财务会计报表论文范文

财务会计报表论文范文第1篇

1.报告体系缺少完善性。从当前会计报表体系看，主要有资产负债表以及收入支出表还有附表和报表附注与相关说明书等，没有明确规定附表以及基本数字表等内容。当前的财务报告体系具有单一性，无法将财务信息以及非财务信息等全面反映出来，给监督工作带来困难，在单位决策的时候也不能提供有效依据。

2.不能及时进行记录。对于会计报表来说，它是对单位在一段时间内具体财务状况的反映，其时效性比较强。所以，一定要及时、准确地做好登记工作，如果没有及时记录报表内容就会导致数据丢失，最终无法反映单位财务实际状况。其表现主要有：第一，没有及时对项目预算进行记录，没有保管好凭证信息，导致数据丢失，无法记录报表内容。第二，一些单位中的某些岗位没有进行合理设置，报表编制工作效率比较低，也无法及时报送会计报表。若是没有及时编制报表，就会降低其作用，最终影响报表作用的发挥。

3.内容缺少完整性。从当前情况看，很多单位中的会计报表内部缺少完整性，而且没有披露大量信息，无法满足信息需求。比如，在会计报表中，其收支状况具有片面性，没有将单位中总体财务状况反映出来，另外，在对资产进行核算的时候不仔细，导致收支无法和预算之间协调。

4.对于财务业绩分析没有进行披露。在很多单位，没有重视报表上面的相关信息，无法准确反映财务活动业绩以及风险，这样管理人员就无法针对其中信息调整单位发展方向。

5.数据缺少真实性。很多单位为了实现考核业绩，少缴税，获取信贷资金以及商业信用等各种目的，采取各种手段粉饰会计报表，使会计报表缺少真实性。一般情况下，报表失真的主要表现有隐瞒收支状况、高估资产、设置账外账、联列成本、会计内容混乱等。会计报表缺少真实性会对管理人员造成误导，使其在经营决策方面出现失误，对单位发展造成风险，无法使企业保持可持续发展。

二、解决报表问题的有效措施

1.完善会计报表体系。当前，会计报表存在很多问题，为了解决这些问题，就要完善会计报表体系。单位要遵循相关原则，结合企业状况和会计等式，制定会计报表，确保其完整性和真实性，反映企业真实的经营状况和资产等状况，从而引导管理人员和投资者正确决策，保证会计工作顺利开展。

2.检查报表内容。对于会计报表，要分析其中的数据，也就是验证这些数据是不是真实的，能不能反映单位真实财务状况以及现金流量和经营成果，并了解经营的合法性以及合规性与有效性。不同会计报表性质是不同的，会反映出不同的内容，另外，检查方法与检查内容也存在区别。比如，损益表是动态性的报表，主要反映单位在某一个时期内的经营过程与经营成果，收入成本费用是其主要的资料来源，基本上没有余额，不能利用实物盘点，一般情况下，要利用计算以及摊销和分配获得项目数量。而资产负债表属于静态性的报表，主要反映单位财务在某个时点的状况，资产负债以及资本账户是其资料来源，不仅有余额能够核算，也有实物加以盘点，同时还能够利用调查取证、平衡分析、结构分析的形式化，确保数据真实。因此，检查报表内容的时候，一定要采取有效方法检查。

3.在会计报表中多披露内容，增加附注。会计报表的信息应该具有完整性，能够充分反映单位经济活动相关信息，使报表使用人员能够详细了解单位经济情况，并准确开展决策工作。在设计报表的时候，首要的就是披露单位的无形资产，比如，人力资源以及产品竞争力和技术等，对单位发展潜力有一定的了解。另外，揭示衍生的金融工具，披露其价值变动以及风险转移和潜在风险等。与此同时，要增加附注内容，从当前情况看，我国的很多会计报表没有重视附注，为了完善报表，要增加附注的内容，比如，在报表中增加长期购买协议以及人力资源和知识资本等内容，使使用者能够从中获得更多信息。

4.要及时编制会计报表。当前，我国市场经济不断发展，要及时、认真编制会计报表，只有这样才能会单位决策提供正确的参考作用。所以，单位会计部门编制报表之前，一定要明确人员岗位，使每个人的职责得到落实。合理设置会计岗位，定期编制报表，对于没有及时编制和报送的相关人员一定要对其警告和处罚，确保报表得到及时编制。

5.保证内容真实性。对于每一个单位来说，会计报表都一定要有真实性和准确性，只有这样才可以充分发挥自己的决策参考的作用。所以，完成报表记录工作之后，单位会计部门应当针对其真实性加以审核，从而保证内部信息是真实的。对于会计粉饰这一现象要重点打击。结合我国的会计法以及注册会计师法等，对报表粉饰现象进行惩处，对于有这种行为的单位以及个人，要追究其法律责任，防止会计信息失真问题，如果单位提供的会计信息是虚假的，并且对于投资者以及债权人都造成一定的经济损失，就要在经济上对其惩罚，如果情节比较严重，要追究单位法律责任。借助法律防止报表粉饰现象的发生。同时，对于单位的经营管理人员以及财务人员，要做好法律培训工作，使其自觉维护会计报表真实性，遵守国家法律法规，规范自己在单位中的行为，尽可能减少粉饰报表的行为。

6.在单位内部建立会计监督机制，并不断完善。在内部建立会计监督机制，也就是对会计以及财务进行内部控制，对于资产处置以及对外投资和决策等事项要规定其监督程序，建立财产清查以及内部审计等相关制度。在单位内部建立监督机制，能够在一定程度上确保会计信息可靠性与真实性。为了完善这一机制，一定要建立信息管理体系，并确保其内容的客观性和真实性，保证能够满足单位经营的要求。

三、结语

综上所述，在任何一个单位中，会计报表都起着重要的作用，单位负责人一定要明确会计报表的重要意义，及时找出会计报表中存在的各种问题，结合单位实际状况，采取有效措施防止问题的发生。只有完善会计报表，才能将会计报表真正作用得到充分发挥，才能记录单位财务运行的真实状况，从而为决策的制定提供更加准确与有效的依据。

财务会计报表论文范文第2篇

【论文关键词】重要性原则；会计帐户；设置；运用；分析

世界各国对于重要性原则的表述虽不尽相同，但对重要性概念的认识却是基本一致的。都认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。国际会计准则委员会认为：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。我国企业会计制度规定了会计核算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中之一。

1 重要性原则在会计账户设置中的运用

重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，反映固定资产的真实价值。现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理，现金和银行存款的管理是财务管理中的一项重要内容。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。

2 重要性原则在会计处理方法选择上的判断确定与运用

重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。重要性标准应针对会计报表使用者来确定。由于会计报表使用者的多元性和多层次性，他们对会计报表信息的使用要求各不相同，因而对重要性的判断就有了多重标准。西方各国自70年代以来长期致力于统一重要性标准的研究。世界各国的会计界和审计界也未能就重要性划定一个统一的标准，都只是针对各种具体情形制定了一些较模糊的标准或只是规范了确定重要性标准的基本原则与方法。在设计样本和评价抽样结果时，可容忍误差(又称精确度界限)是要考虑的关键因素之一，它不仅是确定样本规模的重要参数，也是评价审计结果的重要依据，是实施审计抽样的前提。一般只在出租、出借包装物和低值易耗品的数量不多、金额不大时采用该方法，否则应采用其他方法。个别计价法是存货发出计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一致性，是一种最真实、合理和准确的方法。但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来比较复杂、工作量较大，所以，对于数量比较多、单价比较低的存货不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品才值得使用个别计价法，也只有对这些数量不多的贵重物品在选择计价方法时应该选择个别计价法，力求成本计算的合理和准确。

3 重要性原则在会计信息披露方面的运用

财务情况说明书应说明的事项我国工业企业财务制度第85条对本期或下期财务状况发生影响的事项，资产负债日后至财务报告批准报出日期发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项等。财务报告是企业对外提供财务会计信息的重要手段，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，其中的会计报表附注主要包括两方面内容：一是对会计报表各项目的补充说明；二是对会计报表中无法描述，而又必需要说明的重要财务信息的披露，这些信息对于会计信息使用者的决策将会产生重大影响，依据重要性原则，必须将这些信息进行披露。重要性原则的建立与运用，解决了如何确定会计报表总体和各报表项目的可容忍误差及如何评价审计效果的问题，从而为各种审计测试方法尤其是审计抽样方法的运用创造了条件。现代审计抽样技术主要包括判断抽样和统计抽样两种，而无论是判断抽样还是统计抽样，在抽样规模的确定、样本量的设计、抽样方法的选用及抽样结果的评价等方面都要运用重要性原则。重要性原则是指企业在会计核算中对交易事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。

参考文献:

［1］晋江涛，重要性原则在成本会计中的应用，中国乡镇企业会计 >> 2006年3期

［2］中华人民共和国财政部。企业会计准则—2001[m].北京：经济科学出版社，2001.

