所得税汇算范文
时间：2023-03-19 18:09:36
所得税汇算范文第1篇
关键词：所得税 汇算 税金
一、前言
企业所得税汇算清缴是企业经营工作一个不可缺少的重要内容，企业所得税法在出台并且施行后，原本比较混乱和欠缺科学性规定的税收制度得到很好的完善和改进，为推动我国税收工作的顺利开展创作良好的条件。但是，当前我国对所得税汇算清缴工作的研究大多仅限纳税项目的调整，而对汇算税金的处理方面研究内容却非常少，即便有一些相关的研究，但是大多均是从专业上、理论上以及系统上进行分析，没有很好的对所得税汇算税金内容及技巧等方面进行研究，造成很多企业在进行所得税汇算和申报过程中出现很多失误。所以，笔者认为探讨企业所得税汇算清缴现状和所得税汇算税金技巧显得非常必要。
二、所得税税金汇算清缴现状
目前，企业所得税税金汇算清缴工作中出现的最显著问题是很多应该纳入税金缴纳范畴的项目没有被纳入，造成所得税申报列单与企业实际所得金额严重不符，严重影响企业税务申报工作的顺利进行，同时也给企业经济利益造成了较大损害。常见的几种未被纳入缴纳范畴的项目如下分析：
（一）超标准的利息费用
企业的超标准利息费用出现情况主要有三种：一是与非金融机构贷款的利息率要低于金融机构的贷款利益率，高出的利息费用就是企业的超标利息费用。二是企业接受一些企业或者个人的债权性投资总额或者比例超过相关标准规定数额产生的利息费用。三是生产或者经营活动中出现的一些未预料到的资本化利息费用。
（二）福利产品和试用品
福利产品指的是企业为员工购买的保险或者其他一些用于利益分配的物品或者财产等。试用品指的企业经营活动中向客户免费提供的产品，具体主要是指产品样品。目前，由于很多企业没有认识到福利产品以及试用品也是所得税应缴纳范畴内的一个重要项目，是属于应缴纳项目中的非货币性资产，因此均没有将其纳入缴纳范畴。
（三）超标的招待费用
企业在开展经营活动过程中不可避免的要进行一些必要的商务往来，而商务往来不可避免的会产生一些应酬费用，这些应酬费用是属于应缴纳费用（缴纳比例为60%左右）。通常情况下，每年这种应酬费用应该最多只能是企业年营业额的5‰。所以，一旦这类费用超出这个上限额，那么超出的费用还需要另外按照规定纳税汇算。
（四）公益性捐赠额
公益性捐赠额同样也是企业所得税汇算清缴的一个重要项目，但是是否需要纳入缴纳范畴，需要根据实际状况确定。通常情况下，需要纳入税金缴纳范畴的主要是超过最大额度的捐赠额和一些不属于公益性捐赠项目的捐赠额，比如企业直接将货币资金或者实物捐赠给单位或者个人则属于赞支出，不属于捐赠范畴。
（五）滞纳金和罚款
滞纳金是指企业没有按照规定期限进行所得税汇算申报，税务机构按照超出天数计算加收的滞纳金额。罚款指的是企业在生产经营活动中因为没有按照规律规定进行合法经营而被开出的罚款金额。理论上这两个支出费用均应该被纳入缴税范畴。但实际是很多企业并没有将这些费用纳入所得税汇算税金范畴中。
三、 所得税汇算税金主要技巧
（一）了解和熟悉申报程序，严格按照要求进行填写
防止所得税税金汇算出现漏洞的一个最主要方法就是了解和熟悉申报程序内容以及变动要求。所得税申报人员在填写申报表时必须要仔细的按照企业这一年的营业情况进行填写，准确掌握表格内容的变化，及时变更报税项目和报税金额。对很多因为所得税申报不当而被处罚企业的申报表进行分析发现，企业之所以会被处罚，很大原因在于申报人员没有仔细查看申报表的要求以及观察申报表内容的变化，而是按照前年的填写方式进行填写，所以就会非常容易出现错报或者漏报现象，如此就会造成企业因为不实填写且受到批评或者处罚。所以，若申报时人员在填写时有了解申报表变化的习惯，并在填写时每一个小格都非常谨慎小心，填写完成后还进行多次审核，那么势必能够确保将漏洞补救回来。通常情况下，申报表填写人员对报表进行审核时主要是审核以下几个内容：税务机关的备案事项、相关税金减免文件以及申报表内填写数据等。为了证实确实有进行审核，审核后还需要企业或者单位的法人代表签字盖章。这些程序全部落实后才能够上交报税机构。
目前，企业进行所得税汇算清算过程中可以采用预缴的方式来解决申税遗漏问题，这种预缴方式若不受一些突发状况或者特殊情况影响，那么将能够很好的解决申报漏项的问题。但是实际情况是企业在生产经营活动中势必会有盈利有亏损，而若企业采用的是清缴的方式，那么预缴金额是按照企业的当期利润进行计算的，若在亏损时期就进行预缴，那么对于企业来说是非常有利的。所以，实际上很多企业就采用虚报的方式，即便企业有较大的盈利但是实际上报的却是亏损，如此情况不利于我国财务税收工作的开展。针对这种情况，税务机构在设定预缴期限时可以适当增加“当期”长度，通过对企业一个比较长时间段内的营业情况计算利润总额，如此能够有效避免这种为减少纳税金而投机取巧的行为。总而言之，为了防止所得税申报不当受到处罚和推动我国税收工作顺利进行，企业必须要严格按照规定进行，切忌投机取巧，如此不但不利于自己的发展，甚至还会危害到国家利益。
（二）处理好企业的招待费
招待费也就是企业在生产经营过程中为了让企业更好发展而向外开展活动时需要支出的费用。企业所得税的相关规定中有明确提到，企业60%的业务招待费在计算所得税时需要提前扣除，且规定企业的业务招待费总额不能大于企业一年营业额的千分之五。规定中的要求大大的减少了企业业务招待费应缴纳额，但是实际上很多企业为了得到扣除的招待费，均会采取各种办法增加招待费，并在申报时虚报招待费金额。这种现象能够让企业从中获取更多利润，对于企业来说是非常有利之事，但是却会对国家财政税收产生非常大的影响。所以，笔者认为更改企业业务招待费相关规定应该成为相关机构一项是在必行的任务。
（三）仔细列出企业所有收入和支出项目，及时按照相关规定调整项目
企业应纳税项目中最容易因为相关纳税条例的出台而被调整的有员工福利费用、捐赠费用、广告支出费用、商务应酬费用、不按时纳税的滞纳金以及没有按照法律规定要求而被处罚的罚款等几个项目。这些项目中若一旦一个或多个被漏算，那么将会给企业所得税申报工作带来诸多不利。所以，为了确保企业所得税汇算清缴工作能够顺利进行，所得税税金汇算人员必须要秉着依照法律规程规定对账目进行仔细且准确的计算，防止一些不必须要的失误影响整个清缴工作。
四、结束语
总而言之，所得税汇算清缴是企业生产经营活动的一个不可缺少的内容，在推动企业经营活动更加平稳发展上发挥重要作用。针对我国当前税收制度仍然不够完善的问题，笔者认为相关部门应该针对存在问题制定一些强有力的限制措施，并通过加大宣传和培训教育力度的方式提高全国所有纳税人的纳税意识，使他们更加积极主动的按照规定要求进行合理合法纳税，推动我国纳税事业的顺利发展。
参考文献：
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[2]河北省国家税务局课题组，郜更顺，李晨光，吴泓.新《企业所得税法》实施中存在的问题及改进建议[J].税务研究，2010，30（02）：852-853
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[4]单立军，李伟，李伟毅.企业所得税汇算清缴纳税政策疑点探讨[J].商业会计，2008，10（02）：225-226
所得税汇算范文第2篇
目前，企业所得税汇算模式是：自行汇算，责任自负；委托汇算，责任分解。纳税人是汇算清缴的主体，应当对其所申报的各种税收的质量负责。由于该项工作政策性强、技术操作复杂、专业水平要求高，因此备受各级税务机关的重视。近年来有些地区，税务机关要求纳税人委托会计师事务所，或纳税人自行委托会计师事务所为企业所得税汇算清缴进行纳税申报出具鉴证报告。在汇算清缴过程中，遇到一个问题，就是要进行纳税调整的涉税事项，在什么情况下既要调账，又要作纳税调整？什么情况下只需作纳税调整就可以了？
财政部、国家税务总局于2003年8月22日下发的文件中明确规定这个问题，财会［2003］29号“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三）”，是税法与会计差异协调的重要文件。文件规定：对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即，“利润表”中的“利润总额”，下同）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。据此，在税收与会计工作的实践中，根据纳税调整是否与账务调整相关联，可以将纳税调整业务分为两种情况：不需要调账，即只是调整应纳税所得额，也就是仅在年度汇算表上进行调整与账无关；需要调账，即纳税调整与调账同时并存。
一、不需调账，只作纳税调整
