所得税审计范文

所得税审计范文第1篇

企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因期的收入而发生的成本、费用、损失以及其他允许扣除项目金额的余额。对应纳税所得额的审计应着重在以下方面进行:

1.收入总额真实性的审计。企业的收入总额是指纳税人在每一纳税人在每一纳税年度的收入之和,包括生产经营收入、财产转让收入、债权资金利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。对企业收入总额真实性的检查,主要通过审阅有关的账簿凭证,看其有无漏记、错记的情况。对产品销售所取得的收入,审查其有无长期挂账不记“产品销售收入”账户的情况;有无作价处理既账外物资等不入账,作为“小金库”处理的情况;有无以物易物不记收入的情况;有无将材料销售技术转让、固定资产与包装物出租、运输等非工业性劳务作业所取得的收入,不计入“其他业务收入”账户的情况。

2.成本费用准确性的审计。产品成本与费用是指企业在一定时间内发生的耗费和支出。产品成本包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用;费用主要指期间费用,包括管理费用、财务费用和销售费用。产品成本与费用是会计核算的重要内容,更是所得税会计审计的重点。第一,是对材料进行检查。看企业对购入材料的成本核算是否正确;对企业在建工程以及福利部门等非生产单位领用的材料,是否记入了生产成本;对发生的材料盘盈、盘亏,有无长期挂账;有无随意削价或变相削价处理库存材料的情况;有无随意改变低价易耗品摊销方法、人为调节生存成本的情况;有无将报废低值易耗品、包装物的残料作为账外物资不入账,而转作“小金库”的现象等。第二,对工资、奖金、补贴进行检查。查阅企业有无超标准发放工资的情况;有无将在建工程施工人员及医务人员的福利费在“生产成本”或“管理费用”账户的情况;有无将非生产人员的福利费在“生产成本”中列支的情况;有无虚列人员,多报出勤,多算加班,作假工资表和奖金补贴表、虚报冒领奖金补贴等情况。第三,对期间费用的检查。看企业有无利用待摊和预提费用调整成本的情况;有无将应在营业外支出开支的赔偿金、违约金、罚款支出、工艺救济性捐赠等列入期间费用的情况;有无超标准支付业务招待费的情况等。

3.产品销售成本的检查。产品销售成本是企业出售产品、商品过程中,计算出的产品、商品的全部成本,它是计算企业经营性成果的主要环节,也是企业所得税检查的重要内容。对这一内容的检查主要看企业完工产品入库,有无转移产品成本的现象;有无虚报产品盘亏数量、金额或少报罕品盘盈的情况;产成品成本有无忽高忽低,认为多转或少转的情况;有无为实现销售,而提前结转成本的情况。

4.纳税调整合法性的检查。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业在计算应纳税所得额时,其财务会计的处理方法应与国家有关税收法规有抵触的应当依照税法规定进行调整。在计算应纳税所得额时,下列各项目应依据标准、范围进行扣除:(1)企业在生产经营中向金融机构借款的利息支出,可按实际发行数扣除;向非金融机构借款的利息支出,高于按金融机构同类、同期贷款利率的数额部分则不准扣除。(2)企业支付给职工的工资,按照财政等部门规定计税工资标准扣除。(3)企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除;企业用于公益、救济性质的捐赠,在年度应纳所得税额3%以内的部分准予扣除。在计算应纳所得税时,下列项目不得扣除:(1)资本性支出;(2)无形资产受让、开发支出;(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失;(4)各项税收滞纳金、罚金和罚款;(5)自然灾害或意外事故损失由保险赔偿的部分;(6)超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益救济性的捐赠;(7)各种赞助支出;(8)业务招待费超支部分;(9)与取得收入无关的其他各项支出。此外,需要做纳税调整的还有为超过5年的应弥补亏损,准予用应纳税所得额弥补。

二、会计核算的审计

对企业所得税会计核算的检查,主要是通过审查与核对“本年利润”、“应交税金—应交所得税”、“所得税”等账户和“所得税纳税申报表”、“所得税专用缴款书”等资料来检查企业在计算交纳所得税的过程中,是否按规定进行会计核算,有无偷税欠税等现象。具体检查的内容如下:

1.有无将不属于所得税税前列支的支出,如职工集体福利设施建设的支出,与本企业生产经营活动无关的各项费用和国家税法规定不准列入列支的其他支出等,转入“本年利润”账户借方,减少计税所得额,有无将不属于所得税的支出。又如企业拖欠税款应交纳的滞纳金,违法税法规定的各种税收的罚款等,即如“所得税”科目借方和“应交税金—应交所得税”科目贷方。

2“.产品销售收入”、“其他业务收入”、“投资收益”“营业外收入”等科目期末余额是否全部转入“本年利润”科目的贷方,与收入相对应的出处和期间费用是否也全部转入“本年利润”的借方,利润总额的计算是否完整准确。

3.在计算企业应交所得税时,是否借记“所得税”,贷记“应交税金—应交所得税”;实际上交时,是否借记“应交税金—应交所得税”,贷记“银行存款”;期末结转时,是否借记“本年利润”,贷记“所得税”。

4“.所得税计算表”上的应交属于“所得税”账户的借方发生额以及“应交税金—应交所得税”贷方发生额,企业已纳所得税数额与“应交税金—应交所得税”明细账户的借方发生额,在无时间性差异的情况下,它们应该是相互一致的。如不一致,则存在欠税现象,应按账载情况,调阅原始凭证,查清原因。

所得税审计范文第2篇

关键词：所得税审计；会计报表审计；审计质量

一、前言

会计师事务所主要业务包括：设计财务会计制度，建立符合国际会计准则的会计控制系统；帮助企业建帐和记帐、培训财务会计人员；筹划会计电算化系统，评审和验收会计电算化软件等及验证资本手续、专业审计服务等。

当然，两者都实行“行业准入制”。税务师事务所和会计师事务所最大的区别是：会计师事务所不能从事税务鉴证业务，而税务师事务所则不能从事验资和审计业务。

二、实务操作及其存在的问题

然而在实务中，往往出现这样的问题――尤其是对中小企业的所得税审计以及会计报表审计――当一家企业同时需要做税审以及会计报表审计时，不论是税务师事务所还是会计师事务所，都想把两者揽入自己手中，以增加业务收入。上文已经说过，会计师事务所不能从事税务鉴证业务，而税务师事务所则不能从事验资和审计业务，那么在实务中是怎样操作，达到自身目的的呢？很简单，形成“同盟”。简而言之，便是一家税务师事务所与一家会计师事务所（或者是多对多的关系）达成某种默契：比如一家税务师事务所，当拥有客户资源时，税务师不仅要完成本职的税务审计工作，同时还需要完成会计报表审计的工作底稿，然后将工作底稿交给“同盟兄弟”――某家会计师事务所。如果审核无误，该会计师事务所会以会计师事务所的名义出具审计报告，并且由该所的注册会计师签章。如果注册会计师觉得有问题，将工作底稿退回，由执行底稿的税务师进行修正，直至注册会计师认为审计风险降到可以接受的水平，没有实质性错误为止。反之，对一家会计师实务所而言亦是如此：由注册会计师执行工作底稿，然后交由对方的税务师进行检查，确认无误后由税务师事务所出具所得税汇算清缴鉴证报告。

那么这样的行为可行吗？得出的审计报告和所得税汇算清缴鉴证报告真实可靠吗？两者的执行质量又如何呢？笔者提出以下几点想法，以供参考：

1、行为涉嫌违反法律法规，起码是不道德的

前文几次强调税务师事务所与会计师事务所的业务有严格的限制，前者不能提供会计报表审计，后者不能进行税务鉴证业务。但是在实务操作中，税务师事务所与会计师事务所却如此为之，尽管表面上没有违反相关规定，实质上却已经越界。在一系列的操作过程中，当委托人提出质疑，为何报告不是出自委托的事务所或是税务所时，它们往往会以各种理由说服委托人，这是一种不道德的欺骗行为。另外，一般情况下委托人只求尽快拿到报告，往往不去深究到底是谁出具的报告，也给这种不道德的行为提供了可乘之机。

