所得税税收筹划论文范文

所得税税收筹划论文篇1

我国采取的个人所得税种类较多，适用于多种税率，所以需要多种计税方法，这种情况决定税收筹划是一项复杂的工作。如果纳税人没有了解税收筹划的具体内容，或者了解到的资料存在错误，就可能违反法律法规，甚至需要负责法律责任。目前税收筹划常见误区包括：认为除工资、奖金外，其他收入并不计入缴税范畴；认为奖金、工资合并进行缴税。但实际上实物、分红、津贴均应纳入税基之中，而且奖金与工资应分开计税。

二、税收筹划成本

在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。

(一)有形成本

有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本与实施成本两种。

1.设计成本根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业机构委托，由机构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托机构缴纳的咨询成本。

2.实施成本税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，这种成本即是谈判成本。

(二)无形成本

无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，其中包括时间、心理、信誉成本。

1.时间成本时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的忽视。

2.心理成本心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所以也将心理成本纳入无形成本之中。

三、税收筹划成本收益

将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更好的经济效益。

四、免个税方案

(一)保险费

根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可以根据国家法律从应纳个税中扣除。

(二)住房公积金

我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的住房公积金，应不超过城市平均月工资的3倍以上，根据城市具体规定，采取相应的缴纳方案。

五、结束语

我国税收筹划属于近年来发展的新型理财方法，由于发展时间较短，所以许多企业并没有认识到税收筹划的重要性，而且税收筹划属于专业较强的工作，在缺少人才的中小企业中，受到管理水平落后的影响，经营策略仍然会出现波动。为了提高税收筹划的效果，使税负降至最低，在法律允许的范围内避税，研究税收筹划成本收益内容，已经成为税收筹划工作发展的重要方向。税收筹划的基础就是合理合法，在这种基础上，采取适合的税收筹划方案，才是企业发展的重要基础。

所得税税收筹划论文篇2

【关键词】 税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法

为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。

一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标

（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化

有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。 一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。

（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险

如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。

二、 建立企业新所得税税收筹划的一般原则

（一）合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。

（二）成本效益原则

企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。

（三）可行性原则

税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。

（四）有效性原则

对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。

三、 确定新企业所得税税收筹划的基本步骤

（一）搜集和准备有关资料

进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。

（二）制定税收筹划计划

税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如： 1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。

（三）税收筹划计划的选择和实施

一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。

四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议

（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法

1. 企业所得税税法构成要素的税收筹划意义

企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。

2. 适用性分析

如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。

（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 企业筹资、投资活动中税收筹划的意义

对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。

对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。

2. 适用性分析

如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。

（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义

新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。

2. 适用性分析

对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。

【参考文献】

[1] 黄黎明. 税收理论的最新发展. 涉外税收，2004，（02）：77-78.

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[3] 财政部注册会计师考试委员会办公室. 税法. 北京：经济科学出版社,2006，3-4.

[4] 刘军， 郭庆旺. 世界性税制改革理论与实践研究. 北京：中国人民大学出版社，2001，252-254.

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[6] 杨斌. 进一步完善税收制度、促进经济健康发展. 税务与经济，2003，（06）：76-78.

[7] 王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展. 税务研究，2001，（03）：28-29.

所得税税收筹划论文篇3

论文关键词：房地产企业,税收筹划,筹划风险

一、引言

房地产企业投资额巨大，涉及多种不同的税种，税收成本在总投资额中所占的比例很高，因而房地产公司要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，就必须根据企业本身的特点采取不同有效的方法，在这些方法中，创造成本优势是通用的基本手法之一，而税收负担的轻重是直接影响其成本高低的一个重要因素，因此，房地产企业在考虑其生产经营战略时，必须综合考虑税收这一成本因素，作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过税收筹划予以控制，对公司来说就变得相当关键。

二、税收筹划的基本理论及依据

税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其理论依据为：1.税收调控理论与税收筹划税收调控理论认为政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向影响，实现一定的社会、经济目标。正是这种税收调控使得税收产生利益差别，从而使得税收筹划成为减轻税收负担最有效的途径。税收调控纳税主体行为是通过弹性税负来诱导纳税主体行为的，因此在税收负担有差异或有弹性的领域，税收筹划是可行的。2.税收价格理论和税收筹划。现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格。因为公共产品的提供需要支付费用，政府就需要通过向社会成员征税来补偿。由于公共物品具有消费的非排他性，纳税人即使想拒绝该商品是不可能的，所以纳税人总是试图以尽可能低的价格来购买该商品。所以纳税人的税收筹划活动就自然产生了。3.企业契约理论与税收筹划。科斯的企业契约理论认为:“企业实质是一系列契约的联结”企业与政府间的税收契约就属于其中之一。”企业逐利性和契约的可策划性下，作为契约关系人一方的企业就有动力和机会进行一些安排，以实现企业的价值或税后利润最大化的目标。

三、房地产开发企业进行税收筹划的部分方法

房地产业所涉及的税种主要包括土地增值税、房产税、所得税、营业税等，房地产业的税收筹划，一方面需要借助其所涉及税种的一般税收筹划方法，另一方面，也需要利用房地产业自身的特点进行具有自身特色的税收筹划。在现行政策下，房地产开发企业如何能够实现良好业绩，获得企业的利润?除了进行合理的价格策略外，进行合理的税收筹划方案也起着至关重要的作用。下面简要介绍房地产开发企业土地增值税税收筹划的几种方法:

1.利用公司的组织形式进行税收筹划，设立销售公司。目前我国的土地增值税采用的是四级超率累进税率，而且对于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值税。因此，纳税人在销售不动产或转让土地使用权时，可以适当考虑增加销售环节，将高增值额分解成低增值额，从而降低增值率和土地增值税的适用税率。增值额如果被分散的次数很多，就可以享受到起征点带来的税收优惠。因此，在实践中，房地产开发企业可以将企业的销售部单独设立具有法人地位的销售公司。房地产开发企业通过合理的定价将房地产项目转让给销售公司，再由销售公司进行第三方销售，从而能够人为地调节房地产开发企业和房地产销售公司的增值率，通过筹划使得企业承受较低的土地增值税。2.利用公共配套设施投入扣除《土地增值税实施细则》规定:可以对从事房地产开发的纳税人取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和加计20%扣除。在市场接受的范围内适当的加大公共配套设施的投入，用以改善环境，增加卖点，提高产品的竞争力。同时也能够提高销售价格。比如:可以在小区内有限的空间内增设体育设施，可以让人们足不出户就可以享受到锻炼的乐趣;也可以设立会所和在顶层设立游泳池等。这样既可以娱乐，又能够休闲，相应的隐私也能够受到保护。这些项目均可以列入到开发成本里进行加计扣除。