这种做法的前提是会计记账科目使用正确，登记数字也无错误，只是按照税收规定需要进行纳税调整的事项，这类业务在进行纳税调整的时候，是不涉及账务调整的。对这类事项作出判断的依据，是企业会计处理按会计制度的规定进行，只要符合会计制度的规定就是正确的，如罚款支出、滞纳金支出应在“营业外支出”列支，无论税收是怎样的规定，会计上不存在账务调整的问题。我们可以把这一类业务的特点归纳为：纳税申报按税法规定，会计账务按会计制度，各走各的道。
以计税工资的纳税调整为例。某企业全年已计入应付工资科目的数额是400万元，按计税工资的标准，超出限额40万元。检查该企业与工资有关的账户记录，发现无论会计科目的运用还是所依据原始凭证计入的数字，都是正确无误的。在这种情况下，所作的纳税调整，就是把40万元作为调增事项，填入“企业所得税年度纳税申报表”中的调增栏目中就行了。
二、在进行纳税调整的同时，必须进行会计账务调整
这类业务之所以产生了会计调账的需要，必然存在一个前提条件，那就是，在作纳税调整之前，会计记录就产生了一定的错误。或者是会计科目运用不当，或者是账户记录数字有误。这样，一方面，会计利润本身就可能不正确；另一方面，可能造成少缴所得税。在处理这类事项时，一定要账务调整与纳税调整同时进行，严格地讲应先作账务的调整，然后再进行正常的纳税调整。我们也把这一类业务的特点总结归纳为：会计记账已有错，纳税调整必改错。
仍以上例来作说明。假如在汇算期，财会人员发现该企业将8万元本该应计入工资总额之内的发放津贴没有计入“应付工资”账户，而是记在了“其他应付款”账下。会计分录为：借记其他应付款8万元，贷记银行存款8万元。原始凭证为：职工领取岗位津贴的签名表。这样，该会计处理就影响到了两个方面。
第一，应计入成本费用的工资支出没有计入，年底的会计利润就虚增8万元，造成会计报表数据不实。
第二，纳税调整时，按计税工资的标准，实际上已超出限额48万元而不是账面上的40万元。
对此，应首先进行会计账务的调整。调整分录如下：借记以前年度损溢调整8万元，贷记其他应付款8万元。然后进行纳税调整：根据计算，该企业年实际超出计税工资标准 为48万元，应对这48万元作纳税调整的调增处理。
所得税汇算范文第3篇
关注一：纳税人的变化
根据新税法及其实施条例的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。与原内、外资企业所得税法相比，新税法对确定纳税人作了重大改变，即将原内资企业所得税以独立经济核算的三个条件来确定纳税人改为以法人来确定纳税人。原内资企业所得税纳税人是以独立核算的经济单位确定，不是真正意义上的法人单位纳税，以法人作为界定纳税人的标准，可以涵盖现行企业所得税中所有具备法人资格的纳税人，并有利于与个人所得税相互衔接配合，实现企业所得税对全社会经济活动的覆盖和调节，规范国家与企业、居民的分配关系，为各类企业创造平等公平的税收环境，堵塞税制和征收管理的漏洞，防止税收流失。
关注二：企业所得税税率的变化
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得按25%的比例税率交纳企业所得税；非居民在中国境内未设机构、场所的，或者虽然设有机构、场所但取得的与其机构，场所没有实际联系的，应当按其来源于中国境内的所得按20%比例税率交纳企业所得税。原内外资企业所得税法定税率33%，内资企业年所得税额在3万元、10万元以下的还分别实行18%、27%的优惠税率，对外资企业在国家规定的经济特区、经济开发区等地还实行15%或24%的优惠税率，加之较多的减免税优惠，名义税率和实际税负差距较大。据有关资料统计，内资企业近几年所得税负担率24%左右， 外资企业负担率14%左右。因此，统一税率，并适当降低税率，为各类企业创造公平的税收环境，解决名义税率与企业实际税负差距过大问题，是这次内、外资企业所得税改革的重点。
关注三：部分扣除项目的变化
1.应付工资的变化
根据新企业所得税法及其实施条例,企业发生的合理的工资性支出准预扣除,原内资企业所得税法及其实施条例规定支付给职工的工资按计税工资标准扣除.计税工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。
2.工会经费，职工教育经费，职工福利费的税前扣除变化
工会经费，职工福利费、职工教育经费是企业经营中为满足职工的集体生活需要，提高职工职业技能所发生的支出，是职工福利性质支出。原内资企业所得税条例规定，职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。原外资企业所得税依据的文件和有关材料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。新税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3.业务招待费扣除的变化
新税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5‰。原内资企业所得税条例规定，企业发生的与其经营业务相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除；全年销售收入（营业）收入净额在1500万元及以下的，按5‰的比例扣除，销售（营业）收入净额超过1500万元的，超过该部分按3‰的比例扣除；原外资企业所得税法规定，企业发生与生产，经营有关的交际应酬费，分别在下列限度内准预作为费用列支：①全年销货净额在1500万元以下的,不超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500元元的部分，不得超过该部分 的3‰；②全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。原规定限额扣除不尽合理，该种处理会造成一部分企业销售（营业）收入较少时，计算扣除限额小，导致实际发生的业务招待费得不到税前扣除，特别是新办企业，往往处于业务拓展期，需要开支大量的业务招待费，而一部分销售（营业）收入较多的大型企业，计算扣除限额大，基本上能满足实际发生的业务招待费支出，起不到调节控制业务招待费的作用，企业的业务招待难以准确划分商业招待和个人娱乐，所以新税法实施条例采用从列支比例及限额两方面加以控制。
4.广告费扣除变化
新税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除.原内资企业广告费税前扣除规定,企业每一纳税年度可以扣除的广告费限制在销售（营业）收入的2%以内；部分行业如日化、家电、电信及制药企业的分别按销售（营业）收入的8%及25%的比例内扣实扣除，超过部分可以无限期向以后纳税年度结转。外资企业广告费支出全额在税前扣除。新税法实施条例将广告费和业务宣传费支出进行合并，对广告费和业务宣传费支出作出调整，同时对于非广告性质的赞助支出，由于与企业取得应税收入不直接相关，不允许在税前扣除；根据国家有关法律法规和行业自律规定的要求，不得进行广告宣传的企业不得在税前扣除广告宣传费。
5.固定资产租赁费用的扣除变化
新税法实施条例规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
6.企业研究开发费用变化
为贯彻落实国家科技发展规划纲要精神，鼓励企业自主创新，新税法将对企业研发费用实行加计扣除优惠政策作为一项重要内容，并根据现行政策执行情况和存在问题进行适度调整，调整的主要内容是将优惠政策适用对象由工业企业扩大到所有企业，给予各类企业公平的税收待遇；取消研究开发费比上年增长10%才能享受优惠条件的限制，鼓励企业增加科研投入。
7.关于固定资产标准的变化
新企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
原内资企业所得税法及其实施条例规定,纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。
关注四：税收优惠方式的变化
在税收优惠方式的选择上，新税法在主要采用传统的定期减免税和减低税率等直接优惠方式的基础上，为适应税收优惠格局从直接优惠向产业优惠转移的变化，对税收优惠方式进行了适度调整，尽可能地采用间接税收优惠方式，新税法采取了主要的优惠方式主要有：
1.免税收入。新税法首次采用了“免税收入”的概念，将国债利息、股息红利等权益性投资收益和非盈利组织的收入等确定为免税收入。
2.定期减免税。对企业从事农、林、牧、副、渔业项目的所得，从事公共基础设施项目投资经营的所得，从事环境保护，节能节水项目的所得，技术转让所得和征收预提所得税的所得，予以减免税优惠。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。