2、报告质量令人担忧

众所周知，术业有专攻，样样都精通的全才毕竟少之又少。所得税审计和会计报表审计亦是如此，更何况其本身的业务量就非常之巨大。人的精力是有限的，时间也是有限的，俗话说慢工出细活，不知道“赶出来”的报告，质量能否过关呢？本人抱着怀疑的态度。每年的三、四月份是会计报表审计的忙季，同时也是所得税审计的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，过多的业务让会计师（税务师）忙得焦头烂额，本职工作的基础上再增加不熟悉的业务，会计师（税务师）还有时间对不熟悉的业务钻研吗？如果不钻研，那么工作底稿的执行情况可能并不那么可靠，如果对方签章的会计师（税务师）也对底稿不加详察，那么风险就在无形之中提高了。

那么，所得税审计与会计报表审计到底有哪些区别呢？

（1）从含义上看

所得税审计是根据税法的有关规定对企业所得税进行汇算清缴的一种税务审计，主要是从税法的角度确认企业的盈利与亏损，由具有税务审计资格的税务师事务所的注册税务师出具的关于企业所得税有关情况的报告。

会计报表审计报告主要是按企业会计准则以及审计准则的规定，由具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，是否公允反映了资产负债表日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量的审计报告。同时，审计报告还能反映企业的内控制度是否健全。

（2）从实务上看

在所得税审计实务中，注册税务师更为关注的是企业的收入、成本以及费用等利润表项目，因为这直接影响到利润以及所得税的核算。例如注册税务师会着重检查费用中的业务招待费有没有超出税法的规定；折旧的计算是否一致，会不会存在多计提折旧的情况；营业外收支是否合理，是否真实，原始凭证是否齐全；增值税专用发票的使用情况等。税务师事务所的所得税汇算清缴鉴证报告主要由企业送往税务局。

相对而言，会计报表审计需要关注的方面就比较多。例如货币资金项目，这是会计审计中一个尤为重要的关注点。对于库存现金的审计，我们可以采用实地盘点的方法，对于银行存款，一般采用函证的方式来证实其真实性；再比如说应收账款，我们可以采用抽样函证的方式来得到审计证据，以确定应收账款是否真实存在，当然这也和收入相关联，以发现管理层是否存在为达到某种目的而虚增收入的情况。

（3）从调整账目来看

在进行所得税审计时，往往将发现的错误告知主办会计，进行一般的会计调整，这和会计报表审计并无二致。不同的是，所得税审计更为关注纳税调整项目。企业在计算应纳税所得额时，其财务会计的处理方法与国家有关税收法规有抵触的，应当依照税法规定进行调整。实际上，很少有企业的会计人员会做这一步骤，所以，税务师在进行审计时，需要根据税法的规定进行调整。比如折旧方法、折旧年限的不同规定而导致的调整、因计提固定资产减值准备而产生的差异――税法规定，计提的减值准备不允许在税前扣除。

会计报表审计的调整，除了一般的错帐更正以外，最难的部分应该是资产负债表日后事项的调整，因为这涉及到是否更正以前年度的损益，如果更正，是单独更正报表还是连同账簿一起更正。在实务中，这也是一个常发生争议的部分。

可以看到，所得税审计与会计审计的特性决定了其不适合由单独的注册税务师或是注册会计师完成，否则会影响到所得税鉴证报告或审计报告的质量，由此引发的后果可能十分严重。

3、审计风险增大

我们不能否认，所得税审计也是审计的一种，所以以下提出的审计风险包括了所得税审计风险以及会计报表审计风险。

事务所将原本应该分开的两项业务并在一起，这显然会带来更高的审计风险：我们不妨从业务约定书的角度来看，业务约定书应当是事务所与委托单位签订的有关双方权利义务的合同性文件。前文中提到了本所不能审计的业务需要让“同盟兄弟”出具相关的报告，这里就产生了问题：业务约定书的受托方是谁？一般来说，事务所会拿出“同盟兄弟”的业务约定书和委托人签订，那么一旦发生纠纷，责任由谁承担？毕竟审计的实际执行与出具报告是两个不同性质的事务所分开进行的。这样审计风险在无形之中便提高了。

此外，依然涉及到审计质量问题：事务所将两项业务杂糅，势必造成审计质量下滑，对税务师事务所来说，导致的直接后果是税务局拒绝接受该事务所的出具的鉴证报告；对会计师事务所来说，直接后果更为严重，可能面临诉讼风险。

所得税审计范文第3篇

从会计师事务所与税务师事务所的角度对所得税审计与会计报表审计的相同点进行分析可知，当企业同时需要对两方面的内容进行审计时，无论是会计师事务所还是税务师事务所，均想同时揽入两方面的工作。但由于会计报表的审计工作并不包括税务鉴定等方面的业务，而所得税审计工作也并不包括验资等方面的业务，此时，则会出现税务师事务所与会计师事务所“联盟”的情况。例如，某家税务师事务所拥有一家客户资源，而该企业同时需要两种审计方面的业务，则税务师除了需要完成自身对所得税审计的本职方面的工作外，还需做出企业会计报表审计的底稿，并将底稿交给与其合作的会计师事务所进行修正，并将修正后的会计报表审计底稿返回给税务师事务所，从而“协助”税务师事务所完成两个审计方面的业务。反之，会计师事务所也是如此。而所得税审计与会计报表审计的相同点则正是体现在两家事务所“合作”过程中的相关风险中。首先，两种审计工作的同时进行违背了职业道德。由于国家不同事务所的业务范围具有严格限制，同一家事务所不能够从事其业务范围外的相关业务。而实际情况是，委托人只想尽快获取审计报告，从而忽略了报告的出处，增加了相关道德风险。其次，所得税审计与会计报表审计的质量均受到了严重影响。由于负责所得税审计的税务师事务所并不擅长会计报表审计，同理，负责会计报表审计的会计师事务所也并不擅长所得税统计，而同时负责两项业务则严重降低了审计的质量，增加了企业财务风险的发生几率。

二、所得税审计与会计报表审计的区别

(一)含义方面的区别

从所得税审计与会计报表审计的含义进行分析可知，二者除了在内容方面具有较大区别外，其对各自工作审计的依据也存在较大差异。会计报表的审计报告是以企业的会计准则和审计准则进行制定的，是具有审计资格的会计师事务所出具的企业的财务状况及其年度经营成果的审计报告。而所得税审计则是以国家税法作为主要依据，并由具有审计资格的税务师事务所出具的企业所得税缴纳情况的相关审计报告。由此可知，二者的审计依据具有明显差异。

(二)在会计实务中的区别

对于税务师而言，其在进行企业所得税审计时，关注较多的是企业在某一期间的费用、收入和成本等利润表的有关项目，原因为上述因素对于税务师对企业利润和所得税的核算具有直接影响。而注册会计师在对企业进行会计报表审计时，通常需要考虑较多的因素，包括库存现金审计、银行存款审计、应收账款审计、债务审计和企业的损益审计等。而不同的会计报表审计工作所采用的方法和考虑的因素也具有较大差异。例如，对于应收账款而言，主要以抽样函证的方式收集审计证据；对于库存现金的审计则需要以实地盘点作为主要方法。由此可知，相较于所得税审计，会计报表审计要更为复杂。

(三)在账目调整方面的区别

虽然所得税审计与会计报表审计在出现错误时，均会将相关错误通知主办会计，但与会计审计不同的是，所得税审计更加看重纳税调整项目，且所得税的审计过程中，若会计处理方法与国家相关税法产生矛盾，则应以税法作为最终依据完成相关审计工作。而会计审计报表的调整更加看重资产负债表的日后事项的处理，而关于其错误的更正方面观点不一，部分专家认为应该单独更正报表，而也有部分专家认为应该同账簿一同更正。由此可知，所得税审计与会计报表审计在账目调整的方法上具有较大差异。

