业的名义，在高新技术开发区设立保税仓库、保税工厂，从而可按进料加工的有关规定，享受免征增值税的优惠。

2、企业纳税人身份选择的筹划。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。通常认为，由于一般纳税人可抵扣进项税额，因而小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不尽然。若小规模纳税人转化为一般纳税人反而交税更多的话就适得其反了。可以通过运用无差别平衡点和净现金流量最大化理论进行纳税筹划。(表1)

在无差别平衡点上，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同；当增值率低于无差别平衡点时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于平衡点时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人。

(二)企业采购活动的增值税纳税筹划

1、选择恰当的购货时间。采购时间往往具有不确定性，但市场是变化的，企业采购所支付的价格也可能受到供求关系的巨大影响，因此选择恰当的购货时间对企业的纳税筹划有很大帮助。筹划时，首先必须注意适应市场的供求关系，充分利用市场的供求关系为自身谋取利益，在保证正常生产的条件下选择供大于求时购货，压低产品的采购价格来转嫁税负，实现逆转型税负转嫁。另外，在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且无法在短时间内得到恢复，那么尽早购进才是上策。

2、合理安排购进货物入库时间的筹划。我国税法规定，企业购进货物实行购进扣税法，即工业生产企业购进货物在验收入库后，方能申报抵扣，计入当期的进项税额。增值税实行购进扣税法为企业通过各种方式延缓纳税创造了条件，延缓纳税虽不能减少企业的应纳税额，但纳税期的推迟可以使企业无偿使用这笔款项而不必支付利息，对企业来说等于降低了税收负担；同时，延期纳税有利于企业资金的周转，节省了利息支出，还可以使企业享受通货膨胀带来的好处。例如，企业通过合理安排货物的入库时间，将货物尽可能在月底或年底入库，就能延缓当月或当期的应纳税款。

(三)企业销售活动的增值税纳税筹划

1、兼营业务的增值税纳税筹划。兼营是指纳税人除主营业务外，还从事其他各项业务。《增值税暂行条例》规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。上述规定对一般纳税人来说无疑应该分开核算以减少纳税，但若对小规模纳税人来说，其从事非增值税应税劳务适用营业税率为3％，其不分开核算没有什么影响，而从事非增值税应税劳务适用营业税率为5％，则不分开核算反而更有利，因为增值税征收率按新规定只有3％，而营业税率却为5％。但税务机关在征税时可能会考虑这种特殊情况而采取变通的方法，征收营业税而不征收增值税，所以不管是一般纳税人还是小规模纳税人还是分开核算的好。

2、混合销售行为的纳税筹划。混合销售行为原则上依据纳税人的“经营主业”判断是征增值税，还是征营业税。在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，若年货物销售额超过50％，则征增值税；若年非应税劳务营业额超过50％，征营业税(根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形除外)。由于一般纳税人增值税税率一般为17％，而营业税税率为5％或3％，所以若能使混合销售行为中的非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税便达到目的了。

三、结束语

税收筹划的一般方法篇5

关键词:企业税收筹划增值税

在市场经济条件下，企业运行的最终目标是实现本企业价值最大化，作为企业的净现金流出的纳税也显得尤为重要。现代社会经济环境的发展促进了企业纳税筹划的产生。增值税作为我国的主要税种，对企业来说具有很大的税收筹划空间。

一、企业进行增值税税收筹划的必要性

在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏的经济实体，追求企业价值最大化为企业的最终目标，另外，我国税收筹划还处在初级阶段，正是在这种情况下税收筹划才得以产生。现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。在我国，企业税收筹划在二十世纪八十年代才得以产生，从总体看，仍旧处于初步发展的阶段，这些都给企业税收筹划提供了必要条件。

二、企业进行增值税税收筹划的具体方法

(一)增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划

税法规定，企业增值税纳税人身份有两种：一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下：

产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重

一般纳税人：增值税=销售额×增值税率-购进额×增值税率=销售额×增值率×增值税率

小规模纳税人：增值税=销售额×征收率

令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时：即得到：销售额×增值率×增值税率（17%）=销售额×征收率（6%）。从而得到增值率=35.29%。

(二)增值税纳税时间所带来的税收筹划

纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。

(三)折扣销售所带来的增值税的税收筹划

折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。

(四)代销方式不同带来的增值税的税收筹划

目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同。比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。

