个人所得税法论文范文

个人所得税法论文范文第1篇

【关键词】经济法原则个人所得税国家干预优化资源

我国个人所得税法已修订完毕，并于2008年3月1日开始实施，这部税法的修订会牵动千家万户的利益，并将给社会经济生活带来深远的影响，社会各界对此十分关注。在此，笔者结合我国个人所得税法修改应充分体现经济法原则的问题谈一些看法。

一、我国经济法原则的基本内容概括

经济法原则是贯穿在经济法律、法规之中，用于指导经济行为的准则。据此，构成经济法的基本原则，必须同时具备以下三要素：(1)普遍性，即经济法基本原则必须贯穿于经济法的全部实践过程，能够指导经济立法，规制经济执法和司法，并保障和促进经济守法；(2)法律性，作为经济法的基本原则应当是具有规范性的内容和可以作为执法和适法之依据，即任何违反经济法基本原则的行为，均会导致一种直接的法律后果，其行为被确认为无效，不会导致上述法律后果的原则，不应作为经济法的基本原则；(3)经济法特性，经济法基本原则应是经济法所特有的原则，而且能从现有法律规范中抽象和概括出某一类社会经济关系的共同本质特性；(4)可操作性强，原则虽然抽象，但原则一经确定总是要为经济活动的参与者提供明确的行为导向。

二、个人所得税法实施中存在的问题

1.计税手段缺乏调节性：在我国诸多税种中，个人所得税是唯一直接担任个人收入调节重任的税种，对缩小贫富差距、缓解收入的两级分化意义十分重大，现在一些人的收入不仅包括合法收入，还包括灰色收入和黑色收入，但是个人所得税只调节个人合法收入，那些灰色收入和黑色收入还得靠公安、司法、纪检、监督等部门去处理，这在一定程度上增加了增收成本。计税内容缺乏公平性：2007年1月1日实行的新企业会计准则中明确规定了职工薪酬的内容，不仅包括工资、奖金、津贴、补贴，职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费，还包括免费用车、免费住房等费用，而税法中的计税内容是工资、薪金所得；劳务报酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得，并没有明确指明免费用车、免费住房等费用属于个人所得，从而没有纳税，目前来看这对于一般没有享受此待遇的人来说是不公平的。计税单位缺乏科学性：个人所得税以个人为计税单位缺乏科学性，而以家庭为计税单位的征收方法更为合理，也更为经济，因为它不仅充分地照顾到纳税人的纳税能力，而且还能有效地减少纳税人数，提高征管效率。计税标准缺乏适应性：从今年3月开始，个人所得税工薪所得费用扣除标准（免征额）提高到2000元，仅仅几个月后，建议提高个人所得税工薪所得费用扣除标准的呼声再次响起。原因何在？主要是目前全国各地的经济发展水平不同，工资收入水平和物价水平也参差不齐，“一刀切”的个人所得税工薪所得费用扣除标准不能适应各地的具体情况。

三、个人所得税法如何体现经济法原则

（一）个人所得税法应符合经济法国家干预原则的基本要求

国家干预原则作为经济法的一项基本原则，具体要求有二，即正当干预和谨慎干预。

1.正当干预：正当干预是国家干预的最基本要求。必须做到：（1）国家干预必须在法律规定的范围内进行，国家只能在经济法事先确认的市场失灵的范围内干预经济，不得随意扩张。（2）国家干预必须依据法律规定的程序进行。现代经济法十分关注程序的法制化建设，强调国家干预之程序化运作。（3）国家干预必须符合法律规定的方式。国家干预经济往往要综合运用多种手段，需要在运用法律、货币、财税、金融等通用手段的同时，兼用经济计划、产业外贸政策及必要的行政手段。因此，个人所得税在修订中就应该充分借鉴外国经验，实施正当干预，既可以照顾到各地的实际情况，又不会发生地方制定政策影响中央税收利益的现象。谨慎干预：谨慎干预是对国家干预更高层次的要求。具体讲，这主要是指：（1）国家干预不可取代市场的自发调节成为资源配置的主导型力量。（2）国家干预不可成本大于收益。（3）国家干预不可违背经济法所追求的经济自由、经济公平、经济效率、经济安全等价值目标。由于我国工薪所得中的高收入者大多是掌握最新科技知识并能带来大量资金的高层次人才，他们是推动新兴的高科技产业发展，维持经济长期增长的重要因素，故为提高效率、增强国家竞争力，我国个人所得税法修改应当考虑把有关工薪所得适用的税率降至与其他国家大体相当的水平，以免由于税负过重而造成人才和资金的外流，危害我国经济发展后劲。

