经济效益审计论文范文
时间：2023-03-18 09:47:32
经济效益审计论文范文第1篇
[关键词]经济性效率性效果性
关于效益审计的概念，世界不同国家有不同定义，但从各国绩效审计的基本内容来看,都无一例外的以三E——经济性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作为经济效益审计的基本内容。但目前，国内外审计界对3E概念，3E之间的关系，无一例外的未做出规范化的解释。本文拟在分析经济效率效益概念的内涵基础上，辨明“3E”的内涵和外延，以加强对概念的理解，更好的为实践服务。
一、经济性
1.关于经济性研究综述
经济(economy）在中文语义学中认为:(1)经济学上指社会物质生产和再生产的活动;(2)对国民经济有利或有害的;(3)个人生活用度;(4)用较少的人力、物力、时间获得较大的成果;(5)《书》治理国家(《现代汉语词典》，商务印书馆）。经济通常是指经济活动的节约程度，即取得某一劳动成果而减少的资源消耗量。其表现形式，既可以用绝对数来表示，也可以用相对数来表示。
2.对经济性的再思考
经济，又称节约，即我们要避免资源使用无度造成浪费。浪费无疑是管理者的失败，在资源短缺有限的今天是不被允许的。强调经济，就是强调最大限度的利用资源，发挥资源的全部潜能，包括人力、财力、物力的。在不经济的条件下实现了效率性和效果性，必然有需要改进节约的地方，审计人员不会给出高的审计评价；只有在经济的前提下实现效果性，才是可取的。如何妥善利用资源以服务于目标，无疑是一个大课题。
二、效率性
1.关于效率性研究综述
效率(efficiency)，在中文语义学的含义有两个：(1)机械、电器等工作时，有用功在总功中所占的百分比；(2)单位时间内完成的工作量（中国社会科学院语言研究所词典编辑室，2002）。效率通常是指经济活动中所消耗的社会资源与所获得的劳动成果的比率，通常用相对数表示。从效率这一角度来考虑，提高经济效益的有效方法，就需要合理配置社会资源，提高社会资源的利用的程度。
2.对效率性的再思考
效率是指投入与产出的比例。其中投入包括多种：时间、劳动量、实物量和价值量。相应的产出包括：产品、产量、收入、利润等。但在实践中需要注意，产出不一定是正的产出，有可能是负的产出，必须找准零点，不可以以负产出的绝对值作为效率计算公式的分子。在此理解下，效率性可以作为经济性与效果性的连接桥梁，是在既定投入下通过良好的运营与过程控制，实现效果性的必由之路。
三、效果性
1.关于效果性研究综述
效果(effectiveness)，在中文语义学中认为：(1)指事物或行动、动作产生的有效结果；(2)伦理学范畴。指人的道德行为的后果。与“动机”相对；(3)戏剧、电影中配合剧情造出的各种声响以及某些自然现象（商务印书馆辞书研究中心，2001）。效果是指经济活动所产生的有用结果或成果。效果指标主要反映经济活动有效性，即经济活动的结果是否为社会所承认。经济活动结果的有效性大，效果就好，经济效益就高；反之经济活动结果有效性小，甚至产生负效果，经济效益就差。
2.对效果性的再思考
效果其实就是结果，有正向与负向之分，在取得坏的结果时，在经济学与管理学中往往称之是没有结果，这是不科学的。“正向结果”是指好的结果，一般是人们预期想要取得的结果，大多指“符合规律”，“好的结果”；而“负向结果”则相反。所以效果是一个中性的概念，在实践中应该区分好的结果与坏的结果，以有助于做出审计结论。在很多情况下，只有综合考虑多样标准才能对效益做出评价，因为在这一点上几乎没有单一的标准。审计师对效果性进行评价时，除了清晰可量化的数据外，还要处理的是软标准。在量化的审计标准中加入非量化的审计标准，对于在短时间内无法对其效果性做出准确衡量的审计对象而言，无疑具有现实意义。四、效益审计（PerformanceAuditing）的再思考
1.各国效益审计的定义
英国国家审计署(NAO)对效益审计的英文表达是ValueforMoneyAudit,是对一个组织经营活动的效率性、效果性和经济性所进行的一项独立的评价活动。美国会计署(GAO)1994年将效益审计定义为，关于政府组织、规划（programs）和活动的“3E”方面的审计，包括经济、效率、和规划审计（programaudit）。在这个定义中，规划审计被进一步描述为涉及效果方面，是否达到了预期的目的，以及是否遵循了相关法规。德国将效益审计定义为“主要系指对行政运作（AdministrativeOperations）之经济（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）进行审计”。
由此可见，各国对于效益审计的定义不尽相同，但各国对它的理解的主要方面却惊人的一致几乎都围绕着3E展开。
3.用3E定义效益审计的优势
用经济性、效率性、效果性定义效益审计有助于分别处理，明确三者各自的衡量指标，各个关注，分别审计。用经济性、效率性、效果性定义效益审计有利于关注三者之间的联系，避免顾此失彼，影响效益审计结果。
审计人员在绩效审计工作中，要对项目状况进行客观的绩效评价，不能片面地、孤立地分析其中一个要素，而是要从经济性、效率性和效果性三者之间的相互联系中进行综合分析。
五、结论
理论的研究是为了更好的指导实践，为实践服务，坚持理论与实践的统一，加强理论研究才能够更好的推动实践向前发展。
参考文献：
[1]邢俊芳陈华邹传华:最新国外绩效审计[M].北京:中国审计出社,2001
[2]姜海鹰:英国审计署的绩效审计工作概览[J].中国审计,2003
经济效益审计论文范文第2篇
1.实施效率不高
经济效益审计常常被单独地实施，导致其实施缺乏效率，难以大范围的推行。调查显示，许多审计工作都属于财务审计这一类。财务审计对账簿资料的查证和信息资料失真的追究都已经接近核实分析经济效益问题的边界了，单独进行经济效益审计必然效率不高。
2.缺乏评价标准
经济效益审计的评价标准对于其顺利实施具有重要意义。由于目前我国没有比较成熟的标准可以使用，因此经济效益审计工作开展比较困难。
2.缺乏操作模式
由于审计法中对经济效益审计没有具体规定，经济效益审计理论还不成熟，缺乏现有的操作模式，阻碍了效益审计的正常开展。
二、财务效益审计简介
财务审计是我国审计机关永恒的主题，主要有以下几个目的：
1.促进政府财务资金的合理、有效使用
财务效益审计主要通过检查财务资金的管理和使用情况来发现并且纠正问题，促进财务部门对政府资金的合理管理，保证资金的使用合法、有效、真实。财务效益审计还应该审计资金使用的预期效益。资金使用的合法、真实并不代表其具有有效性和合理性。为了避免资金使用的浪费，要以资金为主线，财务收支审计为基础，检查政策的落实状况，开展好财务效益审计，促进资金的有效并且合理的使用。
2.加强对权力的制约和监督
由于当前我国没有一套科学完整的监督体系去制约行政部门，行政部门的权力过大，不仅拥有对物、财、人的执行权和决策权，而且拥有检查监督权，基于这一点，审计机关要充分发挥对权力的监督职能。
3.促进财务资金后续运营顺利进行
财务项目能否正常运行，是影响其效益发挥和生产能力的重要因素。如果项目建成后不能正常运行，就会导致资产闲置浪费，甚至出现报废毁损情况。因此，大力开展财务效益审计，对建成项目的运营状况进行调查，对不能达到预期效果的原因进行分析，从而提出审计建议，以促进项目后续运营符合预期具有重要意义。
三、经济效益审计与财务审计的联系
经济效益审计的主要作用是挖掘被审计单位的潜力以促进其改善经营管理，达到提高经济效益的目的。财务审计的作用主要是制约财产经营者依照财产所有者的意愿合法合理地开展生产经营活动。
四、做好经济效益审计与财务审计的措施
1.加强专项资金的效益审计
专项资金是国家设立的用于解决急需问题的资金。由于很多专项资金是从老百姓手中获得的，其设立和使用情况是否达到预期效果，关乎着老百姓的日常生活。因此，审计部门要加强专项资金的效益审计，围绕资金管理、分配、投资、使用等环节，关注其使用效果，给老百姓一个交代。
2.加强对经济决策权的制约和监督
目前，国家审计机关在审计的重点以及审计的广度和深度上把握不足，尤其是对领导经济权力的运用上制约监督不够。因此，国家审计机关要更加关注领导干部经济决策权力运行的绩效，从促进完善慎重用权和决策机制等方面出发，审计经济决策行为有没有达到了预期效果，有没有的现象，对领导干部的经济管理能力进行综合评价。此外，要转变观念，尝试事前和事中效益审计的策略，最大程度的防止权力滥用。
3.加强固定资产的投资审计
审计机关加强固定资产的投资审计，有利于揭露虚重复建设、概算与实际脱节、假的申报项目、损失浪费等问题，以实现对建设领域的筹资权、决策权、监督权、审批权的制约与监督。
4.开展政府采购的效益审计
审计部门要加强对政府采购权和采购定价权以及审批权的监督。审计部门应该进行市场调查，以及时发现滥用定价权、采购权等的行为；审计部门应该对分散单位进行抽查，以及时发现采购单位弄虚作假的行为；审计部门应该对政府的采购物质使用效果进行审计调查，以及时发现重复采购等情况。
5.加强项目支出效益审计
加强项目支出效益审计要做好批复、立项、管理、效果、使用五个环节。审计部门要全面分析项目支出的执行过程、作用、目的、影响和效益，提出相关建议，完善对被审计项目的科学评价。随着审计工作的深化，国家资金的保值增值性情况以及使用效果越来越受到重视，因此根据具体情况将经济效益审计与财务审计相结合是最有效的形式。
6.构建财务效益审计评价体系
财务效益审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面，应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成，评议指标是用来判断影响财务效益非定量固素的，并在此基础上形成定性分析结沦。基本指标可以反映评价的基本内容，在此基础上能够形成初步结论
7.坚持原则，做好监督与服务工作
“促进管理，揭露问题，规范秩序，推动改革，提高效益”是我们必须坚持的原则，也是做好财务效益审计的要求。开展财务效益审计，就是要打破传统模式，将审项目、审资金、审财务收支相结合，从根本上做好监督与服务工作。
8.增强创新意识和全局意识
当前，审计已由传统向现代化进行转变，审计目的更加注重揭示问题，分析原因，以提出解决问题的建议。这种转变要求审汁人员增强创新意识和全局意识，将过去单纯的财务收支审计转化为多种形式的综台审计。主要要做到以下三点：①取证模式方面要开展抽样审计，尝试以“内部控制到整体框架”为基础的风险导向审计方式；②在方式方法方面要将审计与审计调查结合起来，跟踪审计与重点问题调查审计相结合，面上宏观抽样与点上微观审计相结合；③在审计操作技能方面要加快开发相关审计软件，推动计算机的使用，建立信息网络体系。
五、结束语
经济效益问题作为我国经济建设的核心问题，对于经济建设的可持续发展具有重要的影响。因此，综合采用各种方式以做好经济效益审计与财务审计工作具有重要的意义。
经济效益审计论文范文第3篇
1.会计审计工作影响企业会计信息的准确性企业发展建设最重要的就是资金，资金管理决定着企业的发展情况。提高会计审计工作的精确性，有助于找到财务工作中的漏洞，避免信息失真现象，并提高资金使用效率，帮助企业实现正确决策。
2.会计审计工作影响企业资金的利用效率审计工作是对企业资金管理状况实施的审核，通过有效的审计能够为企业提供准确的数据，帮助企业领导者明确企业建设实际，从而根据审计数据做出准确的决策，减少浪费，提升资金的利用效率。
3.会计审计工作影响企业的整体实力会计审计工作是经济监管的重要环节，能够有效弥补企业财务工作存在的漏洞，完善管理措施。随着企业形式的不断丰富以及企业经济行为的多样化发展，其经济活动涉及的内容越来越多，加强审计效率能够从企业采购、生产、经营等各个环节入手，为企业决策提供科学数据，从而最大限度的降低经济损失，提高企业的整体竞争力。
二、加强会计审计工作精确性的有效对策
1.提高企业职工对会计审计工作的认识想要从根本上提高会计审计工作的精确性，就要完善企业全体职工对审计工作的认识。具体而言，企业要加大宣传力度，帮助企业职工了解审计工作的重要意义及其对企业经济效益的影响，在实际工作过程中做好教育。企业领导者更是要积极了解审计工作的情况，做好上行下效的工作，让企业所有人员对审计行为和会计行为进行监督，发挥全体员工的功效.