三、我国企业目前进行增值税税收筹划应注意的问题及建议

(一)增值税的税收筹划就是少交税或者是不交税，事实上增值税的税收筹划是使企业的利益达到最大化

提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。

(二)增值税的税收筹划没有风险，而实际上是有风险的

纳税人普遍认为增值税的纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身的收益，然而根据增值税纳税筹划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策必然会带来风险。所以我们应该正视增值税纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动企业讨论研究机制。同时企业领导、财务人员、纳税专家以及外部中介税务筹划机构，应该共同对纳税筹划相关问题进行客观的讨论，形成企业讨论研究机制。

(三)增值税的税收筹划是没有成本的，而实际上是有成本的

在税收筹划实践上，有的纳税人往往忽略税收筹划的成本。其实，任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益，另一方面决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人如果寻求税务机构为其选择与实施税收筹划，则该税务费用就是税收筹划费用。所以我们在进行增值税税收筹划时，应将进行税收筹划所付出的成本与产生的收益进行比较，若收益大于所付出的成本，则该税收筹划是可行的，反之则是不可行的。

四、总结

税收筹划的一般方法篇6

【关键词】企业 投资 筹资 税收筹划

一、企业税收筹划的概念及意义

(一)企业税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人为达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险的目的，在不违反国家现行税法的前提下，对企业的投资、经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排和筹划的过程。

分析上述概念，税收筹划包含了两个含义：

一是税收筹划必须同时达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险。否则，税收筹划就是不成功的；二是所有税收筹划的手段必须在不违反国家现行税法的前提下进行，否则，税收筹划也是失败的。

（二）企业税收筹划的意义

1.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，实现纳税人财务利益最大化。企业为了进行税收筹划，必须对税法和有关税收优惠政策加深学习和研究，对企业具体业务进行合理安排和选择，从而达到减轻税收负担，实现企业财务利益最大化的目的，这个过程其实也是纳税人提高纳税意识的过程，同时，企业敢于面对税务机关，运用国家赋予的权利，做到主动缴税，抑制偷逃税等违法行为。

2.税收筹划有助于提高企业的经营管理和会计管理水平。企业通过税收筹划，可促使其精打细算，减少不必要的浪费，增强预测、决策能力，从而提高经济效益和经营管理水平。为了进行税收筹划，就需要建立健全的财务会计制度，规范财会管理，建立一支熟知税法的高素质的财会人员，从而不断提高企业会计管理水平。

3.税收筹划有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠鼓励政策，进行税收筹划，尽管主观上是为了减轻企业的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有助于优化国家产业结构和资源的合理配置。

4.税收筹划有助于改进和完善国家税法及政府税收政策。税收筹划是企业对国家税法及政府税收政策的反馈行为，也是对政府税收政策的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用企业的税收筹划行为反馈的信息，改进和完善国家税法及政府税收政策。

二、企业对外投资的税收筹划

（一）投资企业性质的选择

1.公司与合伙企业的选择

我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业环节课征所得税，税后利润作为股息分配给投资者后，投资者还要缴纳个人所得税（我国是按20%的比例税率缴纳个人所得税），而合伙企业则不需要缴纳企业所得税，只征收各个合伙人分得收益的个人所得税。因此，投资者对企业组织形式的不同选择，其投资收益也将产生差别。案例1：张生准备独资经营一家商店，假如张生每年能盈利200000元，该商店如按合伙企业课征个人所得税，税后利润是200000-（200000×35%-6750）=136750元，设商店如按公司课征企业所得税，税后利润为200000-200000×25%=150000元，假设税后利润全部作为股息分配，张生还要缴纳个人所得税150000×20%=30000元，其实际税后收益为120000元，与前者比较，多负担所得税136750-120000=16750元，因此，张生做出了办合伙企业（如以个体工商户的形式设定），而不组织公司的决策。张生的这一选择是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行，并达到了节税的效果。

因此，对于规模不大，管理难度不大的企业，选择合伙企业比较适合。但是，对于规模庞大，管理水平要求很高的大企业，因为其筹资难度大，经营风险大，管理相对困难，如果用合伙企业组织形式，要想正常健康运作比较困难，一般宜用公司的组织形式。

