高速公路事业单位财务风险论文

一、高速公路事业单位职能及业务分析

不同类型的高速公路事业单位，其职能和业务特点也存在差异。一般而言，高速公路事业单位首先是财政预算单位，主要负责高速公路建设和运营活动，因此，高速公路工程建设和高速公路收费运营是其主要职能，也是其主业。围绕主要职能和主要业务，也派生出诸如路政执法、指挥调度、沿线设施经营等活动。因此，完整意义上的高速公路事业单位职能及业务应包括：从事高速公路基本建设；从事高速公路通行费收取；从事高速公路路政执法检查；从事高速公路监控等信息化管理；从事高速公路沿线设施经营。围绕这五大职能，必然派生出一系列具体的业务，这些业务同时也是财务管理和会计核算的对象。高速公路基本建设职能涉及基本建设资金筹集、建设项目招投标、建设成本核算、工程价款支付、工程决算与审计等业务。高速公路通行费收取必然涉及通行费款项收缴和票据管理以及ETC收费、日常运营支出和养护成本核算、公路资产核算等。高速公路路政执法检查，涉及路政索赔收入、路政维护支出和路政日常经费支出。高速公路监控涉及日常监控支出和设备投资、ETC不停车收费系统运营与管理等。高速公路沿线设施经营，涉及服务区（加油站）、广告以及其他沿线资产的租赁经营、对外经营权转让经营以及合资合作经营等。理解上述业务，不仅有利于日常的财务管理和会计核算，更有利于认识、探究、防范和化解各类财务风险。

二、高速公路事业单位存在的财务审计问题

针对上述职能及业务，高速公路事业单位定期或不定期的要接受国家审计署、省审计厅、省财政厅以及主管厅（局）审计部门等的财政检查、政府审计以及内部审计。此外还要接受注册会计师的年度报表审计以及经营业务的税务稽查。各类审计检查实践表明，不同审计主体，由于其审计目的、审计依据、审计方法、审计流程的不同，可能会发现不同类别或性质的审计问题。这些问题如不予以重视，无论是对单位、部门还是对个人，都会产生诸多财务风险，甚至置于违法犯罪的境地。这些问题，站在被审计单位角度，就是需要高度关注和化解的财务风险。概括起来，各类审计发现的问题主要集中在以下方面。1.工程建设方面工程建设领域一直是高风险领域，高速公路事业单位是高速公路工程项目建设的主要承担者，也是社会舆论的关注点。从近年来政府以及其他外部审计结论来看，必须在工程建设的全过程，关注、化解财务风险，才能确保审计顺利过关。根据笔者的体会，高速公路工程建设方面（包括纳入基本建设管理的新建工程和纳入财政预算项目库管理的专项项目）主要存在的问题包括：招投标中普遍存在串标、围标现象；擅自超概算、超标准支付工程款现象；不履行或选择性履行政府采购审批程序；支付给承包商的资金缺乏后续跟踪控制，助长围标和低劣工程；设计粗放并缺乏合同奖惩，导致人为后期变更频繁，助增建设成本；内部监理聘用不严谨、派驻项目经理和业务部门人员素质低下，导致送审金额偏大，增大审计成本等。这类问题虽然属于工程管理问题，但从大的层面看，也属于财政预算管理问题和基本建设财务管理问题。2.运营管理方面高速公路建成通车后，就进入运营管理期。此时期的高速公路事业单位，主要业务是收取车辆通行费和道路养护。因此，其存在的财务审计问题也可以分为两类：一类是养护专项工程方面的，前已述及，此处不再赘述；另一类是日常资产和预算管理方面的。如果把资产管理看作是预算管理的重要组成的话，那么也可以统一归结为预算管理方面的。毫无疑问，预算管理不仅是单位财务管理的中心工作，也是各类审计关注的重点。近年来揭示的财务审计问题也居高不下，主要包括通行费等非税收入是否全部纳入预算（涉及收支两条线和坐收坐支问题），是否做到应收尽收和存在截留、挪用等跑冒滴漏现象；人员、公用及专项经费是否存在超标准、超范围、超概（预）算开支（这类问题具有普遍性）；有无套取、转移财政经费资金和私设“小金库”；有无违反政府采购行为，擅自采购工程、劳务及设备；实物资产是否建立台账、卡片账，与财务记录是否一致，尤其是低值易耗品和周转用品的实物购领环节是否做到有效监督；“三公经费”是否存在违规违纪情形等。这类问题从大类来说，都属于预算编制和预算执行方面的问题。3.经营管理方面进入运营期的高速公路事业单位，除了负责通行费收取和道路养护，还有一项容易被忽视的业务，这就是高速公路沿线设施的经营与管理。高速公路资产虽属事业资产，具有显著的公益性，但是其附属设施资产又具有明显的商品性和经营性。因此，高速公路事业单位多数存在经营业务，这主要是指服务区或停车区经营、广告经营以及通信管道经营等。近年来，这方面披露出来的财务审计问题主要有：服务区（加油站）以及广告位的对外租赁涉及的招投标以及合同管理问题；维修工程的招投标问题；工程款支付及后续监控问题；事业单位经营收入如何纳入部门预算管理问题（涉及收支两条线和坐收坐支问题）；销售成本和销售费用（含内部接待费用）的控制问题；车辆使用费、会议费、劳保福利费的使用问题；收入、薪酬、税金以及内部职工食堂的控制问题等。这类问题应归类为事业单位经营问题，从大类划分，也属于事业单位预算编制与执行的延伸问题。4.合同管理方面合同管理不规范是工程管理、运营管理和经营管理中普遍存在的共性问题，也是各类审计关注的主要问题。根据笔者实务工作体会，高速公路事业单位普遍存在重视不够、职责与授权不清、标准与依据不准、基础工作薄弱等现象，具体体现在：合同签署与授权不规范；合同条款以及标准不严谨；合同变更或续签审批程序不严谨；合同变更前后条款衔接不畅；合同支付中付款人或收款人、出票人与合同当事人不一致；合同无台账或台账混乱；合同支付中财务账与业务记录不相符等。这类问题涉及工程管理、运营养护、经营管理等各个层面，也属于预算执行方面存在的重要问题。