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［4］会计制度与税务制度差异的研究，江苏大学学报，2008年11月。

［5］高金平.税法难点解析[m].北京：中国财政经济出版社，2002.

财务会计报表论文范文第3篇

[关键词]财务会计报告知识经济发展

一、引言

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了论文写作，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求写作毕业论文，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

4、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即JenkinsCommittee）发表的《改进财务报告--面向用户》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化写作会计论文，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子写作经济论文，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。

（三）几点建议

随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。

不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：

第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。

第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。

第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。

第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。

知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。

参考文献：

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10.陈毓圭，1996.05：围绕信息需求改进企业报告，会计研究

财务会计报表论文范文第4篇

关键词：企业会计 财务控制 会计报表 粉饰问题研究

目前我国一些上市公司为达到企业管理当局的经济和政治目的，利用一些合法手段或会计舞弊等不合法的手段，粉饰会计报表，操纵会计信息，造成会计信息失真，损害了国家和社会公众的利益，并且这种现象愈演愈烈，对我国的社会经济市场发展已构成一大隐患。本文通过对上市公司会计报表粉饰行为动机的分析，剖析了上市公司操纵会计报表行为的手段，从而提出了对其的识别，进而提出治理上市公司粉饰会计报表操纵会计信息行为的措施。目前，中国正处于转型期，企业财务粉饰会计报表现象比较严重。这些经过歪曲的会计信息，将不可避免会给整个社会带来非常严重的经济后果。因此对会计报表粉饰问题的研究，在会计理论和实务中均具有重要意义。

一、会计报表粉饰常见的几种手段

（一）利用资本经营：资产评估；债务重组；资产重组。

（二）利用会计准则规定的灵活性和会计制度规定的不完整性。如运用不合理的借款费用核算方法和不当的股权投资核算方法；随意选择折旧方法和存货的计价方法；运用不正当的收入和费用确认方法等。

（三）利用关联交易调节利润。虚构经济业务，人为抬高上市公司业绩；采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动或置换资产；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，虚构上市公司的业绩；以低息或高息发生资金往来调节财务费用；以收取或支付管理费为由调节利润等。

（四）利用虚拟资产，虚构利润。指已实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂账的长期待摊费用、待处理财产亏损等达到虚增利润的目的。由此可见，防止会计报表粉饰、保证会计报表的质量是十分重要的事情。本文所提出的建议包括：完善公司产权制度、内部监控机制、外部监控机制，以建立规范化的公司治理结构，完善政治制度、业绩评价机制和经理人员薪酬制度、以消除或缓解会计报表粉饰的动机；完善会计准则和会计制度，增加会计报表粉饰的难度；完善政府监督体制，加强对会计报表粉饰的监督；加强企业的科学化管理，确保真实会计报表的生成等等。

二、防范财务报表粉饰的几条对策

1.建立对经营者的长期激励机制。激励是对经理人员的正面刺激，即通过给予足够的报酬使作为被激励者的高层经理，人员乐意付出全部的努力，达到激励提供者的利益要求。会计报表粉饰本质上是一种趋利行为。如果能够通过建立合理的分配机制，使经理层收益和企业的长期业绩挂钩，就会自发地激励经理层摒弃对财务报表粉饰，转而关注企业经营，削弱其会计信息造假的动机。

2.开展诚信教育。诚信守则原则是中华民族的传统道德体系中一个重要内容，在社会主义市场经济条件下，这个原则仍然是社会信用的基础。德治与法制是相辅相成的。一般来讲，制度的制定往往落后于实践。那么怎样解决制度落后于实践而引发的虚假行为，那就要靠加强道德建设依靠伦理道德规范。

3.建立企业内部有效制衡，约束制度，完善内部控制规范体系。①2008年6月28日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，必将为我国企业内部控制制度建立发挥积极的作用。②建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。③建立企业内部控制评价制度。为了保证企业内部控制制度能有效发挥作用，并使之不断得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核。

三、强化企业财务控制的措施

第一，加大宣传力度，提高各级人员的内部财务控制意识，建立健全激励约束机制，创建良好的财务控制环境，根据现有的内部会计控制的基本规范规定，单位负责人是单位财务和会计工作的第一责任让你，对本企业的财务控制负主要责任，因此强化财务控制的宣传力度，加强企业责任人和员工的培训，帮助其认识到财务控制的重要性，以便切实履行自身的职责。

第二，加强内部审计机制，完善内部监督。内部审计的有效实施是企业财务控制顺利进行的重要保证，利用内部审计可以对企业财务控制制度的执行情况进行定期的监控，了解执行过程中的问题，及时反馈，及时解决，保证企业的财务控制可以真正起到作用。在具体的审计机制的构建完善中，首先，要保证企业审计部门可以独立的进行审计工作。其次要建立起会计部门监督，财会人员监督和全体员工监督相结合的内部综合监督机制，对企业财务控制做到全方位的监控。同时，一定要打造一支业务能力强，综合素质优秀的内审队伍。

第三，坚持授权批准控制与不相容职务相互分离。企业内部应当明确组织架构，建立岗位责任制，保证组织架构中各部门的职责分工明确，各司其职，相互之间协调配合良好。涉及企业经济业务事项的处理必须经过授权和批准，在规定的范围、权限、程序和责任内进行。

希望本研究报告的研究能够丰富我国的会计理论，对实务中治理会计报表粉饰问题能有帮助。通过对企业经营管理所面临的内部环境和外部环境的深入分析，本论文指出不同类型的企业粉饰会计报表的动机是不同的，企业粉饰会计报表的动因是多方面的。本论文分析了企业目前惯用的粉饰会计报表的方法和手段，提出了在识别企业粉饰会计报表之时所需把握的基本原则，为了治理和杜绝企业粉饰会计报表的不良现象，本论文提出了防范企业粉饰会计报表现象的具体措施，最后指出治理企业粉饰会计报表问题任重道远。

参考文献：

[1]谢向东;财务报表粉饰成因与治理对策[J];南阳师范学院学报;2005；10

[2]葛家澍;关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向[J];会计研究;2000；12

财务会计报表论文范文第5篇

【关键词】会计要素;历史变迁;研究视角

一、会计要素概念辨析

由于翻译或理解上的原因,我国会计界在对会计对象具体内容所作的这一基本分类上,出现了“会计要素”、“财务报表要素”、“会计对象要素”三个不同的名称。三者在文献中的使用经常是不加区分的,而且就“混用”现象来看,事实上并未造成概念上的重大偏差或混乱。

本文认为“会计要素”可以看成为一个会计术语(即惯用法或专用名词),应将“会计要素”作为一个整体性的概念加以理解。另外,既然在我国企业会计准则这样的具有权威性的规范文件中已经采用了“会计要素”术语,那么还是保持和尊重这种权威性为好,只是在进行会计学习和研究中必须明确会计要素这个概念的本质。

二、会计要素基本概念的历史变迁

(一)“萌芽”:1494年,卢卡・帕乔利《算数、几何与比例概要》――“簿记论”