3.降低税率。对小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
4.加计扣除。对企业为开发新技术，新产品、新工艺发生的研究开发费用和企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资，实行加计扣除的优惠政策。
5.加速折旧。企业的固定资产由于技术进步的原因，确需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。
6.减计收入。对企业综合利用资源取得的收入，由现行直接免税；调整为按收入的一定期比例计入应税收入的方式。
7.税额抵免。对创业投资企业从事创业的投资额和企业用于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
关注五：税收优惠期限的衔接规定
新企业所得税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。
所得税汇算范文第4篇
一、外资房地产企业所得税申报管理
根据国家税务总局国税发[1995]153号文规定，外资房地产企业预售房地产并取得预收款的，应按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移，销售收入实现后，再按税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。
对外资房地产企业的所得税申报，国税发[2000]200号文规定：外资企业所得税年度、季度申报表分为A类和B类两种，A类适用于：能够提供完整、准确的成本费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的外商投资企业和外国企业；B类适用于：按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳企业所得税的外商投资企业和外国企业。因此在预售阶段，外资房地产企业应按B类申报并按预计利润率预缴企业所得税，待开发产品完工后再转为A类按实际所得申报缴纳所得税。对同时兼有完工和在建项目滚动开发的企业，季度合并申报所得税，年度汇算时则应向税务部门同时报送A、B类申报表。
二、外资房地产企业所得税汇算管理
对外资房地产企业销售收入的确认，国税发[2001]142号文规定，外资房地产企业：（1）采用一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入实现；（2）采用分期收款或预售款方式销售的，以合同约定时间为销售收入的实现；（3）采用以土地使用权或其他财产置换房产的，以房产使用权交付对方为销售收入实现；（4）采用银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办妥转账之日作为销售收入实现。
对销售房地产发生相关成本费用的确定，国税发[2001]142号文规定，应以收入与支出相匹配为原则。根据当期已售面积以及可售单位工程成本费用，确定当期成本费用。企业可售单位工程成本费用＝可售总成本费用÷总可售面积。可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费、拆迁补偿费、七通一平、勘察设计等开发前期费用以及建筑安装费、基础设施费、公用设备、绿化、道路等配套设施以及企业为开发建设工程而发生的管理费用、财务费用和销售费用。
按此规定，外资房地产企业所得税汇算无需区分期间费用和成本的界限，期间费用全部并入可售总成本费用。在这种核算方式下，由于开发产品的可售总成本费用和可售单位成本费用会随着时间的推移、期间费用的增加而逐年递增，从而影响企业的应纳税所得额和应纳所得税额。因此，企业在由B表转为A表申报以后的各所得税汇算期间，都要编制可售项目成本费用申报表，并将本年企业已预缴的所得税完税凭证一起报送税务机关审核，作为本年度和以后年度审核评税的依据。
三、外资房地产企业所得税汇算处理
【例题】经济特区某外商投资房地产企业， 2001年初取得土地进行房地产开发，2004年底竣工并决算完毕，测绘总可售面积50000M2，企业所得税税率为15%，预计利润率为15%；为简化计算起见，其他相关税费不计，假设企业没有其他收入、成本和费用发生，也无需要调整的涉税事项，有关资料见表1：
（1）2004年企业根据国家税务总局国税发[2001]142号文规定，对完工的开发产品实际应纳税所得额及应纳所得税额进行汇算，汇算结果如下：
总可售面积：50000M2当期已售面积：45000 M2
可售单位工程总成本费用：8000＋500＝8500（万元）
可售单位工程成本费用：8500÷50000 ＝0.17（万元/ M2）
当期可结转成本费用：45000×0.17＝7650（万元）
当期应纳税所得额：13000－7650＝5350（万元）
当期应纳所得税额：5350×15%＝802.50（万元）
当期应补所得税额：802.50－292.50＝510（万元）
（2）2005年是转为A类申报后的第一年，年度汇算结果如下：
可售单位工程总成本费用：8500＋100＋150＝8750（万元）
可售单位工程成本费用：8750÷50000＝0.175（万元/ M2）
*当期可结转成本费用＝可售单位工程成本费用×累计已售面积－累计已结转的成本费用
＝0.175×（45000＋1500）－7650＝487.5（万元）
当期应纳税所得额：500－487.5＝12.5（万元）
当期应纳所得税额：12.5×15%＝1.875（万元）
以后年度依此类推。
（3）企业所得税申报由B类转为A类以后的每个所得税汇算期间，除了应填报A类申报表及其附表外，还应编制可售项目成本费用表（或成本费用分摊计算表，见表2），以作为本年度和以后年度审核评税的依据。
（4）期间费用并入可售总成本费用核算，根据会计制度规定计算的税前利润与按税法要求计算的应纳税所得额差异比较（见表3）：
从上表我们可以看出企业的应纳税所得额大于企业的会计利润，这是由于按会计制度规定应确认为当期费用的期间费用，按税法规定有一部分要作为成本沉淀在未实现销售的可售面积成本费用中，这部分费用需待以后期间才可从应税所得额中扣减，因此企业在销售前期缴纳的所得税会比按会计制度计算的所得税多。但随着时间的推移，期间费用的增加，可售单位工程成本和当期可结转的成本费用会不断提高，导致应纳税所得额的逐年减少。在开发产品全部销售完毕，进行项目清算时，两者的应纳税额才能趋于一致。为此，企业在每个会计年度终了，应依法将两者之间所形成的可抵减时间性差异进行纳税调整，按应纳税时间性差异的所得税影响金额借记或贷记“递延税款”，贷记或借记“应交税金――应交企业所得税”。
在每个会计年度终了，企业应准确及时地编制和申报可售项目成本费用表，否则税务部门就无法确认企业当期可结转的成本费用，只能按会计利润（本例因不涉及纳税调整，所以会计利润＝应纳税所得额）来计算征收企业所得税，而企业在前期多交的税款就无法退回，使之成为永久性差异。
随着内外资企业所得税的统一，相关的具体法规也将会逐步统一，因此，笔者认为，有条件的企业，不妨对已汇算或未汇算的项目在2007年度做一阶段性清理，这样，不管今后税收政策如何调整，企业都能做到心中有数，汇算自如。
作者单位：厦门宝隆实业有限公司
所得税汇算范文第5篇
关键词：房地产企业 企业所得税 清算
一、由一则案例引发的思考
例：A房地产企业开发的B项目，2011年实现预售收入2 000万元，预计利润率为30%，期间费用及可扣除税金为300万元，当年缴纳企业所得税75万元;2012年实现预售收入 3 000万元，预计利润率为25%，期间费用及可扣除税金为350万元，当年缴纳企业所得税100万元;2013年B项目竣工交付业主使用，当年实现销售收入5 000万元，期间费用及可扣除税金为600万元，项目计税成本为6 000万元。假设没有其他纳税调整项目，A房地产企业在B项目竣工清算年度2013年需要缴纳多少企业所得税呢？
A房地产企业财务人员认为，B项目竣工清算共计实现销售收入 10 000万元，计税成本6 000万元，项目期间费用及可扣除税金1 250万元，应纳税所得额=10 000-6 000- 1 250=2 750（万元），应缴企业所得税=2 750×25%=687.5（万元），实际预缴企业所得税=75+100=175（万元），项目竣工清算应补缴企业所得税=687.5-175=512.5（万元）。
