所得税税收筹划范文
时间：2023-10-24 17:57:47
所得税税收筹划篇1
Abstract： Each taxpayer has the obligation to pay tax in accordance with law， and at the same time carrying on the tax planning is also the duties. In the fierce market competition， construction enterprises force price down and loan for the construction project. It causes enterprise capital turnover tension， high use cost of funds， narrow profit space， and the economic operation efficiency is not high. At this time， the construction enterprises should use tax planning to relieve stress.
关键词： 施工企业；税收筹划；思路
Key words： construction enterprise；tax planning；idea
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0109-02
1 税收筹划的特点
对于企业来说，进行税收筹划的目的就是节省开支。所谓税收筹划是指在税法规定许可的范围内，纳税人借助税法的优惠政策，通过事先筹划和安排，利用合法的手段，充分利用优惠条款，最大限度地延缓税负或减轻税收负担的合法的经济行为，其特点是合法性、积极性、选择性、收益性。
2 税收筹划的思路
根据税法的相关规定，企业应根据营业收入缴纳营业税等流转税，根据实现的收益缴纳企业所得税。所以，对于施工企业来说，营业税和所得税是其主要的税负。
2.1 营业税的税收筹划思路
2.1.1 选择不同的税目，建筑业和服务业。第一种形式是承包合同由总承包公司与建设单位之间签订，然后再与施工单位签订施工合同，并按工程总额的一定比例向施工单位收取管理费，总承包公司发挥协调与组织的作用；第二种形式是施工单位与建设单位之间签订工程合同。对于第一种形式，总承包公司仅作为建设单位与施工企业的中介人，一律按服务业税目对其取得的全部收入征收营业税，适用税率为5%。对于第二种形式，直接承包施工，按建筑业税目征收营业税，适用税率为3%。显而易见税率的差异带来税负的差异，因此，为了实现节税的目的，施工合同可以直接与建设单位签订。
2.1.2 纳税时间的选择。施工企业通过拖延交付税款的形式，进而获取资金的时间价值。在一定时间内将资金短暂留在企业内部，从而在短期内减轻企业流动资金短缺的压力，或者在一定程度上减少银行的贷款，降低财务支出费用。所以，根据纳税义务发生时间，通过选择对本企业有利的结算方式，拖延纳税义务发生的时间，也是施工企业进行税收筹划的有效方法。
对于合同完成后采用一次性结算价款办法的工程项目，施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间；对于采用月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目，与发包单位进行已完工工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间；按照工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，不同阶段与发包单位进行已完工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间；对于通过其他结算方式的工程项目，与发包单位结算工程价款的当天为营业税纳税义务发生的时间。
2.2 所得税的税收筹划思路
从某种意义上说，企业所得税代表着企业的经营成果和经济收益，企业所得税在企业总税负中占据较大的比例。从纳税筹划的角度分析，为了尽量减少纳税额度和拖延缴纳的税款，施工企业可以采取的措施为：①选择合适的预缴方式。为了确保税款及时、均衡地入库，我国对企业所得税采取的征管办法是：按年征收分期预缴、年终汇算清缴。预缴税款的方式分为：按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先企业从时间价值的角度考虑，应降低预缴所得税；其次通过预测未来的盈利水平，选择合适的预缴方式。在不违法、违规、且可行的前提下，企业应将纳税所得额延期到年终缴纳。②对固定资产的折旧政策加以充分利用。固定资产折旧费用在企业应缴纳的税款中，是缴纳所得税前准予扣除的项目，其最低年限规定如下：房屋、建筑物20年，机器设备10年，与生产经营相关的工、器等5年，运输工具4年，电子设备3年。在收入一定时，企业纳税所得额随着折旧额的增大而减少。根据折旧年限，通过不断缩短资产的折旧年限，在一定程度上可以前移后期的成本费用，后移前期会计利润。由于资金具有时间价值的属性，所以在所得税税率趋于稳定的前提下，在法律允许的范围内，可以增加前期折旧额，推迟税款到后期缴纳，相当于从国家获取了一笔无息贷款。③选择存货计价方法。施工企业在采购材料的过程中，通过批量订购的方式，降低了物资采购成本。施工企业通过采取不同的存货计价方式，将会出现不同的会计利润和存货估价：当物价持续下跌时，通过采用先进先出的计价方式，在一定程度上可以降低期末存货成本，进而提高本期销货成本，最终企业纳税所得税额减少，企业所得税负担在一定程度上有所减轻。④强化对工资、薪金支出的合理化，把控福利费、社保费等附加费。所谓合理的工资、薪金是指企业根据工资、薪酬制度的相关规定，发放给员工的实际工资薪金。根据企业制定了较为规范的工资、薪金制度；一定时期内发放的工资、薪金相对固定，调整有序；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务的原则，税务机关对其合理性进行确认。税法规定，企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费是以工资、薪金的一定比例核定标准的，对于没有超过标准的按实际扣除，对于超过标准的按标准扣除。“五险一金”社会保险费在相关规定的范围和标准内，准予扣除。因此要强化对工资、薪金支出的合理化，把控福利费、社保费等附加费在规定的标准数额内，规避不必要支出。⑤借款利息费合法化。向金融机构借款利息支出可据实扣除；支付给关联方的利息支出，一要符合独立交易原则，实际税负不高于境内关联方；二接受关联方债权性投资与权益性投资比例为2：1；支付给自然人的利息支出，一符合财税规定的条件；二企业与个人之间签订借款合同，三借款是真实、合法、有效。⑥严格控制招待费用的支出。根据我国税法的相关规定：企业发生的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业总收入的千分之五。这是一把双刃剑，要控制其数额，必须得到领导的高度重视，控制职务消费。⑦计提的各项资产减值准备金。税法规定，企业计提的各项资产减值准备金均不得在税前扣除，但在以后年度实际发生资产损失时，经税务机关批准后可以扣除。会计准则规定又不得不提，因此要做好长期稳定、均衡计提各项资产减值准备的核算和及时申报资产损失资料工作。⑧做好研究开发费、安置残疾人员工资备案工作。我国税法明文规定，企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。因此要按照（国税发【2008】116号文件）规定的要求，做好向主管税务机关报送研究开发费预算、项目立项文件、合同或协议、项目组编制、专业人员名单、费用情况归集表等相应资料的工作。不及时备案，将失去优惠条件。财税规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。因此做好向主管税务机关报送已安置残疾职工名单、残疾证等相应资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版，2012-04.