1494年出版的《算数、几何比例概要》是第一本描述复式簿记原理及其运用方法的经典名著。用现代的眼光来看,“簿记论”中述及的基本概念与现在有着很大的差异,然而其基本思想实质上己触及现代会计理论的核心,其间已经可以看到会计要素的雏形。就会计要素而言,“簿记论”中虽未使用会计要素这个概念,但已明确提出了资产、负债、收入、费用、收益、损失等具体会计要素的内容,并且将这些会计要素的具体内容在复式记账程序中合理地运用着。

(二)“起点”:1907年,查尔斯・斯普拉格《账户的原理》――“资产=负债+所有者权益”

斯普拉格的《账户的原理》出版于1907年,“被公认为是涉及会计基本概念框架的第一部会计理论著作”。①这部著作把早期的会计学概念和数学以及经济学联系起来,尝试将会计实务概念化,提出了著名的基本会计恒等式――“资产=负债+所有者权益”。在这个时期,虽然没有明确提出会计要素的概念,但就会计恒等式而言,其内涵和相互关系已相当完善了,经千锤百沿用至今已逾百年。其中体现出的会计要素概念的重心是资产,其他要素的含义均依据资产而得以展开。

(三)“转折”:1940年,佩顿和利特尔顿,《公司会计准则导论》――“成本、收入、配比、收益”

佩顿和利特尔顿提出了会计学第一个完整的概念――“主体理论”,并为确定收益建立了一个“配比模型”。②会计要素概念的内涵在佩顿和利特尔顿精心设计的“配比模型”支配下显得别具一格,自成体系。在最抽象意义上,会计要素可归结为“成本”,“收入”,以及成本与收入相配比而产生的“收益”三个关键的要素概念,即“收入―成本费用=收益”。这或许就是“收入费用观”术语的由来。

(四)“交融”:1985年,FBSA,“财务会计概念框架”

FBSA在1985年12月的财务会计概念公告第6号―《财务报表的要素》,重新概括了财务报表的要素,将企业的财务报表要素,分为两大类型共十个要素。其中第一种类型(存量要素或资产负债表要素)包括资产、负债和权益净资产三种;第二种类型(流量要素或收益表要素)包括业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失七种。FBSA对要素分类与定义主要坚持的是资产负债观,强调的是资产而不是收益。

三、会计要素的研究视角

(一)主观视角:始于会计目标的概念

国外对财务报表要素的研究是根据会计目标提出的信息需求来组织财务报表的结构,将财务报表要素视为财务报表构成的“积木”。以FASB和IASB对会计要素的解释为例。

FASB:财务报表的各种要素是构筑财务报表的积木――就是财务报表所包含的各类项目。要素指的是大类,诸如资产、负债、收入和费用。③

IASB:财务报表反映交易和其他事项的财务影响,是根据交易和其他事项的经济特性,把它们分成大类,这些大类称作财务报表要素。与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益;与收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收入和费用。④

它们对会计要素的解释基本上是从实用的角度出发,将会计要素作为财务报表的组成部分来加以阐述的。虽然“财务报表要素”概念简单明了有着较强的实用性,但关于根据什么标志或标准确立会计要素,尚缺乏严密的论证和分析。

(二)客观视角:始于会计对象的概念

这是我国会计学界关于“会计要素”概念研究的主流视角。我国对会计要素的研究大体上可以分为两个时期。

1.新中国成立――20世纪80年代中期

那个时候,会计理论主要研究的事会计对象问题,其研究目的主要也仅仅满足于编

写教材的需要。当时,我国没有会计要素这个概念,一方面是因为所有制的单一性使得会计实践对“会计要素”这个概念没有要求;另一方面,那时候会计有强烈阶级性的说法,这也影响人们去研究和运用西方资本主义国家界所提出的“会计要素”这个概念。

2.自20世纪80年代――现在

(1)1989年上半年,中国会计学会在上海召开了会计准则与会计理论专题研讨会。已故的娄尔行教授等在提交会议的《研究我国会计理论和会计准则,促进会计实践》论文认为,“会计要素是会计对象最基本的组成部分,是构成会计报表的基本因素,是账户所记录经济内容的进一步归并与概括”;葛家澍教授在其题为“关于在我国建立企业财务会计准则的几个问题”的发言中,提出了“财务会计的要素”概念,认为“财务会计的要素是只会计科目体系和会计报表内容的基本框架。它构成会计科目体系的主要分类,也成为会计报表内容的主要分类”。由于当时主要是进行会计准则“宏观层面”问题的研究,因此对会计要素问题的研究尚不够深入。

(2)陈毓圭(1991)在《会计要素》一文中认为,“关于物质世界包括相对静止和显著变动两种运动形式的论断,首先是唯物辩证法所揭示的基本结论,毫无疑问应该成为我们认识会计规律、确立会计要素的重要指导思想。……按存量和增量来建立和阐释会计要素,能够较好地体现会计要素作为初次分配标准的性质。”⑤该文被认为是最早系统研究会计要素的理论,并试图建立完整的会计要素体系结构的文献资料。它不仅从理论上揭示了会计要素的“本质规定”,而且在充分认识会计要素研究已有成果之不足的基础上,提出建立由“存量要素”和“增量要素”组成的要素体系。

娄尔行(1993)提出“会计要素是会计对象的具体化。……所谓会计要素就是会计报表通常所含有的大类项目,是构建会计报表的最根本的组件。会计要素就是会计报表的要素。”⑥按照这一论断,除“财务报表要素”概念外,还有日常账户体系的要素也属于会计要素,在逻辑顺序上,会计要素=日常会计账户体系要素+财务会计报表要素。

(3)1994年出版的魏明海所著《会计理论新体系探索(一)――会计理论基本结构》一书,分别对“会计目标理论层次”和“会计责任理论层次”的各个理论要素作了深入的探索。在魏明海对会计要素和会计对象的考察中,引进了经济效益、观念货币表现、增量与存量等概念,并以发展的观念和方法去把握会计对象及会计要素。该文有令人耳目一新的感觉。

(4)经过一段时期的研究和准备之后,我国于1992年颁布的会计基本准则――《企业会计准则》对会计要素的种类、结构、定义等进行了全面界定。“会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定,会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况;收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。”⑦这些要素概念首先体现在用于日常记录的账户体系中,而后体现于以账户资料为基础进一步确认的资产负债表和收益表中。

(三)广角透视:置于财务会计概念框架中的要素概念

学者对会计要素的研究并不是止步不前的。由于信息论和系统论的引入,同时按照辩证法考虑问题,研究思路不再拘泥于“会计目标”或“会计对象”单一起点,而是将会计要素置于整个财务会计系统和财务会计概念框架之中进行考察,把会计要素看作一个多层次的体系概念,使会计要素概念的研究有了进一步的突破。

劳秦汉(1994)认为会计是一个总体,其要素的外延最大,构成部分不仅包括会计理论、会计工作,还包括会计方法、会计工作组织与工作手段等,而会计报表要素、会计对象要素的外延相对较小。由此可见,会计要素、会计报表要素、会计对象要素是三个不同的概念,将仅仅是构成会计对象的必要因素称之为会计要素、会计报表要素,显然是违背逻辑的。因此,对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这些会计对象的必要构成部分的总体名称,只能定名为会计对象要素。⑦

夏冬林等的“中美收入、费用及损益表比较”(1994)、吴群琪的“试论会计对象及其特性分析――兼论会计要素的界定”(1994)、曹伟的“如何构建我国会计要素理论”(1996)、张志康的“对收入、费用、利润要素定义的思考”(1996)、孟凡利等的“论财务会计要素及其发展”(1996)、吕长江等的“对会计要素几个问题的再认识”(1997)、李心合等的“论财务报表要素及其发展”(1997)、康德彬等的“我国动态会计要素定义冲突与协调只探讨”(1997)、吴祥云的“对我国会计要素定义的几点思考”(2000)均对会计要素进行了研究。