2.拓宽会计审计工作的工作范围由于企业工作内容的逐步增多以及管理事项的多样性，企业的财务管理和会计工作需要管理的项目愈加多样，以往的会计审计工作不够全面，审计内容不健全。对此，企业审计部门一定要不断扩宽审计工作的内容，完善监管环节，细化审计的各个方面，从而细化责任制，提高工作效率。
3.加大资金投入，构建单独的审计部门众所周知，审计工作是企业经济管理最重要的环节之一，是约束企业经济行为的主要手段。为了切实提高审计工作的效率，企业一定要加大资金投入数量，建立单独的会计审计部门，不能将审计工作与财务管理工作分开进行，形成严格的监管。与此同时，企业还要完善设备建设情况，加大资金投入，引进现代化的审计设施，发挥科学审计。
4.提升会计审计人员的综合素质会计审计职工是提高企业审计精确性，减少资金浪费的基础。企业一定要做好员工选拔工作，选取具有较好审计能力的职工进入企业，制定完善的审计工作体系，定期组织员工进行培训，加强他们的职业素养和技术能力，能够利用现代化手段实施监管。在此基础上，企业还要做好会计审计人员道德的培训，提高他们的职业道德素养和对岗位的热爱之情，为企业经济效益的提高作保障。
三、结束语
总而言之，在社会主义现代化建设逐步完善的大背景下，我国企业面临的竞争愈加激烈，从本质上而言其比拼的实质就是经济竞赛。加强会计审计工作的有效性，完善审计环节，制定健全的审计制度，是提高企业经济管理能力，减少资金浪费的关键。对此，企业要结合自身的实际运行情况，了解会计和财务行为，找到以往审计工作存在的弊端，并细化审计工作的各项内容，避免信息失真现象，提高资金利用效率，促进企业可持续发展。
经济效益审计论文范文第4篇
经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者存在着明显的区别。
二、企业经济效益审计的特征
企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面：
一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。
二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。
三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。
四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。
五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。
六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。
七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。
三、企业经济效益审计的基本程序
与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。
企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
四、企业经济效益审计的主要内容
1、总体经济效益评价
总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。
2、主要业务经营活动审计
业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。
3、专项经济活动的审计
专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。
4、主要经济资源利用的审计
企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。
五、企业经济效益评价
一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。
二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。
由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。
评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。
三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时参考。
六、企业效益审计成果的利用
企业效益审计成果的利用可以采取两种方式，一种是在财务收支审计报告中单独列出，另一种是以专题审计报告的形式出现。管理、体制、机制等效益方面的问题不同于合规性审计的违规违纪问题容易判断和处理。企业效益方面的问题有很强的系统性和整体性，仅仅从某个方面和某个环节很难判断其对错优劣，必须从整体性和系统性上思考才能把问题说清楚。企业效益审计方面的问题不象合规性审计的问题简单明了，有相应的法律法规直接规定，企业效益方面的问题有很强的状态依存性，条件不同，结论也不同。因此，企业效益方面的问题必须从公认的条件出发，经过严密的论证才能得出正确的结论，这样的结论利益相关方才会信服和应用，企业效益审计才能起到应有的作用。否则，条件不充分、论证欠妥当、结论不准确或者武断地给出结论，既不会得到利益相关者的认同，更不会积极进行整改，企业效益审计的成果就付诸东流。因此，企业效益审计报告应当采取专题审计报告的形式，而且这种专题报告要具有研究的性质。
经济效益审计论文范文第5篇
关键词：工程项目;重点难点;效益审计
1工程项目经济效益审计的必要性
工程项目能否取得好的经济效益，不仅涉及工程项目本身，而且影响着企业的资金、管理和信誉，甚至可能会影响企业的生存和发展前景。我企业前几年也曾先后启动过两个工程项目，投入资金约1200万元，因管理经营失误，投入资金无法收回，影响企业的资金周转，制约企业的发展。这些事例也使我们深刻体会到，企业要在激烈的市场竞争中生存必需加强工程项目管理，提高工程项目的经济效益，认真开展工程项目的经济效益审计。而工程项目经济效益审计又能帮助我们找漏洞、挖潜力，改进管理，提高经营决策的科学性，建立控制制度，减少经营管理失误，从而增强企业竞争能力。因此，我们认为开展工程项目经济效益审计是非常必要的。
2建立和完善指标评价和法规体系是工程项目经济效益审计的基础
（1）正确确定工程项目经济效益审计的指标评价体系。指标评价体系对于真实反映、合理评价工程项目的经济效益至关重要。我们在近三年初步开展工程项目经济效益审计的实践中，所使用的评价工程项目经济效益的指标大多数是沿袭财务分析指标，如投资回报率、资金利润率、资产周转率、材料利用率和资产报酬率等等。从实际使用的情况来看，单靠财务指标不能全面客观反映工程项目的经济效益，而且往往容易形成一种财务分析报告而非工程项目经济效益指标评价。因此，我们迫切希望通过借鉴国内外的评价指标体系和我们已有的实践成果，建立适合我行业的工程项目经济效益审计科学的、规范的、权威的指标评价体系。
（2）规范工程项目经济效益审计的基本准则，建立和完善法规体系。为使工程项目经济效益审计有条不紊，依法依规的进行，应尽快建立和完善相关的法规体系。现在《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等早已颁布实施，但针对工程项目经济效益审计方面的法律法规极少且不健全。如有关工程项目审计方面的法规、管理条例、工作程序、实施细则等规章制度。特别是缺乏以工程项目各施工管理环节为核心的工程项目经济效益审计的具体法律法规实施细则。
（3）完善财务制度，制定切实可行的各项费用开支标准。工程项目在具体实施过程中会产生对应的材料、费用、效益，如果没有完善的财务制度及科学的开支标准和程序，经营者随心所欲，工程效益就无从谈起，经济效益审计也无从下手。针对初步开展工程项目经济效益审计过程中遇到的情况与问题，我们先后制定和完善工程市场管理、内部管理、财务管理、人事管理、生产设备管理等各项规章制度，严格规范了各项费用开支标准和程序，即规范了工程项目施工过程中的各项费用开支，严格控制各项成本，又提高了工程项目的经济效益，为开展工程项目经济效益审计打下了基础。
3工程项目各施工管理环节和相应经济合同是经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计主要审查项目投资决策的科学性、管理的有效性及投资效益水平高低等。因此，工程项目经济效益审计应是各施工管理环节的全过程跟踪审计，可分成三个阶段：项目开工前、建设中和决算投产后的经济效益审计，每个阶段的审计都应有相应的经济合同。前两个阶段工作的好坏，决定了项目投入使用后的经济效益的高低。因此，工程项目各施工环节的经济合同是工程施工管理和经济效益审计的重要合法依据，在经济效益审计的实质操作中，对每个阶段的审计不仅局限于各施工管理环节的审计，更重要的是对相应经济合同的审计。我们初步开展工程项目经济效益审计的过程中，对前几年遗留的工程项目进行审计，从审计的情况来看，都是在项目决算完工后，项目经营失败后才进行审计，而且更多的是从财务数据进行分析，而对各施工管理环节和经济合同没有进行审计与监督，这也是个别工程项目经营失败的一个重要原因。因此，总结以往的经验教训，我们认为工程项目经济效益审计，要特别注重把握好各施工管理环节及相应经济合同的审计，缺一不可。
（1）工程项目开工前的经济效益审计。主要包括：①工程项目的立项审计，主要审查投资项目决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，投入资金是否已到位，预测的经济效益目标是否科学合理；②设计和施工的招标审计。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证工程项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高工程经济效益。