2.设立子公司或分支机构的选择

子公司是独立的法人实体，独立承担纳税义务，可享受当地的税收优惠。如果当地的适用税率比母公司所在地的适用税率低，子公司积累利润还可得到递延纳税的好处。分公司无独立法人资格，不能享受当地的优惠政策，但设立为分公司，有利于总公司整体的税收筹划。在税收筹划中对于初创阶段时间较长，发生亏损的可能性较大的企业，一般要设定为分公司，从而使分公司的亏损能在汇总纳税时冲减总公司的利润，减轻税负。而对于生产走上正轨，产品已打开销路，企业可以盈利时，则应设立为子公司，这样可以享受税收优惠。

对跨国公司而言，可以并用两种公司组织形式，将其某些附属机构设立为子公司，而将另一些设立为分公司，以达到最优的税收筹划效果。

3.一般纳税人与小规模纳税人的选择

企业作为一般纳税人时可以抵扣进项税额，可以使用增值税发票，但作为小规模纳税人时，不能抵扣进项税额，不能开具增值税发票，会失去很多客源。通常，具有高附加值，产品增值率高的企业，当它的规模较小时，宜选择小规模纳税人，如果企业增值率较低，宜选择一般纳税人。

（二）投资企业注册地点的选择

进行跨国投资时，企业可以选择国际避税港，自由港等进行公司注册，如香港是亚洲著名的避税港，它从第二次世界大战爆发后开始征收所得税，但所得税的课证实行单一的地域管辖权，只对居民和非居民的境内所得征税，税率一般只为18%左右。进行国内投资时，首先必须熟悉各地区的税收优惠政策，如对经济开发区的税收优惠，沿海开放城市的税收优惠，对西部开发的税收优惠，对经济特区的税收优惠等。一般可选择能享受税收优惠的地区注册登记企业，这种区域税收优惠差异，给投资者提供了很好的税收筹划机会。比如，把总公司设在低税区，分公司设在高税区，把分公司在其他地方经营的收入归在总公司名下，合并报表统一纳税，以实现节税的目的。

（三）投资行业的选择

企业在投资行业选择时，要充分考虑税收因素，国家为了优化产业结构，对不同的投资对象规定了不同的税收政策，因此，必须先了解各行各业的税收待遇。如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等）的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为25%，而且没有减免税期。因此，企业必须精心筹划投资行业，节约企业税金支出。

（四）企业出资方式的筹划

出资方式可分为：有形资产出资、无形资产出资和现金出资。在投资方式筹划过程中，企业通常采用有形资产和无形资产出资，因为以有形资产出资的设备的折旧额及无形资产的摊销额可以在税前扣除，削减了企业所得税的应纳税所得额；其次，在变动有形资产和无形资产产权时，必须进行资产评估，评估方法的不同导致高估资产，这样既可以节省投资成本，又可以多列折旧及摊销费而减少企业所得税。

三、企业对外筹资的税收筹划

（一）筹资利息的税收筹划

我国现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。

财务费用可以直接冲减当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现税收筹划，企业在控制筹资风险的情况下，可以尽量加大筹资的利息支出，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

（二）权益资本与债务资本的选择

企业的筹资方式可分为权益资本筹资方式和债务资本筹资方式两大类。选择不同类别的筹资方式，不仅隐含的财务风险不同，而且对企业税负的影响也不一样，从而在很大程度上决定着不同筹资方式的资金成本。因此，减轻企业税负也是企业筹资决策中必须认真考虑的一个重要因素。

权益资本筹资方式有发行股票、企业自我积累等。发行股票属于增加权益资本，优点是风险小，无固定利息负担等，缺点是其成本为股息，不作为费用列支，必须从税后利润中支付，税收负担较重。自我积累方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵消，存在着双重征税的问题，税收负担最重，因而难于进行税收筹划。

债务资本的筹资方式有银行借款、发行债券、融资租赁（后面再想祥述）等。借款和发行债券都属于扩大借入资金，借入资金的成本是利息，按税法规定可作为财务费用在税前列支，其优点是资金成本可以减税，缺点是到期必须还本付息，当企业资不抵债时，有可能要破产清算，风险较大。

因此，企业就面临着资本结构的选择，是发行股票等筹集权益资本，还是通过举债的方式筹集债务资本。下面通过一个案例来进行分析说明。

案例3：某集团公司下属子公司准备投资1000万元生产一种高新技术的产品，制定了下面三个筹资方案。三个方案的债务资本与权益资本的比例如下，息税前投资收益率都为25%，债务成本利润率都是10%，企业所得税率都为25%，那么，其权益资本投资收益率的计算结果如下表1所示。