四、充分关注税收的筹划风险

风险管理是经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济手段及技术手段对风险加以控制，规避或减少风险损失的一种管理活动。税收筹划风险是指房地产企业涉税行为因为没有正确遵循税收法律法规的有关规定，使得房地产企业没有准确和及时的缴纳税款，从而引发税务机关对企业进行检查、调整、处罚等等，最后导致房地产企业经济利益的损失。税收筹划面临诸多的不确定性和不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌握，所以，在进行税收筹划时，企业可以通过采取以下措施加强风险管理：1.正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。2.关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变形、复杂性及不确定事件的发生，税法常随经济情况的变化或为配合政策的需要而不断修正和完善。企业在进行纳税筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，在实施纳税筹划时，充分考虑筹划方案的风险，然后作出正确决策。3.聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性，可靠性，科学性。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，是一门综合性学科，涉及法律、税收、会计、财务、金融、企业管理等多方面的知识，具有很强的专业性和技能性，需要专业技能高的筹划人员来操作。4.力求整体效益最大化。筹划时，不能仅仅紧盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果。优化选择的标准不是税收负担最小，而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。

参考文献

1 李大明,论税收筹划的税收理论依据,财政研究,2003年第5期.

2 注册会计师全国统一考试辅导教材税法[M].北京:中国财政经济出版社,2010.

所得税税收筹划论文篇4

关键词：纳税筹划 资本弱化 资金结构多元化 借款最大化 现金最佳持有量

在WTO的市场环境下，我国的企业即将面临更加激烈和更加残酷的竞争。企业为了增强本身的竞争力，获得最大利润，利用企业自留资金扩大再生产，就成了一个首要问题。各企业采取一条重要的措施就是想办法降低产品成本，在市场竞争中以廉价取胜，我们知道，价格=成本+利润+税收，所以除了在成本和费用上做文章外，税收进入了我们的目标，纳税筹划成为另一种行之有效的途径。

国外企业进入中国市场，他们的纳税筹划理念都趋于成熟。掌握一套行之有效的纳税筹划方案，结合科学理性的纳税管理，是现代企业创造利润最简捷的方法。“君子爱财，取之有道”，“爱财，纳税有道”才是精明企业的税务筹划之道。鉴于此，本文研究纳税筹划在企业中的应用就具有重要的现实意义。

一、纳税筹划企业中的应用

总的来说中小企业的纳税筹划有几种类型，可以按税种进行分类筹划，也可以按筹划方法进行分类筹划，我在这里以几个主要筹划方法进行讨论。

1.资本弱化（债务筹资）的纳税筹划

如果债务资本超过权益资本过多、主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织（OECD）解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。

为什么资本弱化能纳税筹划呢，根据税法规定借款发生的利息费用可以在税前扣除，具有抵税的作用，因此企业在纳税筹划的过程中，对筹资过程中涉及的税务问题进行研究，以便于筹资决策更加科学化。

当前形势下，我国企业债务筹资方式多样，如银行借款、发行债券、企业间借款等。

由于企业发行债券限制条件较多，我想从限制条件相对较少的银行借款和企业间借款两个方面对纳税筹划进行剖析探讨。

（1）银行借款的纳税筹划

银行借款的资金成本主要是利息，在银行多种借款方式中，企业可以通过不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同的还本付息方式下现金流出的时间价值和数额作为辅助判断标准。

案例分析1 资金结构多元化对纳税筹划的影响

【问题的提出】单一的资金结构和多元的资金结构，对纳税筹资的影响孰优孰劣？

某集团公司投资BT项目，投资总额为2000万元，当年息税前利润400万元，企业所得税25%，假设投资额由两种方式获得：（1）投资额全部为权益资本；（2）投资额1200万为权益资本，800万为银行借款，借款年利率10%

分析（1）投资额全部为权益资本，不存在纳税调整，应纳所得税400×25%=100万元

分析（2）投资额800万为银行借款，利息支出为80万，应纳所得税（400-80）×25%=80万元

通过以上分析，企业利用了债务融资，充分体现出债务的财务杠杆效应，得出结论适当的企业负债经营，不但能使得手里多余资金取得更大的投资收益，更能对纳税起到筹划作用，减轻企业赋税，但是应该考虑财务风险承受力。

案例分析2 资金的时间价值作为辅助判断标准

【问题的提出】如何考虑资金的时间价值和数额作为辅助判断标准，对纳税筹划的影响？

某集团公司投资BT项目，投资总额为1000万元，项目投资期5年，预期第一年可获得息税前利润180万元，以后每年增加60万元，企业所得税25%，投资资金由银行获得，借款年利率假设10%。目前有2种计息方式可选择，公司站可以通过纳税筹划选择最优化的纳税来选择贷款计息方式。

方案1：复利计息，到期一次还本付息；

方案2：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款利息；

分析如下：

采取方案一，5年内总共纳税222.37万元

采取方案二，5年内总共纳税300万元

由以上分析可知，从纳税筹划角度看，方案一税负最轻，方案二其次，当然就借款计息方式来说还有许多计息方式，这里不在一一列举。企业可以根据具体情况，计算选择适合自己的计息方式进行纳税筹划。

得出结论，企业根据自身的具体情况，对资金结构多元化进行最优化最科学的配置，对债务筹资的纳税筹划，充分考虑资金的时间价值，能减轻自身赋税，为企业创造效益。

（2）企业间的纳税筹划

根据国家税务总局2011年第34号公告，国家放宽了对非金融业之间的借款利息抵税条件，但是关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

由于企业间资金借用在利息计算及资金回收等方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，此种方式对于设有财务公司或财务中心（资金结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。因为集团财务公司或财务中心（资金结算中心）能起到“内部银行”的作用，利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种，税率及优惠政策方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收收益。

案例分析3 借款最大化对纳税筹划的影响

【问题的提出】考虑到利息的抵税作用，那企业究竟需要多少借款才能达到最佳抵税效果呢？

新政策的出台，无疑对于大型集团公司是有利的，集团公司的资金结算中心更加灵活和便捷，企业应充分考虑自身实际情况，对资金的需求，现金持有的增加虽然会带来效益的增加，但是借款成本的增加给企业带来巨大的财务风险压力。

理论上来说当年借款利息额度不宜超过当年缴纳所得税额度，这样超出部分利息没办法起到抵税作品，增加了财务风险。如果企业不需要这么多的资金，过多的借款，造成不必要的成本发生。