（2）工程项目建设中的经济效益审计。实质上是监督工程项目质量和核实工程项目的成本造价。工程项目质量关系到工程项目的寿命和投入使用后的效益，如果工程项目质量合格或者达到优良，就为工程项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。因此，工程项目建设中的经济效益审计要注重：①工程量的真实性审计；②材料使用情况的审计；③结构层次、施工工艺等有可能牵涉到工程造价的情况；④审计分项工程预算定额选套是否合理，选用是否恰当；⑤审计工程质量；⑥审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移资金的现象；⑦审查索赔的合理性，对索赔事件的起因责任归属进行划分，按索赔程序赔偿，拒绝不合理赔偿；⑧审查影响项目成本造价变动的事项，如设计变更和材料市场价格变化等；⑨审查现场签证及工期执行和工程质量控制情况等。
（3）工程项目决算投产后的经济效益审计。工程项目投产后的经济效益主要体现在工程项目是否达到设计能力、投资回收期长短、投资利润率高低等方面。工程项目建成投产后，达到设计能力要求，迅速形成新的生产能力，投资回收期短，利润率高，说明工程项目的经济效益好。通过对工程项目决算投产后的经济效益审计，一方面可以评价企业领导的投资决策是否正确，并对工程项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价；另一方面，可以针对发现的问题，提出提高工程项目经济效益的途径，促使被审计工程项目的施工管理企业改善管理。
4工程项目经济效益审计遇到的难点
我们初步开展工程项目经济效益审计近三年，曾用大量精力对前几年遗留的工程项目进行审计，通过审计反映出许多问题，遇到一些难点，这些问题与难点主要集中反映在审计介入难；审计确认难；缺乏专业人才等。这些问题与难点阻碍了工程项目经济效益审计工作的开展。也是工程项目经济效益审计过程中应予重点解决与研究的问题。
（1）项目开工前和建设中审计介入难。这即有认识问题，也存在法律空白。因工程项目经济效益审计与财务收支审计有着不可分割的联系，我们往往容易用财务审计的思维方式解决处理工程项目经济效益审计的问题，财务收支审计一般均在年底、期末或项目完工后进行，因此，由于存在这种认识和思维方式，影响着工程项目经济效益审计，导致目前我们对工程项目经济效益审计几乎均在项目完工后或经营失败后进行，开工前与建设中两个重要施工管理环节的审计几乎没有介入。另外，工程项目开工前和建设中的经济效益审计还存在法律空白，针对这两个重要施工管理环节的审计，目前还缺乏具体的法规操作细则和有关政策规定。
（2）流动性资金审计确认难。①债权债务确认难。工程项目债权债务往来频繁，应收应付款等债权性资金在工程项目中所占比重较大，拖欠时间较长的现象较为严重，有的已影响到工程项目资金的周转，甚至影响到企业的发展。主要原因：一是开工前、建设中的审计均未介入；二是企业与行业特点，导致工程项目类型多、数量多且复杂，相应经济合同不配套不完善，审计工作深入难；三是应收应付款等债权性资金量大，回馈率低，审计确认难。②存货审计确认难。工程项目决算完工后，账面都会反映有较大存货，经过经济效益审计会发现存在许多账实不符的现象，其中盘亏较多。一是管理不善出现跑、冒、漏现象；二是通过存货这一会计科目人为调节成本和利润，造成存货与利润虚增。虽然账面反映有存货价值不少，但实际存货价值出入较大，甚至是年久存放的报废物品，因而形成审计确认难。影响着工程项目经济效益审计结果与评价。③货币资金审计确认难。工程项目的货币资金是经济效益审计非常重要的内容，由于企业与行业特点，受工程项目类型多、数量多且复杂等因素影响，导致工程项目货币资金流动性强，收支业务频繁，使用过程中容易发生游离正常使用渠道，而被挤占，挪用的现象。这是目前工程项目经济效益审计中值得非常关注的问题，也是难以审计确认的问题。④材料成本审计确认难。目前材料市场及价格不规范。材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异较大。⑤工程项目经济合同签订不规范，工程结算计价审计确认难。我们在审计过程中发现，许多工程项目经济合同签订不规范。合同内容未逐一填写，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，为竣工结算计价埋下伏笔，使得原本十分严肃的工程项目经济合同失去约束作用，容易造成决算价格偏差，给工程项目结算计价审计带来难度和风险。
（3）专业人才寻找较难。工程项目经济效益审计是一项专业性强、难度较大的全新工作。需要审计人员具有多方面的专业知识，创新审计方法等。目前，我们内审队伍总体状况是对财务收支审计方面的专业知识比较丰富，具有较好的工作技能与基础，但对工程项目效益审计方面的专业知识相对来说还比较欠缺，特别是即懂财务收支审计又懂工程管理的专业审计人才较难寻找。再加上目前我们内审部门的审计人员与工程管理部门的预算审核人员全部分设在两个不同的管理部门，这即不利工程项目经济效益审计工作的开展，也给工程项目经济效益审计人才的使用培养造成影响。因此，加强工程项目经济效益审计人才的培训与选拔，是提高工程项目经济效益审计工作技能和工作水平，更好发挥经济效益审计作用的重要保证。
5注重审计方法，提高审计效率
工程项目经济效益审计方法运用的科学、合理，能够较为顺利的解决审计过程中反映出来的问题。能够处理好各专业审计关系；突出审计重点和难点；提高审计成效和质量。开展工程项目经济效益审计，应重视审计方法的研究和运用，不断创新技术方法、促进审计目标和任务的完成。
（1）把握财务收支审计与工程项目经济效益审计的关系。财务收支审计是目前内审工作中的主要类型，其主要内容是对财务的真实、合法进行审计，其目的是通过审计，确定被审计单位资源管理和利用是否节约、有效，抓住典型的财务问题进行分析，指出原因，提出意见建议，促进规范管理。而开展工程项目经济效益审计是财务收支审计的深入和发展，必须与财务收支审计等其他审计结合起来，积极探索工程项目经济效益审计的途径。财务收支审计主要从审查会计账簿，财务报表数据。分析财务指标着手；而我们认为工程项目经济效益审计更注重施工环节及其经济合同的审核，审计的范围更广，难度更大，要求更高，更注重从决策、分析、评价等环节进行审查，对反映的问题要突出重点，有说服力，须经得起各方面的检验。
（2）突出重点难点，规范作业行为。工程项目经济效益审计范围广，审计标准更严，审计难度更大。因此，必须突出重点和难点，规范审计作业行为，确保审计质量，减少审计风险。工程项目经济效益审计的内容是紧紧围绕经济效益而展开的，可能影响工程项目经济效益的问题，就应该成为审计关注的对象，成为审计工作重点。开展工程项目经济效益审计的难点，主要以货币性资金或流动性资金为主，抓住各阶段各环节及相应经济合同的审计，注重资源投入的经济性、效果性和效率性。
开展工程项目经济效益审计，还没有现成的操作指南及作业规范。对此，我们要以严谨细致的作风，大胆实践。要借鉴和学习国内外开展工程项目经济效益审计的经验和做法，做到边实践，边总结，边规范。切实提高工程项目经济效益审计的质量。对审计发现的问题，注意分析问题产生的原因，提出有价值的意见和建议，立足于整改，堵塞漏洞，切实发挥审计的职能作用。
（3）选择审计方法，提高审计成效。开展工程项目经济效益审计要灵活选择与被审计事项相适应的技术方法，掌握重要性、时效性、可行性原则。要重视运用审计调查方式，对一些共性问题和倾向性问题迅速地作出反映，提出解决问题的建议，从而解决我们在审计工作中的滞后性和单一性问题，增强超前性和综合性，及时提供准确的信息，有助于企业领导做出重要决策。要加强工程项目经济效益审计技术方法的利用，有选择地利用好审计实践中使用过的各种方法，提高工程项目审计效能。
总之，提高经济效益是一切经济工作的重心，开展工程项目经济效益审计有助于补充和完善内审理论，促进企业加强管理提高经济效益。对加速企业经济发展，扩展工程市场，承揽工程项目起着重要促进作用。
参考文献
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经济效益审计论文范文第6篇
杨时展教授是我国著名的会计思想家和会计教育家。他的一生学贯中西、著述颇丰，是我国会计学界的一代宗师。他的鸿文佳作对当代许多重大会计、审计问题进行了事实求是的精辟分析，对我国的会计改革具有重大意义；他的许多学术观点和理论，如差异分析无序和不连锁的观点、受托责任理论和会计控制系统论等，为国际会计界所公认，在学术界享有很高的声誉，对我国会计学术的发展产生了深远的影响。今年10月10日，是杨时展教授逝世十周年的纪念日。作为仰慕杨时展教授道德文章的后学，为了解一代宗师在会计领域的学术贡献，特据有限渠道搜集的部分资料，对其学术履历、主要学术思想以及学术年表进行了初步整理，以表缅怀之情。
一、杨时展学术履历
杨时展(1913～1997)，男，1913年11月出生于浙江宁波；1924年定居于浙江新昌；1928年毕业于新昌县立初级中学；1931年毕业于宁波浙江省立第四中学高中文科；1936年夏毕业于南京中央政治学校大学部财政系会计专业，留校任助教，同年参加高等文官(会计审计人员类)考试，以优异成绩，分至国民政府主计处会计局工作；1937年调至浙江省财政厅会计室；1938年任浙江省财政厅会计主任；1943年兼授国立英士大学经济学、货币银行学课程；1945年春，任国立英士大学教授，兼任会计专修科主任；1946年改任英士大学经济系教授；1948年冬，任广西大学会计银行系教授；1953年全国院系调整，任中南财经学院教授；1956年，加入中国革命委员会；1957年被错划成“”；1980年恢复教学工作，任湖北财经学院、中南财经大学教授；1982年受财政部之托，与澳大利亚合办审计班，培养了我国恢复审计制度所需的第一批人才；1986年经国务院批准，任中南财经大学会计学专业博士生导师；1992年国务院授予其政府特殊津贴证书，终生享受政府特殊津贴待遇。