从上表可知，随着负债比例的提高，企业纳所得税从62.5万元减为55万元，再减为45万元，呈递减势，显示债务筹资具有节税的功能，同时，当投资利润大于负债成本时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。以方案二为例，全部资金的息税前投资收益率为25%，债务资本占总资本的30%即300万元，债务资本所创造的利润为75万元，扣除利息30万元，加上利息费用抵扣利润可节约所得税7.5万元（30×25%）剩余利润为52.5万元，从而提高了权益资本的投资收益率，其税后投资收益率达到23.57%；同理，方案三计算的税后投资收益率为45%，两者都大于无债务资本的方案一的税后投资收益率18.75%。

由此可见，当企业息税前投资收益率高于负债成本率，由于财务杠杆作用，债务资本的增加可提高权益资本的收益水平，节税效果也越明显。但是，负债利息必须到期支付的特点，又导致了债务筹资可能产生财务风险，当负债的成本率超过了息税前投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降，这显然是得不偿失的。因此，企业在利用筹资方式进行税收筹划时，不但要从税收上考虑，而且要注意企业收益提高所带来的风险，要充分考虑企业自身的特点，以及风险承受能力，以税后利润最大化为目标，正确选择筹资方式。

（三）特殊筹资方式——租赁业务的税收筹划

租赁业务已成为企业减轻税负、筹集资金的重要方式。通过融资租赁，可以使企业在资金紧张的情况下迅速获得所需的资产，满足企业经营的需要，同时，融资租赁的固定资产所提取的折旧费（支付的租金不得扣除）可以计入成本费用，减轻税负。经营性租赁对出租人和承租人都涉及到税收筹划问题。对出租人来讲，可以充分利用闲置资产，提高总资产收益率，同时，其租金收入（其他业务收入）的税负一般低于销售收入（主营业务收入）的税负；对承租人来讲，租金可以作为费用在税前例支，起到节税的作用，特别是出租人和承租人同属一个企业集团时，可以直接、公开地将资产转给另一个企业，从而达到转移收入和利润，减轻企业集团整体税负的目的。

案例4：某集团公司2007年4月对集团内部的经营情况进行财务分析，发现a企业今年产销两旺，预计2007年利润总额为1000万元，比上年增长50%；而集团内部的b企业却遇到困境，2007年预计利润总额亏损500万元，比上年减少40%，a、b企业的所得税适用税率都是33%。考虑到集团公司的整体利益，经集团公司董事会批准，进行如下税收筹划：2007年5月，将a企业生产产品与b企业相似的生产线租赁给b企业，租赁费为50万元（假设符合独立核算原则，租金水平与出租给第三者的水平相一致），该设备每年生产产品的利润为400万元（则b企业07年预计利润=-500+400-50=-150万元），那么，该条生产线的租金a企业应缴营业税额=50×5%=2.5万元，该条生产线的租金a企业应缴城建税及教育费附加=2.5×（7%+3%）=0.25万元，该条生产线的租金收入a企业应缴企业所得税额=50×33%=16.5万元，原该条生产线生产产品的利润应缴企业所得税=500×33%=165万元（筹划后b企业仍亏损，不用缴），通过税收筹划后，集团公司获得的筹划收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75万元，租赁筹划后，该集团公司的总体筹划收益为145.75万元，税收筹划的效果很明显，但由于a、b企业的产品相似，跟往年相比，租赁后经营变化的波动不大，对外影响也不明显。

四、企业开展税收筹划应注意的问题

（一）企业税收筹划必须依法进行。所有税收筹划的项目都必须符合税法规定，符合政府政策导向。

（二）企业税收筹划必须使企业整体利益最大化。因此，在进行税收筹划时应综合分析有关税务及税务以外的各种利弊得失，分清主次，要达到税收筹划的效益要大于税收筹划的成本。

（三）企业税收筹划必须遵守税法的时效性，注意防范风险。由于税法是会随着时间而不断变化的，具有时效性，有些税收筹划方法在一定时期是合法的，但在另一时期可能就是违法行为，因此，企业要做好税收筹划工作，就得经常注意税法的变化，而调整税收筹划的方法，以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚，以至得不偿失。

（四）企业税收筹划人员必须精通国内、国际税法规定，具备相当的会计、投资、理财等方面的专业知识。

（五）企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系，争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批，降低企业税收筹划的风险

（六）判断企业税收筹划的方案是否合法的依据是该方案是否符合税法的规定，而不是符合会计制度、准则的规定。

参考文献：

[1]张中秀，汪昊.纳税筹划宝典.北京：机械工业出版社，2004：584.

