个人所得税纳税筹划的渠道分析

摘要：随着社会的不断进步，经济的高速发展，居民收入水平的逐步提高，导致个人所得税的纳税人群日渐庞大。因此，个人所得税在国家财政收入中的比重也呈逐年上升的趋势。从维护纳税人自身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。

关键词：个人所得税 纳税筹划 必要性 基本思路 渠道分析

众所周知，伴随着我国税收法律法规的健全和人民收入水平的不断提高，个人所得税对于每个公民来说已不再陌生，税收的缴纳也自然而然地成了人们所关注的焦点，并且日益成为了和普通老百姓关系最为密切的税种。对于纳税入个人来说，如何在依法纳税，并且保证大局以及自己切身利益的前提下，尽量减轻自己的税收负担已经成为了其思考的一个非常现实的问题。所以，纳税筹划对于纳税人的重要性不言而喻。本文将就笔者自己的了解，来对纳税筹划进行细致的分析。其中包括其含义、必要性、基本思路以及相关渠道等等，希望能够为个人所得税纳税筹划的进一步完善尽绵薄之力。

一、何谓纳税筹划

所谓纳税筹划，笔者认为，所谓纳税筹划是指站在纳税人的角度，在遵守税法及其他法规的前提下，充分利用税法中固有的起征点、税率、税目、税收优惠政策等等来巧妙安排纳税人的筹资活动、投资活动以及经营活动，从而实现在合法的环境下少缴或不缴税及优化税收结构的目的。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。通过运用税法的税收优惠政策来进行纳税筹划，一方面，从个体的角度来观察，不但能够有效的减轻纳税人的税收负担，从而获得最大的税收利益，更重要的是它有助于提高纳税人的纳税意识；另一方面，从整体角度来观察，纳税筹划的实施无损于国家的利益，反而有利于实现整个国家宏观调控的意图。

二、个人所得税纳税筹划的必要性

(一)纳税筹划能够极大的增强纳税人的纳税意识

要想制定一个科学合理的个人理财计划，就必须要深入的了解税收筹划以及避税筹划等概念，并且掌握好一定的避税以及节税技巧。为了让纳税筹划的效果更加的显著，纳税人会自觉不自觉地钻研财税政策和相关的法规等等，从而更进一步的刺激纳税人提高自身的政策水平，努力增强其纳税意识，至关重要的是将会促使其自觉的抑制各种偷、逃税等的违法行为。

(二)合理的纳税筹划将会大大的减少纳税人的税收

纳税筹划通过对税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，从而达到减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金的目的，促进了纳税人的发展。在同一个规范的税法体系下，选择不同的纳税方案会给纳税人带来不同的税收负担，只有通过对个人所得税进行合理的筹划，才可以实现纳税人节约税收成本，减轻税负，获得最大的经济收益的纳税目标。

三、纳税筹划有效渠道选择所应遵循的基本思路

据笔者所知，目前我国有11项个人所得税的课税对象，分别是：工资薪金所得，个体工商户生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和由国务院财政部门确定的其他所得。而在现行的税法中，这11项所得都有不同的费用扣除标准、适用不同的税率以及不同的计税方法。如此错综复杂的，纳税人要想成功的进行纳税筹划工作就必须遵循一定的思路：

(一)对影响应纳税额的因素进行充分考虑

应纳税所得额和税率是影响个人所得税的应纳税额的两个因素。所谓应纳税所得额是指扣除费用以及成本后个人取得的收入的余额。如果要降低税负，有两种方法，要么运用合理又合法的方法减少应纳税所得额；要么通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。当采用超额累进税率时，如果扣除越多的费用，那么所适用的税率也就越低；而当采用比例税率的时，则通常是将所得进行合理的归属，促使其能够适用较低的税率。