罗飞、唐国平(2000)提出了一种新的“财务会计要素体系”概念,并对财务会计的“基本要素”的内涵及不同形式和层次的会计要素关系式等进行探讨。会计对象要素是存量要素和流量要素,静态要素和动态要素的辩证统一,是基本要素、分要素和支要素三个层次相互关联的一个体系。⑧当然,也有反对意见,孔庆林、李孝林(2002)认为,如果将会计要素作为一个多层次结构的整体概念来理解,实际上混淆了会计对象要素、会计报表项目和会计科目三者的逻辑层次界限。

2003年3月,东北财经大学出版社出版了唐国平教授《财务会计对象要素研究》专著。该著作对财务会计对象要素的概念、理论定位、体系与结构、结构模式、基本要素以及清算会计对象要素等主要问题进行了探索,提出了自己的系统化见解,丰富了这一领域的理论。

2006年2月,我国财政部正式颁布的《企业会计准则――基本准则》中关于会计要素的论述,在原有的基础上增加了利得和损失两个会计要素。

四、总体评述与未来展望

会计要素是连接会计理论与实务的桥梁,这决定了会计要素是会计理论中最基础最重要的部分之一。但大都学者们的研究主要是针对会计基本准则中会计要素的不合理性,从优化会计实务的角度对如何改进会计要素、中外会计要素的差异分析等问题进行探讨。随着实证会计和行为会计的兴起和发展,研究方法趋向于多元化,会计要素的未来研究可以从其确立基础、体系结构等深层次的问题进行探讨。

注释:

①葛家澎主编.财务会计理论回顾与展望[M].厦门大学人文社科横向课题――世行会计改革与发展技援项目科研成果打印稿,2006.

②加里・约翰・普雷维茨、巴巴拉・达比斯・莫里诺著.美国会计史―会计的文化意义[M].杜兴强,于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.

③FASB.Statement of Financial Accounting Concepts No.6:Elements of Financial Statements.

④国际会计准则理事会制定.国际财务报告准则2004[S].财政部会计司组织翻译.北京:中国财政经济出版社,2005.

⑤陈毓圭.会计要素论[J].会计研究,1991.

⑥娄尔行.会计审计理论探索[M].上海:立信会计出版社,1993.

⑦劳秦汉.会计对象要素问题刍议[J].会计研究,1994.

⑧参见唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.

参考文献

[1]FASB.Statement of Financial Accounting Concepts No.6:Elements of Financial Statements.国际会计准则理事会制定.国际财务报告准则2004[S].财政部会计司组织翻译.北京:中国财政经济出版社,2005.

[2]迈克尔・查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.

[3]加里・约翰・普雷维茨、巴巴拉・达比斯・莫里诺著.美国会计史―会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.

[4]吴水澎.会计理论[M].北京:机械工业出版社,2007.

[5]宗漫漫.浅谈会计要素问题[J].经济师,2009,(08).

[6]陈伟梅.浅谈新准则会计要素的再认识[J].经济研究导刊,2009,(01).

[7]杨宇.论财务会计要素概念的历史变迁[J].厦门大学学报,2008,(09).

[8]陈毓圭.会计要素论[J].会计研究,1991.

[9]娄尔行.会计审计理论探索[M].上海:立信会计出版社,1993.

[10]劳秦汉.会计对象要素问题刍议[J].会计研究,1994.

[11]唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.

[12]孔庆林、李孝林.会计对象要素比较观[J].北京:工商大学学报(社会科学版),2002.

财务会计报表论文范文第6篇

传统财务会计报告注重体现其可计量性、可靠性和相关性标准，注重对企业有形资产反映和分析。随着科学技术的快速发展，高新技术产业进入全速发展的阶段，信息技术和知识产权等无形资产在企业各项资产中的比重越来越大，在提升企业价值方面的作用逐渐超过了其他有形资产。可以这样说，软性资产才是企业存亡和参与市场竞争的资本。无形资产相对于有形资产来说，其显著特征就是会计计量的复杂性和未来经济效益的不确定性，这也是部分导致传统财务会计报表对其不予以重点分析的原因。没有注重非财务信息的披露。财务信息对于财务会计报告的编制具有十分重要的作用，但是财务信息不能有效说明企业经营活动和价值增长的动态过程，财务信息的短期性使其在说明企业长远价值时缺乏说服力。良好的财务指标只能说明企业过去和目前的良好的经营状况，但是不能排除企业短期的优良财务和经营状况会影响长远价值增长的可能。因此，在财务会计报告中加入一定比重的非财务信息就显得很有必要，只有把财务指标与非财务指标有机的结合，才能发挥财务会计报告对于企业长远发展的摘要作用。

传统的财务会计报告信息的可靠性和真实性受财务会计人员业务素质的影响较大。一方面，财务会计报告的部分内容只能进行估计，这本身就存在这不确定性；另一方面，企业管理者或者企业财务会计人员有时候为了企业或个人利益，会对财务会计报告加以一定程度的粉饰，加大了财务会计信息失准的可能。现行财务报告的改进措施分析加强对未来预测信息的预测和分析。历史财务信息对于企业决策制定者来说固然重要，但是能够决定企业未来前景的却是未来信息。投资者考虑投资一个企业，必然会慎重的分析这家企业的未来盈利能力和投资风险因素。因此，财务会计报告应该更多的披露未来预测信息，预测企业未来的盈利能力和现金流状况，让企业自身、政府以及社会投资者更好的了解论文企业光明的发展前景，以获得政府的政策支持和增强社会投资者的投资信心。从西方发达国家财务会计报告变革的实践经验来看，编制完整的财务预测报告对我国财务会计报告变革具有重大的借鉴意义。改变我国现行财务会计报告以资产负债表、现金流量表和损益表为主要内容的局面，拓宽财务报告信息披露范围和内容。

未来的财务报财务会计报告的变革，要求企业财务报告在及时提供三种基本财务会计报表的同时，还需要及时披露企业经营社会边际成本。除此之外，适当增加报表附注，为财务信息使用者提供更多的表外信息，满足其对企业信息的了解和需求。但是，需要注意的一点就是，上述举措必然会增加企业的成本，所以在进行上述内容的调整时一定要坚持效益最大化原则，同时也不能超出财务会计的范畴。建立健全企业的内部控制制度。健全有效的内部控制在保证公司财产安全与完整、确保会计信息的真实性和可靠性、控制风险等方面都有着很重要的作用。随着经济一体化的不断发展和企业体制的不断深化改革，再加上我国加入了WTO，国内市场将进一步扩大开放，我国企业面临着国内和国际的双重压力。如何分析、防范和控制企业的生产经营风险，是企业进行内部控制制度建设的重要依据。随着新经济时代的到来，要求企业加快信息化、市场化建设和管理理念创新、完善和建立现代企业制度下的内部控制制度，努力做到与世界接轨，以完善的内部控制去系统推进企业体制的深化改革。会计控制是内部控制制度的核心内容，良好的内部控制制度可以降低财务造假机率，保证企业对外提供财务会计信息的真实可靠性，也可以发现企业现行财务制度中的缺陷。

财务会计报表论文范文第7篇

关键词：财务会计基本假设；"线上"主体；经济活动监管

1 企业会计与财务会计

财务会计是企业会计（会计的一个重要分支）按照会计的内容和侧重点的不同分类而来，因此企业会计目前国际公认主要包括财务会计和管理会计两类。

首先，企业会计作为会计的一个重要分支其主要特点和功能是核算和监督企业的资金运用和来源，成本和费用以及整个企业在一定时期内经营所得的财务成果，以此分析企业的收入与盈亏达到改善经营管理和提高经济效益的一种管理手段。

然后，财务会计作为企业会计的一个重要分支指的是以企业为主体对其已经完成的资金活动做全面的系统的监督与核算得到企业经营的财务状况基本信息和盈亏信息并以此提供给与本企业存在经济利害关系的债权人、投资人以及政府有关部门。财务会计的最终目标是要让与企业有经济利害关系的外部人员可以利用以财务会计分析而得的经济信息进行有效的经济管理活动。在实施经济管理活动的过程中也需要利用财务会计方面的会计手段和程序，这样才能积极有效的提高企业经济效应使得我国的市场经济可以健康有序地发展。