[2]周铁军.税收筹划在建筑施工企业中的应用[J].中国高新技术企业，2011（28）.
[3]邓贤兵.论建筑施工企业的税收筹划[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2012（02）.
所得税税收筹划篇2
关键词：中小企业;所得税;税收筹划
一、所得税税收筹划相关概述
1.税收筹划的概念
总的来说，税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
税收筹划概念自20世纪90年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning一词，也译作税务筹划、税收筹划、税务计划等。
国内外学者对这一概念的表述大体如下。
（1）荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的《国际税收辞典》一书认为：“税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
（2）印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为：“税收筹划是指企业通过对税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。”
（3）印度税务专家史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组合部分......税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”
（4）美国南加州大学的梅格博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税，这个过程就是税收筹划。”
（5）我国税务专家盖地著的《税务会计与税收筹划》一书中认为：“纳税人依据所涉及的现行税法及相关法律（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”
（6）国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务实务》中说：“税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。”
2.新税法对中小企业所得税税收筹划的影响
（1）减轻了中小企业的税收负担
新税法第四条规定企业所得税税率为25%，税率较之前适当降低了，这为中小企业减轻了税收负担，同时也提高了中小企业的竞争力。新税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”原税法的“准予扣除项目”中没有“税金”和“其他支出”，而新税法增加了这两项，并且新税法中公益性捐赠的扣除标准也由之前的3%提高到了12%。
（2）为中小企业创造了公平竞争的税收环境
新企业所得税法对税收优惠政策进行了调整，对内资企业和外资企业所得税法也进行了统一，对各类中小型企业的税收制度进行了整合，对中小企业所得税负担和政策待遇水平进行了合理的调整，增强了我国税法的稳定性、透明度与灵活性，顺应了时代的潮流。在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，这就有利于在同一个税收制度平台上中小型企业与其他企业开展公平的竞争，为中小企业提供了成长并走向成熟的机会。
（3）税务部门观念改变有利于保护中小企业权益
新企业所得税法出台后，我国的税务机关对办事程序开始注重起来，加强了对中小企业的服务意识。同时，中小企业的财务人员意识到税法发生了变化，了解了自己所应该享受的权益，并利用新法来保护自己的利益，为中小企业的发展提供了良好的发展环境。
二、我国中小企业所得税税收筹划现状
在2012年4月26日北京国宾酒店召开的东兴证券第一届中小市值企业投资论坛上，国务院发展研究中心企业所副所长马骏说：“从下面的数据可以看出，中小企业在我国经济社会发展中发挥非常巨大的作用，中小企业占中国企业数量的98%以上，那么为中国新增就业岗位贡献是85%，占据新产品的75%，发明专利的65%，GDP的60%，税收的50%，所以不管是就业还是创新，还是经济发展都非常重要。这个说到发展中小企业的意义，一是中小企业是保持国民经济平稳较快发展的重要力量，二是中小企业是转变经济发展方式的重要主体，三是中小企业是关系民生改善和社会和谐的重要基础。”从这里可以看出，中小企业在国民经济中的重要性。但是，由于我国接触税收筹划的时间较晚，税收筹划的概念在中国还不是十分普遍，国人对税收筹划的理论研究还不成熟，开展税收筹划的企业数目还不多，水平也不是那么的高。尤其是第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》。新的《企业所得税法》对之前的所得税法做了许多修改和完善，还增添了一系列的优惠政策，这些改变可能对企业之前所做的的税收筹划产生了一定的影响，这就给中小企业带来了新的契机与挑战。
由于我国接触税收筹划的时间较晚，所以税收筹划在我国还只是处于起步阶段，理论研究还不成熟，实践经验还很缺乏。再加上人为或环境因素的影响，中小企业在所得税税收筹划方面面临着许多问题。这些问题在进行税收筹划之前一定要弄清楚，如果不弄清楚，税收筹划很可能不能顺利的进行下去，也不会取得期望的效果。中小企业在税收筹划方面可能面临的问题主要表现在以下几方面。
1.对所得税税收筹划的概念理解错误
“大多数的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。”很多人可能认为税收筹划只是避税、偷税、逃税的一种更好听一点的说法，但其实不然，税收筹划和这三者有本质上的区别。避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，利用税法上的漏洞，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。偷税是指纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴欠缴税款的行为。这三者都是违反了税法的要求甚至违反了法律。而税收筹划是符合国家法律及税收法规的，税收筹划还符合税收政策法规的导向，并且税收筹划的发生是在生产经营和投资理财活动之前的。
2.缺乏税收筹划的专业人才
我国接触税收筹划较晚，税收筹划的理论体系和实践经验都不成熟、完善，因此，具备税收筹划技能的专业人才并不多。而大多数企业对于税收筹划的认识没有达到一定的高度，认为只要单方面地掌握了税收或财务的知识就可以进行税收筹划，又由于税收筹划的专业人才不好找，就用企业内部的纳税人员或财务人员充当税收筹划专员的职位。但是，税收筹划是一门综合性的学科，税收筹划人员需要同时具备税收、财务、会计等多方面的技能，并且要对企业的筹资、经营和投资活动有全面的了解，并不是随随便便找个人就能对企业进行税收筹划的。
3.只想着降低税负却忽略了整体效果