杨时展教授是我国著名的会计思想家、教育家，历任中国会计学会常务理事、顾问，中国审计学会常务理事，湖北省会计学会副会长，湖北省审计学会副会长，湖北省注册会计师协会顾问，武汉市政协副主席，武汉市知识分子联谊会名誉会长等职。他还是美国会计学会(AAA)、国际内部审计师协会(IIA)、国际会计研究生教育协会(IAARE)成员。
杨时展教授治学严谨，求真务实，在财务会计、管理会计、审计、会计史、审计史等领域造诣精深，贡献卓著。20世纪50年代，杨时展教授提出了差异分析替代无序和不连锁的观点，引起了国内会计学术界的轰动；1980年恢复教学工作后，杨时展教授提出了我国大学会计学系的第一个教学改革方案，将解放以来的“老三门”体系，改为以财务会计、管理会计、审计学、电算化会计为主的新体系；按照“洋为中用”的精神，大胆采用英语教材进行研究生教学；提出了会计控制系统论思想；强调以发展生产力作为我国会计现代化的根本目标；对如何提高经济效益进行了深入研究。
二、杨时展主要学术思想
(一)受托责任思想 杨时展教授列会计、审计以及经济效益等问题的研究，大多是以受托责任学说为依托进行的，要理解其学术思想，首先应该理解其受托责任思想。
杨时展教授将受托责任定义为：“因受命或受托经营财政或财务收支，对命令或托付人所负的一种以最大善意充分体现其意志的责任。负这种责任的人为责任人；命令或托付这种责任的人为授任人”。政府及其工作人员与人民的关系，以及社会主义企业的负责人与人民的关系都是一种受托关系，他们的一切行为都要符合人民的利益和意志，都要以最大的努力来完成人民的托付，从而让人民解除自己的责任。
杨时展教授认为，在人民民主国家，人民是否当家作主，各级政府工作人员是否以人民公仆，而不是“民之主者”的身份忠于人民。是受托责任关系正常运转的首要问题。因此民主，重要的不在于一些所谓的“人民的素质”，关键在于人民公仆的素质。
杨时展教授指出，受托责任的内容随着民主制度的发展而发展。在民主制度比较不发达的情况下，受托责任以合法性为主，只要是依法支出，没有“落入个人腰包”，做到“取之于民，用之于民”，就完成了受托责任；随着民主制度的发展，人民或纳税人就不但要求“取之于民，用之于民”，还要求经济地用之于民；随着民主制度的进一步发展，人民在以前的要求上，规定政府开支必须达到人民预定的目标，充分体现人民或纳税人的意志；今后，随着民主制度的更进一步发展，人民不但将关心政府支出的合法性、经济性、效果性，而且将更加关心其社会福利性。受托责任内容的发展，使会计学由财务会计，发展到以财务会计、管理会计、社会会计组成的新体系；使审计学由合规性审计，发展到效果审计乃至社会审计。
杨时展教授还认为，会计工作和审计工作的主要任务是对受托责任的完成情况进行认定和重认定。受托责任意识的强弱与会计和审计工作的优劣有着紧密的联系，受托责任意识强则会计、审计工作一定进行得好；受托责任意识差则会计、审计工作一定进行不好。因此，杨时展教授强调一定要让会计和审计人员树立起高度的受托责任意识，从而提高会计和审计工作的质量。
(二)会计控制系统论思想 1966年，美国会计学会提出了会计是一个信息系统的观点。该观点对我国20世纪80年代以后的会计学的发展产生了较大的影响，我国当时有许多会计学者支持这一观点。杨时展教授则从探讨现代会计的控制作用开始，对控制系统和信息系统的差异展开分析，最终形成了具有自身特色的会计控制系统论思想。
一是控制思想的引入阶段(1980～1982)。20世纪50年代，一门以预算、成本核算、控制、决策为主的管理会计学形成并发展起来。杨时展教授在对管理会计学的创立和发展的历史主线研究后认为，愈来愈激烈的竞争客观上要求会计对企业的全部经济活动进行全面的、自始至终的有力控制，从而使现代会计正在向着重内部控制、着重计划未来的方向发展。他认为控制对于会计来说就是
“让经济活动严格按照计划目标进行并和计划协调”⑤。他把这种控制的思想加入到现代会计学的研究范围中，并对现代会计学的研究内容进行了诠释：“现代会计学研究怎样对一个企业的经济活动科学地组织记录、计算、分析并最后加以控制的规律和方法”⑥。
二是会计控制论思想的初步形成阶段(1983～1990)。在这一时期，杨时展教授多次发表文章，对会计如何控制经济效益、控制固定资产投资和控制产品质量等问题进行研究，分析说明了会计的控制作用贯穿于企业的整个经营活动中。他明确提出了控制论的概念，即为了提高经济效益而对一个企业的经济活动进行控制，使其向着预定目标发展的活动。并将控制论与会计学结合，提出“现代会计科学是一种研究怎样科学地、有效地组织经济数据，使它成为用来控制经济活动的经济信息的科学”⑦。他同时指出“由单纯地反映信息，演变为主观能动地利用信息”是现代会计的特色之一。
三是会计控制论思想的成熟阶段(1991～1992)。杨时展教授首先针对一些学者提出的控制系统本身也是信息系统的观点，提出了自己的认识。他认为控制系统和信息系统存在着差异：“第一，信息系统要解决的是：主体对客体的不定性的认识问题，帮助主体真实地认识客体的问题，而控制系统要解决的是：主体对客体的确定性的掌握问题、实现问题。第二，信息系统要解决的仅是失真问题，控制系统要解决的，除失真的问题外，还要解决使这个客观真实符合客观主体意愿的问题”。通过对上述差异的分析，他明确指出会计本身不属于信息系统，而是“一种以货币量度、按规定方法和目标，来计量和调控一个实体的经济工作的经过和结果的控制系统”。
随后，杨时展教授对会计的根本目的问题提出了自己的观点：“受托责任的认定，是会计原本的，从来的目的，决策，仅仅是会计发展到一定阶段以后的产物；受托责任和会计，一开始就有必然的联系，而利用会计信息来决策，则是会计发展到一定阶段，效率和效果成为受托责任的主要内容以后，才和会计联系起来的”。他把这种观点和控制论相结合，指出会计是一个控制信息以便更好地完成受托责任，并对受托责任完成情况加以认定的控制系统。
最后，杨时展教授将认定受托责任的完成情况作为会计的目的，把控制系统作为会计的本质，结合货币计量、标准化、会计的决策作用等要素，提出了自己的会计控制系统论观点，即“现代会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统”。
(三)提高经济效益的思想十―届三中全会做出了把全党工作的重点和全国人民的注意力转移到社会主义现代化建设上来的战略决策，从而使考核企业的标准由过去以产量、产值为主，转变为以经济效益为主。经济效益的高低成为考核企业经营好坏的重要标准。杨时展教授针对我国一些企业不能很好地适应经济体制转变、经济效益不高的问题，进行了长期的研究，形成了其提高经济效益的思想。
改革开放之初，企业在提高经济效益上存在着诸多问题：(1)企业没有意识到销售对于提高经济效益的重要作用，仍然是重生产轻销售，从而造成一些行业的商品流通不畅；(2)企业仍然采用外延的增长方式，将提高经济效益与提高产值等同，从而造成大量固定资产利用率低下；(3)企业不重视信息的作用，经营存在着严重的盲目性；(4)企业人员的权、责、利划分不清，严重影响企业效益的提高；(5)教育中存在着重理轻文的现象，造成我国管理人才资源匮乏。
杨时展教授认为上述问题的产生主要是在对如何提高经济效益的认识上和策略上出现了偏差。因此，他结合我国当时经济环境和各行业的特点，于1984年提出了提高经济效益的十大转变：(1)改变经济工作的重点由重产到重销；(2)改变工业经营中的资海战术作风为集约经营作风；(3)改商业经营的“合”为“分”，使货畅其流；(4)改工业经营的“分”为“合”，使生产规模增大，资产利用率提高，成本降低；(5)改把销售的重点从城市转向村镇，打开广大的农村市场；(6)改变产品的加工深度和精度，发挥我国劳动力十分充实这一根本优势，增产劳动密集型产品；(7)改变能源政策，增加每单位能源的产值；(8)改微观经济中严重的盲目性经营为信息性经营；(9)改变权、责、利不清的经营作风，制定并断然实施《经济责任法》；(10)改变重理轻文的教育思想。大力开发财经管理人才，把经济管理工作做上去。
1985年杨时展教授将投资报酬率的相关理论引入到提高经济效益的研究中，并对如何提高城市企业的经济效益进行了深入的分析。他首先将会计中的投资报酬率与企业的经济效益结合起来，认为“投资报酬率代表一个企业的直接的、综合的经济效益”，指出“抓企业的经济效益，首先就是要抓这个资金利润率或投资报酬率”。然后，他在对投资报酬率公式进行深入研究的基础上指出，提高投资报酬率就是要提高资金周转率和销售报酬率，并进一步指出销售对提高资金周转率和销售报酬率起着关键作用。最后，他结合管理会计中成本性态方面的相关理论，提出“增加产销量，尽量提高固定设备的使用率，就成为减低成本，提高经济效益的基本诀窍，并且是一个值得大家注意的‘黄金诀窍’之一。
1991年杨时展教授在强调销售对提高经济效益的重要性同时，将受托责任学说、目标控制思想加入到提高经济效益的研究中。他认为企业管理者的受托责任意识与企业的经济效益有着密切的联系，管理者的受托责任意识强，企业的经济效益就好，反之企业的经济效益则差。要提高经济效益，企业的受托责任人要进行以下工作：(1)通过计划、预算等，将受托责任分解为各个具体的目标，进行有效的目标管理；(2)对企业的生产经营过程加以控制，保证各项目标的实现；(3)将目标的完成情况，根据公认会计标准，编成会计报告；(4)将会计报告送交审计机关或指定审计机构，进行公正客观的重认定；(5)在重认定的基础上，委托人根据受托目标的完成情况，解除受托人的责任，继续任用；或撤回对他的委托，更换他人。