2 财务会计的基本假设

财务会计基本假设指的是在组织会计核算工作中应具备的前提条件，也是会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。因此，一旦离开了相应的比较稳定的又需要跟随经济发展实际情况而变化的会计假设之后也就无法进行财务会计工作。

目前为止，国际公认的财务会计假设包含四个方面的内容：财务会计的主体假设、持续经营的假设、时间分期的假设以及以货币为主要计量单位的假设。

（一）主体假设

在整个会计界，主体假设已经被广泛地接受为财务会计假设的基石（Paton & meson，1940；Paton，1922），这个观点不仅在财务会计框架形成时被专业人士广泛认同而且随着财务会计体系的发展与完善此假设也会继续被认同是财务会计假设的基石。在财务会计中，会计主体指的是财务会计核算和监督的特定单位和组织。通俗的理解就是在某个单位开展财务会计工作，这个单位就被称为财务会计主体。财务会计的主体假设为什么具有如此重要的作用又相对稳定呢？因为财务会计是必须要面对市场，面对主体来产生财务报表和财务分析并为相关有需求的人员和部门提供财务状况、企业盈亏、现金流、财务业绩等经济信息。因此，要使整个财务会计所涉及到的流程准确无误地往下进行，主体是财务会计需要首要考虑的问题。立足财务会计主体才是财务会计监督和核算的基本前提。另外一点是在企业或单位的财务会计实务中，主体可以界定财务会计核算和监督的空间范围，确切的说就是主体可以在涉及经济往来的过程中作为债权人和债务人的身份更为便利的实现资金流通。

考虑到财务会计主体的重要性，因此主体成为财务会计的一个重要假设。从财务会计的主体假设出发，主体假设表明财务会计报告的边界是个体企业而不是市场。即财务会计只能提供某个特定的企业或单位的微观经济信息而不是整个市场。但我们在财务会计的定义中提到财务会计的最终目的是要进行宏观经济调控，只能提供微观经济信息的财务会计的意义何在呢？这就是财务会计主体假设的局限性的集中体现。承认财务会计主体假设就表明其难以离开会计主体因为宏观调控的尴尬地位。

（1）关于主体假设的重新思考

虽然财务会计的主体假设在一定程度上存在局限性但是这一基本假设也是发展的和不可或缺的。财务会计的形成是在有限公司和现代企业出现之后，因此财务会计的另一个重要的作用是要将企业所有者的经济和财务分开实现企业搞笑运转的目的。在以往的财务会计运转过程中涉及到的都是"现实的企业和单位"，每个企业都会存有对应的财务报表信息。但是在互联网和微小型企业极速发展的今天，以往的传统的财务会计主体思想也将会得到相应的改善和发展。以往的财务会计活动都是在线下进行操作，每个企业到了相应的期限都会有记录式的财务报表信息。但是在如今的互联网时代，财务会计活动需要将"线下"和"线上"相结合。

另外一点就是关于大量存在的微小型企业主体根本不存在所谓的财务会计报表等内容导致国民经济统计中出现的巨大误差。目前的微小型企业通过各种团购网、微信支付以及支付宝支付进行大量的资金流通。对于这类在以往无法计算的财务会计主体也可以通过"线上"方式对其经济流通进行核算与监督最终进一步完善国民经济统计，提高整个经济市场的经济效益。

（二）财务会计的持续经营和时间分期假设

持续经营也被称为联系经营，指的是企业要把扩大再生产连续进行下去。企业没有了持续经营就谈不上财务会计的核算与监督。原因在于在企业的会计实务中，需要核算的经济指标数量众多，这些指标如果没有同其他时期的同一或相似指标做比较那么核算出的经济指标是完全没有意义的。因此，要使财务会计实务分析有存在的意义，企业的持续性经营是必不可少的一个假设。将财务会计核算的各种经济指标和以前同年度、同季度等同期指标相比，这样才能找出企业发展的态势，才能制定出切实可行的方针政策，才能利用这些指标实现经济增长。

将持续经营假设和时间分期假设联合在一起考虑是因为这两条假设是相辅相成的。在财务会计主体假设的基础上，只有保证了企业的持续经营才会有财务会计的分期财务报表。同样，保证了时间分期假设也就表明企业持续经营的能力。

（1）对持续经营和时间分期假设的重新思考

在技术不断繁荣，全球化和竞争不断加剧的互联网时代，某些企业的破产、兼并和重组事不可避免的经济事件。特别是在经历了2008年全球经济危机之后，虽然各个国家采取了积极应对的方式使得世界经济逐渐复苏，但是到目前为止各个国家的经济状况还是会出现疲软的状况。另外，在经济危机中遭受严重打击的中小及微型企业到目前也没有完全恢复。

作为占经济总量的绝大部分的实体经济主体，要对其进行财务会计核算以实现经济决策的目的就必须保证会计主体的持续经营假设和时间分期假设。第一类财务会计主体是针对小型及微型企业。小型及微型企业的优点是灵活性强、有利于促进区域经济发展、统筹城乡经济社会发展、推进城乡一体化建设等。近几年，国家大力扶持微小企业的发展以期全面提高人民生活水平。但是，作为微小企业的弱点就是它们资源稀缺，资金链薄弱。要保证这类企业的持续经营假设以及时间分期假设，政府应该加大对此类企业的扶持力度。这种扶持力度不仅要为它们提供资金方面的支持（如小额信贷、补贴）还要一改往日对微小型企业的财务放任不管的态度。对于微小型企业，也要以区域为单位设立相关的监督和核算机构，也就是使得微小型企业也会有自己的财务会计报表。利用对微小型企业的核算与监督检验这些主体的经济效益状况，在一定的财务会计核算期内，如果某一企业在期间内的经济状况发展良好可以得到政府机构更进一步的扶持。这样不仅可以保证微小型企业的持续经营和时间分期假设还可以使得这些企业有更一步发展壮大的可能。

另外一种情况就是针对规模相对较大的中型及以上的企业。对于这类企业拥有相对较雄厚的资金支持并且融资渠道丰富，资金链强健。但是在竞争日益加剧的今天，同类业务的企业众多，如果不形成自己的核心竞争力就无法保证经济主体的持续经营和时间分期假设。对于这类企业，首先政府机构的干预不应过多，但是对于这类企业的单独的财务会计报表应该做到确切的监督以保证广大投资者的根本利益和保证市场经济的良性发展。对于中型及大型企业，政府应鼓励其激励员工的创新精神，如产品革新、销售渠道的改进、优化服务等。在逐步形成企业的核心竞争力之后，中型及大型企业应该加大对内和对外的关于产品、技术和服务方面的交流进一步提高企业在国内和国际的竞争力。

财务会计的持续经营和时间分期假设被广泛应用于现实主体，在虚拟实体中，财务会计的这两个假设可能会存在偏差。对于这两个假设在现实主体和虚拟主体中的差别是财务会计的这两个假设在以后需要进一步思考和解决的问题。原因是随着社会和技术的发展，虚拟主体的数量将会发展壮大，对虚拟主体的财务会计核算与监督工作能更加顺利的进行的话能更进一步促进经济监管的力度。

（三）财务会计的货币计量假设

会计核算包括财务会计的核算主要是价值核算，这就必须以统一的货币及人民币作为计量单位。如果在财务会计实务中没有货币计量的话就根本无法进行财务会计的核算和监督了。货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。财务会计要反映价值的形成、耗费、回收及其循环周转，这就不得不依赖于货币。马克思指出：商品并不是因为货币才可以交换，因为一切商品都是人类劳动的物化结果，它们本身就可以相互交换和流通。

（1）对于货币计量假设的重新思考

在财务会计的货币计量的假设中需要指出的是将货币作为主要的计量方式。为什么称货币为主要的计量单位而不是唯一的计量单位，原因在于虽然在财务报表的量化表述中货币应是唯一的计量单位但是其他的财务报告以及报表附注都还需要披露其他不能用货币量化的信息。而这些不能用货币量化的财务会计报表信息对于与企业有经济利害关系的投资人以及相关部门的经济决策都有至关重要的作用。