进行所得税税收筹划的直接目的是降低税负，而进行所得税税收筹划的最终目的则是提高企业的经济效益。“纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。”税负降低并不代表企业的经济效益得到了提高，因为制定、实施所得税税收筹划方案往往需要付出一定的筹划成本。这些成本主要包括设计税收筹划方案的成本、机会成本、管理成本以及风险成本。“与税收负担相比，企业纳税总成本不仅包括税收负担，还包括税收其他相关费用，比如说办税费用、咨询费用、费用、罚款、滞纳金等额外税收负担。”如果纳税人通过所得税税收筹划带来的收益小于税收筹划产生的那些成本之和，那么这项税收筹划就没有达到它的目的。因此，在选择筹划方案时，不能只想着降低税负，而应该考虑全局，将降低的税负与税收筹划方案所产生的成本进行对比，如果降低的税负大于方案产生的成本，那么这个筹划方案就是成功的;但如果降低的税负小于方案产生的成本，那么这个方案就是失败的，是不可取的。
4.缺乏税收筹划风险意识
企业在税务筹划过程中存在许多不确定因素，对这些不确定因素一定要认真对待，不能懈怠马虎，如果不能正确处理这些不确定因素，就很有可能将税收筹划转变为逃税漏税等违法行为。税收政策会不断的进行调整和补充以适应市场经济的要求，这些改变会对企业的税收筹划，尤其是长期性的税收筹划带来巨大风险。如果企业没有充分认识到税收筹划中的风险，没有税收筹划风险意识，没有对所做的税收筹划中的风险采取有效和及时的规避措施，就很有可能影响到整个税收筹划的效果甚至是企业的前途。
三、利用税收优惠政策进行所得税税收筹划
新的《企业所得税法》中有许多针对中小企业的优惠政策，中小企业应该在充分理解这些政策的基础上，结合企业自身的特点，运用适当、合法的方法，为企业量身定做适合自己的税收筹划方法。
1.选择合理的企业组织形式
（1）公司制与合伙制的选择
新的《企业所得税法》规定，个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。目前我国中小企业组织形式一般为公司制、合伙企业制和个人独资企业制三种。我国对不同的企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润需缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，同时投资者也要缴纳一次个人所得税。而合伙制企业和个人独资企业不缴纳企业所得税，只对各投资者获得的利润征收个人所得税。所以，投资者可以在成立企业之前，根据企业从事行业的前景、寿命、预计年平均收益率等来确定是选择公司制还是合伙制还是个人独资企业制。
（2）分公司与子公司的选择
新的《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”这就涉及到公司在设立下属公司时，是设立子公司好一些还是设立分公司好一些。由于分公司不具有法人资格，所以它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司具有法人资格，母公司、子公司要分别纳税。通常如果组建、重组的公司一开始就能够盈利，那么设立子公司更为有利。因为如果设立子公司，而母子公司中有一方亏损，且盈亏不能相抵，而母子公司都具有法人资格，都要缴纳企业所得税，盈利的公司要缴税，而亏损的公司不能因为亏损而得到税收方面的弥补，就比设立分公司多缴了亏损那部分的税款。这种情况下，设立分公司更好一些，因为分公司不是独立法人，只能将它的利润或亏损并入母公司汇总缴纳企业所得税，能够盈亏相抵，从而降低总公司所缴的税额。因此，公司在设立下属公司时，要做好所得税的税收筹划，充分考虑各种组织形式的利弊，合理选择企业的组织形式，决定是设立子公司还是设立分公司。在创业初期收入不足以抵减大量支出的企业一般要设立分公司，而能够迅速盈利的企业一般就设为独立法人。除此之外，企业如果设立了子公司，并且子公司又符合小型微利企业的条件，那么子公司还可以减按20%的税率缴纳企业所得税，这样又会给公司节省一笔税款。
2.利用对小型微利企业的税收优惠政策
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”新的《企业所得税法》第五十条有规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”如果企业年度应纳税所得额超过了30万元，即使只超过了一点，也还是要按照25%的税率缴纳企业所得税，那企业就会由于这多出30万元的那一点而多缴了很多税，最终可能导致税后利润少很多。所以30万对于企业来说是一个临界点：超过30万，就按照25%税率缴纳税款，低于或等于30万，就按照20%的税率缴纳税款。如果企业想通过小型微利企业的优惠政策进行税收筹划，可以通过以下两种方式：将企业分立为两个独立核算的企业，这两个单独核算的企业至少有一个符合小型微利企业的标准，能按照20%的优惠税率缴纳税款;时时关注企业应纳税所得额，在应纳税所得额快达到30万的时候就要通过推迟收入实现或加大扣除等方法让企业的应纳税所得额保持在30万元之内。
3.聘用特殊人员进行所得税税收筹划
《企业所得税法》第三十条规定：“安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十六条规定：“企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”虽然《企业所得税法》中也有对安置人员的一些优惠政策，但要达到一定的比例，新税法则没有这方面的限制。这样企业可以根据自身情况，聘请下岗失业或残疾人员从事企业的生产经营等活动，从而减少应纳税所得额，进而减少企业应缴纳的所得税。
4.部分免税收入的所得税税收筹划
《企业所得税法》第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入;（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;（四）符合条件的非营利组织的收入。所以，当企业有多余的资金想要利用这些资金进行投资时，可以“在进行投资前应做好投资项目的比较工作，科学估算项目的收益率。在同等收益率的情况下优先进行权益性投资和购买国债，同时在进行纳税筹划时要明确非营利性组织的营利性收入和非营利性收入，科学利用免税收入进行纳税筹划。”
5.利用产业优惠政策进行所得税税收筹划
《企业所得税法》第三十三和三十四条分别规定：“企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”充分利用这一规定也可以达到节税的效果。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条和第一百条规定：“企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额.....企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免……”但是，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条和第一百条还说：“……前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准……享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。”所以，企业如果想要通过这个优惠政策进行税收筹划就必须符合《企业所得税优惠目录》的相关规定，并且在5年之内不能将环境保护、节能节水、安全生产等专用设备转让或出租，这些设备一旦出租，那么这个税收筹划就前功尽弃了。
6.利用高新技术企业的税收优惠政策