杨时展教授还从提高投资报酬率的角度出发，对当时企业投资失控问题进行了研究。他认为增加投资不一定能够提高经济效益，指出要在充分发挥企业资产效能的基础上，考虑国家政策、利润增长率是否高于投资增长率等因素后审慎地进行投资；他强调企业管理者要树立起节约投资，发挥资产潜能的意识。为此，他提出了“增销节资”的观点，即增加销售，节约投资。
1996年杨时展教授以国家实现经济体制从计划经济向市场经济转变，增长方式由粗放增长向集约增长转变的决定为契机，针对我国当时部分企业无法适应“转变”而导致效益低下，亏损严重的情况，对企业如何实现“转变”，提高效益提出了自己的观点。他首先指出，企业能否获得利润是企业实现向市场经济转变的关键，并将以前的研究成果归结为五个规律：(1)利润只能通过销售来实现的规律；(2)利润的增减和销售量的增减不同步的
规律；(3)产品的单位成本与产销量的增减方向相反的规律；(4)利润与固定资产的使用强度趋向一致的规律；(5)利润的增加率，应力求高于投资的增长率的规律。其次，他认为企业从粗放增长到集约增长的转变，实质上就是一个从不追求投资报酬率到追求投资报酬率的转变。他指出提高投资报酬率，要从提高利润和节约投资两方面抓起，强调对投资要审慎进行，主张在挖掘原有设备潜能的基础上，考虑提高投资报酬率、配套资金等因素后选择成本最低的投资方案。这就形成了杨时展教授的以提高投资报酬率为核心，以增加销量、提高利润、节约投资为主要手段的提高经济效益的思想。
(四)中国会计现代化的建设与发展研究 主要包括以下方面：
一是中国会计现代化问题的提出(1980～1985)。杨时展教授在对西方国家的会计科学研究后发现，预测、计划、控制已成为会计科学和会计工作的核心，会计人员的主要任务已经转变为对企业经营的控制。而我国当时由于小生产意识的残存，对会计科学、会计工作和会计人员的作用普遍认识不足，从而严重影响了管理科学的发展，并造成了会计师资源、管理人才资源匮乏的局面。因此，杨时展教授提出：“为了提高我们企业的管理水平，实现我们的四个现代化，我们应该把怎样发展我们的会计科学，怎样使我们的经理人员也能熟练地运用现代会计科学管理好企业的问题，认真提到日程上来”。
二是中国会计现代化起点的研究(1986～1987)。杨时展教授在对西方的财务会计学研究后认为，财务会计的研究范围应包括四个部分，即簿记、估价、企业的成长消亡过程和各种经营方法。而我国当时的会计学基本上只是研究如何编制会计报表，仅相当于财务会计学的簿记部分。估价问题研究的缺失，使当时我国许多企业的会计信息严重失真。因此，杨时展教授明确提出，会计学面临着一个十分迫切、十分严重的现代化问题，并指出会计学的现代化，首先要从估价问题研究开始，使我国的财务会计成为一门真正的会计学。
三是中国会计现代化根本目的及其发展阶段的研究(1988～1997)。党的十三大召开后，我国会计界面临着两个迫切的问题，即怎样使会计学在现代化建设中起到应有的决定作用；怎样使会计理论和实践摆脱“左”的干扰，积极吸收一切在社会主义条件下有利于生产力发展的世界文明成果，加速现代化的进程。杨时展教授对上述两个问题研究后认为，会计学本身不存在阶级性问题，我国会计现代化的目的就是要使我国的会计理论和会计实践更好地为发展社会主义生产力服务，使其在我国现代化建设的进程中起到应有的决定作用和适应我国改革开放之需。他指出会计作为一种信息载体，虽然各国各有其特色，但从总体上看，最终会在相互交流中表现出其一致性和同态性。因此，杨时展教授认为，我国的会计理论和会计制度的建立应该以发展社会主义生产力为中心，以我国具体实际为前提，向国际靠拢。
基于当时我国会计的基本情况，杨时展教授将我国会计现代化的进程分为三个阶段：第一，账证相符阶段。在这一阶段要做到：账和批准了的单据完全相符。第二，账实相符阶段。在这一阶段要做到：经过会计确认，会计实体的责任人对会计报表上反映的情况负全部责任，会计报表上的每个数字都真实可信。第三，账计相符阶段。这一阶段要求：会计人员通过会计信息和多方面的信息，科学地、实事求是地树立起和宏观目标相配合的微观目标，然后，又通过信息，保证目标的实现，使年终的实际发生数和年初的计划数相一致，即账面发生数和计划发生数相符。
为保证上述三个阶段的实现，杨时展教授提出了会计工作的六项注意：(1)按照配合原则，全面贯彻应计基础；(2)按照重置成本理论，保证扩大再生产的进行；(3)将预测工作引入会计，以保证财务及业务计划的合理性，可行性和可实现性；(4)加强会计的控制作用，保证财务和业务计划的贯彻；(5)充分发挥会计信息在长、短期决策中的作用，使我国的经济管理工作建立在正确的会计信息的基础之上；(6)将会计上的目标一致原则，不但应用于每个会计实体的内部，并应用于我国宏观经济的控制上，使每一个会计实体的微观效益，严格符合我国宏观经济的控制，使每一会计实体的微观效益，严格服从我国社会主义经济的宏观效益o
(五)国家审计体制的建立与完善研究1982年杨时展教授提出，近代审计是民主的产物。审计制度的发展，必然会推动民主的发展。无论国体或政体如何，国家审计，从其本质方面来讲，都是巩固阶级的有力手段。
对于现代民主国家来说，人民将公共资金，委托给国家及其各种公职人员来管理，从而形成了一种委托关系。授任人是人民，责任人是各级政府及其公职人员。授任人以宪法、法律、规章、制度、预算等形式，将自己的意志进行明文规定，使其代表统治阶级的意志。责任人要以最大的诚意来遵行授任人的意志，管理好授任人的资产，否则责任人不但要负不尽责、不爱国等道义上的责任，还往往要负撤职、赔偿、判刑等行政乃至法律上的责任。因此，杨时展教授认为没有受托责任，就无所谓审计。他把现代民主国家的各级政府及其公职人员的受托责任归纳为：“(1)负责以最大善意遵照法律的规定，执行国家的任务，并遵照法律手续，进行因执行任务而发生的财政和财务资源上的一切收支，登记账目，按期据实报告，绝对不允许一切的行为。(2)负责以最经济、最有效的办法使用管理上项资源。(3)负责使前项资源的使用最大限度地达到预定目的”。
杨时展教授指出，责任人为了让人民解除自己的责任并继续得到人民的信任，是希望人民对他们进行全面审定的。人民从对责任人负责出发，也从考核这个责任人决定是否能继续给予信任出发，应该对他们进行全面的认定。在这个问题上，古今中外的经验都是：“由国家专门设置一个独立于责任人并且在一定程度上甚至独立于授任人的机关，来负责验证，经过验证，认为责任人在各方面都符合授任人的意志，就解除其责任；认为在哪一方面或哪一问题上没有符合授任人的意志，就按照其违反意志的情况，确定其应负的责任，在现代国家，这一机关还要对责任人提出意见，帮助责任人以后能更好地完成责任”。这一独立机关，就是国家审计机关；这一验证过程，就是国家审计的基本过程；验证国家及其工作人员的财务及财政行为是否以最大的善意来体现人民的意志，就是国家审计的基本任务。
对于国家审计的概念，杨时展教授于1983年，给出了一个较为全面的定义：“一个国家专门设置的权威性机构，经人民授权，代表人民利益，独立于一级政府之外，客观、公正、不受任何干涉地对一级政府及所属机关、企事业单位的财务及经济行为，进行审核和稽核，取得确切证据，来判断这些行为在是否合规合法上，是否在经济有效上，是否达到了人民预定的目标上，都符合人民的意志，从而解除或确定一级政府或一个单位的责任，并进一步提出改进意见或建议，使其今后更符合人民意志的工作”。
1992年杨时展教授在对国外的国家审计进行研究后发现，各国的通例是将审计机关设立在民意机关之下，由民意机关代表人民来审计。杨时展教授认为这种国家审计模式最合理，最能增加政府工作的透明度和政府的威信。他把这种观点融入到我国当时的审计管理体制改革中，认为应该把国家审计机关从政府的权利下独立出来，排除的干扰，使审计的重认定更加可信，从而让国家审计朝着取信于民、听审于民的方向发展。
(六)差异分析替代无序和不连锁的原理研究加世纪50年代，中国会计学术向苏联一边倒，在差异分析中，苏联学者均主张替代有序论，杨时展教授根据党的“双百方针”精神，于1954年、1957年先后著文，提出替代无序和不连锁的观点，引起我国会计学术界的极大震动。他这两篇论文的观点和论证方法，20世纪60年代后，被美国知名学者C.T.Horngren，M.Chatfield的《成本会计学》，R.M.Garrion，L.R.Amey等的《管理会计学》，H.Bierman等的《管理成本会计学》，乃至J.Bullach的《会计师手册》等所吸收，成为定论。
杨时展教授的上述观点引起了苏联和我国会计学术界关于连锁替代法替代顺序问题的讨论。苏联当时的学者如斯姆连等和我国当时一些学者都认为，虽然任何替代顺序都是符合数学规律的，但是只有一种替代顺序从经济意义上看是正确的。
1957年，杨时展教授针对替代有序论，在1954年研究的基础上，提出了替代无序的观点。他强调(a1-a0)(b1-b0)是a因素和b因素共同作用引起的，而在差异分析中只能将它看成是由a因素或b因素的变动引起的，因此，要使连锁替代法在经济意义上完全正确，本身就是矛盾的。于是，他提出：客观上并不存在从各种经济意义或每个因素上看都是正确的替代顺序；在各种替代顺序中只有一个替代顺序是正确、可靠且有经济根据的观点是不成立的。
对于(a1-a0)(b1-b0)这一项的处理问题，当时的学术界主要有四种观点：(1)将它完全认为是a因素或b因素的影响；(2)从数理上求出一个一致的解答；(3)将(a1-a0)(b0-b0)进行分摊；(4)将(a1-a0))(b1-b0)作为独立的一项，既不作为a因素的影响，也不作为b因素的影响。
杨时展教授对上述观点研究后认为，第一种观点无论从数理上讲还是从经济意义上讲都是不正确的；第二种观点的研究结果尚不明确；第三种观点和第四种观点使连锁替代法发生了质变，即。因素和因素之间不再连锁了。
三、杨时展学术年表
杨时展教授的主要生平简编：
1913年，11月26日出生于浙江宁波。
1924年，定居于浙江新昌。
1928年，毕业于新昌县立初级中学。
