企业全面预算的编制问题及对策研究

摘要：全面预算管理在国外很普遍，我国也有不少的公司在实行。在复杂多变、竞争日趋激烈的国际市场环境中，企业必须从战略的高度来看待应用和深化预算管理体系。本文系统分析了当前我国企业全面预算管理中的编制问题，同时提出了在编制预算时遇到这些困难的对策。

关键词：全面预算；预算编制；预算目标

中图分类号：F812.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

“凡事预则立，不预则废”。企业为了在复杂多变、竞争日趋激烈的国际市场环境中能够生存和发展，必须从战略的高度来看待应用和深化预算管理体系。现代企业经营管理的重要内容包括“规划”和“控制”两大部分。若无规则，则无控制的依据，而规划的重要内容之一就是全面预算。全面预算是指按照企业决策方案，确定企业各项活动的目标，并表现为预计利润表、预计资产负债表和现金预算等一整套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间的财务状况和经营成果。其中，预算编制则是全面预算的重要一步，预算的编制和使用，作为评价业绩的标准，在管理上有时比实际结果更受重视。

一、企业全面预算编制中存在的问题

1.预算目标单一，编制的预算没有成为实施战略目标的手段

当前，国内企业所普遍运用的仍然是传统的全面预算体系，无论在预算的编制、设计、执行、控制上，都是以单一的目标预算为导向，例如体现成本控制的成本导向预算编制，体现现金流量控制的现金流量导向预算编制等等。尽管这些预算的编制也具有一定的战略性，但由于企业的核心目标是实现企业价值最大化，反映到预算编制上来则是预算指标体系的战略化。因此，现阶段各种预算编制设计的目标相对较为单一，预算起点构架还难以完全以战略为导向。

2.缺乏有效的预算沟通，全面预算编制行为受局限

我国企业的财务预算的执行主要反映在最终监督和考核状况上，再加上很多企业的预算编制工作主要由财务部门负责，尚未建立起一套系统的全面预算框架，因此造成“财务预算就是全面预算的全部”的假象。还有些企业是通过自上而下、自下而上或上下结合的方式沟通，但是由于企业将经济和技术领域过分严格地划分开，沟通的双方都使用各自能理解而对方不懂的专业术语来表述各自的立场，造成预算、财务管理人员对技术方面的知识几乎一无所知，同时技术人员也不知道预算财务管理人员在干什么。这种局面对于全面预算的编制是极为不利的，将使预算编制的有效性大打折扣，也无法满足竞争日益激烈的市场对企业提出的要求。

3.编制方法不灵活，编制的预算很大程度上存在主观性

编制预算方法对实现企业全面预算管理的目标和提高预算效果具有不可忽视的作用。当前我国企业普遍采用的预算编制方法为增量法或减量法，因为增量或减量预算的编制较为简单便捷，而且能给预算确定中的讨价还价行为留下空间，同时又承认了历史水平的合理性。然而增量或减量的预算考虑外部环境的因素较少，很大程度上具有主观性，难以适应瞬息万变的市场情况和反映企业管理活动的变动，再加之预测自身的局限，就易导致预算编制结果与经营实际脱节，预算编制的实际效果不佳，难以发挥预算的激励作用。

二、改善企业全面预算编制的对策

1.围绕企业集团的总体目标，坚持以战略管理为导向编制预算

各时期的战略决定了不同时期的预算管理目标，以及由此而建立的预算管理模式，但是对于多元化的企业而言，其多元化经营活动就要求采用的预算管理模式不能是单一的，而应该采取不同的预算管理模式。因此企业预算编制应坚持以战略管理为导向，围绕着企业的战略目标来运行。应根据企业发展的规划，将企业战略运作和预算目标相结合，使预算部门在确定预算编制的同时，通过预算的编制确保企业战略目标的稳步实现。

2.加强全员性，使预算沟通更为顺畅且有效

预算沟通的过程既是相互传递信息、知识的过程，也是澄清模糊或错误认识的过程。在真正了解对方之前，预算、财务管理人员和其他专业技术人员有可能会对对方所负责的工作内容有各自的看法，这种看法很多时候是模糊的，甚至是不正确的，是在信息沟通不畅或信息不对称情况下造成的片面认识，所以，澄清这种认识是非常必要的。在预算编制的过程中，首先要组织开会沟通，让主要责任部门理解预算编制的要求；其次编制部门在编制预算草案时要广泛征求各相关责任部门的意见，及时沟通协调；最后编制完成前要主动沟通以对预算做出调整。

3.选择合适的预算编制方法

预算编制的方法各有利弊，企业可以根据自身发展的需要，从全方位入手进行方法的选择和组合使用，不要拘泥于单一的某种预算编制方法。在实际应用中，要根据外部市场环境的变化，以及企业内部各部门的具体情况，建立固定与灵活相结合的预算编制模式，实时反映市场和行业环境及企业战略要求对预算编制与执行的影响。同时，预算编制方法还要充分考虑企业自身预算水平，较多地使用富有弹性的预算指标进行滚动预算，以保证预算管理目标更加切合实际。

4.借助计算机辅助，加强对企业预算编制系统的控制

在企业预算编制过程中，必须充分利用企业各方面的数据，借助计算机辅助系统，建立电子预算来提高预算编制的准确性和差异分析的可靠性，加强对企业预算编制系统的控制。例如，通过计算机建立电子资金转账系统（EFT），对企业经营过程中现金流量状况进行观测，掌握每天的现金余缺情况，根据提供的详细数据来预计未来现金流入流出的数量和规模，帮助提高财务预算编制的准确性，从而提高现金的营运效率。

三、结语

预算是一种具体化的企业经营目标，企业可以通过编制预算制定一个能够协调内部各部门工作的全面计划，以控制企业的经营活动，分析和考核企业内部各个责任部门的工作业绩，保证经营目标的实现，达到预算控制的目的。全面预算编制与使用需要各企业在实践中不断积累经验，结合自身特点，深刻领会全面预算的理念，通过实施科学的预算编制模式给企业带来成功。

参考文献：

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作者简介：孙言明（1975-），男，江苏南京人，南京城建隧桥经营管理有限责任公司财务部，会计师，从事企业财务管理方向的研究。