《企业所得税法》第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”原企业所得税法仅对部级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15%的优惠税率，而新的《企业所得税法》放宽了地域上的限制，将适用范围扩大到了全国，但同时也制定了更加严格的认定标准。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条规定：“企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例;（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。”因此，本企业若有高新技术业务，但只是作为部门核算，那么就可以将这项业务剥离出来，成立一个独立的高新技术企业以达到节税的目的。
7.利用鼓励技术创新和科技进步的税收优惠政策
新产品和新技术的研发是提高企业竞争力和获得较高利润的保证，国家为了鼓励企业进行技术创新和推动科技进步，在新的《企业所得税法》对技术革新设定了优惠条款，中小企业可以充分利用这些优惠条款进行税收筹划。
（1）符合条件的技术转让所得可免征或减征所得税
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条规定：“企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。”这里的居民企业技术转让所得是一个总和数，并且对于技术转让的次数没有限制。
（2）研究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除
新《企业所得税法》第三十条规定：“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用......”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定：“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”因此，“高新技术企业可以在新税法限额内，在不违规的前提下，采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。”
四、所得税税收筹划中应注意的问题
由于所得税税收筹划面临很多的不确定因素，具有一定风险。因此，中小企业进行所得税税收筹划的时候要时刻注意这些不确定因素，做好防范措施。具体来说，中小企业应在以下几个方面加以注意。
1.时刻关注国家税收法律法规的变化
随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策会作出相应的变更和调整以适应国民经济的发展。所以，中小企业应当时刻把握国家有关企业所得税相关法律法规及规定的变化，并相应地调整税收筹划的方案，避免与相关法律法规产生冲突。“税收项目的开征与取消、税率与退税率的升降、出口退税项目与退税率的高低，甚至是征管方式的变化都会给中小企业带来重大影响，处理不当就会产生税收风险。”
2.由专业人员操作，切忌盲目照搬别人的方案
税收筹划是综合性很强的学科，涉及税收、会计、财务等多方面知识，对筹划人员的综合技能要求非常高。企业所得税也十分复杂，对专业技能的要求更高，没有牢固的基础知识和实践经验是无法胜任的。同时，不同企业的情况也不尽相同，税收筹划方案必须依照企业的具体情况来量身订造，同一个税收筹划方案不一定适用于多个企业。如果在没有仔细对照两家企业的基本情况的前提下照搬别家企业成功的税收筹划方案，也很有可能失败。因此，税收筹划方案一定要找有税收筹划能力的专业人员筹划适合本企业的方案。
3.企业应时刻与主管税务机关保持沟通
企业所得税有关规定除了国家颁布的相关税收法规和实施细则外，地方政府还出台了很多其他相关规定“虽然税收筹划是以不违反税法为前提的，但这种筹划必须得到税务机关的认可。”因此，“企业要注意加强与税务机关的联系，处理好与他们的关系，充分了解当地当前税收征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，这也能在一定程度上规避风险。”尤其是在于一些模糊问题和新生事物方面的税务处理。
五、结论
由于接触的时间较晚，我国企业的所得税税收筹划意识比较淡薄，尤其是中小企业，因为人才的欠缺，管理水平的滞后，导致经营策略上的被动。2008年新《企业所得税法》和《企业所得税法暂行条例》的实施，使中小企业面临新的税收环境，如何在新环境下进行合适的所得税税收筹划，以达到降低税负，合理避税，实现企业价值最大化的目标，已经成为当前所得税税收筹划工作一个重要的研究领域。在所得税税收筹划中，一个重要的前提就是合理合法。在这个前提下，我们进行所得税税收筹划方案就必须结合企业的实际制定。由于我国各地区税收政策不统一，这就要求企业在进行所得税税收筹划时，密切关注国家税法变动和地区间税法政策差异，从企业价值最大化的战略框架出发，结合具体环境和各种相互制约因素，制定所得税税收筹划方案。并保持相对的灵活性，随时根据税法的变动制定调整税收筹划方案，保证税收筹划方案的安全有效实施，增加企业的价值。因此，大力提倡所得税税收筹划对我国中小企业搞活经济，扶持多种经营具有很好的促进作用。
参考文献：
[1]翟继光.中华人民共和国企业所得税法[M].上海：立信会计出版社，2007.
[2]盖地.税务会计与税收筹划（第四版）[M].北京：中国人民大学出版社，2008：478～489.
[3]张金星.浅谈新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划[J].知识经济，2009.1.
[4]汪斌.浅谈新企业所得税法下企业所得税纳税筹划[J].金融经济，2009，2.
[5]邵立敏，范亚东.浅谈新企业所得税法下的企业所得税的纳税筹划[J].中国商界（下半月），2009，04.
[6]向雪玲.浅谈新《企业所得税》法下中小企业所得税的纳税筹划[J].职业，2010（20）.
[7]郑鹤鸣.浅谈企业纳税筹划中外[J].企业家，2009（12）.
[8]沈建慧.浅析如何利用税收优惠避税[J].商业经济，2011（17）.
[9]李洪年.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究[J].辽宁经济，2010（10）.
[10]荀琳娜.浅析企业所得税纳税筹划[J].合作经济与科技，2010（2）.
[11]银样军.中小企业进行企业所得税纳税筹划探析[J].会计之友（下旬刊），2008（11）.
[12]孙建丽.对我国中小企业税务筹划问题的探讨[J].内蒙古统计，2012（5）.
[13]周秀艳.浅谈中小企业所得税的纳税筹划[J].山东煤炭科技，2012（2）.
[14]朱文娟.陈岩峰.探析企业纳税筹划成本及其控制途径[J].商场现代化，2009（13）.
[15]汪昕.中小企业所得税纳税筹划[J].财经界（学术版），2012（8）.
[16]程辉.高新技术企业进行纳税筹划时应把握的思路与方向[J].《注册税务师》，2012（5）.
[17]陈茂春.浅谈中小企业税务风险化解及防范[J].管理研究，2012（3）.
[18]Edwin van der Bruggen.The Development of Tax Planning in China.Being Earnest， 2008.
[19]N.J.Yasaswy. Personal Invest and tax Planning. Journal of Economic Theory， 1987：49-5.
