国际税收竞争下我国税制改革的趋向

【摘　要】国际税收竞争具有双面效应。我国在当前复杂的国际经济环境中，必须充分应用国际税收竞争的积极效应，避免国际税收竞争的负面效应。尤其在我国税制改革进程中，需要考虑国际税收竞争对我国税制改革的制约与导向，这样才能使我国税制更加适应国际经济环境与税收环境的变化，进而提升我国投资环境吸引力。

【关键词】税收竞争;税制改革;税制优化

1.国际税收竞争活动的产生发展

国际税收竞争是国际经济一体化发展的必然结果。随着经济全球化的不断深入,资本要素的流动性大大增强。为了提高本国对资本要素的吸引力，许多国家(地区)大量的采用了税收手段，于是在世界范围内出现了各国竞相降税、竞相提供税收优惠的趋势,并且逐步演变为国际税收竞争，且愈演愈烈。至今来看，国际税收竞争不只体现为对资本输入国的投资效应，更多的是对资本输出国的负效应，即有害税收竞争，而这类国际税收竞争的负效应使得大量税收直接优惠方式成为各国竞争的核心方式，这就会扭曲资源的流向,降低资源配置效率,同时对居住国政府的财权利益造成间接的损失，恶性税收竞争必然会引起资本输出国的反感，反恶性国际税收竞争运动也由此开始。

而事实上，国际税收竞争由来已久，有国际贸易便有国际税收竞争。近些年以资本输出国为代表的国家发起的向有害税收竞争开战的全球运动使国际税收竞争重新被关注。欧盟于1997年在其内部发起了抵制有害税收措施的行动, 1998年经济合作与发展组织（OECD)也发起了类似行动。两项行动的矛头都直指国家的税制,其目标是迫使相关国家改变其税制中“有害”的成分。进入21世纪后，OECD国家在国际税收情报交换、跨国税务管理上进行了新的合作，国际税收竞争也有了新的动向和发展趋势。

2.国际税收竞争的理论研究

西方经济理论界对国际税收竞争问题的研究也由来已久。比如由戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees ) 在1971年提出的优化税制理论，认为税制优化首先要符合税收效率原则，其次税制设置要兼顾税收公平原则；一个能够实现效率与公平两大目标的税制，将能够较好地解决对经济行为主体的刺激问题；这一优化税制目标的实现在相当程度上取决于对实现这一优化税制所需的信息的获取程度。他们认为对于开放经济的小国，原则上应该放弃按收入来源地对资本所得从源征税，而应采取居民管辖权对资本所得采取从人征税。税收不会干扰国内投资与国外投资之间的选择，从而实现资本的有效配置，因此开放经济的小国此时最优的选择是对资本所得不征税。再比如戈登(Gordon，1992)在《Can Capital Income Taxes Survive in Open Economies?》一文中，认为现实中所有国家都对其境内发生的公司和个人所得征税，对本国资本在外国发生的收入实行双重税收管辖权，当然纳税人可以通过抵免法来避免该笔收入的双重税负。主流观点认为抵免法优于扣除法，因为抵免法可以彻底消除双重征税，并可以实现资本的有效配置，而扣除法由于不能彻底消除双重征税，会产生阻碍资本流动的结果。

3.国际税收竞争下我国税制改革的趋向

在新的反有害国际税收竞争的背景下，我国作为一个发展中国家，作为一个对国际资本需求仍然旺盛的国家，在制定吸引外资的税收政策时不得不考虑国际税收竞争的发展以及反恶性税收竞争的新动向。我国现行税收政策制度在总基调不变的前提下，如何避免成为资本输出国这场反有害税收竞争的打击对象，是当务之急。考虑到国际税收竞争的影响，我国在税制改革方面应该着重研究以下几个方面的问题：

第一，综合税率的定基。在确定合理所得税负的前提下，采取适当的外资优惠政策体系，保持具有竞争优势的税收投资环境。两套税法的合并，解决了我国长期以来所得税税负内外资的诸多不公平，25%的法定税率兼顾了内外资的投资需求。同时必须在基本保持优于周边国家和地区的国际资本投资环境，再给予适当的税收间接优惠方式，充分利用我国的市场环境、经济增长预期使得我国的总体国际税收投资环境良性发展。

第二，完善流转税制的改革。在增值税、消费税和营业税之间的调整与改革，应对国际税收竞争，加强税收竞争能力，应该加快增值税和营业税的改革步伐，逐步在全国范围内取消营业税，扩大增值税征税范围，规范增值税税率和征收率，合理企业增资税税率水平。同时根据当前居民生活习惯与消费水平的变化，调整消费税的增税范围，进一步强化消费税的二次调节目的，优惠税收的收入调控职能。

第三，进一步完善企业所得税。企业所得税方面，应该考虑引进外资的优惠方式逐步逐步向科技含量高、技术资本密集的行业发展，采取按行业或技术标准进行优惠，采用直接优惠和间接优惠相结合，以间接优惠为主，并且也给予内资企业。同时还可以采取加速折旧、投资扣除，科研费税前列支，投资抵免和再投资退税等间接优惠形成予以优惠。

第四，建立税收优惠的评价机制，尽量采取措施消除对资本利得经济性重复征税，体现税收公平。合理权衡其收益--成本根据我国实际情况，对现有的税收优惠政策进行必要的效益--成本分析，减少优惠政策的滥用性和盲目性。

同时，还要提高税收政策制度透明度，健全和规范税制，大力推进税收法治化、征管信息化进程，提供优质税收服务等，加强国际税收合作，国际税收协调等。只有全方面的考虑我国税收环境与所处的经济环境，才能避免在国际税收竞争中成为被打击的对象，才能使税收更好的为经济发展服务，也才能提升我国的综合竞争力。

【参考文献】

［１］赵宗强.我国面对国际税收竞争时的税收优惠政策研究．2011．

［２］胡淼.国际税收竞争及对我国的启示．2011．