(二)充分利用不同纳税义务人的不同纳税义务的规定

据笔者所知，按照国际通行的时间标准和住所标准，居民纳税义务人和非居民纳税义务人是我国个人所得税的纳税人两大分类。两者的区别就在于居民纳税义务人的纳税义务是无限的，是中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税的总和；而非居民纳税义务人的纳税义务是有限的，是中国境内的所得缴纳个人所得税的总和。由此看来，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了一定的纳税筹划的空间。

(三)将个人所得税的税收优惠政策充分的利用起来

税收优惠是构成税收制度的基本要素之一。一般情况下，国家为了实现税收的调节功能，在对税种进行设计时，都会有一些相应的税收优惠条款。因此，纳税人应该充分利用好这些条款，最大限度的减轻自己的税收负担。与此同时，个人所得税也规定了一些税收优惠条款，比如目前有高等院校和科研机构的个人技术转让以及技术参股免征个人所得税的税收优惠等等。这也可以成为纳税人实施纳税筹划的突破口。

四、个人所得税纳税筹划渠道分析

(一)通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划

一方面，可以使得纳税人成为非居民纳税人；另一方面，使其成为个体工商业户、个人独资企业以及合伙制企业纳税的义务人。据笔者所知，我国的税法规定这三种形式的企业经营形式所获得的利润需缴纳个人所得税，而私营企业的生产经营所得则要缴纳企业所得税。在收入相同的情况下，私营企业的税收负担比这三种企业都要重很多。但在进行这方面的纳税筹划时，必须要考虑周全，分析各方面的因素，经过全面的权衡，选择最优的纳税义务人身份。尽量使自己成为税率相对较低或者能够享受免税优惠的纳税人。

(二)纳税人可以通过将自己的工资、薪金所得进行均衡的分摊筹划来平均分摊工资以及奖金

目前我国的税法对工资和薪金采用的是九级超额累进税率，其最大的特点就是边际税率随着个人收入的提高而不断上升，并且税金支出增加的幅度也将会变得越大。一旦企业的员工收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动之时，有的月份收入过高，有的月份收入过低，那么这就是说员工在收入高的月份将会被以高于平常的税率来征个人所得税。那么相对于工资薪金所得十分平稳的纳税人来说，工资薪金所得波动很大的纳税人的税收负担就显得比较大。因此，首先，当纳税人自身在一定时期内的收入总额比较确定时，应该尽量促使各个纳税期内的收入尽量的分摊均衡，这样以来，就能实现少缴税款，从而获得一定经济利益的目标。其次，针对出现的一次性较高的收入的情况，纳税人可以向企业申请将其有计划地分配到若干个月份，避免出现因一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。最后，企业也应该主动的采取相应的措施来减轻员工的个人所得税负担，比如对于员工取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，意思也就是将员工当月取得的全年一次性奖金，平摊到十二个月，按照商数来确定适用税率和速算扣除数。但需注意的是我国现行税法规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，这种计税办法只能采用一次。

(三)利用利息所得的税收优惠进行纳税筹划

可以从以下两个方面来分析:（1）投资于专项基金。我国的税法规定，“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。”，那么通过对这个规定的分析，可以知道如果将目前我们的某些福利像教育储蓄、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金以及失业保险基金按照一定的限额或者比例存入到银行的个人账户所得的利息收入是不用缴纳个人所得税的。因此，作为纳税人，可以将个人存款以教育基金或其他免税基金的形式存入金融机构。（2）投资于国债。税法规定，个人取得的国债和国家发行的金融债券的利息所得免税。这样，在投资理财时，用现金换国债不仅安全可靠，更重要的是能够降低自身的纳税负重。

参考文献：

[1]探讨个人所得税纳税筹划,卢卓君.《现代经济信息》-2011年1期

[2]个人所得税纳税筹划浅析,陈红萍,常树荣.《新财经（理论版）》-2010年12期

[3]浅谈个人所得税纳税筹划,任大菊.《财经界(学术)》-2009年10期

[4]浅析个人所得税纳税筹划,马翠荣.《中国市场》-2009年1期

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