1931年，毕业于宁波浙江省立第四中学高中文科。
1936年，毕业于南京中央政治学校大学部财政系会计专业，留校任助教，同年参加高等文官(会计审计人员类)考试，以优异成绩，分至国民政府主计处会计局工作。
1937年，调至浙江省财政厅会计室。
1938年，任浙江省财政厅会计主任。
1943年，兼授国立英士大学经济学、货币银行学课程。
1945年春，任国立英士大学教授，兼任会计专修科主任。
1946年，改任英士大学经济系教授。
1947年，参加中国共产党组织的反内战、反饥饿、反迫害的大游行。
1948年，任广西大学会计银行系教授。
1953年，任中南财经学院教授。
1956年，加人中国革命委员会。
1957年，错划成“”。
1980年，恢复教学工作，任湖北财经学院教授。
1982年，受财政部之托，与澳大利亚合办审计班，培养了我国恢复审计制度所需的第一批人才。
1983年，3月任政协武汉市第六届委员会副主席；任中国会计学会第二届理事会常务理事。
1984年，6月任民革武汉市第六届主任委员；任中国审计学会第一届理事会理事。
1986年，经国务院学位委员会批准，任中南财经大学会计学专业博士生导师。
1987年，任中国会计学会第三届理事会常务理事；12月，任湖北省会计学会第二届理事会副会长。
1988年，任政协武汉市第七届委员会副主席；任民革武汉市第七届名誉主任委员。
1992年，享受国务院特殊津贴待遇；任民革武汉市第八届名誉主任委员；任中国会计学会第四届理事会顾问。
1995年，12月任湖北省会计学会第三届理事会顾问。
1996年，任中国会计学会第五届理事会顾问。
1997年，任民革武汉市第九届名誉主任委员；10月10日，与世长辞。
杨时展教授的主要著述简编：
1935年，在《会计季刊》上《原材料处理论》。
1952年，在《工业会计》上《成本会计的任务》。
1954年，在《工业会计》上《诱导指标及其在差异分析中的应用》。
1957年，在《中南财经学院学报》上《论连锁替代》。
1980年，在《湖北财经学院学报》上《关于竞争的几个问题》、《会计科学在四个现代化中的作用》；在《会计研究》上《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》。
1982年，在《当代审计》上《国家审计的本质》；在《湖北财经学院学报》连载其《管理会计通俗讲话》至1984年。
1983年，在《江西会计》上《现代会计向传统的挑战》；在《武汉财会》上《审计学通俗讲话一第一讲(第一节)》、《审计学通俗讲话――第一讲(第二节)》。
1984年，在《陕西会计通讯》上《效益十策》。
1985年，在《财会探索》上《微观效益基本》；在《财会通讯》上《为加强会计监督欢呼》、《审计公设刍论》、《企业提高经济效益应当注意的问题》。
1986年，在《湖北审计》上《社会效益审计的设想》；在《中南财经大学学报》上《宏观控制的关键――目标》；在《财会通讯》上《审计的发生和发展》、《贯彻会计法应有行政、司法和教育三项措施》；在《广西财务与会计》上《会计人员面临的历史任务》；在《会计之友》上《“七五”计划期中面临的会计问题》。
1987年，在《中南财经大学学报》上《我这几年》；
在《财会月刊》上《会计学的改革》。
1988年，在《财会通讯》上《论会计科学和技术的现代化――学习十三大报告的体会》。
1989年，在《财会通讯》上《中国会计的现代化问题》。
1990年，在《财会通讯》上《我国制度基础审计的第一部专著――评》。
1991年，在《广西会计》上《综合经济效益会计“千方百计提高经济效益”――中共中央十三届五中全会“决定”》；在《财会通讯》上《现代会计的特质》；在《财会月刊》上《社会主义现代化迫切需要会计现代化》。
1992年，在《财会通讯》上《会计信息系统说一评――会计的属概念问题》、《会计信息系统说二评一反映论和控制论的论争》、《会计信息系统说三评――决策论和受托责任论的论争》、《论我国会计工作者的思想解放问题――兼论会计的“阶级性”》、《现代会计与经济效益的关系――评》；在《财会月刊》上《遵循经营规律提高经济效益――有关利润的几个规律》。
1993年，在《财会通讯》上《会计为我国社会主义市场经济服务的问题》；在《会计之友》上《总序》、《序――会计发展的五次浪潮》；在《财会月刊》上《我国会计改革的一座丰碑――庆祝公布》。
1994年，在《财会通讯》上《让会计在市场经济中发挥其应有的作用――纪念帕乔利发表500周年》。
1995年，在《财会通讯》上《中国注册会计师制度的沿革与发展》、《从立法精神看我国会计的演进》；在《对外经贸财会》上《管理会计对会计学术的贡献――1994年12月在中国海峡两岸管理会计研讨会上的发言》。
1996年，在《中南财经大学学报》上《实现两个根本转变的主要手段(上)》。
1997年，在《中南财经大学学报》上《实现两个根本转变的主要手段(下)》；企业管理出版社出版其专著《杨时展论文集》(沈如琛选编)。
经济效益审计论文范文第7篇
关键词：绩效审计；政府审计
中图分类号：F239文献标识码：A
绩效审计又称“三E”审计，即以经济性、效率性和效果性为目标，通过对被审单位或项目进行经济性、效率性和效果性评价，并最终促进其改善管理，提高公共资金的使用效率和效益的目的。
一、国外研究现状
作为政府审计子系统的绩效审计在西方国家产生较早。在第二次世界大战结束之后，西方各个战后国家公共物资缺乏、经济处于暂停或者发展极其缓慢状态，各国为发展经济，公共开支大幅度增长，经济资源与需求的矛盾也日益尖锐，人们对提高公共部门支出的效益和明确支出经济责任的要求越来越高。随之，政府审计的范围由传统的单纯财务审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。
作为西方国家的老大，1945年美国国会率先通过了《联邦公司控制法案》，它要求国有企业应将年度经营预算和工作计划经预算总局提交总统和国会，由审计总署进行审计。这代表着政府审计被委以重任时代的开始。在六十年代，美国审计总署又率先把注意力转向经济性、效率性和效果性审计（也称“三E”审计）。进入七十年代，美国审计总署的“三E”审计走向准则化。1972年美国审计总署制定了《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》，提出了“绩效型审计”的要求，这在国家审计史上还是第一次。
1981年2月英国公共决算委员会发表了三卷本的报告书，名为《主计审计长的作用》，该报告主张制定相应的法律条款，对公营审计的总体结构进行规定。1983年《国家审计法》颁布并于1984年1月1日起实施。该法第二部分对经济性、效率性和效果性检查进行了明确的规定，其中第六条规定：主计审计长可以检查任何部门、机构或其他团体在履行职能过程中使用资源的经济性、效率性和效果性。该法第一次从法律上正式授权英国国家审计部门实施绩效审计。
综上可知，西方国家在很早时期就开始了政府绩效审计，并将其纳入国家法律法规，西方学者也对政府绩效审计进行了很多的研究，并取得了很大的成果，为世界各国或者说为发展中国家完善经济制度、规范国家法规、提高国家经济提供了很好的借鉴经验，也对我国的学者们发出了新的使命：研究政府绩效审计并使之应用于我国国家事务管理。这是一项任重而道远的任务。
二、国内研究现状
我国在1949年全国解放以后，社会学者和研究家才开始进行审计理论的专题研究。20世纪八十年代初，我国审计理论界侧重于引进和介绍国外绩效审计的理论与实务；1982年开始对绩效审计理论进行探索；1985年中国审计学会在长春举行了经济效益审计学术研讨会，标志着绩效审计开始进入我国政府审计的范畴。
20世纪八十年代末，我国审计学术界开始引入“绩效审计”的概念，一些学者对绩效审计进行了积极的探索并取得了可喜的成果。根据不完全统计，1982～2002年在国内比较权威的审计期刊上发表的有关绩效审计的文章共有164篇，出版专著或译著十余部。国内较早的有关绩效审计的学术论文是徐日清和肖正乾撰写的“经济效益审计初探”，收录于《上海市会计――学会1982年年会论文选》。在1985～1986年及1991～1993年两个期间，我国绩效审计理论研究先后出现二次高潮，发表和出版了大量有关绩效审计的论文与著作，新世纪到来后又出现一些比较典型的绩效审计研究著作，如2003年9月出版的《国外效益审计简介》；2005年出版的《英国绩效审计》；2006年6月出版的《绩效审计论》。同时，1998年中国审计学会将绩效审计（经济效益审计）确定为重点研究课题，由北京、上海、重庆和四川省审计学会牵头组织讨论这个课题，并在南京举办了绩效审计学术研讨会，取得了一些积极的成果。
尽管我国近几年来，经济发展速度很快，经济强度甚至可与西方大国相抗衡，但是不难发现，学术上我们还和其他国家有很大的差距，西方国家对绩效审计的理论和实践认识均比我国深刻，体系也比较成熟。我国目前有关绩效审计方面的研究专著和论文也很多，层出不穷，但总的看来还存在着很多问题，比如审计理论研究比较零散，没有形成自己的体系，尤其是在结合我国实际情况进行研究方面成果还比较少。另外，我国学者对于绩效审计的研究多是理论性的，且比较集中，主要在审计内容、审计种类、审计方法等方面，这些理论的东西往往让人觉得很空泛，需要实证的研究来补充，学术界应该把重点转向定量分析上，多做一些实证的文章来增加说服力。其实主要还是各国经济、法律、社会政治环境不同而使学者们研究的侧重点不同，不同的环境造就了不同的研究重点，相信随着我国经济的发展、国家的强盛，有关政府绩效审计方面的实证文章一定会如雨后春笋般涌现出来。
（作者单位：河南大学工商管理学院）
主要参考文献：
[1]苗金旭.关于绩效审计研究的文献综述[J].山西财经大学学报，2007.2.
[2]陶建蓉.我国政府审计结果运用现状分析[J].合作经济与科技，2007.11.
[3]崔大同.政府绩效审计之和谐发展[J].山东商业会计，2006.1.
