对企业内部控制体系的理念创新的探讨

摘要：《企业内部控制基本规范》及其配套指引从2010起开始实施，从一定的程度上，内部控制制度可以防范企业风险于未然。本文主要针对企业内部控制体系的理念创新进行简单的分析探讨。

关键词：内部控制体系；理念创新；借鉴；创新观念

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-00-01

一、引言

企业内部控制体系的建立与实施是现代企业做大做强的必由之路，同时也是外部监管部门的法律要求。标志着中国版的“萨班斯法案”即《企业内部控制基本规范》及其相关配套指引的，拉开了中国企业建立内部控制体系的序幕，为企业提升经营管理水平，增强风险防范能力，提高财务报告信息质量指明了更为清晰的方向。企业内部控制体系从广义来讲，泛指企业为控制经营活动而采取的一系列控制活动及过程，本文主要从狭义方面探讨，主要指财政部等五部委于2008年5月22日的《企业内部控制规范》，以及于2010年4月15日的《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。

从思想观念、管理体制、运作机制等方面要不断地创新。更好地适应新的社会经济环境，为企业创造经济效益，最大限度地发挥“内部控制”的作用。内部控制体系是企业内部的管理控制系统，是企业为实现战略目标，对经营活动中存在的风险予以管理的一系列规章、制度安排。内部控制不健全等问题严重限制和阻碍了其发展，因此完善企业内部控制显得尤其必要与紧迫。内部控制体系建立与完善有利于企业改善经营活动，提高防风险的能力，促进企业持续有效经营。是否有健全的内部控制体系成为企业成败的一个关键所在。

二、企业内部控制体系的主要内容

企业内部控制体系应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则，渗透到企业的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。同时，内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权利。内部控制体系一般由财务控制、实物控制、组织控制、经营控制、人员控制等五个方面构成。

财务控制具体分为四个方面：预算控制、会计控制、内部审计和财务风险管理。

预算控制主要是通过全面预算管理，加强对企业所有经济活动的控制。会计控制主要是通过有关的会计制度予以保障，利用会计的一些特殊方法与手段，对各部门及下属单位的财务进行监督、管理与控制。内部审计主要通过进行财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计等各种审计方法，保证企业资产安全完整、既定方针的实施以及经济效益的提高。财务风险管理是通过担保管理、融资管理、资金集中管理等方式防范各类担保风险、现金流风险和资金使用风险。

实物控制主要是通过建立统一采购制度，规范的保管程序和定期与不定期的盘点制度等，防范采购、验收、保管和处置等过程中可能出现的漏洞。

组织控制主要是利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。另外，通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作，并进行稽核和监督，从而减少可能出现的差错。

经营控制主要是在各项经营业务开展过程中，通过制订相应的规章制度和工作流程，使各项业务开展能按规定的程序公开公平地进行。

人员控制是指通过建立严格的招聘、用工制度、薪酬管理制度以及业绩考核激励制度，在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。

三、内控体系理念创新分析

企业内部控制规范的，不仅是国内几十年内控理论和实践的总结，更是根据目前市场经济发展的现状和中国国情，并结合国外先进的内控理论和实践，可以毫不夸张地说是企业管理理论的一次革命，秉承的理念创新更具有划时代性。主要表现在以下方面：

1.由制约的观念到持续发展的观念

纵观以往内控理论和实践中所的一系列法观条款，无不折射出对企业重点控制领域的制约，但却忽视了支撑这些领域的基础领域，新的内控体系的，提出了对诸如企业组织架构、发展战略、企业文化等领域如何加强内控的具体对策，指明了存在的相关风险，企业如果对失去基础领域的控制，即使一时的繁荣也掩饰不住发展后劲的疲软，企业的持续健康发展将成为一句空话。

2.由结果控制观念到过程控制观念

传统的控制理论注重对行为结果的控制，为了达到控制的目的，事先制定了许多条款，划定了许多框框，从制定的种类和所涉及的内容上看，可谓事无巨细，但缺点便是从制定的开始便割裂了业务的流程，因此执行效果不尽人意；新的内控体系强调业务过程的梳理，重点实施对业务流程的控制，将控制理念渗透到业务流程的每一个环节，控制过程从事后控制转向事中、事前控制。