3 结论

财务会计作为经济决策的一个重要方面需要相关专业人士根据社会的发展和国家的需要进行实时的改进和发展。而财务会计的根本-财务会计的基本假设则更是广大会计从业人员需要思考的问题。

本文分别从财务会计的四项基本假设出发，在财务会计主体方面，主要从"线下"和"线上"主体出发指出主体假设应该注意的地方；结合持续发展和时间分期假设并从企业的不同规模出发指出该两项假设应该采取的相应措施；最后从货币计量和非货币计量的角度讨论了财务会计的货币计量方式。只要财务会计的基本假设能顺应社会的发展做出相应的改善那么就能根据财务会计报表信息更好地达到调控宏观经济政策的作用。

参考文献：

财务会计报表论文范文第8篇

[论文摘要]会计风险源于会计环境的不确定性、会计制度的灵活性以及会计信息所具有的经济后果。会计环境的不确定性和会计制度的灵活性增加了会计确认和计量的难度；会计信息所具有的经济后果如果被企业管理层所利用，很容易出现集团会计舞弊，并导致会计信息失真。所以，进行会计风险控制，不仅要完善公司治理、加强企业内部控制，还应当加强企业管理层和会计人员职业道德教育，特别是要加强内部监督体系建设。

2001年下半年，以安然、世通等为代表的美国系列财务舞弊案以及以银广夏、郑百文等为代表的我国本土企业财务丑闻相继暴光，以企业管理层为主体的会计舞弊风险凸现出来。2002年美国国会批准了《萨班斯法案》，2004年美国coso了《风险管理—整体框架》。2008年6月，我国财政部、证监会、审计暑、银监会和保监会等五部门联合《企业内部控制规范》，要求在上市公司范围内全面实施，并鼓励非上市公司自愿执行该规范。在这一背景下，我国会计理论界研究的主题之一就是如何防范日益突出的会计风险，特别是管理层舞弊风险，以保护企业投资者利益。

一、会计风险的类型

目前理论界对会计风险大多是从会计信息使用者角度来定义的。会计风险是会计人员对会计报表错报，而导致会计信息使用者的错误决策的可能性。会计报表错报可以分为三种类型:一是制度性会计报表错报，由会计确认、计量标准和方法的可选择性导致的会计报表错报;二是技术性会计报表错报，即会计人员由于自身的业务素质所限或工作责任心不强等原因，发生专业判断失误或计算操作等错误而导致过失性会计报表错报;三是舞弊性会计报表错报，即采用欺骗性手段进行会计处理导致的会计报表错报。与会计报表错报的三种类型相对应，会计风险也可以分为以下三种类型。

1.会计制度风险

会计制度风险源于会计环境的不确定性以及人们对不确定会计环境认识能力的不足。会计系统内部各环节在发挥作用时由于受法律、假设、原则、制度等的约束而存在影响会计信息真实性的风险。会计工作是在一定的约束条件下进行的，这些约束条件为保证会计信息的真实性和公允性发挥了重要作用。但有时这些约束也会给会计信息的真实性和有效性带来较大风险。

会计制度风险源于会计环境的多变性，以及与这种多变性相适应的会计确认和计量方法的可选择性。但是，相对于多变的经济环境，再多的会计政策选择也不可能完全如实地反映企业各种交易和事项(特别是金融工具创新和市场营销模式创新)的本来面目。会计信息的效用总是与其用户的期望存在差距。会计信息用户的期望会随经济环境的变化而变化，也会因用户的知识水平、个人偏好不同而有差异。从会计信息提供者的角度看，会计错报是一种“常态”，会计风险只可控制，不可避免。

2.会计技术风险

会计技术风险是指会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险，它主要受会计人员业务水平高低的影响。会计技术风险往往会产生于会计人员的无意识之中。

会计人员只要依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否继续保持专业胜任能力只有他自己最清楚。如果会计人员缺乏专业胜任能力，根本无法维护社会公众利益。因此，根据目前会计人员职业道德规范原则，如果会计人员缺乏足够的知识、技能和经验而从事会计专业服务，应当构成为一种欺诈行为。

3.会计舞弊风险

会计舞弊风险源于会计信息具有影响资源和利益分配的能力。因为在会计准则或制度规范下的会计信息不是抽象的数字，在这些数字背后代表的是不同的经济利益，即所谓的会计具有经济后果。会计经济后果指的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，包括对公司财务报告的授受者的影响;对‘搭便车者”的影响，即在财务报告公开后，那些并不是公司法定财务报告的接受者，可以无代价地取得公司财务报告信息;对报告公司自身的影响，如报告公司为了取得市场的正面评价，而选择使得财务报告更‘漂亮”的经济行为。

二、会计风险的控制

1.完善公司治理结构

安然事件告诉我们，光靠企业内部控制是无法防范会计风险的，特别是管理层舞弊的风险。所以，我们认为会计风险控制还需要借助于公司治理，即通过公司治理安排，为内部控制创造一个优良的内部环境。

既然会计风险源于利益冲突产生的问题，那么控制会计舞弊风险就应当从解决问题人手，通过公司治理安排，使管理层的行为符合股东的利益。由于我国资本市场发育不足，法律监管不力，只能立足于公司内部治理。为此，在治理结构安排上，必须首先确保董事会独立于经理层，需要独立董事制度与其相配套;其次要确保监事会对董事会的监督功能，需要独立监事制度与其相配套;第三还要确保内部监督体系发挥作用，特别需要把内部审计提升到公司治理层次的高度。

2，建立和健全内部控制

如果说公司治理是会计风险管理的大环境的话，那么内部控制则可以视为是会计风险管理的小环境。也就是说，公司治理需要借助于内部控制才能显示其威力。鉴于内部控制以分工、牵制和监督为精髓，以预防、发现和纠正差错和舞弊为已任，内部控制在会计风险控制中具有不可替代的地位。但是，从美国会计丑闻揭露出来的情况看，目前的会计舞弊通常是以为管理层舞弊为特征的，再好的内部控制也是无法防范管理层舞弊风险，因为只有管理层才能够绕过内部控制制度的制约，也只有管理层才有能力与外部审计展开利益上的博弈，收买会计政策。内部控制是会计风险防范的第一道防线，当内部控制出现问题的时候，会计风险将不可避免。内部控制内部控制有效运行的前提是要受到企业管理层的重视，只有诚实守信的管理层才会主动接受内部控制的约束。

3.加强内、外部审计监督

安然事件提醒我们，内部控制可能会失效，所以，防范会计风险必须从构建企业内部环境入手，特别是要加强内部监督体系建设，理顺审计委员会与监事会的关系，并且把内部审计提升到治理层次的高度。

管理层有可能会缺乏诚信，控制会计风险还必须要借助于外部会计监管。安然破产和安达信关闭，宣告了以市场为主要力量的内部会计监管理念和监管模式的消亡。以行业自律为代表的内部会计监管是必要的，但绝对不是万能的。《萨班斯法案》要求成立独立的公众公司会计监督委员会以取代行业监管就是不得已而为之的。

注册会计师审计做为公司外部治理的重要一环境，其成败直接关系到企业会计风险控制的效果。我国注册会计师制度不同于西方发达国家，其独立性主要受从业人员素质较低、会计市场需求不足、会计事务所组织结构不合理、以及民事赔偿责任力度不够等制度安排因素威胁。所以，防范审计失败风险主要应当从提高从业人员素质、扩大会计市场需求、改善会计事务所组织结构、加大民事赔偿责任等方面人手。

4.加强会计与税法的协调

税法是除证券法规之外，对会计影响最大的部门法律之一。从广义上理解，除了会计报表错报和舞弊之外，会计风险还有涉税风险。涉税风险源于财务会计与税法对收人和费用等收益要素的确认和计量标准存在差异。既然财务会计与税法有差异，那么在纳税申报时，就需要把财务会计收益信息调整为应税所得信息，即进行纳税调整。纳税调整的项目越多，涉税差错风险自然越高。所以，降低涉税会计风险的思路是减少财务会计与税法之间的差异。为此，制度层面上需要对财务会计与税法的差异进行必要的协调;从技术层面上进行制度创新，正确调整差异、避免差错。当然，财务会计与税法的协调必须以不损害会计信息质量为前提。