所得税税收筹划篇3
一、新企业所得税法缩小了利用税收优惠政策进行筹划的空间
在传统的企业所得税筹划中,企业利用税收优惠政策筹划的空间有三个
1、企业身份优惠的筹划空间.由于过去生产性外资企业、福利企业等具有特殊身份的企业可以享受减免税以及低税率的优惠,因此企业想方设法创造条件,通过嫁接或改变身份来谋取税收优惠.新企业所得税法取消了上述优惠政策,由通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划空间已经不复存在
2、新办企业优惠的筹划空间.旧企业所得税法规定新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税"一免一减半",以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税"两免"等优惠政策,因此企业可以通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税.新企业所得税法取消了上述优惠政策,因而这一筹划途径已经封堵
3、地域性优惠政策的筹划空间.如"设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业,减按24%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业,属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的,可以减按15%的税率征收企业所得税"等一系列规定,且生产经营企业经营期在十年以上的,还可以享受两免三减半的税收优惠政策.而新企业所得税法已经取消上述优惠.由于这些地域性优惠政策的取消,原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业,包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划空间已经压缩
虽然上述三个筹划空间已经关闭或压缩,但并不意味着利用税收优惠进行筹划就没有了空间.总体来看,新企业所得税法构筑的税收优惠体系以"产业优惠为主、区域优惠为辅",因此企业在进行税收优惠政策的筹划时,必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变.如:农、林、牧、渔业项目,国家重点扶持的公共基础设施项目,符合条件的环境保护、节能节水项目,符合条件的技术转让项目,符合条件的微利企业,以及符合条件的国家需要重点扶持的高新技术企业等等.如果企业有条件及时转变筹划方向,一个新的筹划空间必将被打开
另外,《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受企业所得税"两免三减半"、"五免五减半"等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算;西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行.与此同时公布的《实施企业所得税过渡优惠政策表》还显示,涉及原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件有30项,这些优惠主要是此前的一些区域优惠和对外资企业的税收优惠等.通知还规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率.其中,享受企业所得税15%税率的企业,2008年按18%税率执行,2009年按20%税率执行,2010年按22%税率执行,2011年按24%税率执行,2012年按25%税率执行;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行.需要强调的是,企业所得税过渡优惠政策与新企业所得税法及实施条例规定的优惠政策是存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择不得改变.上述规定事实上还是给了这类企业一定的筹划空间
二、新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间 应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素,在收入确定的前提下,税前可扣除成本费用的增加,必然会减少应纳税所得额.如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准,规定"企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除".又如统一和部分提高了广告费扣除标准,"企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除."这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响,税收筹划的效果是不同的
新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位,不具备法人资格的机构不是独立纳税人.如果企业把设立在各地的子公司改变成分公司,使其失去独立纳税人资格,就可以由总公司汇总缴纳企业所得税.由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补,实现均摊,就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象,尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时,这种方法更为有效.新企业所得税法还统一了加速折旧的规定,为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间.但是新企业所得税法中关于业务招待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制,纳税人必须对原有思路进行调整
总之,成本费用的税收筹划涉及面广,筹划技术要求高,企业需要准确把握税法的规定,建立完善的财务管理制度,才能顺利实现成本费用的最大化扣除
三、国际税收筹划将成为焦点
首先,外国投资者到我国投资已经有近20年了,形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排,但新企业所得税法的实施迫使这些企业必须重新考虑投资方式和税收安排;其次,随着越来越多的中国企业走出国门,国际税务筹划也在情理之中.新企业所得税法实施后,外资企业的税负会有所增加,而税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因.尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得税的规定,会直接推动企业进行新的税收安排和筹划
新企业所得税法引入了居民企业的概念,规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税.而对于居民企业的判断标准,由过去单一的"登记注册地标准"改为"登记注册地标准"和"实际管理控制地标准"相结合,即:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,都将构成中国的居民企业.如果企业不想成为中国的居民企业,就不能像过去那样仅在境外注册即可,还必须确保不符合"实际管理控制地标准".这一变化对于在外国注册、但实际按税法规定属中国资本控制的企业,特别是"返程投资"的企业至关重要,必须重新审视
另外,按照新企业所得税法的规定,预提所得税由10%税率提高到20%税率,同时,取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策,直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负.预提所得税的增加,迫使投资者进行国际税收筹划,其中一个可行的办法就是利用国际税收协定进行筹划.目前,我国已与80多个国家签订了税收协定,投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排,因为新企业所得税法的规定:中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理.而在一般的税收协定中,预提所得税的税率不超过10%.也就是说,投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业,再由该企业对中国进行投资,就可以有效规避较高的预提所得税税负
四、转让定价的税收筹划要三思而后行
转让定价是跨国公司普遍采取的策略,虽然其目的主要是实现其全球的经营战略和逃避有关国家的外汇管制,但实际上转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段.大量税收优惠政策的取消以及外资企业税负的增加,将进一步刺激企业通过转让定价规避税负.新企业所得税法实施之前,进行转让定价安排的主要是外资企业,可以预见,内资企业特别是大型内资企业集团,开展转让定价筹划的会越来越多.新企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入.而按以前规定,如果被投资方适用的税率低于投资方,则投资方分回的股息、红利需要补税.此条规定为居民企业通过转让定价安排将利润转移到适用低税率的关联企业,从而有效地减轻企业集团的总体税负提供了筹划通道
新企业所得税法既为企业进行转让定价创造了机遇,也强化了对转让定价的税收管理.转让定价是把双刃剑,企业必须审慎行使.新企业所得税法新增了"特别纳税调整"一章,以法律的形式明确规定:企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整;企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来附送年度关联业务往来报告表;企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除.上述规定为税务机关强化对转让定价的管理提供了法律依据
所得税税收筹划篇4
在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。
(一)有形成本有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本与实施成本两种。1.设计成本根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业机构委托，由机构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托机构缴纳的咨询成本。2.实施成本税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，这种成本即是谈判成本。
(二)无形成本无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，其中包括时间、心理、信誉成本。1.时间成本时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的忽视。2.心理成本心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所以也将心理成本纳入无形成本之中。
二、税收筹划成本收益
将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更好的经济效益。
三、免个税方案
(一)保险费根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可以根据国家法律从应纳个税中扣除。