3.由单一会计控制观念到全面控制观念

传统的控制理论和实践中有一种比较普遍的倾向，认为内部控制就是会计控制，只要会计系统控制得好，企业的内控水平就比较高，这实际上过度夸大了会计控制的作用。从一系列企业造假案例来看，这些企业的会计控制可谓不好，为了达到其不可告人的目的，用尽心机在会计资料形成的整个环节造假，内部控制在这些企业形同虚设。而新的内控体系则强调企业的内部控制是全面控制，它应当贯穿于企业决策、执行、监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

4.由内控属于执行层面观念到决策层面观念

以往的内控理论注重执行层面的控制，2001年以来原先制定的货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等均从经济业务实际操作上加以规定，而新的内控体系不仅有业务层面上的具体规范，比如资金活动、采购业务、资产管理等9个应用指引，而且新增加了如组织架构、发展战略等属于决策层面的5个指引，突出强调了企业的决策行为在企业内部控制中所发挥的重要作用。

5.由借鉴国际观念到自主创新观念

从的内部控制体系来看，虽然借鉴了国际上新的理论比如美国萨班斯法案的成果，但是同制定企业会计准则相比较而言，理论自主创新成果比重增加，与中国国情结合更紧密了，从企业内部控制应用指引内容可以明显看出，均立足于中国经济、社会、文化及管理的现实，无论是制度要求的口径和范围，还是具体要素和业务活动的内容及相互关系，较国际的通行做法，在保持框架大体一致的前提下，又有许多适应我国社会主义市场经济发展要求的特色，是我国内部控制规范体系建设的一大创新。

6.由遵循法规指引到内外融合观念

新的内控体系要求我们改变以往只遵循法规指引的定势思维模式，切忌将内控体系看成教条，而应当将法规性内容同企业内部实际情况充分融合，形成适合本企业的内控手册，成为进行各项业务和事项的行动指南，只有做到这样，企业内控体系才会成为企业发展的加速器。

7.由合规控制到管理和价值控制观念

以往的内控法规只注重强调企业的合规性，从形式上强制企业执行，呈现一种被动执行，但是新的内控体系则不仅强调合规性，更将它提升到企业管理、企业价值增长的高度，它迎合了企业需要实行控制的内在要求，因此它具有主动执行的客观要求，一个企业要想做大做强，要想走向国际，没有内部控制是不可想象的。

8.全面引进风险管理观念

旧的内控体系虽然个别地方也提到风险概念，但新的内控体系则全面引入了风险管理的概念，指出企业在业务梳理过程中，根据控制目标，应当充分关注并及时进行风险评估，以此确定相应的风险承受度。从具体的内部控制指引来看，均列出了各个项目可能存在的相关风险，并指出防范风险的具体措施。由此来看，只有通过对企业面临的具体风险的分析，从而建立企业全面风险管理的控制体系，内控制度才能深深扎根于企业并服务于企业。

四、结束语

内控体系不仅需要理论的推进，更需要理念先行。充分认识内控体系的创新理念，才能使我们在实际工作中，自觉按照内控体系所体现的精髓要求，构建起适合本企业的内控体系，同时，也应当看到，推进企业内控体系贯彻实施是一项艰巨的系统工程，只有保持实事求是、脚踏实地的作风，精心组织、通力协作，就一定能够将企业内控体系建设好、实施好，进一步促进企业提升管理水平和抵御风险能力。

参考文献：

[1]范晓东.企业财务风险管理浅析[J].当代经济(下半月),2007(10).

[2]刘雪妮,莫燕,王云丽.企业内部控制执行力自评价[J].审计与经济研究,2007(05).

[3]田妍.我国企业集团财务风险管理研究[D].山东大学,2007.

作者简介：房　霆（1969-），男，河北人，会计师。