那如何才能在纳税筹划和借款多少资金额这两者中寻找平衡点，首先我们考虑的是企业的利润，和最佳现金持有之间的关系：

某公司2011年利润为1064万元，所得税25%，应缴纳所得税266万元，假设集团公司资金中心利息10%（与银行利息一致），向资金中心借款多少能起到最优化的纳税筹划作用。

分析如下：

所得税266万元，如果利息全额抵税，则需要借款2660万元，但是企业用不了这么多资金，在这里引入最佳现金持有量，随机模型（米勒-奥尔模型）

在实际中，企业现金流量具有很大不确定性。米勒（M.Miller）和奥尔（D.Orr）设计了一个在现金流入、流出不稳定情况下确定现金最佳持有量的模型。

L为最低控制线，H为最高控制线，Z为回归线

经过，米勒-奥尔模型确定最佳现金持有量Z为

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约束条件：F——为证劵转换为现金或者现金转换为证劵发生的成本；

σ——为公司每日现金流变动标准差；

K——为以日为基础计算的现金机会成本。

假设该公司确定现金最低控制线L为1000万元，估计现金流标准差σ为100万元，持有现金的年机会成本为10%（以银行利率为最小机会成本），换算为K值0.00028，F=15万元

根据，模型

■

如图：

Z1点为最佳现金持有量

通过以上分析得出，最佳现金持有为1737.9万元，因此对筹资借款为1737.9万元，利息为173.79万元，可抵扣所得税173.79万元，应纳所得税266-173.79万元92.91万元。

得出结论企业在筹资借款进行纳税筹资时，结合具体情况充分考虑企业资金需求，寻求最佳纳税筹划效果。运用米勒-奥尔模型计算资金最佳持有量符合随机思想，所以适用于所有企业现金最佳持有量的测算。另外，随机模型没有企业的现金未来需求总量和收支预测的约束，因此计算出来现金持有量比较保守。

2.对大型企业集团管理费的纳税筹划

2008年企业所得税法实现后，原有的提取管理费文件停止执行。即母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。

案例分析 4 大型企业集团管理费的纳税筹划

某大型企业集团，母公司（独立法人）为其多个子公司提供综合管理服务。经过国家税务机关批准，2008年以前年度母公司以上交“管理费”的形式向子公司收取费用。子公司凭借支付给母公司管理费的相关证明，经当地主管税务机关审核批准后准予当年税前扣除。2008年企业所得税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除，那如何在管理费方面进行纳税筹划呢？

根据国家税务总局2008年8月的《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号），母子公司之间双方签订服务合同或者协议，明确规定提供服务内容，收费标准及金额等，子公司可以将该项服务费作为成本费用在税前扣除。

3.对企业费用列支方法的税收筹划

费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行费用列支应注意以下几点：

（1）已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。

（2）对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。

（3）适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。

（4）对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

4.挂靠科研进行纳税筹划

我国税法规定，对大专院校和专门从事科学研究的机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方法规定的优惠，即免征进口关税以及增值税。

同时，为了促进高科技产业的发展，对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产品，国家给予相应的税收优惠政策。由此产生了挂靠科研避税法。即企业通过一系列手法向科研挂靠，争取国家有关优惠，以达到避税目的。

例如：企业以高新技术企业的名义，努力获取海关批准，在高新技术产业开发区内设立保税仓库、保税工厂，从而按照进料加工的有关规定，享受免征进口关税和增值税优惠。

挂靠科研避税法的采用应满足3个条件：

（1）获取高新技术企业的称号；

（2）获取税务机关和海关的批文和认可；

（3）努力掌握国家优惠政策项目，并使本企业符合享受的条件。

5.对企业销售收入的税收筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。

这样企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。

二、纳税筹划的发展方向

企业纳税筹划确切的说必须建立在“产权明晰，责权明确，管理科学”的现代企业管理制度之下，纳税人利用合法手段和方法，通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等方法，以达到纳税筹划的目的。

在现代企业管理制度下，我们应该对纳税筹划进行理性的思考，它和现代企业管理制度应该是这样一种关系：

有了筹划，有了管理制度，有了控制，有了分析和考核，那么我们的企业才能真正地理解纳税筹划，才能真正科学、合法地进行纳税筹划。

令人欣喜的是，纳税筹划在企业中应用的讨论，通过企业筹划大大加快了税收制度本身的建设，加速了税法完善的进程。因此说纳税筹划不仅不会有害于国家经济发展，而且还是有益于国家税收制度的完善有助于社会经济的进步和发展。

中国已经加入了WTO，成为了这个全球最大的经济体系中的一员，中国经济融入国际经济一体化的进程也在逐渐加快，中国的企业将面临来自全球的许多企业的竞争，纳税筹划作为市场经济的特有现象会随着经济的发展而发展。随着各国法律建设的不断完善，纳税筹划将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术，纳税筹划也向着这几个方面而发展：

1.国内纳税筹划与国际纳税筹划相互交织，相互促进，使筹划实践及理论有长足发展。当今纳税筹划已不是社会少数人的偶然经济行为，而已成为有理论依据、有操作方法的社会经济活动。

2.由于纳税筹划越来越普遍，筹划不再只由纳税人自己来运作，而是要借助社会专业力量，例如会计师事务所、律师事务所、税务师事务所等，都将成为企业纳税筹划的主要依靠力量。越来越多的财务会计人员、法律工作者也加入这一队伍，成为筹划专家，把为企业进行纳税筹划当作一种职业。

3.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区的日益增多，被纳税人认识和利用，从而使纳税筹划具有国际普遍性特征。

4.最初的纳税筹划都是通过财务手段，但随着筹划条件的不断变化，税法、税收政策、税收征收管理等方面避税方法已日益被广泛利用，因此，以财务手段的避税已变为财务手段与非财务手段并用，纳税筹划日渐成为企业的一种经营行为。

可以说，只要存在税收，就会有纳税筹划。税收法规制度在不断完善、不断实现国际协调，纳税筹划也在不断发展和深入，我们的中小企业纳税者也在既着眼于国内，又着眼于国际，但有一条界限不可逾越，即纳税筹划的合法性。

三、结论

从以上的论述及实例可以看出纳税筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，合理避税不仅是企业利润最大化的重要途径，也是促进企业经营管理水平的一种方式，更是企业领导决策的重要内容，同时它在客观上又促进了税法的发展。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现。

参考文献：

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[6]Mihir A.Desai.Corporate Tax Avoidance And Firm Value[J].International Accounting and International Business.2005-03