三、结束语

本文通过对所得税审计与财务报表审计的概念进行探析，从会计实务操作的问题方面阐述了二者的相同点，又分别从含义与账目调整方面对二者的区别作出了系统分析。可见，未来加强对所得税审计与财务报表审计异同点的研究力度，对于保证审计质量、规范会计师事务所和税务师事务所的审计行为并促进企业健康、稳定发展具有重要的历史作用和现实意义。

所得税审计范文第4篇

关键词：企业所得税；所得税舞弊；审计对策

一、企业所得税的含义及其作用

企业所得税，是国家对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

在我国，企业所得税是国家税收的重要组成部分和重要来源，在组织财政收入、促进社会经济发展、实施国家的宏观经济调控等方面发挥着重要作用。在财政收入方面，企业所得税作为我国的主体税种之一，对于国家的税收及财政收入都有不可估量的作用。在宏观调控方面，企业所得税的政策面广，涉及经济和社会生活中的众多领域，是贯彻国家的产业政策及社会政策，实施国家宏观经济管理与调控的主要政策工具，在调节国家、集体和个人三者的利益关系、促进国民经济的健康稳定发展上起着显著地作用。

二、企业所得税舞弊的手段与表现

出于谋求最大化的利益、迎合外界预期或吸引投资者等动机，企业产生了许多所得税舞弊行为。企业偷税漏税的手段主要有以下几个方面。

（一）收入

企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。从公式可以看出，企业的收入总额越少，应纳税所得额越少，缴纳的企业所得税就越少。因此，有的企业通过非正当的手段减少应税收入总额来偷逃企业所得税。

首先，许多企业通过隐瞒已实现收入来达到逃税的目的。企业隐瞒收入的方法有很多，如多发货、少开发票，一些零星销售不开发票，不入账，从而少计收入；销货时直接减记“原材料”、 “库存商品”等科目，增加货币资金、往来等科目，利用“应付账款”等科目挂账，而确认收入等。

其次，推迟收入确认时间。按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则来确认，因此，应收账款在企业的销售收入中可能占有较大比重。不少企业擅自改变收入的确认原则，将符合收入的确认原则但是尚未收到货款的收入暂缓入账，推迟收入确认的时间，进而推迟所得税的缴纳时间。再如，对于提供劳务取得的收入，如果提供劳务交易的结果能够可靠估计，应该采用完工进度法来确认提供劳务的收入。有的企业错误估计完工进度或完工百分比，比如人为地低估完工进度，从而推迟纳税义务发生的时间。

（二）扣除项目

还有一些企业通过虚增成本和费用等扣除项目来偷逃税款。比如，企业可能会使用假的发票或收据来虚构并没有发生的成本或费用，从而增加扣除项目金额、减少应纳税所得额和应纳税额；或者采用与事实不符的真发票，虚增成本费用、冲减应纳税所得额。再如，企业发生的职工福利费、业务招待费、广告费和业务宣传费等可以按照税法规定的比例在税前扣除，而有些企业把超出规定扣除比例的费用部分挤入其他费用项目中在税前扣除，避免了纳税调整，从而减少当期应纳税额。

（三）关联方

有的企业利用关联交易，关联企业间的购销或服务不按照市场公允价格作价、关联企业间的借款利率超过或者低于正常利率。还有一些企业将应税收入转移至免税或者低税率地区的关联方，以较低的价格将产品销售给免税或低税率地区的关联企业，然后此关联企业再以高的价格将产品卖出，获得的利润留在关联方地区，从而可以免税或者适用较低税率进而少交所得税。还有企业伙同其他关联方造假，如虚构购销合同、租赁合同等，以达到减少利润、少交所得税的目的。

三、针对所得税舞弊的审计应对措施

（一）对收入的审计

企业的应税收入是纳税人在一个纳税年度内的收入总额，包括销售收入、提供劳务收入、财产转让收入、特许权使用费收入、租赁收入、股息收入等等。在审计过程中，审计人员应当获取或编制企业的收入明细表，并与企业的收入总账、明细账相核对，审阅客户订购单、销货发票、发货凭证、汇款通知单等重要凭证，重点审查以下两个方面：（1）收入的完整性。审计人员要着重审查企业的会计核算是否正确，是否将应计入收入项目的事项计入了与收入无关的科目，如“应付账款”、“预收账款”等等。审计人员通过检查企业的明细账及销售发票等原始凭证，可以发现企业是否存在隐瞒收入的情形。另外，审计人员也可以对收入实施截止测试和分析程序，重点关注月末、年末的收入，并与企业以前期间或者同行业的水平相比较，发现异常波动和情况并调查原因，以此来判断企业收入的完整性及真实性。（2）收入的确认是否符合会计准则的要求。不少企业的收入确认不符合会计准则的要求，将已经达到收入确认条件的项目推迟确认，企图推迟缴纳所得税。针对这一问题，审计人员在所得税审计过程中要严格审查企业的收入确认是否与会计准则和相关会计制度的收入确认条件一致，通过对相关的合同和原始凭证进行审查，确定企业的收入确认时间是否正确。比如，采用预收款方式销售产品的，审计人员应当审查企业是否在商品发出时确认收入的实现；采用代销方式销售产品的，审计人员应当审查企业是否在受托方售出商品并收到受托方的代销清单时确认收入；对于提供劳务的时间超过一年的，审计人员应当审查企业对于完工进度的估计是否正确，企业是否按照完工百分比确认收入的实现。

（二）对扣除项目的审计

对扣除项目的审计，要重点关注对成本的审查。成本是计算所得税时扣除项目的主要内容，包括企业销售商品、提供劳务等的成本。审计人员首先要对企业的材料进行审查，看企业材料的进价、成本核算等是否正确，并对材料的收发、领用、盘点进行审查。其次，审计人员要对企业的工资薪金费用进行检查，查验企业的工资发放记录、职工人数、工资标准等，看企业有无超标准发放工资的情况、有无将非生产人员的工资计入“生产成本”、有无虚列人员或虚报工资等情况。再次，审计人员可以执行重新计算等程序，检验企业成本核算与结转过程是否正确；还可以执行分析程序，将本期的成本与前期、计划或者标准成本、同行业类似企业的水平进行比较，分析差异及原因，以判断企业本期成本是否有可能存在舞弊。

（三）对关联方的审计

由于关联交易中的所得税舞弊具有较大的隐蔽性，审计人员在所得税审计过程中要更加细致地针对关联方进行审查。审计人员应该对企业的销售明细账、借款明细账及财务费用明细账进行详细检查，若发现企业的销售价格明显不合理或者显著低于市场公允价格、借款利率明显低于同期银行的贷款利率或者市场利率等情况，要进一步地考虑企业与交易对方或者借贷对方是否存在关联关系。若为关联方交易，要审查企业的会计处理是否正确、是否严格按照会计准则和相关会计制度关于关联交易的规定进行了处理、是否做出了相应的纳税调整。同时，审计人员要对被审计企业与低税率或者免税地区的关联方的交易或往来予以特别关注，看企业是否频繁对低税率或免税地区的关联方以低价销售产品，判断企业是否利用关联交易偷逃所得税。（作者单位：中央财经大学）

参考文献：

[1] 审计.中国注册会计师协会，2012.