5.加强会计职业职业道德教育

会计职业具有双重责任，它首先代表企业，其次还代表所有者。受企业契约关系约束，会计人员通常受管理层直接委托，而受所有者间接委托。因此，会计拥有与被人的一方合谋损害人另一方利益的便利条件。会计人员与管理层合谋损害所有者利益是会计舞弊的常态。

根据舞弊“三角”理论，企业舞弊的产生是由压力、机会和借口三要素组成。因而，企业舞弊并不是有了内部控制就可以被自动摒弃。事实上，内部控制只能减少舞弊的机会，而不能消除舞弊的动机，消除舞弊的动机离不开道德教育和道德自醒。

财务会计报表论文范文第9篇

【摘要】资本成本会计问题由来已久。本文基于财务学观点，分析了现行财务会计框架与权益资本成本会计的矛盾，指出对权益资本成本的计量和披露是必要的和可行的，并探讨了基于剩余收益的资本成本会计报表的信息披露，期望逐渐消除资本成本信息披露不足的不良影响，用包含完整资本成本信息的“价值创造”或“价值毁灭”来评价企业尤其是上市公司的经营绩效。

一、 资本成本会计的由来

资本成本先天是经济学和财务学的一个重要范畴。尽管在经济学和财务学中对资本成本的定义有不尽相同的文字表述，但资本成本是所筹和所用资金的必要的、必须的支出的性质则在根本上是一致的。具体地说，筹资过程的咨询评估费用、印刷费用、费用等支出以及用资过程中的利息费用、股利等都是实际发生的资本成本额。另外，由于股利不是“必须”的，所筹集的股权资金的“必要”的成本，应该定义为从股东角度来看，所必须的最低回报率，即所投资金的机会成本（或由于这一特定的投资而丧失的收益）。

现行财务会计的核算体系采用历史成本原则作为计量基础。企业筹资、用资过程中，只要是实际发生的支出，在财务报表上都有体现，但对于权益资本的成本，即股东所要求的最低回报，在财务报表上没有立足之地（是否发放股利及具体的发放数额在企业的损益表虽有体现，但考虑到股东的收益并非只有股利，还有资本利得部分可能更为重要，所以企业发放股利的具体数额与股东要求的机会成本没有必然的联系）。

美国会计学家罗伯特・N・安东尼教授(Robert・N・Anthony)在1973 年《哈佛商业评论》发表的题为“权益资本成本会计”(Accounting for the Cost of Equity Capital)的论文提出了为权益资本计量其成本的思想及其后来的一系列论著，在会计学界引起了轩然大波， 资本成本会计继而成为关注和争论的焦点。尽管1979年美国 FASB的第34号公告“利息成本资本化”否定了安东尼教授权益资本成本会计架构中的利息费用资本化的提议，但中外会计学界仍将资本成本会计视为未来会计的发展趋势之一。

二、现行财务会计框架与资本成本会计的冲突

如上所述，现行财务会计对同为资本成本的债务资本成本和权益资本成本区别对待：计量、披露债务资本成本而置权益资本成本于不顾。是财务报告的使用者不需要完整的资本成本的信息吗？是财务报告准则的质量标准（包括可靠性和决策有用性）对资本成本的披露没有考虑吗？答案显然是否定的。早在上世纪七八十年代，现行财务会计框架下的企业财务报告就已备受诟病，原因在于美国、英国以及加拿大等国社会各界认为现行企业报告模式没能提供有价值的信息，会计信息正在失去相关性。表现在现行财务报表提供的会计信息极不完整；企业报告不能面向未来，不能提供有价值的信息；企业报告只关注过去而不是未来；现行资产负债表和利润表是从19世纪产业经济时代的企业报告演变而来的，它无法满足20世纪末期市场经济的要求，从而导致了1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会的综合报告《改进企业财务―着眼于用户》（Improving Business Reporting A Customer Focus）的提出。人们对包括资本成本信息在内的财务会计信息提出了更高的要求，由此可见一斑。

资本成本是企业筹资决策和投资决策的基准，只要是资本，无外乎债务和权益两种途径得来，只有同时包含全部所用资本的资本成本才是完整的资本成本。权益资本成本被忽略的根本原因在于它不符合“历史成本原则”，无法计量，从而落得这样的境地，仅此而已。但财务学和管理会计计量之缘于它们服务于企业内部，不囿于“历史成本原则”的束缚。它们从价值分析入手，以企业的价值最大化为目标，考虑资本的时间价值和风险价值，立足于财务决策，完整地诠释和利用了资本成本的标杆作用和评价功能，为可行方案的选取和目标函数的达成起到了中枢作用。

鉴于以上分析，笔者认为，现行财务会计对债务资本成本和权益资本成本的区别对待也是导致信息不对称的原因之一。这种区别，不仅给管理层隐瞒资本成本的事实真相提供了体面的借口，还在事实上造成了不同筹资来源和筹资规模的企业间信息的不可比，降低了会计信息的决策有用性。而根据相关的实证研究，信息披露的数量和质量与信息不对称呈显著负相关，信息不对称又显著地影响资本成本的高低。因此，资本成本会计信息的重要性不言自明。

三、 权益资本成本度量的现实必要性和可行性分析

权益资本成本的计量和披露是完全必要的，也是可行的。

（一）资本成本意识的树立无论对于任何性质的企业，还是上市公司，都是非常必要的。当然，资本成本是指包括权益资本成本的完整的资本成本。对于上市公司来讲，树立完整的资本成本意识，不仅仅是其筹资、投资等战略及经营决策的必要前提，也是对投资者负责，持续经营的必要前提。从长期来看，当公司的成本补偿不足时，公司的经营将难以为继，因为它在不停地损耗“价值”。

（二）企业战略决策和经营决策的需要。资本成本被视为投资者投资的“基准收益率（hurdle rate）”，也称作投资者要求的最低的回报率（minimum required rate of return）。只要有资金投出即有回报的索取，即便是与受资方形成的法律关系各异。只有当企业的投资收益率高于该基准收益率，才是盈利项目，才能增加投资的净现值，也才能满足投资者最初的回报要求。否则，投资者就会“用脚投票”，企业就丧失了潜在的筹资能力和机会。

（三）绩效评价的需要。国有上市公司参与市场竞争，负有对经营和管理的国有资产保值增值的目标责任。目前，国有资产保值增值的评价指标主要有资本收益率和资本保值增值率。其中，资本收益率定义为利润总额与实收资本的比值百分率，资本保值增值率定义为期末所有者权益总额与期初所有者权益总额的比值百分率。可见，两个指标均以账面利润为基础，忽略了权益资本成本的存在，从而使两个指标的评价意义大打折扣。反之，如果考虑权益资本成本，以剩余收益(Residual Income)为评价指标，问题则迎刃而解。首先，剩余收益会促进企业优选资本来源，优化资本结构，从而降低资本成本，减小财务风险；其次，剩余收益即真实的经济利润，是基于全部资本成本（债务资本与权益资本之和）计算出来的，剩余收益的增加是真实收益的增加，剩余收益与价值增值的目标具有内在的一致性。因此，剩余收益的评价方法可促使国有企业经营目标与国家整体经济目标协调一致，使企业的一切经营行为能保证为国有资产的保值增值服务。再次，由于剩余收益在理论上是从公司的整体利益出发来计量、考核和评价投资中心的业绩，故剩余收益指标既还原了净收益的真正面目，同时也修正了投资报酬率，有利于计量、考核和评价，又能改进责任会计的分部业绩评价体系，为更加科学的业绩评估体系的建立奠定基础。因此，建立资本成本会计不但理论上可行，而且国有资产经营管理目标的考核也期待资本成本会计的实行。