笔者认为，以上处理不妥。实际上，该财务人员并没有领会《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）相关规定的具体含义。
第一，房地产企业开发经营业务的企业所得税处理并不仅着眼于具体项目的损益情况，无论项目是否完工，无论开发产品是预售还是现售，都应当在当年度确认销售收入并汇算清缴企业所得税。上例中，A房地产企业2011年度、2012年度缴纳的企业所得税实质上是当年度汇算清缴的应纳税额，并非B项目完工前的预缴税额。
第二，A公司应按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税。在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，应先按规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，可以扣除预缴营业税及土地增值税等，计入利润总额预缴。A房地产企业2011年销售收入对应的应纳税所得额= 2 000×30%-300=300（万元），2012年销售收入对应的应纳税所得额=3 000 ×25%-350=400（万元）。
第三，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。所以企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际利润额，同时将其实际利润额与对应的预计利润额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
B项目计税成本6 000万元，实际利润率=（10 000-6 000）÷10 000×100%=40%，2011年、2012年实际利润额与预计利润额的差额分别为200万元[2 000×（40%-30%）]和450万元[3 000×（40%-25%）]，预售调整增加额650万元计入2013年度应纳税所得额。
第四，确定2013年度应纳税所得额=5 000-[6 000-5 000×（1-40%）]-600+650=2 050（万元），应纳所得税= 2 050×25%=512.5（万元）。
以上计算结果与企业财务人员计算结果虽然一致，但两种计算过程体现的思路和理念是完全不同的。企业财务人员的计算思路是，未完工年度预缴，完工年度结算，多退少补，正确的计算思路是将预计利润额与实际利润额的差异调整，纳入完工年度的所得税汇算清缴。房地产企业所得税汇算不同于项目清算，企业所得税项目清算仅指项目计税成本的最终结算，该案例涵盖了3年的销售期间，而汇算是按照年度分别计算的企业所得税应纳税额，两者不能等同。
现行房地产开发企业所得税征缴存在很多现实问题，制定相关法律法规，迫使房地产开发企业如实足额缴纳企业所得税是关键。
企业财务人员曾经遇到一个问题，房地产企业所得税汇算不同于项目清算，企业所得税项目清算仅指项目计税成本的最终结算，而汇算是按照年度分别计算的企业所得税应纳税额，两者不能等同。现行房地产开发企业所得税征缴存在很多现实问题，制定相关法律法规，迫使房地产开发企业如实足额交纳企业所得税是关键。
二、房地产公司所得税征管模式存在的问题
（一）所得税按年汇缴与开发企业按项目跨年开发造成收入和成本不配比
企业所得税年度汇算是建立在上年账簿基础上，下年均为上年结转，而会计上的年度结账具有相对的独立性。房地产企业开发周期长，跨年开发具有一定的连续性，企业所得税要想准确的汇算，必须将开发过程联系起来完整的计算。实际征管中，上年通过税务调整查补的所得税，由于年度与年度之间会计上相对的独立性，下年往往被冲平，企业所得税按年汇缴与开发企业按项目跨年开发相背离。房地产企业往往通过跨年分配收入和成本，第一年开发费用大，收入未形成往往亏损;第二年通过少转销售收入挂预收款，同时通过预估成本、前期亏损弥补等人为调节利润;第三年通过企业所得税按年管理，一般不会与上年比对而少报销售收入，多转销售成本，虚增期间费用，所以按年度结算亏损企业多。不少企业按计税毛利率计算的毛利额虽然是正数，但在年度汇算清缴时减去期间费用后申报的应纳所得税额为负数，而企业所得税汇算清缴时一般不会追溯到以前数个年度去审查企业的开发成本是否真实合理，是否应当全额在税前扣除，造成利润无法准确衡量。所以，完全有必要在企业确认收入年度对开发成本进行全面审查，剔除不符合税法规定的成本。
（二）税前扣除项目不实
1.虚增税前扣除的费用。房地产成本的各类费用的支付凭证容易造假，不真实。比如：收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用，尤其是建筑安装企业和个人所提供的安装工程成本;虚开办公费、服务业发票、虚增人员工资、广告支出，以有关联关系的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金;将与生产无关的费用计入成本。如：将管理人员的汽车费用、旅游考察费用列入公司支出。目前，税法没有这方面税前扣除标准的限制，税务人员又很难区分这类支出是否与生产经营有关，使得纳税人有机可乘。
2.成本与收入不配比。房地产企业经常将未完工程项目的成本转移到已完工程成本项目中。
3.纳税调整时忽略项目。各项准备金、风险金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出、管理费等项目的纳税调整忽略，以及支付的土地出让金是否按规定合理分摊成本。
（三）企业所得税与土地增值税征管模式不统一
企业所得税和土地增值税对企业收入和成本的认定均是按项目归集，土地增值税又是企业所得税扣除项目，两税关联度较高。企业所得税按年度汇算，而土地增值税按项目清算，二者在计税口径和计税时间上不一致，造成征管上的难度;由于结算时间的差异，企业所得税与土地增值税对同一个企业的成本和费用，形成重复性检查，加大征管成本。
（四）财务会计核算存在的问题
1.预售款长期挂“预收账款”、“其他应付款”等科目。有的企业根据利润水平分年度结转;有的企业利用所得税按年汇算、第二年基本不会对上年账务复查，通过跨期少转销售收入。预收收入长期挂预收款不结转收入，不按照规定缴纳所得税。
2.视同销售行为未确认收入。企业将开发产品用于赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务等行为，在账务处理上未确认收入。
3.预估成本，调节利润。项目不竣工不结算，成本无法结转;或者将未售产品的成本转移到已售产品成本中。多数企业采取成本预估，进行人为调节利润。
4.虚列建筑安装成本。大部分企业建筑安装成本预算低，审计决算值高。利用关联企业、核定征收企业转移利润，把属于有关联关系的核定征收建筑安装企业成本转移到本企业，加大建筑安装成本造价、虚加工作量等非法手段减少或转移利润。企业预提的公共配套设施等费用经常在全部工程竣工时一次性调整而不是在每项工程完工时逐项结转，随时调整有关开发产品的成本，造成预提费用超标，有的甚至未最终办理结算而未取得全额发票时笼统地按发包金额10%预提建筑安装成本进行恶意避税。
5.期间费用与开发间接费用划分不清。比如将业务招待费、差旅费、咨询费、销售佣金等期间费用计入了开发间接费用，造成少交土地增值税和企业所得税。
6.借款利息不资本化，直接进期间费用。房地产开发企业的借款利息应在“开发成本――开发的间接费用”中核算，将应在产品成本中归集的财务费用转移到期间费用中，甚至将其他项目财务费用也混入当期费用，扩大扣除项目。
7.多列预提费用。企业利用“预提费用”、“待摊费用”等科目调整当期利润。特别是预提“公共配套”费用数额大，在配套工程完工验收之后不及时结转配套工程成本，对预提费用的余额不及时调整、冲减商品房成本，而是长期滚动使用，减少应纳税所得额。有的企业甚至在配套工程完工验收之后仍继续计提或重复计提“预提费用”，借以偷逃税款。
三、房地产企业所得税征管措施及政策建议
（一）变所得税汇缴为核实其收入和成本据实征收
由于企业会计信息不实，跨年调节利润比较普遍，企业盈利水平严重失真。目前，房地产企业所得税汇缴以账查账，费力费时，又无成效。建议根据开发流程，通过部门合作，以实查账，据实征收。房地产企业开发流程一般是：买地―规划―建造―预售―交房，企业所得税计税流程是：（应税收入-应税成本-费用-税金）×税率。收入和成本均可以实查账，收入可以通过房管部门网上销售和备案系统取得，成本中土地成本可以通过土地部门取得开发地块土地出让价格和缴纳情况，分期开发的可以通过总可售面积配比已开建的土地成本，总可售面积可以通过规划部门取得，建筑安装成本可以通过建委开发办取得等，通过以上部门的配合，结合企业有关票据和合同，核实其收入和成本据实征收，简便可行。
