民营企业全面预算编制问题研究

【摘 要】全面预算管理最关键、最核心的部分就是预算的编制，这也是目前很多企业在实行全面预算管理的过程中出现问题最多的环节。本文在对民营企业实施全面预算管理过程中就预算的编制方面存在的问题进行分析的基础上，提出可能的原因，进而提出改进措施。

【关键词】全面预算；民营企业；编制

全面预算管理目前在我国还处于探索阶段，国有企业已逐步开始实行，但民营企业实施的相对较少，且未达到应有的实施效果，主要体现在预算的编制上。

一、民营企业全面预算编制的文献回顾

刘沩玮（2010）指出应该充分重视预算编制等环节对相关博弈方的策略选择，在无数次的博弈过程中减少申请人和审批人之间信息不一致以及短视行为。

胡朝晖（2005）认为“量入为出，收支平衡”、“积极稳妥”、“统筹兼顾，保证重点，勤俭节约，细化管理”、“提前预见、科学论证，突出重点，合理排序”等原则应该作为全面预算编制的准绳。

张南红（2006）指出财务部门不健全、预算编制起点不合理、“本位主义”等是民营企业在全面预算编制方面存在的主要问题。

二、民营企业全面预算编制的理论分析

随着我国社会主义市场经济的不断发展，民营企业的数量、规模、实力等都在不断的发展。全面预算管理作为一种重要的管理制度，在提升企业经营管理水平、整合企业的现有资源，实现资源的优化合理配置管理、实现企业长远战略目标等方面具有重要的作用。越来越多的民营企业也开始逐步实施全面预算管理，这不但有利于民营企业自身的持续发展，而且对我国全面预算管理体系的完善起到一定的促进作用。

那么下面就全面预算编制的具体内容进行一些理论讲解

（一）营业预算。营业预算是企业日常营业活动的预算，涉及销等各个环节及业务，具体包括一下几个方面：1、销售预算，它是整个预算编制的起点，主要涉及销量、单价的预测，进而得出销售收入。2、生产预算，它是在销售预算的基础上编制，主要是涉及期初和期末存货的预计，进而计算出生产量。预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货。3、直接材料预算，它是以生产预算为基础编制的，同时涉及材料库存量。预计材料采购金额=（预计生产量*单位产品材料耗用量+预计期末存量-预计期初存量）*材料单价。4、直接人工预算，它是在销售预算的基础上编制，人工总成本=预计产量*单位产品工时*每小时人工成本。5、制造费用预算，它主要分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。变动制造费用=生产量*单位产品变动制造费用，而固定制造费用则需要逐项进行预算，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。6、产品成本预算，它是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。7、销售及管理费用预算，它主要是根据本年的销售预算、以前年度的实际发生额为基础进行增减预测的过程得到。

（二）投资预算。投资预算主要涉及固定资产的购置、资本运作等，主要依据营业预算、现金流量预测、公司现金持有政策等。

（三）财务预算。财务预算是企业综合性预算，主要包括：1、现金预算，主要依靠营业预算、采购和销售政策等。2、利润表预算，它是汇总销售收入、销货成本、销售以及管理费用、营业外收支、资本支出等预算数的基础上自动形成的。3、资产负债表预算，它是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。

下面用示意图来展示整个全面预算的组成部分，以及编制流程。

三、民营企业全面预算编制存在的问题

随着越来越多的民营企业实行全面预算管理，其在预算编制过程中存在的问题也不断的暴露。下面主要先总结一下民营企业在编制全面预算时存在的主要的扭曲：（1）主体偏差。很多民营企业把预算工作视为财务部门独自承担的专业工作，所以在编制预算的时候就会出现编制主体错误。基层的业务部门才是真正的预算编制主体，因为企业的产供销部门最熟悉具体业务内容，其对未来业务的预算比财务部门更准确。（2）流程偏差。我国民营企业的预算编制流程更多的倾向于自上而下的集权式预算编制流程，即由业主凭空估计一个大致的预算数额，下属部门直接按照业主的要求制定预算数字。这样的预算编制空于形式，缺乏基层的参与。（3）预算松弛。当报酬和预算实现情况相挂钩时，下级在编制预算时会故意低估收入或高估成本，进而获得较高的奖励性报酬，而高层管理人员和基层人员信息的不一致使得其很难判断预算数的合理性。（4）方法迟钝。我国民营企业在编制预算时普遍采用增量预算法，但是使用该预算法的前提是：现在的业务活动是企业所必需的，而且原有的各项业务都是合理的。我国民营企业尚处于成长期，很难满足这两个前提条件，所以其实行增量预算难以达到预算目标。（5）调整频繁。我国民营企业在预算编制过程中对预算调整方面存在着两种极端：一种是根本不设置预算调整，差距部分就是实际情况出现的问题，这样的预算编制缺乏适应性；另一种是预算调整太过于频繁，只要实际与预算存在差距就立即进行预算编制的调整，这样的预算形同虚设。（6）战略缺乏。我国多数民营企业没有战略性的目标定位与规划，这使得其预算编制缺乏战略性，难以帮助企业实现长期资源的优化配置，不能促进企业长期发展。