所得税税收筹划论文篇5

摘 要 我国经历从计划经济到市场化经济的发展过程，这样就让企业有多个纳税方案可以选择。为了使企业的纳税额度低的同时，又符合国家有关部门的税收政策导向，最终达到企业和国家双赢的局面，于是税收筹划就这样诞生了。而在不违法的前提下，实现企业的合理避税，对纳税方案进行优化处理，使纳税人实现利益最大化，这就是所谓的合法节税。

关键词 税收 筹划 合理避税

目前，我国改革开放不断深入，我国市场经济得到了迅速发展，这样使得企业面临各种各样的机遇与挑战，企业面临着日趋激烈的国内与国际竞争，企业在如此激烈的竞争中如何应对挑战，这是每一个企业所面临的问题。由于我国对税收筹划的研究还不成熟，因此作为本国的企业如何能够正确地应用税收筹划，避免出现税收风险和税收滥用，就成为大家所关注的问题。

一、税收筹划的定义及意义

税收筹划，又叫纳税筹划，是指纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负，有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。作为一个企业，来进行纳税筹划是非常有意义的，它的意义在于：它不仅可以减少纳税人的纳税额，而且也可以降低税收的负担率，特别是可以延缓交税的时间，这样就可以为企业增加更多的流动资金，从而实现企业利益的最大化，因此很多企业采用了不同形式的纳税筹划，从而使企业纳税更加合理。随着我国产权制度的明晰，依法治税的深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求的过渡，必将极大促进税收筹划的发展。

二、树立税收筹划的意识

客观地讲，从纳税人角度看，减轻纳税负担，获得节税收益通常是所有纳税人所期望的，甚至有很多纳税人不惜冒着巨大风险去偷税、骗税、以减低企业的纳税负担。因此，从节税这个意义上来说，税收筹划具有巨大的市场潜力，但这是税收筹划的理论市场。在现实中，税收筹划并没有广泛地开展起来，税收筹划的现实市场要比理论市场小得多。但这恰恰是税收筹划的希望所在。

三、税收筹划的前景

一是随着税务稽查力度加大，对偷逃税处罚加重和执法环境改善，纳税人会越来越多地摒弃偷逃税手段，进而选择税收筹划方式获得合法节税收益；二是随着人们对税收筹划研究的深入，会找到或发现越来越大的市场空间和税收筹划技术，税收筹划的专业书籍和专业人士会越来越多，为税收筹划提供了技术和人员基础；三是社会越来越期望纳税人按税法约束自身的纳税行为，而不是期望纳税人按道德标准来约束自身的纳税行为。因此，随着社会对税收筹划的不断认可和其他相应环境的改善，必将推动税收筹划的全面发展。

四、避税节税所使用的筹划方法

值得我们注意的是那些国家需要发展的产业、产品等，国家会加大扶植力度，因此就会给相关产业适当降低税收，反之也是同样的道理。因此，在进行税收筹划时要严格领悟国家的政策法规，做到心中有数。

不仅要对国家出台的政策有深入了解，还要掌握税收筹划的途径。主要的税收筹划途径有以下四种途径：第一种，是选择比较适合企业自身的低税率；第二种，是尽可能地缩小税基；第三种，可以利用延期纳税；第四种，要巧妙运用税收的优惠政策。

最后还要对企业税收筹划的基本方法全面了解，做到如下几点：

（1）对于投资要做好选择，投资是一个企业获得利润的前提，对于正确的投资，可以降低税负；

（2）合理调整成本，合理组合筹资方式；

（3）不仅要合理安排收入，还要对税负转嫁。

五、税收筹划将会面临风险问题及对策

对于税收筹划所面临的风险，也就是对于企业税收筹划失败所面临的代价。导致出现税收筹划面临风险是由税收法规具有时效性，还有一些事企业自身经营环境因素和其他错综复杂的因素，这些因素导致其具有不确定的风险，作为企业要做好风险的评估。

1.税收筹划面临的政策风险及对策

政策风险，利用国家出台的税收政策进行税收筹划，从而达到节税的目的。由于国家出台的政策具有不确定性，税收筹划人对国家政策认识不足、理解不够深刻，这往往就很容易造成税收政策风险的产生。这就要求我们要树立正确的风险意识，建立行之有效的风险预警机制，无论是从事税收筹划的专业人士还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险是客观存在的，应时刻保持警惕性。

2.税收筹划面临的操作风险及对策

税收筹划操作具有风险性，是因为税收筹划经常要在相关法规的边缘进行操作，从而实现纳税人利益的最大化。由于我国税费的法规层次太多，有些法规之间有很多模糊的地方，甚至还有一些冲突，这就给纳税人的税收筹划带来了很多风险。这就要求我们应认真学法、懂法和守法，最大限度地使企业的税收筹划方案与国家的税收政策相一致导向保持趋同。

3.税收筹划面临的经营风险及对策

根据有关调查数据显示，企业的经营状况对税收筹划起着相当大的影响，导致这一结果，如果企业项目的投资以后的经济活动发生了变化，这样就可能使企业享受不到相应的优惠活动，还可能加重税负。总得说来，税收筹划在合法的情况下，无论何时都必须围绕利润这个目标而制定。

六、经验总结

总而言之，作为纳税人纳税是应尽的义务，在实施税收筹划时一定要按照我国相应的法律法规进行。税收筹划对企业的经营、经济行为的选择是十分有利的，但是要和企业自身的经营活动统筹兼顾发展，不可盲目追求单方利润最大化。

参考文献：

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[2]张彤等.如何做税收筹划.大连：大连理工大学出版社.2000.

[3]麻晓艳.税收策划的风险与控制.福建税务.2001.

[4]谢延伟.企业合理避税研究.法制与经济.2009.

所得税税收筹划论文篇6

【论文关键词】税收筹划实务解析问题与发展方向

【论文摘要】随着市场经济的逐步发展和完善,税收筹划也越来越被人们所接受并付诸行动。由于中国对企业税收筹划实务的研究才刚刚起步,税收筹划的研究在中国尚属一个新课题,有待于我们进一步加强理论和实践的探索。笔者就此进行探讨。

税收筹划(TaxPlanning)也称纳税筹划,它是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下,针对纳税人自身的特点,规划纳税人的纳税活动,既要依法纳税,又要充分享受税收优惠政策,以达到减轻税负、解除税负或推迟纳税,最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。一般来说来进行税收筹划可以采用以下几种方式:运用税收优惠政策进行纳税策划,充分利用税法中关于某些临界点的规定,转让定价法,优劣比较法,利用电子商务进行税收筹划,适时节税法。