（二）变所得税汇缴为按完工项目逐一汇算
每个项目看成一个成本对象，完工结算后进行企业所得税汇算清缴。按项目汇算和年度汇缴最主要的影响就是期间费用的处理，而房地产企业期间费用主要是财务费用。财务费用在建造期计入开发成本，完工后才能计入期间费用，能计入期间费用的不大，而按计税标准能进入管理费用和销售费用的也有限。由于我国会计处理和税务处理对成本均采取不完全成本法，因此，在结算汇缴时，即期间费用不分摊计入成本单列的情况，预缴时也可考虑年度期间费用按法定税率予以抵减。
（三）提高企业所得税的预缴率
国税发[2009]31号文中地级市的最低计税毛利率从15%降为10%，大部分地市是依据最低标准执行，而且该文允许企业扣除预售收入对应的营业税金及附加、土地增值税等税费，营业税金及附加的税率为5.65%，预征土地增值税的税率最低为2%，实际计入当期应纳税所得额里的毛利最多只有预售收入的2.35%（10%-5.65%-2%=2.35%），再扣除期间费用后，当期应纳税所得额所剩无几，甚至为负值。事实上，房地产开发行业毛利率至少不会低于30%。房地产开发企业取得预售收入时期同时也是企业纳税能力最强的时期，现金流充足，所以一直以来对房地产企业实行预征制度，但过低的计税毛利率使得企业没有在此时期缴纳足够的企业所得税，而是将项目企业所得税纳税义务递延至项目完工收入确认年度，必然导致该年度纳税压力增大。
（四）加强企业所得税纳税辅导
定期整理税收相关法律法规政策，通过各种渠道让企业及时了解税收政策变化;针对在企业所得税纳税中发现的普遍问题，开展辖区房地产企业集体约谈会，面对面沟通，纠正企业财务人员对政策文件的理解误区。制定纳税情况自查报告内容，要求企业尽可能地利用社会中介力量进行全面自查。
（五）改革现行税制，推行新型管理模式
所得税汇算范文第6篇
[关键词] 企业所得税 汇算清缴 问题 对策
中图分类号： F275文献标识码：A 文章编号
企业所得税汇算清缴是企业纳税年度终了后五个月内进行账目清查调整，确保所提交的年度纳税申报表以及附表的资料真实、完整，所计算的应纳企业所得税税额真实、正确的过程。我国税务机关坚持依法治税的原则，加强税收的管理工作，积极运用企业所得税缴款发挥着调节社会经济、调控物资分配的作用。并在不断的进行改善，逐步实现了对国家政策的执行力度由弱到强，对外在服务上由差到好，从征收规模上由不到大的转变，税务机关的职能作用显得越来越显著。
一、企业所得税汇算清缴的现状与存在的问题
随着我国税务机关的规范化，税务机关加强了对税源的管理，税收随着经济的高速发展也得到了显著的增长，尽管如此，我国企业所得税的汇算清缴仍存在一些问题，需要我们共同解决。
1.思想上的消极化
尽管我国税务机关在规章制度制定上越来越完善，但在税务人员的职业素质和思想培训上没有跟上，致使税务人员仍然在原有的水平上停滞不前。思想上的消极化主要表现为推卸责任，认为企业所得税的汇算清缴工作时企业自身的事，与税务机关无关，税务机关只需在年末进行企业所得税清缴就可以了；而现在许多企业则是认为企业所得税的汇算清缴工作是税务机关的事，与企业自身的营运无关，不干系企业自身盈亏，对企业所得税的汇算清缴工作不重视，以至于现在的很多企业都养成了以查代算的坏习惯，只有在税务机关进行企业所得税审查限期前才会想起进行企业所得税的汇算清缴工作，大大降低了企业所得税汇算清缴的严谨性，忽视了对企业所得税汇算清缴的分析工作。
2.企业所得税汇算清缴时间不统一
对于国家税务总局新颁布的《企业所得税汇算清缴管理办法》同以前的管理办法相比在纳税主体上进行了调整。但对企业所得税的汇算清缴限期并没有进行修改，也没有在时间上做明确的书面说明，导致各个地方的企业所得税的汇算清缴时间不统一，企业的各项财务工作顺序安排不合理。
众所周知，企业所得税的汇算清缴工作与企业所得税的减免、弥补亏损、财产损失、税前抵扣等政策的实行都息息相关。所得税汇算清缴需要在以上项目统计完成的基础上进行，然而这些项目在时间上与企业所得税的汇算清缴时间出现了不协调的表现，以至于拖延了纳税工作的实施，不利于税务人员及时开展企业的稽查检查工作。
3.企业所得税所需递交的书面资料不合理
我国现行的《企业所得税汇算清缴管理办法》规定企业年末的企业所得税汇算清缴工作是通过提交的年度纳税申报表来反映的。然而年度纳税申报表是国家专门为上市公司而设计制作的，并非为企业所得税汇算清缴而专门设定的，不适应所有的企业是可以预想的，特别是中小型企业和特殊行业；而且现用的年度纳税申报表并不能有效的反应出企业的所得税的汇算清缴成果，并不能快速有效的对企业所得税自接进行汇算清缴，不利于企业做好对项目进行调整工作，不利于财务人员进行数据统计，更不利于对企业所得税汇算清缴结果进行总结分析。因为企业所得税汇算清缴的审批表单不专业，导致接下来企业所得税汇算清缴的审核监督的不规范，不利于税务机关、企业进行所得税的汇算清缴工作的开展。
4.企业日常管理化的错误
以上三点是我国企业所得税汇算清缴工作所处的大环境，不是一朝一夕能改变的，那么在这种大环境下企业自身也存着不少的问题：企业一般都很重视企业所得税年度的清缴，却往往忽略了季度的预缴，要知道年度清缴与季度的预缴情况息息相关，年度清缴是在季度预缴的基础上进行的，而企业的这种行为正是本末倒置的表现。
5.申报的企业所得税汇算清缴数据失真
企业所申报的数据严重失真，汇算出的企业所得税应清缴的项目不能真实的反应企业真实的经营状况，目前很多企业存在这个问题，特别是中小型企业，这些企业的财务制度往往不健全，财务人员往往不能按照国家规定的会计制度准则进行做账记账，以至于平时账目混乱，年末很难根据财务数据真实的汇算出企业应缴纳的企业所得税税额。
6.忽略企业自查工作
虽然每个企业都在做着企业所得税汇算清缴工作，但却只有少数的企业建立了完善的汇算流程，而其中往往被人们所忽视的就是企业所得税汇算清缴的自查工作。企业如果忽视了税前的自查工作，在税务机关审查的过程中企业很有可能会承担涉嫌偷税漏税的风险，对企业的名义、利益都将带来不好的影响。
二、针对企业所得税汇算清缴所存在的问题提出的解决对策
1.加强思想教育
要想真正贯彻国家税务总局下发的《企业所得税汇算清缴管理办法》首先要先从思想上进行教育，要使税务人员、纳税人在观念上得到转变。税务人员要做好宣传工作，前期要有计划的安排宣传、辅导工作，督促并帮助各个企业做好企业的企业所得税汇算清缴工作；企业在进行所得税汇算清缴工作的时候如果遇到问题应及时向税务机关咨询，税务人员也应及时、耐心的子以指导，帮助企业顺利完成企业所得税的汇算清缴工作。
2.合理规定企业所得税汇算清缴时间
企业所得税汇算清缴的主体是纳税企业，企业应自觉按时进行好企业所得税汇算清缴工作，不要一味拖延，等着税务机关催促时再做。企业应该根据自身的情况，结合相关法律法规，合理规定出适合本企业财务运营的企业所得税汇算清缴时间，强制财务部门在规定时间内完成企业所得税汇算清缴工作。
3.建立企业所得税汇算清缴表
在国家还没有制定出一套专门为企业所得税汇算清缴的表之前，企业可以根据企业自身经营特点制定出一套适合本企业经营特点的企业所得税汇算清缴表，使企业所得税汇算清缴工作规范化流程化，这种表虽然不能对外汇报，但绝对有利于企业进行企业所得税汇算清缴工作，使汇算清缴工作更快捷有效的完成，不仅可以减少财务人员的工作量，也可以大大提高工作效率。
4.规范企业日常化管理
企业应加强日常化管理，加强对企业所得税季度预缴的关注度，在“平时就做好年度企业所得税的清缴准备工作，这样在年末企业就可以做到忙而不乱。只有规范了企业日常财务基础管理制度，明确企业所得税汇算清缴流程，企业才从根本上规范了所得税的汇算清缴工作。
5.加强会计核算制度
企业财务制度不健全，会计核算基础薄弱是使企业所得税汇算清缴所申报数据失真的根本原因。因为日常账目的不健全、不标准，导致年末申报的企业所得税纳税申请表往往不能真实的反应出企业的经营发展情况。企业管理层应该重视长远发展，而不应只关注眼前利益，加强企业财务规范化管理，严格按照国家规定的管理准则执行，减少企业存在的财务漏洞与风险，这样做既有利于国家征收税款，又有利于企业财务资金的女全。
6.做好企业自查工作
企业所得税汇算涉税项目很多，比如有无将上年发生的收入延至本年；有无免税流转或各项补贴，是否进入了企业所得税应纳项目；是否存在利用往来账户延迟收现，减少应纳税收入的现象……所以如果在企业所得税汇算前不进行自查工作的话很有可能陷入涉税风险。所以企业在自查时应注意各方而有无涉税项目，避免企业陷入涉税风险中。
参考文献：
[1]李忠华.新企业所得税昔理问题研究[M].北京：北京师范大学出版社，2012.
所得税汇算范文第7篇