(二)住房公积金我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的住房公积金，应不超过城市平均月工资的3倍以上，根据城市具体规定，采取相应的缴纳方案。
四、结束语
我国税收筹划属于近年来发展的新型理财方法，由于发展时间较短，所以许多企业并没有认识到税收筹划的重要性，而且税收筹划属于专业较强的工作，在缺少人才的中小企业中，受到管理水平落后的影响，经营策略仍然会出现波动。为了提高税收筹划的效果，使税负降至最低，在法律允许的范围内避税，研究税收筹划成本收益内容，已经成为税收筹划工作发展的重要方向。税收筹划的基础就是合理合法，在这种基础上，采取适合的税收筹划方案，才是企业发展的重要基础。
所得税税收筹划篇5
关键词：税收筹划；企业所得税；税率
中图分类号：F81 文献标识码：A
税收筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得“节税”的税收利益，获得最大折现净现金流量的财务管理目标（即企业价值最大化），理想的税收筹划应是总体收益最多，而纳税并非最少。企业通过合理的税收筹划，在企业生产经营、利润分配等环节中尽可能地减轻税负或延缓纳税，以实现企业价值的最大化。税收筹划工作必须建立在熟悉并遵守国家税法的基础上，主要有两个筹划途径：一是选择低税负方案；二是滞延纳税时间。纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。下面就企业所得税谈一些常见的税收筹划方法。
一、企业组织形式的税收筹划
企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业，还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。对于个人投资设立营业机构，若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税，从而避免了双重征税的发生，这显然会产生税收筹划利益。
【例】 王某准备设立一个企业，预计该企业年盈利50万元，王某原计划创办一家有限责任公司，公司的税后利润全部分配给股东。请对此提出纳税筹划方案。
如果设立有限责任公司，该公司需要缴纳企业所得税：50×25%=12.5（万元），税后利润为：50-12.5=37.5（万元）。如果税后利润全部分配，王某需要缴纳个人所得税：37.5×20%=7.5（万元），获得税后利润：37.5-7.5=30（万元）。王某可以考虑设立个人独资企业，该企业本身不需要缴纳所得税，王某需要缴纳个人所得税：50×35%-0.675=16.825（万元），税后纯利润为：50-16.825=33.175（万元）。通过纳税筹划，王某多获得纯利润：33.175-30=3.175（万元）。
二、总分支机构的税收筹划
就企业设立的从属机构来看，有子公司、分公司两种形式的从属机构；公司虽是独立法人，独立核算和缴纳企业所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。
【例】 某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为25%，则该公司该纳税年度应纳税额为：（1000+100-150）×25%=227.5（万元）
如果把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样了。
公司本部应纳所得税=1000×25%=250（万元）
甲公司应纳所得税=100×25%=25（万元）
乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。
公司整体税负=250+25=275（万元），高出总分公司的整体税负47.5万元，因此在这种情况下，选择设立分公司更有利。
三、利用亏损弥补的税收筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。
【例】 甲公司2009年有未弥补完的亏损100万元，2010年、2011年预计实现应纳税所得额80万元、20万元，其中2010年酌量性费用开支（如技术开发费、广告费、业务宣传费等）20万元，假如2010年酌量性费用开支20万元全部在2010年支出，2010年应纳所得税＝（80-100）×25%为零，2009年尚未弥补完的亏损只能留待以后年度实现的税后利润弥补。
2011年应纳所得税额＝20×25%=5万元；
现假设2010年酌量性费用开支20万元全部递延至2011年支出，则：
2010年应纳所得税＝（100-100）×25%，为零。
2011年应纳所得税＝（20-20）×25%，为零。可见，税收筹划不但充分利用2009年的未弥补完的亏损，还可“节税”5万元，股东权益实际增加10万元的效果。
四、税率的税收筹划
企业所得税税率的筹划即尽量降低企业适用的税率，也就是根据企业所得税法的低税率优惠来进行筹划。企业所得税法的低税率优惠包括对小型微利企业和高科技企业的低税率优惠。按照企业所得税法和实施条例的规定，小型微利企业适用20％的税率，国家需要重点扶持的高科技企业适用15％的税率优惠。
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3，000万元；②其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1，000万元。
国家需要重点扶持的高科技企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；②研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；③高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；④科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；⑤高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
因此，当企业的规模刚刚要超过小企业标准时，就要注意进行筹划，尽量享受小型微利企业和高科技企业的税收优惠。特别是小型微利企业年度应纳税所得额的筹划，还存在一个临界点的问题。即：若企业年度应纳税所得额刚刚达到30万元，比如30.1万元，就要按照全额缴纳25％的企业所得税；若企业减少0.1万元应纳税所得额，就可以按照20％来缴纳企业所得税。因此，当企业应纳税所得额达到30万元这个临界点时就必须认真筹划。简单计算可知，只有当企业的年度应纳税所得额超过32万元时。企业多得的2万元利润才能够抵补多交的所得税，若企业的年度应纳税所得额超过30万元而小于32万元，那么企业的税后利润反而会小于年度应纳税所得额为30万元时的税后利润。因此。对于小型微利企业来说，当年度应纳税所得额接近30万元时，使应纳税所得额为30万元最有利，若不能为30万元，必须使应纳税所得额超过32万元才划算。
五、费用扣除标准选择的税收筹划
在税法允许的范围内，应尽可能地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。
企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：
（一）允许据实全额扣除的项目。包括合理的工资薪金支出，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，向金融机构借款的利息支出等。
（二）有比例限制部分扣除的项目。包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等，企业要控制这些支出的规模和比例，使其保持在可扣除范围之内，否则，将增加企业的税收负担。
（三）允许加计扣除的项目。包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业税收负担。
允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支；超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因此，要注意各项费用的节税点的控制，如税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。假设企业2008年销售（营业）收入为A，2008年业务招待费为B，则2008年允许税前扣除的业务招待费满足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情况下，即B=A×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点以内时，企业发生的业务招待费才能充分扣除。
六、应税收入的税收筹划
怎样降低应税收入，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的筹划。例如，为了完成国家的产业政策或其他重要的战略方针，国家规定了许多优惠政策，这其中包括对某些收入免征企业所得税，这是企业在税收筹划中应注意的问题，在可能的情况下，应尽量选择免税的收入，如在投资中选择国库券、进行技术转让，等等。再如，分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入，委托销售商品是在收到代销清单时确认收入，为了实现合理纳税期间，企业可以在签订销售合同时选择不同的销货方式，在不同时期确认收入，实现递延纳税，减少筹集资金的成本，增加企业税后利润。
七、存货计价方法的税收筹划
存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。
选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期应纳税所得额，延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时，延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款，有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，则不宜采用。
八、税收优惠的税收筹划
新企业所得税法的税收优惠出现了较大的变化，将原来以地区性优惠为主，转向以产业优惠为主。这主要体现在对高科技企业的税收优惠、农林牧渔业项目的所得优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠、研究开发费用的加计扣除优惠、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠、技术进步加速折旧优惠、资源综合利用优惠等方面。这就要求企业在投资规划时，要充分考虑生产经营方向是否会有税收优惠，并积极创造条件，充分利用这些税收优惠，达到国家税收优惠的政策鼓励效果，同时节省税收。
总之，税收筹划的方法基本多是从目前已得到成功运用的案例中归并出来的，因而并不是唯一的，其运用也不是单一的。在企业经营的实际运用中，这几种税收筹划方法可以单独使用，也可以组合使用，进而派生出其他税收筹划方法。另外，在进行税务筹划时，也不应抛开企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素单纯的讨论税收负担的大小，而应综合各方面的因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。企业只要对这些筹划方法熟练掌握，根据企业经营的实际情况，加以综合应用，一定能为企业带来减少税收费用支出，在合法的前提下实现企业税收负担最小化的目标。
（作者单位：安徽财经大学财公学院）
主要参考文献：
[1]安体富.中国税收负担与税收政策研究[M].北京：中国税务出版社，2007.