[2]王国华.纳税筹划理论与实务.北京：中国税务出版社，2004：386.

[3]刘东明.企业纳税筹划.北京：中国人民大学出版社，2004：283.

[4]叶子荣，张秀敏.企业税收筹划理论与实务.成都：西南交通大学出版社，2004：385.

税收筹划的一般方法篇7

纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。

从增值税纳税人身份的选择入手，找到纳税筹划的空间

增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%;销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。这种税收政策，客观上造成了两类纳税人在税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。通过对增值税税法的研究，可以看出一般纳税人和小规模纳税人各有其优势。一般纳税人的优势在于：(1)一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额;(2)一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以(虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低)。小规模纳税人的优势在于：(1)小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用;(2)小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。

在实际经营决策中，一方面企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。

从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到纳税筹划的空间

根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

从公式来看，要找到增值税纳税筹划的空间，必须从以下两个要素进行分析：

1.销项税额

销项税额是指增值税一般纳税人在销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×税率。从这里我们可以看出，在税率一定的情况下，销项税额的大小取决于销售额的大小。销售额越大，销项税额就越大，当期的应纳税额就越大。根据《增值税暂行条例》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。这里所称“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但是以下几种特殊情形可以不并入销售额计税：(1)符合条件的代垫运费。这里的条件是指：a.承运部门的运费发票开具给购买方的;b.纳税人将该项发票交给购买方的。(2)自来水公司代政府收取的污水处理费。(3)报刊发行单位委托邮局代办发行的，在同一张发票注明的可以减去付给邮局的手续费。(4)手机专卖店在销售手机的过程中，代电信部门收取的入网费和话费储蓄。(5)纳税人销售金银首饰采用以旧换新方式销售的，可以减去旧货物的价款。(6)农村电网改造的过程中收取的附加费。(7)纳税人收取的包装物押金，单独记账核算的，当期或逾期不超过一年的等等。企业要从这些特殊政策入手，达到缩小销售额减轻税收负担的目标。

2.进项税额

增值税税法规定，对于一般纳税人，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。通过对增值税税法的研究，增值税进项税额有以下几个特殊的地方存在筹划空间：(1)购进货物或原料时，一部分取得增值税专用发票，另一部分只能取得普通发票，企业可以通过设立分店，分别取得一般纳税人身份和小规模纳税人身份，这样材料采购时，取得专用票记入一般纳税人身份的分店进行核算，取得普通发票记入小规模纳税人身份的分店进行核算。通过这样分类管理就可以降低企业的整体税负。(2)一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购

买的农业产品，准予按照13%的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。但必须提供相关的证明。(3)一般纳税人外购货物(固定资产除外)和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额(不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费)，按照7%的扣除率计算进项税额。(4)从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。企业要充分利用好这些特殊政策，来扩大进项税额。但也要避免纳税风险。

从增值税的纳税主体拆分入手，找到纳税筹划的空间

1.当废旧物资收购或农产品收购等业务发生时

比如有一家钢厂，为了能够增加进项税额，可以在钢铁生产企业以外，注册一家废旧物资回收单位，通过它去收购废铁，然后再卖给钢厂，钢厂就多抵扣10%的进项税额。如果钢厂直接收购废铁，就没有进项抵扣。再比如一家奶牛厂，把鲜奶直接加工对外销售，增值税税负就会很高。如果把养殖厂和奶制品加工企业分开，变成两个独立核算的企业，然后中间经过一道收购程序。这样养殖厂在销售鲜奶时属于自产农产品，是免税的。而奶制品加工厂在收购时，就可以抵13%的进项税额了，这样税负就能降低很多。

2.当混合销售业务发生时

税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，就要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上;如果企业选择缴纳营业税，就要使应税劳务占到总销售额的50%以上。虽然企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，通过纳税主体的拆分来进行纳税筹划。比如有一家生产锅炉的企业，同时提供锅炉的设计、安装、调试等劳务，如果把生产、安装、设计、调试等业务收入合并计算征收增值税，那么增值税税负将会很高。如果企业下设独立核算的建筑安装公司，专门负责锅炉的安装、调试以及设计等业务，那么企业的增值税税负就会下降很多。再比如一家生产销售涂料的企业，同时提供涂料粉刷等劳务，同样可以以拆分的办法来降低增值税税负，从而提供企业的经济效益。