[2] 侯利，侯兴祝.浅谈企业所得税纳税审计[J]，商业会计，2003（11）

[3] 胡玉可.企业所得税的舞弊表现及其审计[J]，会计之友，2008（8）

[4] 马文才.谈企业偷逃所得税的审计对策[J]，山西财税，2006（6）

所得税审计范文第5篇

一、原材料估价入账问题

企业的产品成本由材料成本、人工工资及制造费用构成，其中，材料成本所占的比重一般来说是很大的。因此真实、准确地结转原材料成本对产品成本的核算极为重要。企业会计制度规定，企业当月购进的原材料，票据未到，原材料已耗用的，月末应估价入账。而企业所得税相关条例规定，企业所购进的原材料，如果未取得真实、合法的票据，其生产的产品在销售后，产品销售成本中的这部分原材料的成本不得在所得税前列支。

因此，在对产品销售成本审计时，应关注已销售的产品所耗用的原材料是否取得真实、合法的票据，是否存在估价入账问题。如果有，应查问企业估价入账原材料票据是否已在企业所得税汇算清缴前收到，否则，对于以非合法票据入账原材料，以及票据未到原材料已耗用的情况，其已结转的销售成本应调增企业应纳税所得额。

二、低值易耗品与固定资产的划分问题

低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，或使用年限在一年以内的劳动资料。其价值随着实物的磨损程度逐渐转移到成本、费用中去，这种转移价值的形式就是低值易耗品的摊销。低值易耗品的摊销通常采用“一次摊销法”和“五五摊销法”。而固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。

某些企业往往未能正确划分低值易耗品与固定资产，将购置的符合固定资产标准的实物资产记入低值易耗品，如将高档相机、手机、运动器材、老板桌椅等记入低值易耗品，在领用时一次性摊销，转入管理费用，人为调减企业当年的应纳税所得额。因此，在对“管理费用”中的低值易耗品摊销进行审计时，应审查低值易耗品的入账凭证是否真实、合法，金额是否达到固定资产的标准。如果存在划分不正确的情况，应将已摊销的低值易耗品调作固定资产，按照税法规定的年限提取折旧，同时调增企业应纳税所得额。

三、开办费的摊销问题

开办费是指企业在筹建期间的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计人固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。企业会计制度规定，企业开办费可以在实际发生时记入当期损益。而企业所得税法相关条文规定，开办费从企业开始生产、经营月份的次月起，按照不短于5年期限分期摊入管理费用。因此，在对开办费摊销进行审计时，要注意企业是否做到该恰当地记入当期费用的支出不递延到将来期间，该递延至将来期间的费用不记入当期费用。还要审查企业费用列入的范围是否符合相关规定。审查“管理费用――开办费”账户，追查原始凭证，看其费用报销单是否合法、齐全，金额计算是否正确。按照税法相关规定，核减不符合入账范围的费用，计算企业开办当年应摊销费用，对多摊销金额应调增企业应纳税所得额。同时建立备查簿，便于以后年度审核时注意调增应摊销费用，相应调减企业应纳税所得额。

四、业务招待费问题

业务招待费是指企业为业务经营的需要而支付的费用。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

有些企业所列支的业务招待费，存在票据不合理、不合法和乱记乱支的现象。具体表现为：列支非经营性费用，如私人用物品；支付现金无正式发票；在“营业费用”及“管理费用”的办公费、差旅费、其他费用明细中列支招待费、旅游观光费等。因此，在审查业务招待费时，首先应计算“管理费用――业务招待费”的累计发生额，抽查原始凭证，看票据是否合法、内容是否合理。其次，检查“营业费用”及“管理费用”中的办公费、差旅费、其他费用明细科目摘要，查阅原始凭证，看有无列支招待费或旅游观光费，如有，将其金额与“管理费用――业务招待费”的累计发生额合并，作为当期实际列支金额。再次，根据企业当年主营业务收入和其他业务收入，以及业务招待费税前扣除标准，计算出企业当年税前允许列支的业务招待费限额。最后，比较税前允许列支限额和实际列支金额，对超出限额的部分，调增企业当年应纳税所得额。

所得税审计范文第6篇

企业所得税是财税研究理论与实务界公认的技术处理最复杂、征稽管理最困难的税种。当前由于企业所得税审计涉及的企业内外部事项繁杂、会计制度与税务法规存在制度差异、企业所得税审计数据采集量庞大、一些纳税人与征管者专业技术水平参差不齐以及财税制度差异有越来越大的变化趋势等主客观因素的共同影响，致使企业所得税征缴中出现了既有纳税人无意识的错误申报和过失纳税，又有税务征管、审计人员因能力水平导致的征稽问题，但其最终结果往往是给国家、企业带来税收上的损失，甚至加大了税务机关和审计机构的征稽风险。本文拟以在企业生产经营活动中常常涉及的资产减值准备这一涉税事项为对象，对企业所得税审计中资产减值准备会计与税务实务处理各个阶段的技术方法进行比较。

一、计提资产减值准备初始阶段

1．会计与税务的制度比较

根据企业会计制度及相关会计准则的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对各项资产进行全面的财产清查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计企业各项资产可能发生的损失金额，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，即通常所说的八项资产减值准备。这八项资产减值准备具体是指：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。计提的八项资产减值准备应当计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。

根据税法规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生、据实扣除的原则。除了国家税收法规另有规定以外，根据企业会计制度以及相关会计准则规定计提的八项资产减值准备，均不得在企业所得税税前扣除。

2．纳税调整额的计算方法

由于会计制度及相关会计准则规定应计提八项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的相关资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减时间性差异。当期应纳税所得额应根据企业会计制度及相关会计准则规定计算的当期利润总额，加上根据税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但根据企业会计制度及相关会计准则规定计入计提当期损益的八项资产减值准备金额计算确定。

3．所得税会计实务处理

根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据当期应交的所得税确认为当期的所得税费用，计入所得税科目，会计分录如下：

借：所得税，

贷：应交税金――应交企业所得税。

如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，根据会计制度及相关会计准则要求，计提的八项资产减值准备不允许在计算应纳税所得额时扣除部分的金额，应当作为可抵减时间性差异，确认为递延税款的借方，会计分录如下：

借：递延税款（根据当期由于计提八项资产减值准备而产生的可抵减时间性差异与所得税适用税率确定），

借：所得税（根据当期应交所得税税额与已确认的递延税款借方金额的差额确定），

贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。

二、计提后资产折旧差异处理阶段

1．会计与税务的制度比较

根据会计制度及相关会计准则的规定，固定资产、无形资产计提资产减值准备后，应根据计提资产减值准备后的账面价值与尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的计量单位（含预计净残值等的变更）重新计算确定相应的固定资产的折旧率、折旧额或无形资产的摊销额。

根据税法规定，企业已计提资产减值准备的固定资产、无形资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，可以根据计提资产减值准备前的账面价值确定可扣除的固定资产折旧额或无形资产摊销额。

2．纳税调整额的计算方法

由于固定资产、无形资产计提资产减值准备后重新确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额而影响当期利润总额的金额与可在应纳税所得额中抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差额，应从企业根据会计制度及相关会计准则的规定计算的利润总额中进行加减调整后，再计算出企业当期应纳税所得额。

3．所得税会计实务处理

根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据当期应交的所得税税额确认为企业当期的所得税费用，会计分录如下：

借：所得税，

贷：应交税金――应交企业所得税。

如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，会计分录如下：

借：所得税（根据当期应交所得税税额加减由于计提八项资产减值准备后计入当期利润总额的固定资产折旧额或无形资产摊销额，与根据税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差异的所得税影响金额确定），

借或贷：递延税款（根据提取八项资产减值准备后计入当期利润总额的固定资产折旧额或无形资产摊销额与根据税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额之间差异的所得税影响金额确定），

贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。

三、计提后资产价值得以恢复阶段

1．会计与税务的制度比较

根据会计制度及相关会计准则的规定，如果已计提资产减值准备的相关资产价值又得以恢复时，由于资产价值恢复而转回的八项资产减值准备应计入当期损益，可以增加企业的利润总额。

根据税法规定，企业已计提资产减值准备的资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，由于资产价值又恢复而转回的资产减值准备允许企业进行所得税纳税调整，即原提取资产减值准备时已调增应纳税所得额部分的金额，在资产价值又恢复时，由于资产价值恢复而增加当期利润总额部分的金额，不计入资产价值恢复当期的应纳税所得额。

2．纳税调整额的计算方法

已提取资产减值准备的相关资产因资产价值又得以恢复产生的所得税纳税调整金额为资产价值得以恢复当期根据会计制度及相关会计准则规定计入损益的金额。

3．所得税会计实务处理

根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据企业当期实现的利润总额减去由于资产价值得以恢复而转回计入损益的八项资产减值准备后计算的当期应纳税所得额与所得税适用税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用与应交所得税税额，会计分录如下：