[2]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连：东北财经大学出版社，2005.
[3]范凌峰.企业税务筹划浅析[J].现代商业，2007.27.
[4]中华人民共和国企业所得税法.2007.
[5]林野萌，傅建设.基于企业价值最大化的财务管理框架探讨[M].江西财经大学学报，2009.1.
[6]奚卫华.企业所得税法实施操作指南[M].机械工业出版社，2008.
所得税税收筹划篇6
【关键词】新企业所得税；税收筹划
新《企业所得税法》于2008年1月1日正式实施。该新《企业所得税法》得以实施之后，对企业所得税的筹划格局产生了很大影响，也发生了很大变化。当前，自新《企业所得税法》实施以来，越来越多的纳税人倾向于在费用扣除以及国际税收筹划上做文章。主要集中在以下几点：
一、利用税收优惠政策对新办企业进行税收筹划
新《企业所得税法》正式实施以后，对新办企业享受税收优惠政策的筹划方案主要如下：财政部、国家税务总局对享受企业所得税定期减免税的新办企业的认定标准重新做了明确规定：必须要同时符合和具备下面两个条件，才可以享受新办企业所得税的相关优惠。条件1：必须是新注册成立的企业；条件2：权益性出资人实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。因此，对税收筹划的要求是：加大货币性资产的投入比例，降低非货币性资产的投入比例。下面，笔者引用一则案例加以具体说明：某软件生产企业已经持续获利5年，其税收优惠期己满。此时该企业就需要考虑注销该企业，转而注册并成立一个新的软件生产企业。该软件生产企业原先就有价值198万元的办公用房，企业的计算机设备价值52万元，专利权价值99万元，非专利技术价值101万元，非货币性资产一共约为450万元之多。假如使非货币性资金占企业注册资金的比例不超过25%，则需要再投入货币资金1350万元，从而使新成立的企业注册资金达到1800万元，这样就可以享受新办软件生产企业“两免三减半”的企业所得税优惠了。
二、利用成本费用筹划
由上述论述可知，新《企业所得税法》的相关规定对企业利用税收优惠从而进行税收筹划的空间变小了。但是可喜的是，新《企业所得税法》却对成本费用的扣除标准在一定程度上进行了放宽。但是，新《企业所得税法》做出了这样的规定：不再以是否独立核算为标准确定是否应该独立纳税，而是以公司法人为基本纳税单位。在这样的背景之下，税收筹划思路可以这样设计：总公司应该考虑将子公司转变为分公司。因为分公司不具备法人资格，因此不是独立纳税单位。这样来说，就可以做到总公司汇总纳税，就可以使各分公司间的收入以及成本费用可以达到一个平衡。
三、重视国际税收筹划
自新《企业所得税法》实施以来，很多人都对国际税收筹划投以更多的关注，这也是企业所得税筹划的一个显著变化。在以前，外国投资者适用旧的《外商投资企业和外国企业所得税法》，从而得到了我国诸多税收优惠以及政策照顾，致使这些外国投资者收益颇多。不过，新《企业所得税法》正式实施之后，却取消了对部分外国投资者的优惠和照顾性政策，这就迫使很多外国投资企业以及外国企业不得不重新考虑自身的投资方式，从而积极去探索一些新的、科学可行的税收筹划方案。（1）避免成为常设机构。绝大多数实行地域管辖权的国家对非居民，以其是否在本国境内设有常设机构作为判定其所得是否来源于本国境内，进而决定是否行使课税权的标准。根据《经合组织范本》的定义，判定跨国纳税人有无常设机构并确定其纳税义务，可以采用有形联系因素，比如一座工厂、一个作业场所、一个办事处、一个矿矿井等等。即使找不到这些具有有形物质联系因素，也可以采用法律等因素加以综合判定。所以，这些特殊的税收规定，就为跨国纳税人通过建立常设机构来转移资金、货物或劳务，进行国际税收筹划提供了渠道，因此，避免成为常设机构是跨国公司进行国际税收筹划的一个重要方法。（2）利用国际税收协定进行税收筹划。新《企业所得税法》还做出这样的规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为10%（被称为预提所得税税率，扣缴义务人代扣代缴）。中国已经和世界上80多个国家签订了税收协定，在签订税收协定的国家中，税率都相对较低，通常都小于10%。因此，有智慧的企业投资者往往会选择进行国际税收筹划。
总而言之，新《企业所得税法》的正式实施，不仅关闭了传统税收筹划的部分路径，另外也为企业所得税提供了一个全新的筹划空间。所以，我们的企业应当仔细、认真的研读税法及实施细则，科学、适时的调整所得税筹划思路，做到在最大程度上企业规避税收风险，从而为企业最大程度上谋求经济利益。
参 考 文 献
[1]盖地.纳税筹划[M].北京：高等教育出版社，2011
[2]李克桥.纳税筹划[M].北京：中国时代经济出版社，2008
[3]张向历.关于提高我国企业税收筹划水平问题的研究[J].企业导报.2010（7）
[4]彭新岸.税金计算与纳税筹划[M].北京：清华大学出版社，2003
所得税税收筹划篇7
关键词：所得税税收筹划税法
一、企业税收筹划的原则
1.合法性原则
从税收筹划的概念看出税收筹划以不违反国家现行的法律、法规为前提,不乱摊成本费用,不乱调利润,否则就构成了税收违法行为,这也是税收筹划区别于偷税、漏税根本标准。
2.成本效益原则
成本效益原则是人类社会的首要理性原则,税收筹划要有利于实现企业的财务目标,要保证其因之取得的效益大于其筹划成本,即体现经济效益。
3.时效性原则
税收筹划是在一定法律环境下,在既定经营范围、经营方式下进行的,有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化,企业必须把握时机,灵活应对,以适应税收的政策导向,不断调整或制定税收筹划方案,以确保企业持久地获得税收筹划带来的收益。
4.整体性原则
在进行企业所得税的税收筹划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体筹划、综合衡量,以求整体税负最轻、税后利润最大,防止顾此失彼、前轻后重等。
二、所得税的纳税筹划
1.企业税前扣除项目的筹划
(1)严格区分业务招待费和会务费(会议费)、差旅费等项目。业务招待费的税前扣除比例为:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。在核算业务招待费时,应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得全额扣除,不受比例的限制。