一、一年一度的所得税汇算清缴管理工作已经全面铺开。由我处牵头，征管处、法规处配合，在软件、人员管理等方面全面提升；下达汇算户数进度指标要求，各局按进度稳步推进，避免前松后紧，影响汇算质量，切实加强企业所得税汇算清缴工作。为进一步提高企业所得税管理水平，提高为纳税人服务质量，解决汇算清缴申报没有纳入网络申报的现实，今年在经济技术开发区地税局和高新技术开发区地税局推行企业所得税汇算清缴网上申报试点。努力在企业所得税征管上存在的难点和瓶颈上有所突破，经运行解脱了基层大量人力、物力，方便纳税人，同时搭建汇算清缴网络平台，也为实现专业化管理、为纳税评估提供数据平台和切实提高纳税服务水平，通过网上申报系统的运行，两个开发区顺利完成了2253户的所得税汇算工作，简化了企业所得税汇算工作流程，汇算申报数据准确率大大提高，错误数据信息大幅下降，汇算汇总数据质量大大提升,2253户申报数据导入总局汇算清缴软件一次成功。在实际应用所得税汇算清缴网络申报工作中极大的方便了纳税人，受理情况在软件中得到即时反映，各项需补充信息也通过网络平台及时反馈，避免了以往企业所得税汇算多次往返税务局的烦扰，减少了纳税人纸质资料打印份数，缩短了税务机关内部的办税流程，减少了人员配置，从以前的企业管理人员全员受理审核汇算申报资料减少到每个局只需一人申报审核。
3月29日接到国家税务总局今年汇算安排《关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知》，我们结合通知主要做以下工作：一是着力提高汇算清缴年度申报质量，优化企业所得税管理流程。二是完善所得税审批备案事项、台账管理等后续管理工作。三是不断深化汇算清缴数据汇总、应用、分析。四是认真开展汇算清缴年度总结，重点总结创新性的汇算清缴工作举措，准确反映汇算清缴工作存在的问题和建议。五是加强汇算清缴工作考核，对汇算清缴工作组织开展情况、工作质量进行讲评、通报和表彰。
二、加强两个所得税税收分析。今年为基层减负，我们改变了企业所得税税收分析报送次数，按季报送，由市局对软件数据提取、分析、利用，但对各局，报送质量要求更高，期间发生重大税款收入变化要单独报送。
三、圆满完成今年年所得12万元以上个人所得税自行纳税申报工作。共申报2.5万人，超区局计划9000人。但同时发现许多问题，如：基层受理申报工作量大、申报进度前松后紧、申报数据对税收工作贡献度不大、税证开具存在问题等。针对今年12万申报问题，有针对性的对高收入群体，特别是加强垄断行业高管人员的个人所得税征管工作。选取行业、单位推送至稽查局及各区县局对高收入群体个人所得税代扣代缴和达到12万元人群申报情况进行检查，对发现问题的，进行处罚、曝光，以此促进个人所得税高收入人群征管，改变目前由税务局通知申报现状，引导至由纳税人主动申报，以此来缓解基层税务所工作压力，提高个人所得税征管水平。
四、规范建安业代开发票附征所得税工作。为加强外来建安施工所得税，我处从维护本地税权的角度出发采取了不少积极措施。这对维护本地建安市场税收秩序、堵漏增收都发挥了有效作用。但在实际操作中，各局仍反映外来施工单位财务核算是否健全不好把握；部分区县局出现了应附征而未附征所得税的情况；各局执行税率不统一；甚至个别地方采取了对外来施工单位一律就地核定征收所得税的错误做法。经过大量调研我处对附征项目、税率进行清理，统一乌鲁木齐建筑安装行业税负。
五、2013年度培训及总局《小企业会计准则》抽考工作
配合人教处完成今年培训任务及总局《小企业会计准则》抽考工作。以培训和考试为切入点，立足于岗位师资培训，带动我局干部整体业务水平。
六、收集工会经费、文化事业建设费、地方教育附加工作情况进行阶段性总结。
七、完成非盈利组织、跨地区汇总纳税工作和个体行医的调研工作。深入各区县局调查、了解情况，发现各类较为突出问题，找出解决办法，提出征管意见。
八、协助办公室完成今年税法宣传月活动。
下半年工作打算：
一、做好企业所得税及个人所得税减免税、资产报损、弥补亏损等后续管理 工作。
二、加强税收分析工作，为下半年税收任务顺利完成提供有效征管办法。
三、完成股权转让调研报告，提出征管办法。开展股权转让所得税政策的课题调研工作措施，和加强限售股转让所得征管工作。配合征管处与工商局协调，将股权转让工作作为日常管理的常态化工作。目前资本运作、股权评估增值、股权转让和利息股息红利等非劳动取得的所得在现实生活中越来越普遍，已经历了两年的实实践，但个别局还未意识到该经济活动还有纳税项目，计划在2013年市局通过抽查促进各局加强该项工作，来督促该项工作的日常化。
所得税汇算范文第8篇
现将《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔*〕111号）转发给你们，对实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的范围、方式，省国税局、省地税局补充如下意见，请一并遵照执行。
一、实行简易备案管理的企业所得税减免优惠项目
实行简易备案管理的企业所得税减免优惠项目，由纳税人在汇算清缴结束前（包括预缴期）按下述规定报送相应的资料，税务机关受理后，纳税人即可享受该企业所得税减免优惠。
1．国债利息收入（《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第二十六条第一款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表，（国税部门使用的格式见附件一、地税部门使用的格式见附件二，下同）。
2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（企业所得税法第二十六条第二款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
3．符合条件的非营利组织的收入（企业所得税法第二十六条第四款）
报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖公章的登记设立证书复印件；
（3）有权单位出具的非营利组织的认定证明。
4．投资者从证券投资基金分配中取得的收入（《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（以下简称财税〔*〕1号）第二点第二款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
5．软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款（财税〔*〕1号第一点第一款、第六款）
报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
6．国家需要重点扶持的高新技术企业（企业所得税法第二十八条第二款）
报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖企业公章的高新技术企业认定证书复印件。
7．规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业（财税〔*〕1号第一点第三、第六款）
报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门公布的国家规划布局内的重点软件企业或集成电路设计企业名单文件或证明复印件。
8．其他
报送资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）其他
二、实行备案登记管理的企业所得税减免优惠项目
实行备案登记管理的企业所得税减免优惠项目，由纳税人按下述规定报送相应的资料，向主管税务机关提出备案申请，主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。具体包括预缴期可开始享受和只在汇算清缴期享受的减免优惠两种情形：
（一）预缴期可享受企业所得税减免优惠的项目
纳税人享受预缴期登记备案的企业所得税减免优惠项目，可在预缴期间向主管税务机关提交下述规定的预缴期报备资料，主管税务机关受理后，纳税人即可在预缴企业所得税时享受该企业所得税减免优惠；年度汇算清缴期，纳税人享受下列第1至第8点减免优惠项目的，应按下述规定提交汇算清缴期补充报备资料报主管税务机关备案，税务机关接到纳税人备案申请后，在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。纳税人在预缴期享受上述减免优惠项目的，应单独核算预缴期可减免的金额，否则应在汇算清缴期进行备案后享受该项减免优惠。
1．从事农、林、牧、渔业项目的所得（企业所得税法第二十七条第一款）