借：所得税，

贷：应交税金――应交企业所得税。

如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，会计分录如下：

借：所得税（根据当期应交所得税税额和当期转回的八项资产减值准备的所得税影响金额之和确定），

贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期的利润总额减去转回计入损益的八项资产减值准备金额确定的当期应纳税所得额与所得税适用税率计算确定），

贷：递延税款（根据当期转回的八项资产减值准备的所得税影响金额确定）。

另外，由于资产减值准备转回而调整固定资产、无形资产账面价值，应当根据会计制度及相关会计准则规定，根据尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的计量单位重新计算确定的固定资产的折旧额或无形资产的摊销额；与根据税法规定，根据计提资产减值准备前的账面价值确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额之间的差额；相关会计与税务处理可以比照上述有关计提资产减值准备后的固定资产折旧或无形资产摊销方法进行处理。

四、计提后资产转让处置阶段

1．会计与税务的制度比较

根据会计制度及会计相关准则规定，企业处置已经提取资产减值准备的相关资产的处置损益应当计入当期损益，即处置资产计入利润总额的金额应以处置总收入加上根据会计制度及会计相关准则规定确定的资产成本或原价，加上根据会计制度及会计相关准则规定已提取的固定资产累计折旧或无形资产累计摊销额，再加上被处置资产已提取的资产减值准备余额之后，减去在资产转让处置过程中发生的根据会计制度及会计相关准则规定应当计入损益的相关税费（不含所得税）确定。

根据税法规定，企业已计提资产减值准备的资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，转让处置相关资产而转回的资产减值准备应当允许企业进行纳税调整，即转回的资产减值准备部分的金额不计入应纳税所得额。处置资产计入应纳税所得额的金额，应以处置总收入减去根据税法规定确定的资产成本或原价，加上根据税法规定已提取的固定资产累计折旧或无形资产累计摊销额，再减去在资产转让处置过程中发生的、根据税法规定可扣除的相关税费（不含所得税）确定。

2．纳税调整额的计算方法

由于上述根据会计制度及相关会计准则规定计算的处置已提取资产减值准备的相关资产时计入利润总额的损益与根据税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额，即因处置已提取资产减值准备的相关资产而产生的纳税调整金额，应以处置资产计入应纳税所得额的金额减去处置资产计入利润总额的金额计算确定。

3．所得税会计实务处理

根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。

如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应根据会计制度及相关会计准则确定的利润总额，加上按上述规定计算的由于处置已提取资产减值准备的相关资产而产生的纳税调整额（如果处置的是固定资产或无形资产，还应当加减调整处置当期根据会计制度及相关会计准则规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等影响当期利润总额的金额与根据税法规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等的差额，以确定当期应纳税所得额），同时按当期应纳税所得额与所得税适用税率计算的当期应交所得税，会计分录如下：

借：所得税，

贷：应交税金――应交企业所得税。

如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，应以根据会计制度及相关准则确定的利润总额，加上根据上述规定计算的纳税调整额，如果处置的是固定资产或无形资产，还应当加减调整处置当期按会计制度及相关准则规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等影响当期利润总额的金额与根据税法规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等的差额，以确定出当期应纳税所得额，同时按当期应纳税所得额与所得税适用税率确定当期应交所得税，会计分录如下：

借：所得税（根据当期应交所得税加减调整因处置相关资产而转回的递延税款），

借或贷：递延税款（根据当期因处置相关资产而转回的递延税款金额），

贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。

另外，由于处置已提取资产减值准备的相关资产而转回的资产减值准备，根据税法规定可以进行纳税调整的部分，同根据会计制度及相关准则规定提取的固定资产折旧或无形资产摊销额与根据税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差额，相关所得税费用的确认及相关的纳税调整可以比照上述转回八项资产减值准备、由于提取资产减值准备而产生的固定资产折旧额或无形资产摊销额的所得税影响的有关规定进行处理。

五、资产负债表日后事项的调整

在年度资产负债表日至董事会批准财务报告报出日之间，企业发生涉及资产减值准备的调整事项，如果发生时间在报告年度企业所得税汇算清缴之前，即可以对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计时，应当作为调整事项，根据上述规定调整报告年度的应交所得税；如果发生时间在报告年度企业所得税汇算清缴之后，应当把与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。

上述事项涉及的有关会计处理，应根据会计制度及相关会计准则有关资产负债表日后事项的规定进行处理。如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过以前年度损益调整科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过以前年度损益调整科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。

六、资产减值准备相关信息的披露

根据会计制度及相关会计准则的规定，企业应当在会计报告附注中披露与资产减值准备有关的信息，一般包括：有关资产的确认条件与基本情况，分类、数量以及计量的基础，资产的核算方法，预计的使用寿命及判断依据、净残值及折旧方法或摊销方法，资产的期初与期末原值与净值以及累计折旧额或累计摊销额，资产可变现净值的确定依据，资产减值准备的计提方法，当期计提资产减值准备的金额及累计数，当期转回的资产减值准备的金额以及计提和转回的有关情况，对资产所有权的限制及其金额以及用于担保的资产账面价值，预计资产的处置情况等。

所得税审计范文第7篇

现行工资薪金据实扣除存在的主要问题

(一)权责发生制与收付实现制的混淆。新企业所得税法以及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。这句话的关键词就在于“实际发放”。尽管企业所得税法规定扣除项目原则上实行权责发生制，但是对工资薪金扣除仍实行收付实现制。2010年版的注册税务师教材明确指出：“企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则。”这个特殊规定目前仅指工资薪金的扣除。在实际工作中，一部分中小税务师事务所对企业所得税、对工资薪金扣除权责发生制与收付实现制政策不理解，实际发放的工资与应发工资数额不一致，造成企业所得税申报不实，特别是2008年受国际金融危机的影响，中小企业拖欠员工工资的现象比较多，而2009年3月份国家出台刺激经济政策，在2008年企业所得税汇算清缴后又补发以前年度的工资，就会涉及纳税调整的问题。因此，税务师事务所的审点是企业发放工资的支付方式，是以现金方式还是通过银行打到工资卡的方式，特别是要核对以现金方式发放的工资薪金的真实性，防止“虚报冒领”现象。

(二)虚列人数或者劳务报酬并入工资薪金。新企业所得税法规定，合理工资薪金可以在税前扣除，工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。特别是私营企业，为了逃避税收，其所有者有可能通过给自己的亲属或者找几个外地身份证支付工资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业虚列人数增加工资薪金所得以此偷税，但是残疾人保障金就可能要多缴了。这是因为企业缴纳残疾人保障金是按企业的职工人头计算缴纳的，而大多数企业是很少安置残疾人，因此企业虚增职工人数，相应地要多缴纳残疾人保障金。在实践中，一些私营企业通过虚增劳务报酬所得以此偷税，却更为隐蔽。根据《北京市地方税务局关于停止执行个人所得税“劳务报酬项目”征收管理试行办法的通知》（京地税个[2006]195号），个人取得的按月取得的劳务报酬1000元以下预征3%的个人所得税政策取消后，纳税人按月取得800元以下劳务报酬，实际上不用缴纳个人所得税。个别商业企业利用现行个人所得税政策的盲点，在年底大量虚假雇佣兼职促销人员支付800元以下的劳务报酬。上述情况有很强的隐蔽性，很难准确核实，税务师事务所应格外关注支付佣金、回扣可能性大的行业、企业的支付凭证或者发票，同时应注意被审计单位连续3年以上盈利，但股东不分配利润以及职工人数的同期对比增减变化的情况。