如上所述，现行财务会计框架与资本成本会计冲突的核心在于权益资本成本的计量问题。如果权益资本成本能够恰当地计量，则在财务会计报告中予以报告则是顺理成章的事（限于篇幅，本文不讨论资本成本会计的账务处理）。

至于权益资本成本的计量性则是一个核心问题，正是由于该部分成本没有统一的计量标准和方法致使其暂时未能纳入财务会计的核算体系。权益资本成本计量方法有赖于金融市场的发展程度。在我国资本市场起步较晚，发展不够成熟，但债务资本成本和优先股资本成本的数值容易确定， 仅仅是普通股资本成本的计量比较困难。普通股资本成本在计量上无可验证性的依据证明其确实发生是国际会计准则委员会未推行资本成本会计的原因之一。但在现行财务会计里早已有估计成本的存在事例，诸如固定资产折旧的计算、应收账款坏账准备金的提取等。有鉴于此，普通股资本成本也可以按预期最低必要报酬率来计量。报酬率的确定， 可用资本资产定价模型、债券收益率加风险报酬率法或股票收益率加成长率法等来确定。具体实施可以由权威机构或部门如国有资产主管机构根据各个行业的特点科学地确定个别资本成本率，企业根据适用的资本成本率乘以总的资本就可得出资本成本额。

四、解决的思路之一：资本成本会计报表

增设资本成本会计报表是解决这一问题的思路之一，且有事半功倍之效。

资本成本会计报表的主要目的是披露企业的资本成本信息（非上市公司如需披露该信息也可参照上市公司的做法）。格式可以采用多站式，分别列明资本来源及其个别成本（债务资本和权益资本），关键的一环当然是权益资本成本的确定，最后计算加权平均的全部资本成本，具体格式可如表1所示。在充分发达和完全竞争的资本市场，对于不同的筹资者，某种特定资本来源的个别资本成本趋于相等，差别在于资本结构的配置以及每个行业的投资者的风险承受能力和要求的最低收益率的不同。设置资本成本会计报表的优势和价值不仅在于披露资本成本信息本身，信息使用者还可以借此剔除企业规模等因素或将资本成本与剩余收益结合起来来评价企业的价值创造能力。

资本成本会计报表还可以结合剩余收益或经济增加值（EVA）报表合并列示，如表2所示。

五、结论和展望

财务会计报表论文范文第10篇

关键词：财务会计目标 财务管理目标 管理活动 运营成本

一、财务会计目标与财务管理目标理论角度的比较

1953年，美国的会计学家斯朵伯斯首次将财务会计目标作为单独的研究对象进行研究，开启了会计目标研究新的篇章，并且取得重大突破，为财务会计目标的理论研究奠定了基础。到了1960年，一篇关于会计理论构建的，其中着重提到了会计目标研究的必要性。从此，财务会计目标在会计学界获得了足够的重视，在之后的岁月里，人们对财务会计目标的研究表现出了足够的热情。财务管理目标能够决定企业管理活动的具体内容和方向，不管是企业的内部管理人员还是外部人员，只要关注企业的财务信息，都可以通过财务会计的经济数据了解企业的运营情况。

以前，财务管理目标的定位在财务管理研究中占据重要地位，也是财务管理研究者不断探索的内容，如今，随着市场经济的繁荣，经济制度逐渐健全，融资决策和资本预算等内容已经成为财务管理的主导问题。

二、财务会计目标与财务管理目标基本内容角度比较

我国对于财务会计目标的研究时间较短，在美国的研究史上曾经产生过受托责任观和决策有用观两种观点。受托责任观在股份制公司中体现的较为明显，由于企业的经营权和所有权分离，所以两者之间形成了受托和的关系。在这个观念中企业经营业绩是受托责任观的主要观点。在决策有用观形成之前，美国会计学界对会计信息的认识还不够深刻，仅仅重视数据的准确性，而对于能够为决策者提供的帮助完全忽视，后来有人提出其重要性，现在决策有用观已经获得会计学界的追捧，成为市场经济的主流思想之一。

一直以来，会计学界对财务管理目标都很难界定，这是因为企业在发展，在不断变化，在不同的发展过程中对财务管理目标都有着不同的重要意义。那么财务管理目标究竟有什么作用？它主要是评价企业的理财是否合理或是否完成预期目的的有效手段。因此，企业的生存、发展、经营模式等都与财务管理目标有着密不可分的练习，从而成了企业财务会计目标难以准确界定的根源。通过以上内容，我们得知企业财务管理目标是企业管理的重要构成部分，也是反映企业经营情况的重要手段。

三、财务会计目标与财务管理目标主要特征角度的比较

财务会计目标在企业中占据重要地位，能够影响和制约管理活动的方向。在财务会计目标的实现过程中，又被会计信息质量特征的影响所左右。因此，财务会计目标与信息质量是相互依存的关系，会计质量信息决定了财务会计目标能否实现。从这个角度观察，财务会计目标具备以下特征：

1.明晰性

财务信息的目的是为了方便财务人员了解企业情况，可是会计信息能否发挥其应有的效果具有两个制约因素，一是研究者的理解能力，二是信息内容本身，前者我们无法抗拒，只能选择后者，尽量注意财务信息的明晰性，使其发挥出应有的效果。

2.实用性

实用性是财务会计信息最根本的要求。由于财务会计信息是财务人员了解企业情况的重要资料，所以最看重信息质量，不要求信息多，但是实用性要强，对于一些没有具体作用的信息不必提供，财务信息主要以简练、实用为主。

3.关联性

指提供的信息要与使用者的目标分析具有一定的关联性，这样才能使财务信息发挥出明显效果。

4.准确性

财务信息是帮助企业管理者进行决策的重要资料，因此，准确性就显得尤为重要，一旦所提供的信息偏差较大，不但不能为管理者的决策提供帮助，还可能造成重大决策失误，使企业蒙受巨大损失。

5.一致性和可比性

这两个特征是从信息使用的使用角度提出的，在信息使用者使用信息的时候，如果财会人员提供的会计报表本企业其他的时期的信息具有一致性那么会是会计信息的使用价值大大的增加。同样的如果会计报表可以与同行业内其他企业进行比较的话，也同样的提高信息的使用价值。这种可比性强调的是一种在相同时期政策、方法等条件下纵向的比较

6.重点性

这个特征是指会计报表的内容上应当企业的重要的经济情况进行重点的阐释，其他的相对不重要的事项则可以简化或是省略，这么做的主要目的是避免这些不重要的事项对使用者在重点经济事项的关注上产生干扰，从而体现出财务报表的重点性体现。但是到目前为止对于重要和相对不重要的事项的话费还处于一耳光模糊的状态，并没有具备可操作性的划分标准，因此在对重要事项的把握上要与使用者的需要而言的。

四、财务会计目标与财务管理目标环境背景角度的比较

在历史发展的条件下，政治、经济和社会环境极其这些环境的变化都对财务会计目标和采取管理目标的发展产生一定的影响。在会计的发展史上可以清楚的看到，凡事重大的创新与变革都与当时社会的经济发展等状况有着紧密的联系，这些就是所谓的会计环境，会计环境是指会计所处的各种客观条件，在不同的谁会发展阶段，有着不同的会计环境。会计思想、理论、组织和实务的发展都受到会计环境的影响。对于财务会计目标来说，不同的会计环境下的会计目标也是各不相同的，在会计环境中的三类因素中，对会计目标而言生产力环境是影响最大的会计环境的因素，其次是经济环境因素，最后是政治环境因素包括政治、法律文化教育等其他上层建筑。可以说推动财务会计目标发展变化的最主要的力量就是会计环境的变化。

通过对以上内容的分析，我们了解会计目标的作用是为公司提供便捷的信息共享服务，而财务管理目标是通过处理财务关系或财务活动所要达到的目的。两者之间虽然完全不同，但是对企业的良性发展意义深远。

参考文献：

[1]卢永华.关于财务会计目标的理论反思[J].会计之友,2003,4.