随着社会的不断发展,税收筹划已经成为企业发展的重中之重,而要进行税收筹划,仅有良好的愿望是不够的,它还需要借助一定的条件,运用相应的方法才能得以实现。

1税收筹划的理论假设

假设是在总结业务实践经验的基础上,通过合乎逻辑的推理得出的判断,是对研究对象所处环境约束因素的总结。企业进行税务筹划研究所包括的实务理论假设主要有以下2个方面。

1.1“经济人”假设

首先,利益主体从事经济活动的动机是自利的,即追求自身利益是驱逐利益主体经济行为的根本动机;其次,“经济人”能够根据具体的环境和自身经验判断自身利益,使自己追求的利益尽可能最大化;最后,在有效的制度制约下,“经济人”追求个人利益的行为可能会无意识或有意识地促进社会公共利益的发展。在这一假设下,“经济人”特有及特定的行为方式是:在给定条件的约束下,尽最大可能实现最有效的预期目标。

1.2纳税理性假设

假定纳税人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行为选择是主动的,对自身行为的经济后果和利害关系是清楚的、明确的,其行为目标是以较低的风险取得尽可能大的效用。纳税理性是一种支撑纳税人行为与心理的自主意识,是驱动纳税人应税组合的一种动力源。纳税理性为纳税人所指向的途径是:在特定税收环境(包括立法环境、政策环境、管理环境等)的约束下,最大限度地实现投入(纳税、其他纳税支出)的最少和产出(即税后可自由支配效益)最大的均衡。

2税收筹划的实务解析

税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段,进行税收筹划可以采取不同的方法。

2.1企业设立的税收筹划

企业设立环节的筹划是企业进行税收筹划的第一环,也是非常重要的一环,其筹划点主要有企业投资方向、注册地点、组织形式的选择等几个方面。

2.1.1企业投资方向的税收筹划

国家为了对经济进行宏观调控,经常会利用税率的差别和减免税政策来引导企业的经济行为,来促进国家的产业发展,地区发展,科技发展,保护国内工业。对于纳税人来讲,利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定,适用较低或较优惠的税率,妥善规划生产经营活动,使其实际税负最低,以达到节税效益。

2.1.2企业注册地区的税收筹划

国家为了促进某些地区的发展,在制订税收政策时对该地区进行了适当倾斜。正是由于税收待遇的地域性差异,使企业设立时注册地点的筹划成为可能。因此,企业应充分利用现行区域性优惠政策,选择税负较轻的地区作为注册地址,以减轻税收负担、谋求最大税收利益。

2.1.3企业组织形式的税收筹划

企业在组织形式上存在很大的差别,有公司制企业、合伙制、独资企业。企业内部也往往有多种形式可供选择,选择适当与否会直接影响投资者的利益。如设立子公司或分公司的选择:设立分公司还是通过控股形式组建子公司,在纳税规定上就有很大不同。子公司为独立法人,母、子公司应分别纳税,而且子公司只有在税后利润中才能按照股东占有的股份进行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免税期内的许多优惠政策;而分公司不具有独立的法人资格,不能享受税收优惠,但分公司与总公司是一个纳税主体,其收入,成本、损失和所得可以并入总公司纳税,分公司在经营过程中发生亏损最终与总公司的损益合并计算,总公司因此可免交部分所得税。一般来说,企业创立初期,受外界因素的影响较大,发生亏损的可能性较大,宜采用分公司的形式,以使分公司的亏损转嫁到总公司,减轻总公司的所得税负担;当企业建立了正常的经营秩序,设立子公司可享受政府提供的税收优惠。

2.2企业筹资的税收筹划

企业经营所需的资金,无论从何种渠道取得,都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本达到最低,由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业进行筹资决策中的税收筹划提供了可能。

2.2.1债务资本与权益资本的选择

按照税法规定,负债筹资的利息作为税前扣除项目,享有所得税利益,从而降低负债筹资的资金成本和企业所得税税负;而股息、红利支付不作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。这样,企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用,即考虑负债的财务杠杆作用。一般而言,如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率,负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而,负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应,如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率,权益资本收益会随着负债比例的提高而下降,从而增加企业的财务风险。因此,即使在息税前投资收益率高于负债成本率时,负债经营也应适度。2.2.2融资租赁的利用

融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。通过融资租赁,可以迅速获得所需的资产,保存企业的举债能力,更重要的是租入的固定资产可以计提折旧,折旧计入成本费用,减少了企业的纳税基数,而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。因此,融资租赁的税收抵免作用非常显著。

2.3企业经营过程中的税收筹划

2.3.1加强企业采购的税收筹划

企业采购的税收筹划是建立在增值税销项税额、进项税额、进项税额转出以及应纳税额总体的分析和把握上。所以企业要求把不予抵扣的进项税额转变为可以抵扣的进项税额,降低采购成本。例如:某钢铁企业(增值税一般纳税人)下设原料部,除负责采购正常生产经营所需的原材料外。还负责向社会收购废钢,购进废钢经过加工、挑选整理后可以直接使用,挑选、整理、加工工程中的费用计入废钢成本。向社会收购的废钢一部分是从废旧物资公司购进,可取得废旧物资发票,抵扣10%的税金,降低了成本。一部分是从个体散户中购进,无发票,增加了成本。若企业设立控股的废旧物资公司,将废钢收购及挑选整理业务交由废旧物资公司承担,废旧物资公司按照废钢收购价加上挑选整理费的价格将整理好的废钢买给该企业,并开具废旧物资发票,则企业购入的所有废钢进项税额均可以抵扣。可见,通过设立废旧物资公司将不予抵扣的进项税额转化为可抵扣的进项税,降低了废钢的成本。

2.3.2加强会计核算的税收筹划,降低税收负担

企业应纳税额是以会计核算为基础,以税收政策为依据计算缴纳。实践中,有些经济事项可以有多种会计处理方法,即存在不只一种认可的可供选择的会计政策,但由此造成的税收负担却截然不同。因此企业可以采取不同的会计账务处理手段,将成本费用向有利于节税的方面转化,以降低税收负担。

2.3.3加强税收筹划,降低企业应纳税额

影响应纳税额的因素有两个,即计税基数和税率,计税基数越小,税率越低,应纳税额也越小。进行税务筹划可从这两个因素入手,找到合法的办法来降低应纳税额。例如,某企业2005年12月30日测算的应纳税所得额为10.02万元,则企业应纳所得税33066元(100200×33%)。如果该企业进行了税收筹划,支付税务咨询费200元,则该企业应纳税所得额100000元(100200-200),应纳所得税27000元(100000×27%),通过比较可以发现,进行税收筹划支付费用仅为200元,却节税6066元(33066-27000)。

2.3.4加强税收筹划,权衡整体税负的轻重

增值税是我国的主体税种,对企业来说,增值税纳税人的身份特点具有很大的税收筹划空间。人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此。例如,很多筹划方案中都有增值税一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划。因此,企业在选择税务筹划方案时,不能仅把目光盯在某一时期纳税较少的方案上,而要考虑企业的发展目标,选择有利于增加企业整体收益的方案。

参考文献:

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[2]盖地,钱桂萍.试论税务筹划的非税成本及其规避[J].当代财经,2005(12).