(三)不重视核对个人所得税明细申报，可能带来税务审计风险。在审计过程，税务师事务所往往不去审阅被审计单位向税务机关提交的个人所得税明细申报电子数据，而只审核企业提供的纸质工资薪金表，以此作为审计底稿，这蕴涵着很大的审计风险。被审计企业提供给税务师事务所的纸质工资薪金表与向地税机关提交的个人所得税明细申报电子数据有时不一致。具体表现为纸质工资表工资收入总额、人数要大于明细申报电子数据，但是缴纳的个人所得税却相同，这其中的差异就是增加了若干不足2000元的职工人员工资。一是由于信息不对称，税务师事务所难以准确掌握被审计单位的法人、投资人、高管、员工在本单位以外取得的工资薪金所得，更难以解决的是上述借用外地人身份证来套取个人所得的现象，但是主管税务机关能通过个人所得税明细申报系统查询个人在本市多处取得的收入。从这个角度看，税务师事务所难以有效避免审计风险；二是税务师事务所在做企业所得税年度审计时关注的是企业所得税，而往往忽视了国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知（国税发[1995]065号）的规定。该办法第13条明确规定：“扣缴义务人违反上述规定不报送或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时不得作为成本费用扣除。”也就是说，没有如实申报的个人收入部分，要做企业所得税纳税调增。

(四)职工福利费在会计政策与税收政策的差异。目前，一些企业为职工报销个人燃油费、修车费时，直接计入管理费用或者计入工资总额，在税前予以扣除。而企业接受税务稽查时，税务机关要求其均按照职工福利费标准扣除。企业为职工报销或发放的燃油费、修车费属于《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件所称福利费范围中的第（二）项列举的内容，因此应按照职工福利费标准扣除。而《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。财企[2009]242号文件同时规定，在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

建议

(一)明确认识，加强学习，做好基础工作，防范风险。首先无论是企业还是税务师事务所都应该认识实施纳税筹划的目的是遵从税法，合理节税，防范风险。有条件的大、中企业可依据《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）文件中提出的“企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限”的精神，在企业内部设立税务管理机构和岗位。其次，税务师事务所要认真学习领会《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）、《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）等文件；最后要做好基础工作，例如个人所得税明细申报全年工资数、企业所得税申报表中的工资薪金数与企业银行对账单三者之间的比对，尤其是在国税局缴纳企业所得税的企业。

(二)建议财政部国家税务总局出台政策，首先鼓励企业以转账方式发放个人工资薪金，税务机关予以税收优惠，从而确保工资薪金支出的真实性，防止“虚报冒领”现象。其次对企业的工资薪金支付标准、支付办法要向主管税务机关实行报备制度，以便于对企业工资真实性检查和合理性进行定性管理。

(三)建议国家税务总局建立全国统一的个人所得税明细申报系统。改革开放以来，人员地域之间流动频繁，收入来源多样化，为了维护社会公平，更好地掌握个人的收入情况，推进做好个人年所得12万元申报工作，国家税务总局应结合国家信息化的进程，择机建立全国统一的个人所得税明细申报系统。

(四)建议在现行个人所得税明细申报系统中增加若干项目。一是增加纳税人所属部门，是销售部门、技术部还是办公室。销售人员可能涉及到销售提成个人所得税问题；技术人员可能涉及企业所得税中技术开发费加计扣除（符合企业所得税规定的直接从事研发活动人员的工资、薪金可实行加计扣除），二是增加扣除五险一金项目，这样更加明确哪些企业为哪些人员上险，这样容易识别企业有无虚列人员，增加工资费用支出。三是是否属于残疾人，这也涉及到企业所得税中对残疾职工工资实行加计扣除的问题。

(五)建议财政部和国家税务总局联合制定统一的职工福利费核算及税前扣除相关文件。无论是对会计核算进行规范的财企[2009]242号文件，还是对企业所得税税前扣除进行规范的国税函[2009]3号文件，各地在职工福利费和工资总额认定方面存在差异，导致政策的实际执行情况不尽一致，并且给企业操作带来一定的困难。因此，迫切需要财税双方制定统一的政策，以便企业准确执行。

所得税审计范文第8篇

一是选择相关指标综合排序，确定本地所得税管理的重点行业

选择年度行业应纳税所得额或年应纳所得税额、行业实际入库所得税额、行业利润税负率、行业所得税贡献率、行业所得税负担率等指标，进行综合排序，确定本地所得税相关指标排名靠前的行业，结合实际，修正相关指标值，最终确定本地所得税管理的重点行业。

二是找准行业管理的落脚点，重点突破，覆盖全面

在确定重点行业的基础上，选择个别有代表性的行业进行所得税管理的试点，寻找行业管理的落脚点，如行业平均利润率、行业平均利润税负率、行业平均所得税负率等重要指标，并以此建立适合本行业的所得税管理模型，在试点中不断调整优化，以点推面，覆盖本地所得税行业管理。

三是不断探索行业所得税管理的方法和手段，提高行业管理的质量和效率

按照总局“核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理”的所得税管理总体要求，积极探索行业管理的方法和手段。

1、建立行业所得税分析、监控机制。定期分析行业收入、税负和弹性，建立实用可行的行业企业所得税收入预测模型，分析行业所得税收入增长的弹性和宏观税负，开展有效的所得税税源预测。同时运用分析结果与管理实绩比较，对照差异，查找原因，发现管理弱点，强化管理措施，实施有效的监控。

2、积极开展行业纳税评估和检查。建立不同行业的所得税指标体系，结合行业宏观数据、历史数据、现实管理数据，合理确定预警值，建立行业所得税评估数学模型，开展行业所得税纳税评估。在行业评估的基础上，对税负率明显偏低的行业和日常管理中问题较多的行业进行重点检查和行业专项检查，查找管理漏洞，完善管理措施。

3、运用税务审计手段加强行业所得税管理。借鉴涉外所得税管理中的税务审计技术和审计方法，开展行业税务审计，特别是要加强对亏损严重、平均税负水平较低、日常管理风险较多的行业审计，剖析其行业盈亏真相，规范其税收处理，减少行业管理风险。

所得税审计范文第9篇

（一）资产的计税基础 资产的计税基础是指在计算企业应纳税所得额时，按照税法的规定可以从经济利益中抵扣的那部分金额，即，在某时点确定的可以税前扣除的金额。一般情况下，资产在取得时的账面价值是与其计税基础相等的，如果企业按会计准则规定进行后续计量时采用的会计政策与税法规定不同的话，就会导致资产的账面价值与其计税基础产生差异。例如，某项固定资产在2011年12月20日达到预定可使用状态，此时该固定资产的账面价值与其计税基础一致，都是320万元。企业按照该资产的预计使用情况，估计使用年限确定是8年，但税法规定该类资产的计提折旧年限是10年，假设预计净残值为零，会计进行账务处理和税法都确定按年限平均法计提折旧。虽然折旧方法相同，应计提折旧总额也相等，但由于折旧年限不同，所以每月每年计提的折旧额就不会相等，会计确认每年的折旧费为40万元，税法确认每年可以税前扣除的折旧费为32万，这就导致该资产的剩余价值有了差异。2012年12月31日，会计确认的该固定资产的账面价值（假设该资产不需要计提减值准备）为280万元，而计税基础则为288万元。如果两者确定折旧的年限相等，但确定的折旧方法不同，也会导致该资产的账面价值与计税基础不相等。另外，应收账款因为坏账准备、存货因为存货跌价准备均存在其账面价值与其计税基础不相等的情况。

（二）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去其在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。在一般情况下，负债的确认和偿还不会对当期损益和所得税缴纳产生影响，即账面价值与计税基础一致，但在有些情况下，负债的确认也会涉及到损益，并影响到不同期间的应纳税所得额，从而使得其账面价值与其计税基础不相等。例如，按照会计准则规定，企业对估计的售后服务将要发生的支出部分，在满足相应的确认条件时，应在销售当期确认销售费用增加，同时确认预计负债的增加。而税法规定，只有在实际发生了售后服务时才能确认费用发生，并在税前扣除。如果企业已因上述原因在利润表中确认了15万元的销售费用，在资产负债表中确定了15万元的预计负债，但由于该项费用在当年并未发生，则预计负债的账面价值是15万元，但计税基础却是零。