经济效益审计论文范文第8篇
关键词：政府重大投资项目；跟踪审计；评价指标体系
基金项目：河南省软科学研究计划项目（122400430097）；河南大学青年骨干教师资助计划（G201106）
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2012年7月26日
政府重大投资项目是政府根据实际需要，拟定投资额、投资规模较大、建设周期较长且与民生密切相关的投资项目。对于政府重大投资项目，因其投资效益的好坏将直接关系到广大社会公众的切身利益而往往成为社会关注的热点。而对于这些投资是否用到该用的地方、是否有中间截留、使用的程序是否合规、是否按照原定的计划执行等问题，只有通过审计工作才能揭示。因此，如何加强对政府重大投资项目的审计，已成为当前及未来相当长时间内国家审计面临的重要课题。
传统的审计组织模式基本上是项目竣工后的决算审计，属于事后审计，这使得审计人员脱离了具体的建设过程，即使审计发现了问题，损失也往往已经造成。政府重大投资项目一般规模巨大，项目建设期也较长，一般需要经历项目建议书、可行性研究、审批、项目立项、初步设计、施工准备（包括招标设计）、建设实施、竣工验收、后评价等诸多环节，为、损失浪费等问题的产生提供了众多机会，这些特点决定了为了有效实施重大投资项目的效益审计，需要克服原有习惯和方式的制约，不能简单地使用传统的审计组织模式，而应在传统审计内容的基础上加以拓展，采用跟踪审计的组织方式。
一、政府重大投资项目跟踪审计的内涵
跟踪审计，是指对政府重大投资项目实施的各个阶段均采取相应的措施加以控制，采取全过程跟踪的方式进行的效益审计。跟踪审计的特点是审计提前介入，全过程跟踪监督，能够及时发现问题，及时促使被审计单位改进和完善管理工作，使建设项目得以规范、有序和有效进行，从而取得最佳效益。从阶段上划分，跟踪审计可以分为事前审计、事中审计和事后审计三个阶段。
事前审计，是审计人员在被审计项目实施之前进行的审计。事前审计可以起到预防作用，有助于尽早发现项目计划、预算以及实施中可能出现的问题，减少失误，避免因决策失误导致的经济损失或效益不高等问题的产生。事中审计，是审计人员对正在实施中的被审计项目进行的审计。开展事中审计，有助于从中找出差距和存在的问题，及时纠错防弊，改善管理，保证最终目标的实现。事后审计，是在重大投资项目完工后进行的审计。事后审计有助于总结经验教训，改进以后的投资管理工作。通过将事前、事中、事后审计有机地结合起来，可以对投资项目的决策过程、执行过程、最终结果进行全方位的评价，从而能够有效地避免事后审计的不足。
二、政府重大投资项目跟踪审计的主要内容
（一）事前审计的主要内容。事前审计主要对与政府重大投资项目投资决策有关的项目建议书、可行性研究报告、计划、预算等内容的科学性、合理性进行的审计。科学的投资决策是一个投资项目能够产生预期效益的前提条件。一旦决策失误，即使投入了足够的资金、采用了最合理的管理方式、配备了最优秀的管理人员也无济于事。
为了审查投资决策的科学性、合理性，应从以下几个方面开展审计工作：（1）审查投资项目立项决策程序的科学性与合理性。重点审查项目决策所依据的建议书、可行性研究报告以及项目设计是否科学合理，并严格按规定程序进行了审批；（2）审查承担政府重大投资项目可行性研究、项目评估以及咨询业务专业机构的资质、业绩、声誉、专业人员素质及独立性等；（3）审查拟投资的项目是否符合地方社会经济的发展需要，审查投资项目是否办理了环评审批手续。
（二）事中审计的主要内容。事中审计主要是对投资项目的完成情况、施工进度、项目造价及资金使用等情况与相关的法律、法规、标准及实施前所制定的预算、计划等进行对比检查，查明预算、目标的完成程度。应重点从投资管理、建设管理、项目造价及资金使用情况等方面展开对政府重大投资项目的审计。
1、投资管理审计。重点审查资本金制、项目法人制、招投标制、合同管理制以及工程监理制的具体执行情况。①对于采用资本金制的投资项目，着重检查资本金的落实与到位情况；②对于采用项目法人制的投资项目，着重检查项目法人能否根据国家有关法律法规的要求，在投资项目的策划、资金的筹集、建设项目的实施、债务的偿还以及资本的保值增值过程中承担起应有的责任；③检查投资项目在勘察、设计、施工、监理以及设备采购等方面是否实行了招投标制，审查招投标过程是不是按照公开、公正、平等竞争的原则进行的，相关参与主体是否具备合法资质，是否存在暗箱操作、串通舞弊等现象；④审查工程项目建设中的设计、施工、监理、材料及设备采购是否订立了合同，审查合同内容是否符合国家法律、法规的要求，合同是否真实有效，并审查合同条款的完整性；⑤审查施工准备情况，包括检查现场准备、技术准备、资源准备是否已达预期目标，为开工做好了充分的准备。
2、建设管理审计。①审查与项目建设有关的内部控制制度设计是否合理、执行是否有效；②对承包商施工组织设计和进度计划进行审查，检查施工进度是否与预期目标一致；③审查承包商的质量保证体系是否完备；④审查项目的质量、功能是否达到了预定的标准与目标；⑤审查是否按规范组织工程竣工验收，并进行了工程建设总结。
3、项目造价审计。主要是对工程量、工程定额及材料价格的合理性进行审计。①审查工程量是否存在多报、重报问题；②审查工程定额的使用是否与现行政策的规定一致；③审查实际材料价格与预算的差异是否合理，并对二者之间的价差进行调整。
4、资金使用审计。主要是对资金的拨付、管理、使用的真实性及合法性进行审计。①审查建设资金是否能够按照预定的进度及时、足额地拨付；②审查政府相关职能部门是否能认真履行对建设资金的监管责任；③审查拨付的建设资金能否按预定的用途使用；④审查施工单位的财务审批制度是否健全有效，是否存在弄虚作假、情况。
（三）事后审计的主要内容。事后审计主要是对已经完成的政府重大投资项目的投资效果进行分析与评价。按照投资项目的性质不同，政府重大投资项目包括两类：经营性项目、非经营性项目。对于经营性项目来说，盈利性是其主要目的，可以用财务效益和国民经济效益这样的经济效益评价指标评价进行事后审计。对于非经营性项目来说，提供社会公共产品、追求社会效益最大化是其主要目的，所以对于这类投资项目，事后审计的内容主要是评价项目提供的是社会效益和生态环境效益。
三、政府重大投资项目跟踪审计评价指标体系的构建
从审计的实践看，能否构建与审计内容相适应的审计评价指标是审计目标能否实现的一个重要条件。跟踪审计分为事前、事中和事后三个审计阶段，针对这三个不同阶段审计内容的特点，可以构建不同的评价指标。
（一）事前审计阶段的评价指标。事前审计的主要内容是政府重大投资项目的投资决策。主要应设置反映项目建议书、项目可行性研究报告的规范性、科学性和可行性、相关中介机构及投资决策主体的合法性、环评手续的有无等评价指标。
（二）事中审计阶段的评价指标。政府重大投资项目事中审计的主要内容是投资管理、建设管理、项目造价及资金使用情况。针对投资管理，主要应设置资本金制、项目法人制、招投标制、合同制、工程监理制的落实情况指标。对于建设管理，可设置项目管理内控制度健全有效性、施工进度与预期目标一致率、承包商质量保证体系完备性、工程质量达标率、工程竣工验收情况等指标。对于项目造价，主要应设置工程量、工程定额及材料价格合理率等方面的指标。对于资金使用情况，应设置资金拨付及时性、资金拨付到位率、资金使用监管完备性、财务审批制度健全有效性、资金使用范围合规性、资金支出合法性、资金支出结构合理性、建设投资增减额、是否存在无效投资和损失浪费现象等指标。
（三）事后审计阶段的评价指标。事后审计阶段的主要内容是政府重大投资项目的投资效果。主要应设置经济效益、社会效益和生态环境效益等评价指标。
一是经济效益指标。对竞争性投资项目的经济效益，可从财务效益和国民经济效益两方面进行评价。①财务效益的审计可设置财务净现值、财务净现值率、财务内部收益率、投资回收期、投资利润率、实际达到生产能力年限等指标，同时计算固定资产闲置率、资金有效率、项目成本差异比率和损失浪费率等指标，反映项目的财务效益情况；②国民经济效益的审计可以采用社会折现率、影子价格、影子汇率等国民经济评价参数，从国家整体角度审查项目的效益及费用，分析计算项目对国民经济的贡献，审查项目的经济合理性。
二是社会效益指标。可设置公共设施增长率、新增劳动就业率、地区收入增长率、能源消耗水平、社会满意度、受益者的范围、对地方社区发展的贡献等指标。
三是生态环境效益指标。可设置水质改善效益、地质灾害防治效益、空气质量改善效益、森林绿化提高率、防洪排涝效益和生物多样性效益等指标，评价项目的生态环境效益。
以上构建的评价指标，是根据对政府重大投资项目效益审计需要进行合理推断的情况下做出的一般判断，这些看似统一的审计评价标准并不一定适合具体的审计项目。因为政府重大投资项目是多种多样的，而不同类型的项目不可能使用完全相同的评价指标，所以评价审计项目必须针对不同的项目提出具体的评价指标和不同的评价标准。审计人员应当在上述指标构建体系的指引下，能根据审计项目的具体特点和具体审计目标，有针对性地制定审计评价指标体系。
主要参考文献：
[1]浙江省临海市审计局课题组.浅谈公共投资项目效益审计[EB/OL].，2009.2.25.
[2]贾佳男.政府投资公共工程项目绩效审计研究[D].同济大学硕士论文，2008.
[3]陈升敏.开展政府投资项目绩效审计的必要性及着眼点[J].林业科技情报，2006.1.
[4]李德志.政府公共投资项目效益审计的六个重点[J].审计月刊，2006.5.25.
[5]施向阳.绩效审计视野下的政府投资项目全过程跟踪审计[D].厦门大学硕士论文，2006.