四、民营企业全面预算编制存在难题的原因解析

我国民营企业预算编制之所以出现以上问题，主要源自于其发展历程以及相关特点。具体可以将民营企业预算编制问题归因于以下几点：

首先，目前很多民营企业还一直沿袭着初创期的管理机制，民营企业家只看到“两权”分离不好的一面，如道德风险和逆向选择，而不愿意进行权力下放。表现在预算编制方面就是很多民营企业的预算都是最高层领导按照自己的意愿想出来的，不肯将预算编制的权利分配给最基层的员工，这样的预算必然脱离实际，得不到基层的支持。

其次，目前很多民营企业的股东会、董事会往往徒有虚名，很多决策最终由总经理个人进行，造成法人治理结构失衡。表现在预算编制方面就是由于机构设置的不完善，即使基层部门参与预算编制，在预算审批过程中也存在着总经理个人独断行为。

最后，人情关系在家族式民营企业中的重要角色，使得企业高层在进行决策时会优先考虑家族成员的利益。表现在预算编制方面就是给家族成员制定相对松弛的预算，这样有助于考核时超额完成预算奖励的获得。

五、改善民营企业全面预算编制效率的措施

根据上述民营企业预算编制存在的问题，针对其产生原因，本文就如何有效改善民营企业预算编制效率提出一些可行措施：（1）民营企业现在首先要做的就是调整预算编制主体。真正的分项预算编制主体是基层的业务部门，应该在每个业务部门设一个专职人员负责编制预算、了解预算环境的变化。（2）预算编制流程急需调整。首先，公司预算管理委员会应该根据公司的战略及规划，“自上而下”下达预算编制的指导目标。然后，各级预算编制主体应该根据该目标，结合实际情况编制年度预算，再“自下而上”上报预算。最后，公司预算管理委员会对公司的年度预算进行汇总平衡，最终形成可行的公司年度预算方案，“自上而下”将年度预算下达各预算责任主体执行。（3）严格监督编制过程中预算松弛的产生。对于超常于预算且拿到超额完成奖励的部门进行严格的审查其预算编制过程、编制依据。（4）灵活使用各种预算编制方法。民营企业在编制预算时最好实行滚动预算，不要盲目跟从或是选择简单的增量预算方法。（5）合理安排预算调整的力度。预算可以不断地修改，但是要严格说明修改的原因，同时也要确定预算调整的最低金额。（6）加强战略指导作用。首先由高层领导传达企业的战略目标，再由预算编制主体在战略的引导下进行预算的编制，这样的预算才能以战略为导向，帮助企业实现内部资源的优化配置、作为企业长期发展的利器。

六、结语

我国民营企业之所以实施预算管理之后没有收到预期的效果，主要是由于上述一种或者几种现象的存在，如果其能够对症下药，肯定会改变其预算管理现状，提高预算管理效率，取得满意的效果。

参考文献：

[1]王斌，潘爱香.预算编制、预算宽余与预算文化：基于战略管理工具视角[J].财政研究，2009（2）：78-80.

[2]谢俊源.小议民营企业全面预算管理[J].财经界，2009（8）：128-130.

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[4]张南红.试谈民营企业实施全面预算管理的有效措施[J].经济师，2006（2）：180-181.

[5]徐彩虹，饶海琴，宋良荣.浅析企业全面预算管理的绩效考核[J].财会月刊，2006（10）：38-40.