二、暂时性差异

（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异。如果资产的账面价值高于计税基础，或是负债的账面价值低于计税基础，则产生的差异就属于应纳税暂时性差异。对于固定资产而言，如果账面价值大于其计税基础，表明当期按税法确认的可税前抵扣的折旧费比会计当期确认的折旧费多，税前可抵扣的折旧费越多当期应交的所得税就越少，当期交的少，未来就要多交，但这种差异只是暂时的，因为应计提折旧总额对应纳税所得额的影响是一定的。因为这种差异会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，所以把这种差异命名为应纳税暂时性差异，并将如何条件的差异在产生当期确认为递延所得税负债。

（二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如果资产的账面价值低于计税基础，或是负债的账面价值高于计税基础，则产生的差异就属于可抵扣暂时性差异。如前面提到的虽然售后服务还没有发生，但是企业已在账上确认了15万元的销售费用，并同时增加了15万元的预计负债，所以预计负债的账面价值15万元大于其计税基础0，将来发生售后服务时，税法就可以确认为费用发生了，可以税前抵扣了，那未来期间的应纳税所得额和应交所得税就减少了。对于固定资产而言，如果账面价值小于其计税基础，表明当期按税法确认的可税前抵扣的折旧费比会计当期确认的折旧费少，税前可抵扣的折旧费越少当期应交的所得税就越多，因为当期的多交，所以未来才可以少交，所以这种差异可以使未来期间应纳税所得额和应交所得税减少，故把这种差异命名为可抵扣暂时性差异，并在差异产生当期将符合确认条件的确认为递延所得税资产。

（三）特殊项目产生的暂时性差异 特殊项目产生暂时性差异的情况有两种：一是交易或事项发生后，因不符合资产、负债确认的条件而不能反映在资产负债表中，所以账面价值为0，但按照税法规定却能够确定其计税基础的；二是按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽然产生的原因不是因为账面价值与计税基础的差异，但是确实可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，所以在会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，也应确认相关的递延所得税资产。

三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认

（一）递延所得税负债的确认 按照会计准则规定，企业应把根据应纳税暂时性差异计算未来期间应交的企业所得税确认为递延所得税负债。一般情况下，资产、负债项目的账面价值与计税基础之差形成了应纳税暂时性差异时，就应考虑递延所得税负债的确认，但在实际工作中，还应根据具体情况加以判断：一是在非同一控制下的企业合并中，形成了应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应确认的商誉，但若属商誉的初始确认，则该情况下的应纳税暂时性差异不应确认相应的递延所得税负债，否则会增加上商誉的价值；二是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债；三是企业在对联营、合营企业等的投资中，联营企业或合营企业实现了盈利，投资企业产生了应纳税暂时性差异，如果投资企业能够控制该差异转回的时间并且该差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。

（二）递延所得税资产的确认 按照会计准则规定，企业应将有确实的证据表明，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间可能产生应纳税所得额，并利用可抵扣暂时性差异的，就可以按照可能取得的应纳税所得额为最高限额，将其确认为当期递延所得税资产。理解该规定要注意几个问题：首先是资产的确认问题。该规定表明了能否确定为递延所得税资产必须满足3个条件：一是有明确证据表明未来期间很可能产生应纳税所得额；二是可以利用该差异；三是金额有限制。在实际工作中，在下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，在满足上述条件时应确认为递延所得税资产：一是按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减；二是企业在对联营、合营企业等的投资中，联营或合营企业发生了亏损，投资企业产生了可抵扣暂时性差异；三是在非同一控制下的企业合并中，产生了可抵扣暂时性差异的，应确认为递延所得税资产，同时，应调整在企业合并中应确认的商誉；四是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应确认为所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。其次是资产的计算问题。递延所得税资产不是直接等于可抵扣暂时性差异，而是等于可抵扣暂时性差异乘以所得税税率。

需要注意的是：会计准则规定，除了在企业合并之外的其他交易中，如果交易对会计利润和应纳税所得额都不产生影响，且交易产生的资产、负债的入账价值和计税基础不同，不管是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，均不确认递延所得税资产、递延所得税负债。

四、所得税费用的确认及账务处理

（一）所得税费用的确认 所得税费用的金额是当期所得税和递延所得税相加求和。当期所得税的计算比较简单，是将当期的利润总额按照税法规定调整为应纳税所得额后再乘以所得税税率，与之对应的就是当期的“应交税费——应交所得税”账户金额。所以，该计算公式的难点主要集中在递延所得税的计算上。

递延所得税=（递延所得税负债的期末余额—递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额—递延所得税资产的期初余额），简而言之，递延所得税就是用递延所得税负债的增减变化数减去递延所得税资产的增减变化数。

在所得税费用的确认过程中应注意，企业确认的递延所得税资产和递延所得税负债并非全部对应所得税费用，还存在两种例外情况：一是按会计准则规定应当对应所有者权益的；二是企业合并中产生的递延所得税影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的，就应当对应商誉或当期损益。

（二）账务处理 编制会计分录时，要注意：一是要弄清各账户的借贷方向，借方是“所得税费用”，贷方是“应交税费——应交所得税”；二是根据实际情况判断资产账户和负债账户的方向，如果资产账户的期末金额大于期初金额，表明资产增加了，应确定在借方，反之则在贷方，如果“递延所得税负债” 期末金额大于期初金额，表明负债增加了，应确定在贷方，反之则在借方；三是确定金额。金额的确定有两种办法，可以直接根据公式计算得出，也可以采用倒挤的办法。如首先确定企业当年应交的所得税，贷记“应交税费——应交所得税”账户，然后根据递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化金额，借记或贷记“递延所得税负债” 和“递延所得税资产”账户，最后倒挤出“所得税费用”账户的金额。

[例1]某单位当年应交企业所得税是300万元。该单位期初的递延所得税资产和递延所得税负债分别为21万元和30万元，期末的递延所得税资产和递延所得税负债分别为15万元和42万元。

则该单位的递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）=（42-30）-（15-21）=18（万元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税=300 +18 =318（万元）

编制会计分录时要注意，因为递延所得税资产的期末金额小于期初金额，资产减少，应登记在贷方。

借：所得税费用 3180000

贷：应交税费——应交所得税 3000000

递延所得税负债 120000

递延所得税资产 60000

五、企业所得税账务处理中常见错弊

审查所得税时，应依据税法的规定，检查和核对所得税费用明细账、应交税费——应交所得税明细账、递延所得税资产明细账和递延所得税负债明细账，并核对银行存款等相关账户，抽查完税凭证等相关会计凭证，以验证企业所得税的计算和缴纳情况。如果在审计中，发现被审计单位审计年度的所得税费用与当年应交企业所得税相等，一般表明所得税费用的计算有误，是否存在少计或多计所得税费用问题，大多问题出在递延所得税费用（或收益）上，所以要核实当期是否有应该结转的递延所得税费用（或收益），如果有，还应相应调整净利润及利润分配。

[例2]审计发现被审计单位审计年度的所得税费用与当年应交企业所得税相等，都是300万元。审计人员觉得异常。经检查上年已审计的资产负债表的年末数和进一步查阅发现该单位期初的递延所得税资产和递延所得税负债分别为25万元和40万元，期末的递延所得税资产和递延所得税负债分别为30万元和60万元。

则该单位的递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）=（60-40）-（30-25）=15（万元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税=330+15=345（万元）

由于该单位已经处理了当期的所得税费用，只是尚未处理递延所得税费用，所以该单位的调整分录为：

借：所得税费用 150000

递延所得税资产 50000

贷：递延所得税负债 200000

由上可见，企业采用资产负债表债务法进行会计处理，为会计、审计、税务人员等开辟了新的领域，提出了新的挑战，但是，只要把握好所得税会计准则的精髓，正确理解计税基础与暂时性差异，就一定能根据递延所得税资产、递延所得税负债的形成原因和内在规律，熟练地掌握和正确处理所得税会计的相关业务。