[6]钱水祥.政府投资项目效益审计评价指标体系的构建与应用[J].审计研究，2006.5.
[7]于永法.政府投资工程效益审计评价指标体系研究[D].青岛大学硕士论文，2008.
经济效益审计论文范文第9篇
论文摘要：建设资源节约型社会是我国目前的一项重要任务，本文就审计工作在建设资源节约型社会中的作用进行论述，以期实现经济效益最大化。
建设资源节约型社会，要求在生产、流通、消费等领域，通过采取法律、经济和行政等措施，提高资源利用效率，减少对资源的消耗，促进经济社会的和谐发展。这里所说的节约有两层涵义：一是在经济运行中减少对资源的消耗，二是提高资源的使用效率。
近年来审计在规范经济运行秩序，堵塞经济漏洞，惩治腐败，促进党风廉政建设中发挥的监督作用越来越大，发挥的经济效益越来越多。在开展建设节约型社会中，审计作为一种监督手段，在规范经济秩序中扮演着重要角色，不仅监督经济活动的真实性合法性，更主要的是对资源的有效使用和损失浪费问题进行监督。
资源节约型社会对审计工作的新要求
既然资源节约型社会的建设离不开审计，那么在新环境下审计如何在资源节约型社会的建设中发挥作用的呢？
（一）效益审计是必然选择
在建设节约型社会过程中加强审计监督是必要的，但仅仅开展以查错防弊为主要内容的财务收支审计已不能适应经济发展的需要。据统计，自2005年1至11月，全国共审计9.1万个单位，查出各类违法违规问题金额2900多亿元，绝大多数则是由决策失误和管理不善造成的。审计署审计长李金华认为，损失浪费同一样可怕。怎样防止这些损失浪费现象出现呢？传统的财务收支审计往往解决不了这个问题。因此，审计要对资源的有效使用情况，特别是损失浪费行为进行审计监督，也就是开展经济效益审计。经济效益审计在国际上的通行做法就是对资金、资源使用的经济性、效率性和效果性进行审计，集中揭露重大的损失浪费问题，节省国家财政资金，防止国有资产流失。由此可见，审计就是要为节约型社会从财政上塑型。
节约型社会是严格管理、科学管理的社会。经济活动中大量的损失浪费、效益低下、国有资产流失以及经济犯罪、等问题，其根源就在于缺乏有效的管理和监督制约机制。开展效益审计要从内部控制和管理入手，通过对内部控制制度和管理效能进行审计，发现管理方面存在的问题，促进被审计单位提高管理水平和管理效率，从而提高资源的使用效率，避免造成损失浪费等不良后果。
（二）建立和完善资源和能源的审计制度
资源和能源审计应同现行的环境评价制度共同形成新的社会性管理制度，为资源节约型社会的建设提供制度保障。自然资源是人类赖以生存和发展的基础，是社会可持续发展的物质基础和保障。随着经济的发展，资源约束的矛盾日益凸显。
目前，我国生产总值能源、原材料和水资源消耗远高于世界平均水平，生产、建设、流通、消费领域浪费资源的现象相当严重。
能源的开发与使用，节约资源反对浪费，加强管理，建设节约型社会等需要有法律的保护，审计作为重要的监督、控制与约束体系，在其中起着相当重要的作用，随着政府对自然资源及能源的认识日益深入及环境保护投资的深入进行，自然资源审计工作也相应开展并逐渐深化。目前我国的自然资源审计从土地、水、生物多样性审计研究来看大部分以资金作为切入口，环境影响评价方法、成本-收益分析方法等没有得到广泛应用，而对石油、煤炭及天然气等的能源审计市场也刚刚启动，做法不统一，不规范，还没有形成广泛市场服务机制，某些地方主要靠政府推动。所以在当前资源日益枯竭、能源日益紧张、人地矛盾日益突出的情况下，建立和完善资源和能源的审计制度是必要的。
提高审计在资源节约型社会中作用的策略
全面推进效益审计，加快建立我国效益审计的相关法律制度，从根本上做到有法可依、有法可循，尽早建立起适合我国国情的效益审计体系。
加强经济责任审计，使效益审计与责任追究制度相结合。
坚持财政财务收支审计与效益审计并重，审计与专项审计调查并重，关注财政资金使用效益，提高财政资金的使用效益和管理水平。
积极开展资源与环境审计，加强与资源开发和环境保护有关的资金、重点工程的审计，探索符合我国国情的资源与环境审计模式。
优化审计人员结构，提高审计人员素质。与财政财务收支审计相比，效益审计需要审计人员掌握更多方面的知识，因此应加强对现有审计人员的培训，提高其素质。
参考文献：
1.叶与宏.浅谈效益审计.财会月刊,2005(7)
经济效益审计论文范文第10篇
医药检验行业经济效益审计是在民主政治日益完善，政府支配的公共资源越来越多的背景下，出于对资金使用用途和效果加强监督的要求而产生和发展的。从我国效益审计的实践看，尽管我国审计组织和机构已初步探索出了符合我国实际情况的医药检验行业经济效益审计的路子，正逐步建立起一套具有中国特色的医药检验行业经济效益审计理论和方法。但是，我们也应该清醒地认识到，我国医药检验行业经济效益审计的提出与实施，在不断取得新进展的同时，也暴露出一些问题。具体表现在：一是对医药检验行业经济效益审计的重要性和必要性认识不足。论文百事通二是医药检验行业经济效益审计的方式方法也存在着明显不足，突出表现是用财务审计的模式开展效益审计。三是医药检验行业经济效益审计的法定审计制度不完善，缺乏行之有效的评价和规范体系。四是效益审计的内容主要以揭露问题为主，对把握医药检验行业经济效益审计规律、健全医药检验行业经济效益审计规范的实效还不够。五是医药检验行业经济效益审计的理论研究及其成果缺乏系统性。因此，为了更好地开展医药检验行业经济效益审计，应加强对医药检验行业经济效益审计的研究。
二、完善医药检验行业经济效益审计的策略
1.提高对医药检验行业经济效益审计的认识
当前，总体上对医药检验行业经济效益审计的重要性和必要性认识不足，要提高认识应从以下几方面着手：一是审计机关必须发挥主观能动性，积极采取各种措施，开展对医药检验行业经济效益审计的宣传，用国内外典型的案例进行开导；二是审计机关要强化审计信息工作，及时向各级政府反馈医药检验行业经济发展这各种倾向性、苗头性的问题，特别是审计中发现的国家各项医药检验行业经济政策在贯彻执行中出现的重大问题；三是要靠审计部门的努力工作，运用取得的医药检验行业经济效益成果，积极争取各级党委、政府对医药检验行业经济效益审计的重视、支持，这是医药检验行业经济效益审计工作顺利开展的有利保证；四是通过有关媒体广泛宣传开展医药检验行业经济效益审计的重要性和必要性，把它和加强医药检验行业经济管理、提高医药检验行业经济效益、扭亏增盈工作一道进行宣传，可以取得更好的效果；五是政府要高度重视医药检验行业经济效益审计，制定出必要的法规，为全面实行医药检验行业经济效益审计提供依据。
2.加强对医药检验行业经济效益审计的理论研究
医药检验行业经济效益审计的理论研究在我国还不够深入，这已成为制约医药检验行业经济效益审计实践的一个突出问题。为了更好地开展医药检验行业经济效益审计，在当前医药检验行业经济效益审计研究领域中，必须重点完善的几个方面是：第一，尽快构建医药检验行业经济效益审计的理论框架。到目前为止，审计理论界尚未构建出一套医药检验行业经济效益审计自身的完整的理论框架和逻辑体系。医药检验行业经济效益审计基础理论是研究医药检验行业经济效益审计规律性的理论，这种理论的客观性最强，一般不受或很少时间限制，研究结果表现为一套概念、目标、原则、惯例与方法等，对医药检验行业经济效益审计实践不具有人为的强制性；医药检验行业经济效益审计应用理论是研究医药检验行业经济效益审计实践中一些具体性问题的理论，这种理论的客观性比较强，受时间的限制大，研究结果往往表现为具体的措施、政策或建议，对医药检验行业经济效益审计实践以及时的规范；医药检验行业经济效益审计发展理论是研究医药检验行业经济效益审计的全局性、方针性和方向性问题的理论，这种理论的主观性比较强，时间跨度比较大，它是综合基础理论的研究成果并结合应用理论，对未来提出比较明确的构想，研究成果表现为长期的重大行动方案。第二，明确医药检验行业经济效益审计的学科地位。要讨论医药检验行业经济效益审计的学科地位，首先应讨论该学科的研究对象是否具有独立性。之所以有人对医药检验行业经济效益审计的学科地位产生怀疑，就是对这门学科的研究对象不能明确把握，只是在管理或审计的概念下理解医药检验行业经济效益审计的研究对象，而没有把对学科技术尤其是信息技术进步的认识上升到对审计创新的高度，并在这个高度上去开发和建立医药检验行业经济效益审计的研究对象。新晨
3.突出理论与实践的结合
医药检验行业经济效益审计的应用研究既是医药检验行业经济效益审计理论研究的需要，也是医药检验行业经济效益审计实践发展和教学改革的需要。医药检验行业经济效益审计的应用研究具有极广大的空间和深度，是财务审计所难以比拟的。关注医药检验行业经济效益审计实践，根据其研究对象的具体性和特殊性，研究任务和目标的针对性等特点来界定医药检验行业经济效益审计应用研究的内容，运用实验研究、创造性的实务研究及案例研究相结合的方法，分析医药检验行业经济效益审计的实践对医药检验行业经济效益审计改革的启示，将有助于我们更好地认识、注解和运用医药检验行业经济效益审计理论，更好地为医药检验行业经济建设服务。
4.完善医药检验行业经济效益审计的基本原则
开展医药检验行业经济效益审计不能眉毛胡子一把抓，必须围绕重点领域、重点部门，突出重点资金、重点项目的审计。为此，在医药检验行业经济效益审计的实践中必须结合国有企业缺乏活力、资金沉淀问题突出，公共资金使用效益不高的现状，审计组织应重点围绕医药检验行业经济体制改革中的热点与难点问题开展审计。一是务求实效；二是弄清事实；三是遵循政策。
三、结束语