预缴期报备资料：企业所得税减免优惠备案表。
汇算清缴期补充报备资料：农、林、牧、渔业项目或农产品初加工的说明及核算情况表（附件三、附件四）。
2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（企业所得税法第二十七条第二款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门核准从事公共基础设施项目的核准文件；
（3）项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。
汇算清缴期补充报备资料：国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营情况及核算情况表（附件五）。
3．从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（企业所得税法第二十七条第三款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件；
汇算清缴期补充报备资料：环境保护、节能节水项目情况及核算情况表（附件六）。
4．符合条件的技术转让所得（企业所得税法第二十七条第四款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖企业公章的技术转让合同复印件。
汇算清缴期补充报备资料：取得技术转让所得的情况及核算情况说明（附件七）。
5．企业综合利用资源（企业所得税法第三十三条）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）《资源综合利用认定证书》复印件（*年取得省经贸委颁布证书的企业在*年度申报时提供）。
汇算清缴期补充报备资料：资源综合利用情况及核算情况说明表（附件八）。
6．软件生产企业或集成电路设计（生产）企业（财税〔*〕1号第一点第二、第六、第八、第九款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门颁发的软件企业证书（名单）或集成电路设计企业证书及年审证明复印件。
汇算清缴期补充报备资料：软件生产或集成电路设计企业获利年度及核算情况表（附件九）。
7．经济特区新设立高新技术企业（国发〔*〕40号）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）加盖企业公章的高新技术企业认定证书复印件。
汇算清缴期补充报备资料：经济特区新设立高新技术企业税收减免情况表（附件十）。
8．证券投资基金及证券投资基金管理人（财税〔*〕1号第二点第一、三款）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表。
（2）加盖企业公章的证监会批准文件复印件。
汇算清缴期补充报备资料：证券投资基金免税收入情况及核算情况表（附件十一）。
9．民族自治地方企业（企业所得税法第二十九条）
预缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）省级人民政府的批准文件。
10．其他
预缴期报备资料:
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）其他
（二）汇算清缴期享受的申请备案登记管理的企业所得税优惠项目
纳税人享受汇算清缴期登记备案的企业所得税减免优惠项目，应在汇算清缴间向主管税务机关提交下述规定的资料，主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。
1．符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款）
（国税部门仍执行广东省国家税务局《关于小型微利企业实行备案管理的通知》（粤国税发〔*]〕149号）及相关文件）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）小型微利企业情况表（附件十二）。
2．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（企业所得税法第三十条第一款）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
（4）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附件十三）；
（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
（6）委托、合作研究开发项目的合同或协议；
（7）纳税人研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明；
（8）《企业研究开发项目审查表》（*年已通过科技或经贸部门初审的企业在*年度申报时报送）；
（9）无形资产成本核算说明（仅适用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。
3．安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）在职残疾人员或国家鼓励安置的其他就业人员工资表；
（3）为残疾职工或国家鼓励安置的其他就业人员购买社保的资料；
（4）残疾人员证明或国家鼓励安置的其他就业人员的身份证明复印件；
（5）加盖企业公章的纳税人与残疾人或国家鼓励安置的其他就业人员签订的劳动合同或服务协议（复印件）。
4.创业投资企业（企业所得税法第三十一条）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）有权部门确定其为创业投资企业的证明资料；
（3）创业投资企业的章程；
（4）被投资的中小高新技术企业基本情况、章程及高新技术企业认定证书复印件；
（5）向中小高新技术企业投资合同的复印件及投资资金验资证明等相关材料。
5.固定资产、无形资产加速折旧或摊销（企业所得税法第三十二条、财税〔*〕1号第一点第五、第七款）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表（附件十四）。
6.企业购置专用设备税额抵免（企业所得税法第三十四条）
汇算清缴期报备资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（附件十五、附件十六、附件十七）；
（3）加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等资料复印件；
（4）购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。
7．其他
汇缴期备案资料：
（1）企业所得税减免优惠备案表；
（2）其他
三、减免优惠期限超过一年的，纳税人可在首次享受该项优惠的年度一次性提交《企业所得税减免优惠备案表》，但本通知规定应在汇算清缴期补充报备资料的，纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交。纳税人减免优惠的条件发生变化，已不符合税收减免优惠条件的，应在发生变化之日起十五个工作日内向主管税务机关报告，主管税务机关受理后认为不符合减免优惠条件的，应停止纳税人享受该项税收优惠，并告知纳税人。
四、本补充意见第一、第二（一）、第二（二）所称的其他减免优惠项目需要提交的资料和要求，省局将根据政策规定另行明确。
所得税汇算范文第9篇
根据市地方税务局所得税工作会议精神，按照“核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理”的企业所得税汇算工作要求，现就我局年度企业所得税汇算清缴工作有关问题安排如下：
一、组织领导
为了确保汇算清缴工作顺利开展，分局决定成立汇算清缴工作领导小组，由局长同志任组长，副局长同志任副组长，领导小组下设办公室，办公室设在税政征管科，负责汇算清缴工作政策咨询、申报表及培训资料印制、数据统计、总结报告等日常事务。
二、汇算清缴业务流程
税务机关组织部署—开展培训和辅导—纳税人领取申报软件安装盘、表证单书、办理涉税审核审批事项—纳税人自行计算、自行调整、自核自缴（或委托税务）—纳税人办理年度纳税申报、清算税款—税务机关受理审核纳税申报资料—税务机关统计、分析、总结上报本辖区汇算清缴工作情况。
三、各阶段具体工作内容和时间安排
按照汇算清缴业务流程，我局将汇算清缴工作分为培训阶段、汇算清缴申报阶段、总结阶段、日常检查阶段四个阶段进行。
