对新医院会计制度若干变化的几点探讨

摘要：近年来，我国不断开展医疗体制、财务管理体制等的相继改革，以使之不断适应我国医疗改革与卫生改革的要求。我国财政部于2011年出台新的《医院会计、财务制度》，这两个新医院会计制度同时于2011年7月1日在部分城市试实施，经总结后于2012年在全国推行。本文主要研究我国新医院会计制度的若干变化，期待能对相关研究提供借鉴与参考。

关键词：医院会计制度 医院财务制度 新医改

新的《医院会计制度》与《医院财务制度》是按照《会计法》与《事业单位会计准则》的相关规定制定并出台的，这两个制度主要针对于我国不同的具备独立核算资格的公立医院，同样也适用于部分非营利性的医院。城市社区卫生服务中心（站）乡镇卫生院等基层医疗卫生机构执行其他制度。

一、新医院会计制度的核算基础发生变化

新的《医院会计制度》与《医院财务制度》的出台与实施可以更系统全面地凸显出公立医院会计核算的特点，可以提高医院财务收支与成本核算的管理水平，并在公立医院逐步推行绩效考核，以规范我国公立医院的会计核算与成本管理。新《医院会计制度》同原来的旧制度两相比较的话，存在着如下差别：首先，新《医院会计制度》对于公立医院以权责发生制作为会计核算基础给予进一步明确，并指出公立医院的会计核算要素分为资产、负债、净资产、收入和费用五种。原有的医院会计制度规定，医院以权责发生制和《事业单位会计准则》与旧本制度的相关要求开展会计核算。旧的医院会计制度虽也选取权责发生制作为医院进行会计核算的基础，但与《事业单位会计制度》的收付实现制一直使用，导致医院的会计处理的基础既有权责发生制，又以收付实现制为基准，这种情况直接导致医院会计核算产生矛盾。虽然采用收付实现制是强调医院作为事业单位的本质，但却与其它事业单位存在着根本差别。新医院会计制度则强调以权责发生制开展医院的会计核算，使医院与企业采用近乎相同的会计核算基础，以收入与费用进行配比，预防原来的收付实现制带来的会计核算的弊端。

二、以“累计折旧”代替“固定基金”

旧医院会计制度针对固定资产进行相关核算时，除了设定了融资租入固定资产等会计科目外，其他固定资产所用的科目及其余额和固定基金这一旧的会计科目基本相同；而新的医院会计制度则彻底贯彻医院企业化改革，所以新的制度针对固定资产也实施了这样的改革，取消原有的“固定基金”会计科目，新设立了“累计折旧”，与企业核算固定资产相同，以原值与折旧核定固定资产。新医院会计制度增加了专门针对固定资产的相应规定，即固定资产在使用范围内产生的改建、扩建与修缮等其他类的固定资产支出，必须对应记入相应的资产；而为维护这些固定资产而发生的正常使用的修理费等支出，则与企业相同，计入相应的当期支出。

新医院会计制度要求，医院的各类固定资产一定要与企业核算固定资产一样，提取对应的固定资产折旧，即当月增加的固定资产开始从下一月起计提相应的折旧；而当月减少的各类固定资产则当月照提相应的折旧，但下月不再计提；固定资产折旧提完但仍然能够使用的固定资产不再计提折旧。新医院会计制度针对无形资产进行相应的会计核算时，也采取了与固定资产核算一样的方法，设置与“累计折旧”近似的“累计摊销”科目，这一科目主要核算无无形资产并计算相应的摊销额，反映无形资产及相应的成本费用。新医院会计制度关于固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理都在很大程度上趋同于企业会计。

三、不再使用“修购基金”科目

原医院会计制度规定，医院计提修购基金要借“医疗支出――修购费”，贷记“专用基金――修购基金”。这样的处理方法直接导致虚增医院净资产。在医院实际的会计工作可能会产生针对某一固定资产在计提修购费累计金额会变多或变少，这样就无法准确反映医院医疗与药品两方面的收支结余情况并虚增净资产，违背了稳健性原则。新医院会计制度不再使用、“修购基金”科目开展会计处理，并设置累计折旧用以准确表现固定资产使用时产生的损耗成本及费用。

四、财务报告含义有所变化

新医院会计制度明确规定，医院产生的财务报告本身是医院在特定的时间期限内的财务变动状况与在同一会计期间的收入、成本、费用及现金流量等变化的规范性书面文件。原来的医院会计制度只是将财务报告视作会计报表及其财务情况的说明文件，所以新旧两种制度善在财务报告的上有了很大不同。新医院会计制度下的财务报告有会计报表、会计报表附注及企业财务情况说明书，相应的会计报表有资产负债表、收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表等等，与企业趋同。

五、引入注册会计师审计制度

新医院会计制度明确规定，注册会计师对医院财务报告的审计也就主要是对会计报表的审计，通过对医院会计报表的审计正确地反映出医院资产负债信息、资金结构、收入支出，以及现金流入流出等情况。注册会计师审计起源于企业所有权与经营权的分离，其审计讲究独立性，注册会计师以独立第三者的身份，独立、客观、公正地对医院的财务状况、经营成果和现金流量等进行审计，获取充分审计证据，并得出科学的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师所出具的报告具有真实性、合法性的鉴证作用。

六、结语

新《医院会计制度》的颁布是医院会计制度的一次根本性的改变，在很多的会计处理方法上向企业会计趋近。为更能准确地反映医院经营绩效，正确核算成本费用提供了会计基础。能适应经济环境变化，是医疗卫生行业的历史性突破，它拉开了整个医疗行业改革的序幕，为医疗卫生体制改革打下了坚实的基础。

参考文献：

[1]王淑霞.浅析新医院会计制度的多重特性[J].会计之友. 2011（22）

[2]徐华.新医院会计制度下的财务工作重点之探析[J].商业文化（上半月）.2011（06）

[3]张君亦.对新医院会计制度（征求意见稿）的几点体会和建议[J].会计师.2011（03）