从增值税的纳税主体合并或联营入手，找到纳税筹划的空间

(1)合并

对小规模纳税人，如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。

(2)联营

增值税一般纳税人可以通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，从而减轻税负。比如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联合经营的话，则缴纳营业税，不缴增值税。

从增值税的税收优惠政策入手，找到纳税筹划的空间。

增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如果能很好地利用这些优惠政策，可以为企业大大减轻税负。

现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：(1)按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多;(2)按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多;(3)按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多;(4)按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。

税收筹划的一般方法篇8

【关键词】“营改增”；交通运输业；税收筹划；竞争力

一、税收征收方法的筹划选择

当前，企业的税收征收方法包括一般计税方法和简易计税方法。通常选择为计算含税价格或者不含税价格的无差别点增值率，增值率=（不含税销售收入-不含税购进额）÷不含税销售收入，或增值率=（含税销售收入-含税购进额）÷含税销售收入。

一般纳税人应纳税额=不含税销售收入×增值率×适用税率 ①

小规模纳税人应纳税额=不含税销售收入×征收率 ②

令①，②式相等，将适用税率、征收率代入，可确定应纳税额的无差别增值率。

理论上，当企业的实际不含税增值率小于无差别增值率，按一般计税方法有利；当企业的实际增值率大于无差别增值率，按简易计税有利。但该筹划方法是在存在几个隐含假设的前提下的筹划，假设（1）作为一般纳税人时销售额和购进额的适用税率相同，假设（2）一般纳税人与小规模纳税人的不含税销售额相等。现实中通常受各方面因素的影响，该种筹划方案并不具有普遍通用性。

具体到企业而言，税负孰轻孰重，要综合考虑各方面的因素，根据企业进项税、销项税的实际情况测算才能得出。从而，进一步选择以一般计税方法还是简易计税方法更有利于企业。但一般计税方法与简易计税方法的选择并不是随意的。根据本次改革中的相关文件规定，一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。特定项目是指：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。一般纳税人以“营改增”之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

比如，一个长途运输公司，因为在全面实行“营改增”之前购置的车辆的进项税额未能得到抵扣，过路过桥费又不能取得增值税专用发票所以进项税额较少。如果每年不含税运输收入为1000万元，一年的维修费等能取得增值税专用发票的费用为200万元、进项税34万元，“营改增”后按照一般计税方法一年的增值税为1000×0.11-200×17=76万元，而按简易计税方法一年的增值税仅为1000×1.11÷1.03×0.03=32万元，可见按照一般计税方法比简易计税方法税负重很多。

如果想利用简易计税方法节税的企业，又不符合相关规定。就可以考虑选择小规模纳税人或个体经营的形式，按照征收率3%交纳增值税从而降低税负。一般纳税人和小规模纳税人的选择，也要满足税法规定的要求，即运输业和现代服务业一般纳税人认定标准为在连续不超过12个月的经营期内的累计销售额（含免税、减税销售额）达到500万元。一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

不想成为一般纳税人的小企业，可以通过设立多个企业的方式，从而规避达到500万元销售额的一般纳税人认定标准。而对于那些选择成为一般纳税人更有利的企业，虽然达不到500万元销售额标准，只要财务制度健全，账薄齐全，也可以登记成为一般纳税人。

二、公共交通运输服务业的筹划与操作

按照“营改增”试点政策的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务可以按照简易税制计税方法计算缴纳增值税，这无疑是利好的消息。而实际作这样的选择未必符合增值税税收筹划原则，为了说明问题，不妨看一案例：

某公交运输企业，成立于1998年，主要从事公共交通运输业务，年运输收入30亿元，企业现有运输车辆中，60%左右的车辆购于2002年-2004年底，只有40%左右的车辆购于2008年之后，2012年10月，“营改增”后，选择按照简易办法纳税，另外，经测算，“营改增”5年内，公司的车辆购置费用达60亿元左右，5年内的油耗达40亿元，做对比分析：

