会计职业道德建设

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，影响着整个社会经济秩序。可以毫不夸张地说，会计工作是社会主义市场经济大厦的一块重要基石，而会计诚信则更是会计人员的生命和价值所在。市场经济呼唤会计诚信，呼唤会计职业道德。全面加强会计职业道德建设，努力提高会计诚信度和公信力，是当前会计界的一项重要而紧迫的任务，更是构建社会主义和谐社会的重要组成部分。

所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、不同利益团体及会计人员相互之间的社会关系及道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现，是会计工作必须遵守的行为规范和准则。构建社会主义和谐社会思想的提出对强化会计职业道德建设创造了前所未有的历史条件，同时也提出了新的要求。

一、我国会计职业道德建设现状

随着市场经济发展的日趋深入，会计实践中的不规范行为屡见不鲜，会计造假、会计信息失真现象越来越多，会计诚信度和公信力明显下降，严重干扰和制约着我国经济的正常发展，会计职业道德问题已经成为会计领域普遍关注的焦点。

（一）会计人员从业环境影响其职业道德行为

1、会计管理体制的弊端。我国已处在社会主义市场经济过渡的转型时期，市场经济尚未完全替代以往的计划经济，真正的现代企业制度并没有建立，绝大多数企业都存在着所谓的“内部人控制”现象。同时由于会计人员从属于企业经营者，因而不可避免地存在着会计人员和经营者“共谋”的不良行为。只要“内部人控制”现象得不到根除，会计职业道德就难以发挥应有的作用。

2、法律、法规监督机制、会计职业道德规范体系的完善程度影响会计人员的职业道德行为。随着社会主义法制建设逐步完善，法律、法规对社会各个方面都产生了深刻的影响，会计职业道德自然也不例外，加大执法力度、加强会计监督能避免和消除管理上的许多漏洞，促使会计人员自觉遵守职业道德、提高自身修养，大大降低会计人员违反职业道德可能性。相反，执法不严、会计监督不力，会使会计人员职业道德失范行为得以发生、蔓延。

（二）市场经济和社会变革影响着会计人员职业道德行为。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想意识、价值观念发生了深刻变化。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式的多样化，人们的利益格局也随之多样化和复杂化，利益关系的变化反映在思想意识上，必然会引起道德的冲突。会计领域同其他领域一样遇到经济发展与道德进步的困惑，物质利益原则已成为当今经济发展的动力，一些会计人员在追求物质利益的同时，由于缺少社会道德的强有力的引导，思想观念、价值观念、做人的基本原则发生了变化，为了追求自身、小团体利益，不顾他人及社会公众利益不择手段提供虚假会计信息，尽失会计职业道德。

（三）会计人员理论知识缺乏和业务技能低下影响其职业道德行为。一些会计人员职业道德素质偏低，不求上进，对会计准则、会计制度知之甚少，缺乏努力钻研业务、精益求精、爱岗敬业精神，他们不学法、不懂法，谈不上遵纪守法，更不能依法办事，以致无法按制度、准则规定处理会计业务，他们所提供的会计信息难以保证真实可靠，其行为违反了会计职业道德。

（四）会计职业道德教育不力。目前的各类与会计相关的学校中，未单独开设"职业道德"课程，在讲解职业道德内容时，通常也是一笔带过，难有实质性内容。国内会计职业道德案例教程，会计师、注册会计师资格考试、会计及审计人员后续教育中也难见职业道德方面的内容。会计职业道德教育弱化的潜在影响是巨大的，这是造成目前我

国会计信息失真现象的主要原因之一。

二、加强会计职业道德建设，努力构建和谐社会

由会计职业道德下降引起的如“会计诚信缺失”、“会计信息失真”等一系列会计问题，严重损害了经营者、投资者和社会公众的利益，导致社会经济秩序混乱，不仅破坏了整个社会诚信体系的建立，而且对我国经济的稳健快速发展也产生了消极影响。目前，当务之急是全面加强会计职业道德建设，规范会计人员职业道德行为，努力营造和谐会计行业，为构建社会主义和谐社会添砖加瓦。

笔者认为，应从以下几方面入手：

（一）制定一套可操作的会计职业道德规范体系。制定一套可操作的会计职业道德的会计职业道德规范体系和评价系统是完善会计职业道德建设中必不可少的一环。笔者认为，会计职业道德规范主要应包括注册会计师道德规范、对外财务会计道德规范和内部管理会计道德规范三个方面的内容，具体包含职业精神、职业修养、职业责任以及职业公正四个方面的要素。其中，注册会计师道德规范应包括的内容有客观独立、执业法规、履行责任、竭力服务、资料保密、职业信誉、职业技能等；对外财务会计道德规范主要应包括遵守法规、充分披露、真实客观、恪守信用等内容；而内部管理会计道德规范则应当包括科学理财、节俭廉洁、严格监督、协调合作、信息保密、练技精业等内容。

（二）建立健全会计职业道德监督机制。强化政府监管力度、完善单位内部监督、借助新闻媒体和社会公众监督，加大监管力度，对会计人员职业道德行为产生外在压力，规范其从业行为。

（1）加强财政主管部门的监督检查。首先，加强会计从业人员资格监督检查。对不符合财政部颁发的《会计从业资格管理暂行办法》规定的会计从业人员，责令单位调换其工作岗位。其次，定期对企事业单位对国家财经法律、法规、准则制度的执行情况进行检查，若发现问题，及时查清原因，进行严肃处理。

（2）加强单位内部的监督检查。一是内部审计部门要制定计划，对会计部门的业务处理进行全过程的跟踪审计监督，二是加大会计人员业绩和差错考核力度，建立会计人员职业道德行为考核指标，强化会计人员职业道德素质修养，促使其职业道德行为更加规范。

（三）大力加强会计职业道德教育。对目前我国会计职业道德存在的放纵现象，加强行业自律的监督力度和会计职业道德教育已刻不容缓。对会计人员的职业道德教育，可分为两个阶段：一是在校阶段的教育。教育对象是准备从事会计这一职业的在校就读的学生。笔者建议，各类设有会计专业的大中专院校应必修“会计职业道德”课程，并纳入主课或学位课程。会计教师应将会计职业道德寓于教学之中，做到教书育人。二是会计人员的在职教育。此时，会计学生已走出校门，跨入职业界，成为职业人员，这阶段的职业道德教育可通过会计人员的后续教育及会计资格考试、注册会计师考试来完成。 对会计人员进行职业道德教育内容主要包括思想品德教育、法制教育、专业教育。

（四）实施诚信工程，强化诚信教育。一是建立信用档案。加快建立企业、单位、中介机构信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法。目前，我们信用档案建设还是空白。尽快建立信用档案制度，将违反诚信及不遵守职业道德的单位和个人记录在案，以便公民随时查询，从而逐步增强单位和个人的诚信意识。二是加强诚信教育。配合当前《公民道德建设纲要》，加强对单位负责人及会计从业人员的诚信教育，树立正确道德观、价值观。

（五）推行切实可行的会计委派制度。会计作假账的关键因素之一，就是单位“内部人控制”现象严重。那么，如何解决当前单位“内部人控制”现象，有效地发挥会计职业道德，一个切实可行的办法就是推行会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。