所得税税收筹划论文篇7

摘 要 马克思曾指出：“税收是国家机器的经济基础”。我国的税收概念中也写道，税收是国家财政收入的主要来源。由此可见，税收对于国家的重要性非同寻常。我国作为社会主义国家，税收的收取和支出都是用于社会建设和保证人民的生活。在新时代的形势下，如何做好现阶段的税收工作，提高征税的效率是一个严峻的考验。强化企业税收的筹划工作，对于我国税收的发展有着重要意义。

关键词 新形势 税收筹划 有效途径 税收人才

随着社会经济的发展和进步，市场经济体制不断的完善，我国的发展也进入到了新时期。在企业的发展进程中，税收一直相伴左右。加强对企业的税收管理，是国家控制企业的主要手段。在新形势下，我国对企业税收筹划不断的进行调节和改革，以期其能够顺应时展潮流，能够适应新时期社会主义发展的要求。本文主要从分析当前企业税收筹划的现状出发，探讨了影响我国企业税收筹划的主要因素，并提出了在新形势下强化企业税收筹划的有效途径。

一、当前企业税收筹划的概况

企业税收筹划不同于偷税漏税等违法行为，它是国家根据当前经济发展规律和社会发展水平制定的一项合法的国家政策。就目前来说，企业税收筹划是一个比较新颖的理念，近几年来才开始在相关领域慢慢的流行开来。将企业税收筹划应用到市场规范中，能够避免企业逃税漏税现象的产生，起到了维护企业的整体利益的作用。企业税收筹划问题的处理方式和税收法的规定的内容有很多的相同之处，因此企业税收筹划的应用对税收的地位不会造成威胁，也不会影响到税收职能。和西方发达国家相比，我国在企业税收筹划的发展方面还有很多缺陷，发展速度缓慢。但是随着我国进入WTO以来，企业税收筹划得到了很大的发展，已经成为了跨国贸易公司促进发展的重要策略手段。同时，企业税收筹划的应用能够有效的的降低企业的投资风险，帮助企业获得更多的经济效益，使市场经济的发展更加完善。

二、影响企业税收筹划的因素

（一）对企业税收筹划的认识不到位

对企业税收筹划涵义的认识不到位是影响企业税收筹划的重要因素之一。在社会主义市场经济大环境中，企业税收筹划的涵义应该是以减少企业的纳税义务为目的，将企业的税收筹划得更加合理，以此减少企业的偷税漏税现象，同时帮助国家提升税收的征收效率。企业税收筹划将企业纳税义务和国家征税权力完美的结合在一起，将二者的关系联系的更加紧密。不过，我国企业在现阶段对企业税收筹划的涵义认识尚不到位，没有把握住企业税收筹划的真谛。而税务机关也只是不断调整法律以弥补企业税收筹划的漏洞。将企业税收筹划的涵义和其他的税收定义混用现象更是屡见不鲜。纳税人错误的将企业税收筹划认为是偷税漏税的方法、技巧和有效途径也不绝如缕。这就对企业税收筹划的应用带来了很多负面影响，制约着企业税收筹划的发展。

（二）企业税收筹划的理论体系不完善

企业税收筹划的管理系体不完善也严重的制约着我国企业税收筹划的应用。除了税务行业的专业人士以外，知道“企业税收筹划”这一词汇的人很少。这就代表我国在企业税收筹划的理论建设方面显得不完善，没有详细、真实、可靠的理论体系支撑企业税收筹划发展，那么它只是空谈。而且，还会常出现将企业税收筹划误解为其他税务概念的现象。由此可见，加强企业税收筹划的理论体系的建立已经迫在眉睫，必须要向社会大众普及“企业税收筹划”的真正含义。

（三）缺乏专业的企业税收筹划人才

没有专业化的企业税收筹划人才，对于企业税收筹划来说就相当于人类缺少了左右手。我国现阶段在企业税收筹划的人才建设方面表现出的普遍特点是：企业税收筹划的从业人员素质不高，技术能力有限，综合筹划税收的能力不足等。这些因素严重的制约了企业税收筹划工作的开展，影响到了企业的经济利益。现今，各大高校都将企业税收筹划作为专门的课程，以此加强企业税收筹划人员的建设。不过，因为我国在企业税收筹划工作上发展的时间短、经验少，而企业税收筹划的专业性又比较高。所以，现在我国在企业税收筹划人才培养方面并不十分理想，培养出来的大部分人才都不能满足企业税收筹划的需要。另外，企业在使用企业税收筹划人员时，没能人尽其才，没能充分发挥企业税收筹划人员的潜力，也是影响企业税收筹划发展的一个因素。

三、新形势下强化企业税收筹划的有效途径

（一）制定企业税收筹划的目标

有了目标才有发展方向，所以在强化企业税收筹划的有效途径时必须要先制定企业税收筹划的目标。以此目标来指引企业税收筹划工作的在我国的发展。制定企业税收筹划的目标主要需要注重三个方面：其一，合理控制税收处罚；其二，合理利用税收政策，尤其是优惠政策；其三，全面进行税收筹划。将这个三个方面和企业发展阶段结合起来，不同的时期实现不同的目标。首先，为了保证企业税收筹划能够有相应的规章制度来维护其权威性，必须要制定相应的税收处罚措施，特别是针对漏税偷税方面，要给予严厉的法律制裁。在我国的税收范围中，以中小型企业居多。我国在发展企业税收筹划的时候可以此为切入点，在中小型企业中大力应用企业税收筹划。其次，充分利用税收里的优惠政策，通过对税法的详细研究，从中寻找减税的政策，并应用到企业的发展过程中。最后，在企业内部开展全面的税收筹划工作，将企业税收筹划纳入企业发展规划和经营战略中，以企业发展的经济利益为基础，利用各种筹划手段，寻找并规划出最适合企业发展的税收筹划策略，争取将企业的利益最大化。

（二）革新企业税收筹划的内容

更新企业税收筹划的内容也是强化企业税收筹划的有效途径之一。在现阶段，革新企业税收筹划的内容主要应该从企业的组织形式、企业所得税、企业纳税方式等方面着手，以此不断的创新企业税收筹划的内容。

