企业年金是缓解养老金缺口问题的钥匙

摘要：本文主要探讨了如何用企业年金巧妙地解决养老金缺口问题。

关键词：企业年金；养老金缺口问题

中图分类号：F840.67 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01

俗话说：“老有所养。”但是，《2011中国养老金发展报告》称，14个省份的基本养老保险基金当期征缴收入收不抵支，缺口达767亿元。这巨大的缺口还会加剧，使得老难有依：2035年中国将只有3个劳动年龄人口对应1个老人，养老金短缺将是今后各届政府面临的最棘手的问题。目前政府采用的是财政补贴和拆东墙补西墙的方法，即挪用年轻人的养老金补贴支出。但是由于养老金发放在建国初期开始补贴老人时存在一定的缺口，随着人们寿命延长，养老金总量支出不断增长。加之老龄化加剧，政府对养老的投入将更是“有心无力”。另外，相对于CPI的不断攀升，每月的固定养老金的实际价值不断缩水，政府不得不加大补贴力度更使得养老金缺口扩大。

由此可见，如今的养老金体制存在弊端，这是改革政策力所不及的地方。俄罗斯采用政府补贴与改革退休制相结合的办法，即用财政补贴同时提高退休年龄。为了缓解日渐沉重的养老金给付压力，近年来日本社保制度改革采取了开源节流+ 发行国债措施，即增加养老金的资金来源和减少养老金的给付。美国采取增税+ 减少其他方面预算的方法。由于大多数州的法律都不允许对养老金做出调整，为解决养老金缺口问题，各州大都通过增加税收或减少如医疗保健、教育、警务等公共服务等措施来解决。加拿大的养老保险体系属于典型的“三支柱结构”，分为老年金、养老金、个人储蓄性基金3 个部分。在“三支柱体系”中，第二、第三支柱是体系的主体，并由政府以税收的形式负责征管，从而保证了国民养老金的足额筹集。养老金和个人储蓄性计划在加拿大的发展，有力保障了雇员退休后收入的稳定性和安全性，并减轻了政府的负担。从上述经验可以看出，加拿大的体制结构更为合理。目前，我国的养老抚恤主要体现在社会劳动保险这部分，而企业年金与个人储蓄性投保所占比例非常小。基本养老目前到去年底的结余是1.9万亿，加上企业年金是3500亿。在包括全国社保理事会的8000亿，可能只有3万多亿的养老金积累。可能算一算商业养老的4.5万亿，也不过是7万亿左右的积累。同期，到去年年底时，我们看到美国养老金积累的数字是18万亿，而且是美金，所以这个差距非常大。

一个完善的养老保障制度不仅要具有收入再分配或防止贫困和各种老年风险的作用，而且还要能够使经济增长的隐性成本最小化，故而面对现有普通社会养老金的不足，应当提倡企业年金与个人储蓄性养老金。企业年金（在国外又称为职业年金、超级年金、私人养老金计划、公司年金计划、雇主承办计划，等等）是指在政府强制实施的基本养老保险制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实力和经济状况建立的，旨在为本企业职工提供一定程度退休收入保障的制度（邓大松，刘昌平，2004），我国在2000年正式将原企业补充养老保险规范为企业年金。

企业年金可分为缴费确定和待遇确定两种类型。

1.缴费确定型企业年金（DC计划）

通过建立个人账户的方式，由企业和职工定期按一定比例缴纳保险费（其中职工个人少缴或不缴费），职工退休时的企业年金水平取决于资金积累规模及其投资收益。其基本特征是：（1）简便易行，透明度较高；（2）缴费水平可以根据企业经济状况作适当调整；（3）企业与职工缴纳的保险费免予征税，其投资收入予以减免税优惠；（4）职工个人承担有关投资风险，企业原则上不负担超过定期缴费以外的保险金给付义务。

2.待遇确定型企业年金（DB计划）

也称养老金确定计划。指缴费并不确定，无论缴费多少，雇员退休时的待遇是确定的。雇员退休时，按照在该企业工作年限的长短，从经办机构领取相当于其在业期间工资收入一定比例的养老金。参加DB计划的雇员退休时，领取的养老金待遇与雇员的工资收入高低和雇员工作年限有关。具体计算公式是：雇员养老金=若干年的平均工资×系数×工作年限 （若干年的平均工资是计发养老金的基数，可以是退休前1年的工资，也可以是2-5的平均工资；系数是根据工作年限的长短来确定的）

3.比较

①DC计划保险金给付水平最终受制于积累基金的规模和基金的投资收益，雇员要承担年金基金投资风险；

DB计划保险金给付水平取决于雇员退休前的工资水平和工作年限，在没有全面建立起物价指数调节机制前，就会面临通货膨胀的威胁。

②对DC计划而言，只有资本交易市场完善，有多样化的投资产品可供选择时，年金资产管理公司才能有既定收益，保证对年金持有人给付养老金和对投资收益的兑现；

对DB计划而言，更适应于金融市场还不是很完善的国家。

从目前国际上的发展趋势看，DC计划已经成为国际上企业年金计划的主流。

现行基本养老保险会计制度的存在的问题：

1.将会计基础由收付实现制转换为权责发生制

对于企业年金制度的性质或者说理论基础，目前有两种代表性的观点：（l）商业权宜概念，这种观点将企业年金看作企业对于长期忠诚服务职工的一种赏金或礼物，在这种观点下，企业将发生的年金成本看作一种额外的负担，在职工退休前不计提年金成本，不确认年金负债，只是按照收付实现制原则在实际支付年金时作为即期费用处理。（2）延期工资概念，这一理论将企业为职工提供的年金看作是职工工资的一部分，而这一部分是等到职工退休之后才支付给他们的，在这种观点下，企业年金会计的确认基础是权责发生制。收付实现制不利于对年金债权债务的会计监控。

2.养老保险基金信息披露力度不够

完善会计信息披露制度，加强资金监管。各级社会保障机构的养老金会计信息都应该向社会定期，特别要加强个人账户信息披露机制建设，接受社会监督。我国除了全国社会保障基金在网上公布了年度报表资料外，至今没有专门的社会保险基金披露制度，造成基金监管的严重不足。

3.加大税收优惠政策力度，拓宽适用面

企业年金固然提高国家、企业和职工个人的远期经济收益，可以提高全国范围内企业年金的参与率和覆盖面，进而减缓我国日益严重的人口老龄化给整个社会带来的压力，提高政府社会保障体系的承受能力，但是同时它给企业，尤其是中小企业带来负担。从已有的发展经验来看，能够办得起企业年金的主要是少数资源垄断型行业和国有大型企业，而大多企业目前与国外企业盈利模式不同，利用丰富廉价的劳动力资源，压缩人力资本是我国企业获取利润的主要手段，尤其是绝大部分中小企业行业竞争压力巨大，成本控制意识很强收优惠幅度偏低，使得制度的推行受到阻力。员工的个人缴费部分不能免税也使整个效用打了折扣。