参考文献：

[1]肖小飞：《审计实务（第3版）》，电子工业出版社2011年版。

所得税审计范文第10篇

关键词:新会计准则;企业所得税;利润;影响

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)23-0247-02

0引言

资本市场不断完善、经济不断发展、社会不断进步,这对未来投资者、受托管理者、投资人以及企业债权人而言,都对所得税会计处理方法、企业所得税会计处理发展提出了更高要求。2006年2月15日,财政部颁布了新会计准则,并于2007年1月1日,在上市公司执行。其中,企业会计准则第18号――所得税,规定所得税的核算方法,一律采用资产负债表债务法。以前制度规定,在核算所得税时,允许企业在纳税影响会计法和应付税款法,这两种方法中,进行任意选择。资产负债表债务法,体现了与国际通行做法的接轨,客观公允地反映了,企业所得税资产和负债,所以,会计人员,应对所得税会计中的各种方法,尤其是资产负债表债务法,有一个全面的认识和比较,以便在实践工作中,更好地运用。

1企业所得税会计处理的常见方法

在会计处理问题上,主要出现过以下三种方法:

1.1应付税款法

应付税款法要求,所得税费用的确认,与当期应交税款所生成的资金流出,要保持完全一致,在处理财务会计与所得税会计之间的暂时性差异时,对资产负债表,并未做出调整,只对利润表中,当期收益做隐性调整,对当期损益的确认,也不够完全,甚至和财务会计,对有事项的确认原则,并不相符。应付税款法,对所得税的处理,较为简洁,但并不明了,所得税会计和财务会计之间的暂时性差异,并未在资产负债表中出现,其对当期利润的影响,也是较为隐蔽。尤其是暂时性差异的金额较大时,所得税费用,与当期会计利润,便会出现比较大的偏离,这在一定程度上,也会对报表使用者,对经营成果和财务状况的判断,产生负面的影响。

1.2纳税影响会计法

此种方法,是企业对暂时性差异对所得税费用的影响金额加以确认时,根据当期暂时性差异和应交所得税,对所得税影响金额的合计,并将其确认为,当期的所得税费用。其中,暂时性差异表现为,在确认损失、费用、或收益时,所得税会计与财务会计,因会计期间的不同,而形成的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。纳税影响会计法要求,对本期应纳税金,以及所得税费用,分成两步来计算,一是根据应付税款法计算,得出当期应纳所得税金额,并等额记所得税费用;二是将应纳暂时性差异,然后借记递延或差额贷记税款,此时,若递延税款,是借方余额,其所抵减为当期所得税费用,递延税款本质生成一项待摊费用;若递延税款,是贷方余额,则实际为一项预计负债。与应付税款法相比,纳税影响会计法,未能以收付实现制为基础,其在确认所得税费用方面,真实性则有所欠缺。

1.3资产负债表债务法

此方法立足于资产负债表,将财务会计所与得税会计的差异,相对完整地反映在财务报表中。在企业生产经营的过程中,实现资产费用化,财务会计和所得税会计间的差异,实质上表现为,资产及负债的计税基础与资产及负债的账面价值产生的差异。其中,资产的计税基础,即企业收回资产的账面价值时,据税法规定,自应税经济利益中抵扣应纳税的金额,即某项资产,在未来期间计税时,据税法可税前抵扣的金额;负债的计税基础,即负债账面价值,减去未来期间,据税法可予抵扣的,纳税所得额的金额。在完全理解和掌握应付税款法,及纳税影响会计法的基础之上,资产负债表债务法,则显得极易操作。

2新准则下所得税会计核算方法的问题

2.1暂时性差异未能囊括所有税和会差异

暂时性差异,即一项资产或负债的账面价值,和其计税基础之间的差额,其包括应纳税暂时性差异,以及可抵减暂时性差异。资产负债表债务法下的暂时性差异,只针对原所得税会计准则下,可转回的永久性差异以及时间性差异,不能转回的永久性差异,则没有出现其中。在会计实务中,业务招待费、捐赠、现金罚款等相关费用,便会因会计准则与税法的计算口径不同,而出现比较多的差异,则企业在计算所得税的时候,极易忽略掉此部分永久性差异。

2.2核算方法更加复杂

从资产负债表债务法来讲,此法从负债和资产角度,来衡量企业利益的增减,并以资产账面价值,减去负债,或资产计税基础的方式,确定暂时性的差异,但暂时性差异的本质,可以直接通过计算得出,而没必要通过计税基础进行计算;从税法中企业所得税的定义来讲,其指的是,在我国境内的企业,其生产经营所得,及其他所得,征收的一种税。其中,除外国企业和外商投资企业以外。

3新准则下所得税会计核算方法问题的解决对策

3.1税与会差异划分合理化

在资本化及费用化处理、公允价值使用、资产计价、收入确认等较多方面,新准则与税法间,都存在着差异,为全面区分二者的性质、分析二者的差异并加以分类,企业可将税与会差异,划分为可转回差异和不可转回差异,不同的计算方法适合于不同性质的差异。其中,可转回差异表现为,暂时性的差异,不可转回的差异则是,暂时性差异以外的,税、会差异。

3.2革新所得税会计核算方法

改革所得税会计核算的方法,首先,要保持税法与新准则,对所得税计算方法的一致性,即重视从收入减去扣除项目的计算,对原所得税会计核算方法,予以完善和革新,而非彻底的。

3.3采取两种所得税会计处理方法

针对小型企业和大中型企业,可以设计两种,不同的所得税会计处理方法,例如,大中型企业,可在将税务会计与财务会计分离后,以损益表债务法为准,经过一段时间的过渡期,再试试资产负债表债务法;小型企业,则可以继续采用原来的应付税款法。

3.4创造企业实施新准则的环境

基于目前,统一推行资产负债表债务法,仍显仓促、条件不成熟的实际,可借鉴国外的先进经验,针对大中型企业和小型企业的不同,构建两种不同的所得税会计处理方法。首先,对于大中型企业,要求其实施,税务会计与财务会计的分离,仍沿用原债务法的会计处理方法。对于小型企业,因其属于税法导向的会计处理,允许其继续采用原来的纳税影响会计法;然后,经过转轨适应期。待条件成熟的时候,再转至资产负债表债务法。另外,要加强对会计从业人员的培训,提高会计从业人员的职业能力。只有会计从业人员的职业判断能力、业务水平、业务素质相应提高,才能保证,会计信息的真实、准确。

3.5加强对审计人员专业培训,进一步提高其专业技能

面对新会计准则带来的挑战,首先,审计人员要加强学习掌握新会计准则,提高审计人员的专业能力。审计人员,应掌握新旧会计准则之间的差异,并使审计的方法技术提升,否则,很难对会计信息的公允真实,做出公正的判断。审计人员,应重点关注会计弹性空间较大、会计选择权较多的领域,防范会计利润的造假。同时,在实施新会计准则后,应努力探索审计监管的新思路,充分发挥内部审计、社会审计、国家审计的监督审计评价作用,加强与各有关部门的信息沟通与配合,各方协力,努力保证会计信息的真实性。

4新会计准则中所得税会计处理方法对利润的影响

假设,按新准则要求,某企业应计提减值准备,如果该企业拥有一项固定资产的账面价值为1000万元,其可收回金额为600万元,应计提减值准备为400万元(1000-600)。由于会计政策发生了变化,企业应采用追溯调整法,进行会计处理,而不是未来适用法。计提的减值准备,对于会计利润的负面影响,会被反映到以前期间,而不会影响到执行新准则后的会计期间。当会计准则允许企业按较高水平,计量资产时,例如,2006年,新会计准则谨慎、适度地引入,公允价值计量属性时,考虑到投资性房地产的公允价值,都会高于账面价值,可能会产生此类企业,在2007年执行新会计准则以后,会计利润会大幅上升的看法。如果采用追溯调整法,进行会计处理,将可能导致会计利润上升的影响,反映到以前期间,从而确保在执行新准则以后,会计期间的账面利润不会受到影响。问题的核心在于,会计政策变更时,采用追溯调整法,进行会计处理,而以后期间的会计利润不会受到此类会计政策变动的影响。这正是在执行新准则时,必须注意的问题。

参考文献

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