1、企业所得税法

在企业所得税法中有明确规定：国债利息税收必须要以企业和居民的权益性投资为基础进行征收，且免征部分税收。现今企业一般都会选择购买股票的的方式，以此来评估投资的风险。针对国家免税的投资项目，企业可以通过合理的规划之后，重点考虑这些免税的项目，从而促进我国的产业结构优化调整。

2、企业组织形式

企业在选择自己的组织形式前，应该充分的分析自身的情况和需求，要充分分析不同的组织形似所承担的税收标准。比如选择有限责任公司，所面临的税收不仅是企业所得税，还有个人所得税。

3、企业纳税方式

企业的纳税方式有很多种，在确定纳税方式时也要根据企业的本身情况和组织形式。比如某企业是由总公司和众多分公司组成，采取的纳税方式一把都是汇总缴纳。另外，当某企业是由总公司和子公司组成时，多采取的缴纳方式又和前者不同。因此，一个企业间进行规模扩展时，要根据具体的情况，确定是设立子公司还是分公司。两者的形式不同，所缴纳的所得税税额也存在着差距。

（三）合理筹划企业税收的环节

合理筹划企业税收的各个环节对企业税收筹划的发展有着重要的意义。筹划税收的各环节，应该从纳税成本出发，会计人员必须将企业的各个项目税收核算精准。合理筹划税收的各个环节主要应该做到如下两方面工作。

1、合理的进行项目处理工作

针对不同的项目，处理方法也不一样。有些项目是免费的，需要对之进行减免税收的处理。对于刚研发的新项目，企业必须将其研发经费纳入税收范畴。

2、合理使用纳税筹划计算方法

计价方式与折旧方法是准予扣除成本项目纳税筹划中最主要的两种方法。其中计价方式是指对企业的存货进行期末的成本计算，以此保证企业的销售成本能够不断的提升；折旧方式是指企业依据会计准则以及税法的相关规定，对企业的固定资产进行折旧处理，以此达到节税和持有税的目的。当前企业可以使用的折旧方式有加速折旧和平均年限法。一般情况，使用加速折旧法对企业固定资产进行折旧处理居多，该方法能够为企业减小一定的纳税所得额。

四、结论

综上所述，企业税收筹划已经逐渐成为了我国企业税收发展的重要组成部分。在新形势下，企业税收筹划的应用不但能够提高我国的税收征收效率，同时也能够减轻企业税收负担。

参考文献：

[1]刘虹.论新形势下企业所得税的筹划对策.现代经济信息，2012（06）：170.

[2]李歌.新形势下强化企业税收筹划的有效途径.财经界（学术版），2012（09）：268+270.

[3]何利娟.新形势下的企业税收筹划分析.时代金融，2012（27）：56.

[4]王成春.新形势下企业税收筹划相关问题研究.现代经济信息，2009（18）：204.

所得税税收筹划论文篇8

“纳税筹划”一词源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人在既定的税法和税制框架中，在合法的前提下，从各种纳税方案中进行科学、合理的事前选择，进而设计或规划纳税人自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。纳税筹划的精神，最早的可追溯至1925年，在英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案中首次提到，“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中取得利益，……不能强迫他多纳税。”时至今日，纳税筹划仍然因为其和经济利益的联系密不可分，而不断的引起人们的讨论。经过归纳总结各方面的理论，我认为，纳税筹划的目的很明确，就是在于追求税后利益最大化。但是作为一种经济行为，其基本实质是节税，偷税、逃税、抗税、骗税，则绝不属于纳税筹划。是否遵守所在国有关税法，是区分纳税筹划和偷税、逃税、抗税、骗税的基准点。

二、中外纳税筹划的现状

1、作为维护企业自身权利的合法手段，纳税筹划在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到20世纪30年代后，纳税筹划才得到西方法律界和政府当局的认同。相对于我国而言，西方发达国家的纳税筹划现状具有以下特点：

⑴、西方国家的纳税筹划几乎家喻户晓

外国投资者在投资新办涉外企业之前，往往先将税法和相关税收规定作为重点考察内容进行研究。最近波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图，节约税金是其重要原因之一（西雅图所得税率为47%，普遍高于其他各州）。从中我们可以看出，纳税筹划对公司重大决策的左右程度及公司对纳税筹划的重视程度。

⑵、西方国家的纳税筹划专业性强

在西方国家，自20世纪50年代以来，纳税筹划的专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和业务。如日本有85%以上的企业委托事务所代办纳税事宜；美国约有50%的企业其纳税事宜时委托税务人代为办理的；澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的。

⑶、重视纳税筹划知识教育和培训

国外较重视对经济类人才的纳税筹划知识教育和培训。如在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的课程是学习怎样才能在合法的前提下减少缴纳的税金，即纳税筹划。

2、西方国家被视为智慧者的文明行为的纳税筹划，在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区。直到1994年，我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写，题为《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，才揭开了纳税筹划的神秘面纱。

近年来，纳税筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划主动性也在不断增强，纳税筹划意识不断提高，而且随着我国税收环境的日渐改善，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好，不少中介机构已开始介入企业纳税筹划活动，其发展势头甚猛，这反映了社会对纳税筹划的迫切需求。

由于纳税筹划在我国出现的时间很短，虽然目前有关纳税筹划的专著以不少，但整体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏，纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题。

三、国内私营企业纳税筹划的一般方法

本文主要讨论的是私营企业的纳税筹划研究，私营企业在我国发展的时间并不长，而且由于其资金、技术、人才等方面的天生劣势，往往导致企业的流动资金短缺，许多企业为了渡过难关，往往选择了一些非法手段去偷税、漏税、虚报出口退税等，其实，运用合理的纳税筹划，完全可以在遵循国家有关税法的前提下，达到节税的目的。

下面针对我国的私营企业，对其常用的纳税筹划方法进行研究。

1、选择有利的投资方向

我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策。因此，在设立公司时，如果熟悉国家的税收政策，利用好这些优惠政策，便能够进行正确的纳税筹划，达到节税的目标。

①、利用国家对兴办第三产业的税收优惠政策

近年来，国家为了支持和鼓励发展第三产业，相继出台了一批优惠政策，其中包括：对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，从开业之日起，第一年至第二年免征所得税；对新办的独立核算的从事公共事业、商业、物资业、饮食业、教育文化事业、卫生室业的企业或经营单位，自开业之日起，报主管税务机关批准，可减免所得税一年。

②、利用国家对农业生产产品产前、产中、产后服务行业的税收优惠政策

国家税法规定：乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会、专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展技术服务或劳务所取得的收入，暂免缴纳所得税。

