公允价值目前推行的障碍及其对策

[摘 要] 新的企业会计准则,最大的变化是重新引入了公价值计量属性。公允价值是否能更好地体现会计信息的相关性,以及在实际运用中所出现的问题,已成为关注的焦点。本文通过分析公允价值应用中所出现的问题，提出了一些合理运用的对策与建议。

[关键词] 公允价值 障碍 对策

一、问题的提出

新颁布的企业会计准则中，我国重新允许使用公允价值，这表明我国对公允价值的研究与运用进入一个新的时期。公允价值由于其高度的相关性,越来越受到投资者和债权人的重视。公允价值作为一种新的计量属性,与历史成本相比,使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于合理的反映企业真实的财务状况。由于各国的经济发展状况不同,会计准则对公允价值的表述和具体处理也不完全一致。因此,有必要结合我国的国情,认真研究符合我国市场经济发展需要公允价值理论。如何完善和发展公允价值计量模式,这既对会计界提出了严峻挑战,也为会计界提供了有力的契机。

二、在我国推行公允价值面临的障碍

随着世界经济的快速发展，会计的经济环境发生了深刻变化，公允价值的推行也成为必要。虽然在我国推行公允价值具备了一定的可行性，但要在我国全面推行公允价值仍然有许多困难和障碍，主要表现在以下几个方面：

1.公允价值的理论体系不完善。我国公允价值的理论体系还不够完善，许多问题仍然处在研究之中。由于公允价值在理论上不完善，使其实务运用也处于探索之中，许多实际问题很难把握。尤其是对公允价值如何来进行确认与计量，没有提出一个完善的理论框架，这必然会给实际应用带来困难，因为在实务操作上对公允价值的选择很难克服人为因素的影响。由于理论研究上的不成熟，这对公允价值在我国的全面推广，还会有许多难题，使其在许多方面还不能完全取代历史成本计量属性。

2.我国市场化程度较低。我国现在还处于市场经济初级阶段，各类要素市场运作还不够正规。而公允价值是市场的产物,它的度取决于市场化程度的高低。由于我国市场经济体制还不完善,市场规模小且相对分散,不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,在目前市场机制不健全的情况下,市价很难说是否能代表公平的交易价格。另外,由于市场法规尚不十分健全,其市价的公允、合理性也值得怀疑。

3.我国会计人员的素质不高。由于公允价值的确定需要会计人员做出更多的职业判断，所以要全面推行公允价值计量属性，归根到底还是要取决于会计人员的整体素质，然而目前我国会计人员的素质跟不上经济形势的发展。首先，会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求存在一定差距。市场经济要求会计人员不但要精通会计，同时还应熟练掌财务管理等相关学科的知识以及计算机技术，而我国的会计人员目前尚未达到这样的标准。其次，职业道德水平低下，导致造假成风,在这样一个道德缺失的背景下推行公允价值，面临着道德风险的挑战。由此可见，会计人员的素质偏低，限制了公允价值的大范围推广与应用。

三、推行公允价值应用的几点对策

1.加强公允价值理论研究，完善公允价值的理论体系。现阶段，我国对公允价值计量属性还处于研究之中，要使公允价值得到很好的运用，首先必须建起公允价值的理论框架及准则，并将健全的理论全面推广与运用，这样才能促进和解决运用中出现的问题。在基本会计准则中写入有关公允价值的内容，指导具体准则的制定，并促进具体准则的贯彻实施。在制定具体会计准则时，应尽可能详尽地规定或说明公允价值运用的细节问题。详尽的会计规范，不仅有利于减少粉饰报表的行为，而且也有利于实务操作。其次，必须完善运用公允价值的会计准则的执行机制，促使有效地运用公允价值计量属性。

2.进一步完善市场经济体系。公允价值的应用需要具备必须的市场条件，我们应以积极的态度创建公允价值运用的市场环境。大力加强市场经济建设，完善市场体系，健全市场机制，使市场更加活跃。只有加快市场经济的发展，健全生产资料市场和资本市场，建立统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序，才能更好的为企业提供有关公允价值的信息。此外，应加快我国市场经济体系信息化的建设。一方面进一步促进市场信息网络化的建设；另一方面，企业在应用现代信息技术上，特别是会计电算化的建设和网络化建设上也应加大力度。只有这样，才能及时获得和处理有关公允价值信息。

3.健全法律规范体系，改善实施公允价值的法制环境。完善的法律、法规能够规范人们的行为，促进交易双方公平交易。首先，应加强法律法规对操作行为的规范，保证会计信息的可靠性，这样才能很好地解决具体问题；其次，进一步完善现行的法规制度。实现会计准则与相关法律、法规的对接，为公允价值的实施提供一个协调的法律环境；再次，完善公允价值审计准则。公允价值计量属性对企业的会计实务将产生重大影响，进而影响对财务会计报告的审计。因此，应加快公允价值审计准则的建立和完善；最后，加强监管，加大对违规者的处罚力度，给公允价值的实施创造一个良好的环境。

4.提高会计人员的素质。没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理的运用。要在我国全面地推广公允价值的计量属性，就要努力提高会计人员的素质，包括业务素质和道德素质。首先，会计人员在业务素质上要紧跟时代的步伐，不断更新观念，接受新的知识。不断完善知识结构，提高理论素养和知识技能，为公允价值的应用打下坚实的基础；其次，要不断提高会计人员的职业判断能力，加强会计人员的职业道德建设，从而使采用公允价值计量属性所产生的会计信息具有一定的可靠性。

综上所述，虽然在我国对公允价值的大范围推广与运用还存在一些困难与障碍，但是公允价值的发展和运用已是大势所趋。现阶段，我们需要对公允价值进行充分了解，弄清在我国推行公允价值面临的障碍及其解决对策，才能在实践中逐步完善公允价值的理论体系，并最终用于指导会计实践，使公允价值逐步走向成熟。

参考文献:

[1]涂 娟:关于公允价值的相关问题[J].财会通讯.综合版,2006 (5)

[2]陈淑萍 陈 颖:论公允价值在我国的推行[J].经济论坛,2006 (17)