（1）现行选择简易计税

5年缴纳税款：30×5÷（1+3%）×3%=4.37亿元

（2）选择一般纳税人

5年缴纳税款：30×5÷（1+11%）×11%-[（60+40）÷（1+17%）×17%]=0.33亿元

很显然，对于上述企业来说，选择适用简易办法纳税比选择一般纳税要承担更多的增值税，并不是最好的选择。当然站在集团公司的角度选择一般纳税人不是有利的，最有利的的办法：新投资设立的全新子公司选择一般纳税人，总部简易计税，企业既可以享受营改增过渡时期的税收优惠政策即简易计税，又确保新企业可以享受进项税额抵扣政策，一举两得。

三、经营模式与会计核算模式的筹划

目前交通运输企业普遍推行的是承包经营模式，在营业税时期，个体承包车主承包公司车辆进行营运，并按照合同的规定向公司缴纳管理费，在会计核算上，公司通常就客运业务的开票金额确认为收入，对于个体承包人员的兑现部分，通常作为工资薪金或者承包费用处理，差额纳税，根本不需要承包人员提供相关的票据，更别谈合法有效的票据了。这样的经营与核算模式，在营业税税制下没有什么不妥，但是“营改增”后，显然是不适应的，无论是作为一般纳税人的企业，进项税额凭票据抵扣，还是简易计税模式差额纳税都需要纳税人提供合法的票据，否则就需要企业负担较高的增值税税负，就会多缴税款。

就某运输公司下属客运分公司为例，“营改增”后，积极探索现行的经营模式，将个体车主视同临时承包的经营者，依据现行税收征管办法为其办理个体临时税务登记证，享受小微企业税收优惠政策，每月3万元下开票额均是免税，获取合法票据，每月开票额近50万元，总公司抵减后差额纳税，全年节约税金20万元左右，是对企业和车主均是利好的政策筹划选择。

“营改增”后交通运输业应积极调整经营模式，消除“大而全”“小而全”因素，实时将原有的部分业务剥离出去，不仅可以减少税收负担，还可以在“营改增”的契机中转型升级，走上专业化发展道路，提高企业核心竞争力。

四、促进交通运输业财务管理水平的提高

企业的税收筹划是一项系统性较强的工作，很难做到一蹴而就，面对新的发展形势，为了帮助企业获得更大的发展空间和更强大的市场竞争力，交通运输企业需要在合法的前提下尽量降低自身运营成本。企业要想进行科学合理的税收筹划工作，需要相关人员不仅能够熟练掌握税务知识，同时还要精通财务、会计、法律各个领域，这要求交通运输企业必须重视日常财务管理工作，并且加强对该领域的人才引进和培训，加强各个职能部门同财务部门的沟通交流，这些都是进行税收筹划工作的重要基础，客观上促使企业更加重视财务管理工作，促使促进企业管理水平的提高。

五、重视对税务筹划人才的培养

目前税收筹划已经成为一门独立的学科，同时我国当前的经济建设的快速发展，其税收政策的变化也较为频繁，在这样的环境下，企业必须适应并且能及时迅速的抓住因税收政策调整而带来的机遇和变化。一个好的税收筹划不仅仅是财务人员的事，不仅仅靠财务人员的工作手段顺利实施。它需要全体管理者的关注和参与，也不单单体现在财务安排上，而且贯穿在整体的投资决策、经营决策以及日常经济活动中。因此，对税务筹划人才的培养尤为重要，企业要花力气培养税务筹划人才，至少让各级管理人员学习一些税务知识，培养一点税务筹划理念。

六、结束语

总之，“营改增”意义重大，涉及的业务范围很广，在实际运行中政策的变化也较快较频繁，而且增值税应纳税额的计算比营业税要复杂，影响税负的因素也很多。所以，在本次税制改革中，企业一定要根据已的“营改增”政策，结合企业自身的具体情况，进行系统的统筹谋划，选择对企业最有利的方法进行运作。可以这样说，在本次“营改增”改革中，税收筹划将是具有前瞻性企业的不容忽视的重要工作，甚至是一些企业的走向辉煌与毁灭的决定因素。合格的企业管理人，应该放远眼光，利用这个即是挑战又是机遇的关键时期，立足行业本身，以税收筹划为手段，进一步提升企业市场竞争力。

参考文献：

[1] 郝尤航，王骏 .“营改增”机遇与挑战.中国经济出版社

[2] 胡俊坤.交通运输业纳税筹划.纳税服务网

[3]贾康.“阵痛者”应如何面对“营改增”[N].中国税务报2013.8.30

[4] 陆亚茹 “营改增”试点企业如何进行增值税的纳税筹划 财会研究2013（5）

作者简介：