(2)严格区分广告费和业务宣传费。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。广告费属于时间性差异,而业务宣传费属于永久性差异,如果将广告费混入业务宣传费,对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。
(3)通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的,如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业产品销售给公司,再由公司对外销售,这样就增加了一道营业收入,而整个利益集团的利润总额并未改变,费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。
(4)区分职工教育经费和职工福利费支出的扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;第四十一条规定,企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;第四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
2.投资所得的纳税筹划
投资人从被投资企业获得的收益主要有股息(包括股息性所得)和资本利得。根据目前我国企业所得税相关法规的规定,企业股权投资取得的股息与资本利得的税收待遇不同。纳税人可以充分利用政策差异进行筹划。
3.对外捐赠、赞助的纳税筹划
企业在一些必要的时候,对外捐赠可以为社会做出贡献,同时也可以扩大企业的知名度,树立良好的企业形象和声誉,为企业产品的销售和市场的拓展都有很大影响。
&
nbsp;税法第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定,企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
第五十三条规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
同时,《公益事业捐赠法》第3条规定,公益性捐赠指企业通过县级以上人民政府及其部门,或公益性社会团体(基金会、慈善组织等)用于下列公益事业的捐赠:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
因此,企业可以合理的这些税法条款,适当的进行捐赠,从而减少企业的所得税额。
4.针对企业规模的纳税筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
新税法的一个主要的亮点就在于此条——小型微利企业税负的大幅降低。过去,大多数微利企业要按27%或33%的税率交纳企业所得税;从2008年1月1日起小型微利企业减按20%的税率交纳企业所得税,比标准税率低5个百分点。所以,企业应当认清自己所处的地位,通过企业规模的区分,能够使企业自身归到小型微利企业行列中去,从而能够达到合理节税的目的。
三、结语
企业在进行所得税税收筹划时,必须从筹划原则出发,结合其具体环境和各种相互制约的因素,选择合适税收筹划手段,并保持相对的灵活性,以便随着国家税制、税法、相应的法规的改变及预期经济活动的变化随时调整筹划方案,保证税收筹划目标的实现。
所得税税收筹划篇8
关键词:所得税税收筹划税法
一、企业税收筹划的原则
1.合法性原则
从税收筹划的概念看出税收筹划以不违反国家现行的法律、法规为前提,不乱摊成本费用,不乱调利润,否则就构成了税收违法行为,这也是税收筹划区别于偷税、漏税根本标准。
2.成本效益原则
成本效益原则是人类社会的首要理性原则,税收筹划要有利于实现企业的财务目标,要保证其因之取得的效益大于其筹划成本,即体现经济效益。
3.时效性原则
税收筹划是在一定法律环境下,在既定经营范围、经营方式下进行的,有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化,企业必须把握时机,灵活应对,以适应税收的政策导向,不断调整或制定税收筹划方案,以确保企业持久地获得税收筹划带来的收益。
4.整体性原则
在进行企业所得税的税收筹划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体筹划、综合衡量,以求整体税负最轻、税后利润最大,防止顾此失彼、前轻后重等。
二、所得税的纳税筹划
1.企业税前扣除项目的筹划
(1)严格区分业务招待费和会务费(会议费)、差旅费等项目。业务招待费的税前扣除比例为:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。在核算业务招待费时,应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得全额扣除,不受比例的限制。
(2)严格区分广告费和业务宣传费。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。广告费属于时间性差异,而业务宣传费属于永久性差异,如果将广告费混入业务宣传费,对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。
(3)通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的,如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业产品销售给公司,再由公司对外销售,这样就增加了一道营业收入,而整个利益集团的利润总额并未改变,费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。
(4)区分职工教育经费和职工福利费支出的扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;第四十一条规定,企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;第四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
2.投资所得的纳税筹划
投资人从被投资企业获得的收益主要有股息(包括股息性所得)和资本利得。根据目前我国企业所得税相关法规的规定,企业股权投资取得的股息与资本利得的税收待遇不同。纳税人可以充分利用政策差异进行筹划。
3.对外捐赠、赞助的纳税筹划
企业在一些必要的时候,对外捐赠可以为社会做出贡献,同时也可以扩大企业的知名度,树立良好的企业形象和声誉,为企业产品的销售和市场的拓展都有很大影响。