（一）培训阶段
在1月17日前完成，主要由分局对纳税人及全体税务干部就企业所得税纳税申报系统、企业所得税年度纳税申报表及相关税收政策进行宣传、培训。
（二）汇算清缴申报阶段
1、汇算清缴申报阶段在年度终了后五个月内完成（分局要求各税务所应督促纳税人在5月20日前完成汇缴申报），由纳税人进行汇算清缴，并向主管税务所报送《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》、《企业所得税年度纳税申报表》及其附表（纸质报表和电子报表同时上报，市局要求所有查账征收企业都应使用所得税申报软件报送），同时要附报会计报表、会计报表附注、财务情况说明书、备案事项的相关资料。
2、根据市局企业所得税培训会议精神，年度企业委托中介机构进行所得税汇算的，应提供具备税务资格的中介机构出具的企业所得税汇算鉴证报告。各税务所在受理纳税申报时，要认真审核，对不存在问题的，要及时办结企业所得税多退少补或抵缴下一年度应纳所得税税款等事项。
3、各税务所应结合纳税人申报的资料，按照市局下发的《专业纳税评估管理办法》及《日常纳税评估管理办法》的要求积极开展纳税评估工作。
（三）总结上报阶段
在5月30日前完成，各税务所应根据汇算情况及时登记、完善有关企业所得税管理台帐，并向分局报送汇算清缴工作总结。总结内容包括：
1、汇算清缴工作的基本情况
2、税源结构的分布情况
3、企业所得税税收增减变化及原因
4、税收政策贯彻落实情况及存在问题
5、企业所得税管理经验、问题及建议
6、两份纳税评估报告
（四）日常检查阶段
从年6月1日到12月31日由各主管税务所对连年亏损企业、自行税前弥补亏损企业、房地产开发企业、年纳企业所得税税额在30万以上或年销售（营业）收入1500万元以上的重点税源企业以及历年未检查企业进行检查。
从年各所的检查报告上报情况来看，还存在资料不规范、检查内容不全面、底稿不详细等问题。年各所在检查时一定要重视检查报告的规范性、完整性，着重注意以下几点:一是文书使用要规范；二是所有税种、基金均要逐项检查；三是检查底稿必须记录详细；四是要注意各种证据的收集，分局特别要求在检查资料中要附银行对帐单；五、对企业委托中介机构进行所得税鉴证的，各所要对企业报送的年度纳税申报表及中介机构出具的《涉税鉴证报告》进行认真审核,并分别情况处理：若主管税务所对申报资料审核后，认可中介机构鉴证报告的，在报送审理时，要对中介机构出具的《涉税鉴证报告》提出审核认定报告；若对中介机构出具的《涉税鉴证报告》不认可的，要深入企业进行实地检查，并撰写检查报告上报审理。各所所长要严格审核、把关，切实保障检查报告的上报质量。
四、业务培训
分局将对我局所有税务人员及企业进行政策辅导，要求参会企业达到100%。
（1）培训对象：企业所得税在我局缴纳的查账征收企业和全体税务干部。
（2）培训时间：年1月16日-1月17日，分三批进行，每批半天。
（3）培训地点：分局五楼会议室
（4）培训内容：企业所得税纳税申报系统、企业所得税年度纳税申报表及相关税收政策。
五、汇算要求
1、政策依据：依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》以及其他相关税收法律、法规。
2、各主管税务所应督促企业及时进行企业所得税汇算清缴申报，确保申报率达到100%。
3、纳税人的各项涉税审批事项全部由其直接报送到有权审批的税务机关，各所必须告知纳税人审批权限及主送机关，不再受理不属于自己权限范围内的涉税事项。
4、纳税人是企业所得税汇算清缴工作的主体，应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性负法律责任。
所得税汇算范文第10篇
一是报告年度以前年度销售的商品及在年度资产负债表日后次年的1月1日至4月30日之间退回的(即汇算清缴期内日后期间)。根据资产负债表日后事项准则的相关规定此退回事项应作为调整事项处理。《企业会计准则讲解2008》规定，资产负债表日后发生的销售退回．既包括报告年度销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。其会计处理为：(1)涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前。应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。(2)涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
上述会计处理(2)值得商榷，原因如下：其一，虽然涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但此时汇算清缴期还未结束。根据《所得税汇算清缴管理办法》第四条规定．报告年度所得税汇算清缴的期间为纳税年度终了之日起5个月内；第十条规定，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。因此由于该销售退回事项的发生，造成企业当年的企业所得税申报有误，应重新办理企业所得税年度纳税申报。即该项销售退回所涉及的应缴所得税，还应作为报告年度的纳税调整事项处理。其二，该项销售退回，调整了报告年度会计报表的收入、成本，但没有调整报告年度的所得税费用以及应交税费――应交所得税，造成报告年度会计利润虚减，负债虚增。这违反了会计确认、计量和报告的权责发生制会计基础。又不符合企业所得税法所倡导的收入与其成本费用相配比的原则，造成企业所提供的会计信息、税务信息不真实，从而不能正确反映企业的财务状况、经营成果和企业纳税的遵从情况。
因此，在年度资产负债表日后期间发生的涉及报告年度所属期间的销售退回，无论发生于报告年度所得税汇算清缴之前，还是发生于报告年度所得税汇算清缴之后，均应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。
[例]甲公司2009年12月20日销售一批商品给丙企业，取得收入10万元(不含税，增值税率17％)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本8万元。此笔货款到年末尚未收到，2010年3月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。企业于2010年2月28日完成2009年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25％。
该销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。
甲公司2010年3月18日账务处理如下：
(1)调整销售收入
借：以前年度损益调整
100000
应交税费一应交增值税(销项税额)
17000
贷：应收账款
117000
(2)调整销售成本
借：库存商品80000
贷：以前年度损益调整80000
(3)调整所得税费用
借：应交税费――应交所得税[(10-8)万元×25％]5000
贷：以前年度损益调整
5000
(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配――未分配利润
15000
贷：以前年度损益调整
15000 (5)调整盈余公积 借：盈余公积
1500
贷：利润分配――未分配利润
1500
(6)调整报告年度相关财务报表(略)。甲公司应重新进行所得税汇箅清缴，对于多交的税款，按照税收征管法的规定可要求税务机关退回或抵减下期税款。
二是在年度资产负债表日后次年的5月1日至5月31日之间退回的(即汇算清缴期内非日后期间)。会计上，公司财务报表已经对外报出，此时发生涉及汇算年度(上年度)所属期间的销售退回。适用于《企业会计准则第14号――收人》的规定，直接冲减退回当月的营业收人、营业成本等科目即可。如此，则该项退回影响的所得税作为退回当年的调整事项处理。但此时企业的所得税汇算清缴期还未结束，无论公司是否已完成了汇算年度的汇算清缴工作，从税收征管的角度看，该项销售退回应作为汇算年度的税务事项处理，调减汇算年度的应纳税所得额和应缴所得税，这样会计处理与税务处理产生分歧。解决的方法是将在该特殊期间发生的销售退回看作是对重要的前期差错的更正，适用《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更与差错更正》．采用追溯重述法将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，同时财务报表其他相关项目的期初数也一并调整。