三、防范和化解高速公路事业单位财务风险的对策

笔者结合多年参加或配合各类审计的体会，就上述风险的防范与化解提出几点对策。1.单位负责人及其领导集体、业务部门应高度重视内部控制的基础作用，实施源头控制。一切风险都源于管理的混乱或不规范，尤其体现在内部控制制度缺乏或不健全或失效。失效属于有了内部控制制度而执行不力的问题，而缺乏或不健全则属于单位领导或领导集体及业务部门重视不够的问题。近年来，国家层面，尤其是财政财务审计层面，越来越重视内部控制制度建设，但是，就高速公路事业单位而言，其领导关注的重点还是项目建设，在建的高速公路事业单位主要精力在于保开工、保进度。建成运营的高速公路事业单位，主要关注收费、养护和信息化，很少关注内部控制制度建设，即便关注也多是表面文章，建了章立了制，但执行却走了样。一些单位，制度规范汇编的册子很厚，但实际可操作的少；即使可操作，真正切实遵照执行的少。个别单位领导、本位主义严重，义气决策、草率决定，研究拍板业务的时候，内部控制制度往往被束之高阁。业务部门也缺乏对内部控制制度建设应有的重视，借口忙于日常业务工作，忽略必要的程序和规范，有意无意踏着法律法规这根红线却不思后果，导致的最终结果就是办事无规矩、无程序、无依据，风险意识淡薄。总以为审计是财务部门的事，与自己无关，遭遇审计人员时或左躲右闪，或答非所问，漏洞百出。内部控制制度是针对单位业务各个风险点制定的精细化的控制规则和流程。规则和流程的制定应该坚持程序合规、公开透明和不相容岗位相分离等原则，能够最大限度的从源头上降低、减少和化解各类风险。单位领导层和业务职能部门只有自觉意识到内部控制制度对保护自己和保护单位的重要性和必要性，并身体力行的参与制定、监督和执行，才能真正发挥其源头控制的作用。2.阳光透明公开各项收支及业务流程，是化解、控制财务风险的有效利器。归纳分析审计中发现的各类审计问题，有一个共同点就是，既没有遵守不相容岗位相分离的原则，又没有把业务办理流程和结果置于公开、透明的环境中。俗话说，阳光是最好的防腐剂。如果从工程及各类采购的招投标开始就严格依照招投标法行事，如果能在租赁或经营权转让定价合同谈判中引入招投标机制并公示其结果、主动接受社会监督，如果在预算项目、预算标准等方面引入共享平台、严禁暗箱操作的一对一协商谈判，那么各种条子、人情、私欲问题也就没有了操作余地，各类财务风险也就迎刃而解了。3.重视各类审计问题的整改，是化解财务风险的最后防线。根据笔者体会，各类审计中暴露出来的问题，在很多情况下具有重复性和反复性。纠其原因，就是不重视整改，屡错屡犯。比如合同条款不规范问题、应招标未招标问题、大额现金往来问题、实物资产账实不符问题、合同签署人与收款人或付款人及出票人三者不一致问题、收款不及时问题、违背权责发生制问题等，都是在单位内部检查、内部审计中很容易发现的问题，但是在下一次审计或其他政府审计或社会审计中总是反复出现。由此可见，重视审计整改，真正做到有错必改，惩前毖后，是防范财务风险的最后一道关口，也称之为事后控制。许多问题，通过自查或他查，并自行整改，再查风险就会大大降低。否则，明知故犯，屡查屡错，再查出来，就属于从重情节，进而加大了财务风险。

四、结束语

随着国家反腐倡廉力度的加大和各级政府审计职能的转变，高速公路事业单位必将面临越来越多的审计考验。俗话说“要想人不知，除非己莫为”。正真防范、化解财务风险的途径是规范、公开、透明，任何耍“小聪明”、走“球”都是不可取的行为。只有牢固树立法律意识、内控意识、风险意识和自我保护意识，才能最大限度防范和化解审计风险。

作者:马德家孙桂珍单位:河北国建高速公路投资管理有限公司