③、利用国家对新办的劳动就业服务企业的税收优惠政策进行纳税筹划

税法规定：对当年安置城镇待业人员超过企业从业人数60%的新办城镇劳动服务就业企业，经主管税务机关批准，可免缴所得税三年；免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半缴纳所得税二年。这样，组织待业人员办劳动就业服务企业，就可以达到减轻企业所得税税负和促进社会稳定的目的。

④、利用国家对特殊行业的税收优惠政策

国家税法规定，下列行业免征营业税和所得税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻服务、殡葬服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。这些服务性行业，是人民生活所必需的，政府必须加以扶植的，因此投资于上述行业，就可以达到节税的目的。

⑤、利用“三废”产品税收优惠政策

企业利用废水、废气、废渣等废弃物作为主要原料进行生产的，可以在五年之内减缴或免缴所得税。具体规定如下：企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的在《资源综合利用目录》内的资源，做主要生产原料生产的产品所得，自生产经营之日起，免缴所得税五年；企业利用本企业以外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免缴所得税五年；为综合利用其他企业废弃的在《资源综合利用目录》内的资源而新办的企业，经主管税务部门批准后，可减缴或免缴所得税一年。通过纳税筹划，设立此类企业，广大私营企业们既可以减少污染、净化环境，走持续发展道路，又可以节约企业税收成本。

⑥、利用国家对科研单位和大专院校从事技术性服务的税收优惠政策

国家税法规定：对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免缴纳所得税。

⑦、利用国家对民政部门举办的福利生产企业的税收优惠政策进行纳税筹划

国家对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位：凡安置“四残”（盲、聋、哑和肢体残疾）人员占生产人员总数35%以上，暂免缴纳所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总数比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。

⑧、利用国家对乡镇企业的税收优惠政策

国家税法规定：乡镇企业可按应缴所的税额减征10%，用于补助社会性开支的费用。因此，投资办乡镇企业，可以达到减轻税负目的，又可以促进农村经济发展。

2、选择有利的注册地点

为了实现我国对外开放由沿海向内地的推进，鼓励高新技术产业开发和扶植贫困地区的发展，我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策。企业特别是相对流动性较强的私营企业，如果在投资时选好企业的注册地点，对于企业节省税金支出。实现国家生产力的战略布局，具有十分重要的意义。

①、  利用经济特区的税收优惠政策

在经济特区无论是举办生产型外商投资企业还是非生产性投资，均适用于15%所得税税率及法定的减免税优惠。因此，在特区举办，特别是举办私营企业较其他地区更能达到节税的目的

②、  利用沿海经济技术开发区的税收优惠政策

对在沿海经济技术开放区及实行沿海经济开放区政策的城市投资，总体上适用15%的税率，并且，这些区域在原材料、能源、用工，以及市场培育等方面都有许多优势，因此，在本区域内投资注册是私营企业的较佳选择。

③、  利用国家对保税区的特殊优惠政策

在保税区内的金融机构以及属于国家鼓励发展的私营企业，除可享受土地、海关、外汇等各项优惠待遇外，对地产税、地方所得税、增值税、消费税、固定资产折旧方面都有一些优惠规定。

④、利用国家扶持贫困的区发展的税收优惠政策

在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准，可减免或免征所得税三年。

四、进行纳税筹划对企业和国家的影响

（一）、对企业来说，纳税筹划的好处有如下两点：

第一，企业纳税筹划使得企业的税收负担减轻了，也就是相应地扩大了企业的生存空间，提高了企业的市场竞争力，尤其是对于那些目前比较困难的企业来讲，减轻他们的税收负担就可能帮助他们扭转经营状况。因此，企业的生产经营搞好了，税源才能丰富而充裕，才能保证国家的税收收入的稳定增长。

第二，企业进行纳税筹划后就不会再进行偷税、漏税、避税甚至抗税等行为了，从而保证了税收的依法缴纳，实现了应征尽征。

第三，企业税收筹划关系到企业的商誉。企业进行税收筹划的一个前提就是严格遵守税收法律法规和其它相关法律法规，因此，企业税收筹划首先保证了企业依法纳税，而依法纳税则会提升企业在消费者等公众心目中的形象，间接地宣传了企业产品的质量，具有广告效应。

（二）、对国家来说，纳税筹划好处更多。

1、它有利于实现国家依法治税的目标。

第一，可以保障国家的权益。一国经济主体纳税筹划水平的高低，从一个侧面反映了该国纳税人税收意识的强弱和税收制度的完善程度。

第二，可以保障企业的权益。依法治税不但是要保护国家的权益，而且还要保护企业的权益，即纳税人的权利（在2002年6月份新颁布《税收征收征管法》及2002年10月15日生效的《税收征收管理法实施细则》中更加强调了这点），这样才能真正称得上是公正的法律。企业税收筹划有利于防止各种扰乱税收秩序的事情的发生，有助于纠正税务机关的错误行为，从而可以维护纳税人的合法权益。

2、它有利于国家一定时期宏观调控目标的实现。

税收是国家进行宏观调控的必然工具，如果企业能够遵守国家的税收政策甚至符合政策意图，那么国家的宏观调控措施就能得以顺利实施，宏观调控的目的也能顺利地实现；否则国家的宏观调控措施就不能得到贯彻实施，宏观调控目的也难以实现。许多税收优惠政策的制订就反映了国家在一定时期宏观调控的政策意图。企业税收筹划在很大程度上是以税收优惠政策为依据进行的，它在为企业节省税款的同时，也是贯彻实施国家的宏观调控目标的过程。

如果所有有必要进行税收筹划的企业都进行筹划的话，那么可以想象，国家的宏观调控目的就能顺利地实现。

3、从长远看，它有可能增加国家税收收入。

虽然从近期和表面上看来，企业税收筹划使得当期入库的税收收入减少了，但是从长远看，它却能在一定程度上起到涵养税源的作用，最终可能有助于国家税收收入的增加

自从二十世纪八十年代产生纳税筹划以来，虽然已经有了一定的发展，但总体看来，仍旧处于初步发展的阶段。体现在人们对企业纳税筹划的理论认识深度还不够，这主要表现为没能够正确地认识它的内涵及本质。其次，在我国，企业开始纳税筹划的时间比较晚，实践经验还很不足，业务操作水平还处于较低层次，甚至某些由税务中介机构提供的筹划实际上是违法行为，离真正意义上的企业税收筹划相去甚远。最后，企业纳税筹划的方法还不够丰富，也不够系统化，不能够完全满足实践的需要，还有待于进一步充实和完善。