（二）个人所得税法应符合经济法优化资源配置原则的基本要求

国家征税有二个目的：一是增加财政收入，二是实行社会宏观调控。在社会主义初级阶段，解放生产力，发展生产力是最主要的任务，而要解放和发展生产力就必须讲求效率。因此，个人所得税法的修改必须注重效率和公平的有机结合，在效率和公平的矛盾中，效率是我们关注的主要方面。把效率放在优先地位，就是要求个人所得税法的修改应当以能够刺激纳税人对效率的追求为前提，把促进资源的优化配置放在优先地位考虑，让勤奋努力者因其工作或经营具有较高的效率而取得较多的收益，这样就不会出现计税内容上所谓的不公平了。

（三）个人所得税法应符合经济法维护社会整体利益原则的基本要求

我国个人所得税的开征并不是要让富人向穷人看齐，而是首先要允许和鼓励人们致富，然后让先富起来的人通过向国家纳税来帮助穷人致富。而伴随“平均主义”的收入分配机制的打破，收入档次的拉开，两极分化现象日益严重，贫富差距的拉大，特别是凭借勤劳和才智获得的所得远远不及那些非勤劳所得，不仅挫伤了人们发展经济的积极性、影响国民经济健康稳定发展，还有可能激化社会矛盾，引起社会不稳定。如果全体社会成员都长期处于贫困状态，那么即使收入分配再公平也是毫无意义的。所以只有先建立鼓励人们致富的激励机制，才能实现共同富裕的美好理想。此外，针对一些纳税人和扣缴义务人依靠假合同、假协议，少报经营、资本或劳务报酬等收入，共同实施偷逃个人所得税的行为，个人所得税法有必要引入企业所得税法中的作法，以防止关联交易损害税收公平公正，同时加大对违法行为的打击力度，最大限度的减少灰色和黑色收入。

因此，根据我国国情及世界各国个人所得税法改革的趋势，现阶段我国开征个人所得税的主要目的，是要通过对纳税人、税基、税率、减免等方面的设计直接调节社会成员的收入水平，以此缩小贫富差距，维护社会公平，实现社会收入的宏观调控！

参考文献：

江合宁.经济法.甘肃人民出版社.

企业会计准则.邓小平经济理论.中国经济出版社.

个人所得税法论文范文第2篇

关键词： 价值目标；税制模式；量能课税

0 引言

最近，经济观察报上的一篇报道《苏海南：收入差距已达23倍》引起了社会的广泛关注。据报道：现在我国居民10%最高收入组所得和10%最低收入组所得，国家统计局公布的数据是相差9倍，而有关专家计算的结果是相差23倍，如果考虑到还有大量的灰色收入、非法收入没有统计在内，实际差距比这个还要大不少。[1]在收入差距不断扩大的背景下，具有分配调节功能的个人所得税法却有负众望，不但没有发挥应有的调节作用，收入差距不断扩大的趋势反而越演越烈。为此，社会上要求改革与完善《个人所得税法》的呼声也越来越高。发达国家近十年的个人所得税法改革是以“公平”、“效率”作为改革目标的，重点是围绕扩大税基，减少各种优惠待遇，堵塞税收漏洞来进行的。[2]他们的成功经验是非常值得我们学习的，但这种学习和借鉴必须建立在切实了解本国具体情况的基础之上。马克思主义法学理论认为，任何法律都只是表明和记载一定的物质经济生活条件而已。[3]基于这一认识，我们在确立《个人所得税法》的价值目标时，必须坚持从我国自身的基本国情出发，按照社会主义市场经济发展的要求，在把握世界经济发展的大趋势和国际税收制度发展的总体脉络的前提下，形成完善我国《个人所得税法》的价值目标体系，从而进一步完善我国个人所得税法的具体制度。

1 正确调整我国个人所得税法的价值目标

当前，与改革深化相伴的是由于体制转换、结构调整、个人收入能力差异、历史发展等原因，地区之间、城乡之间、不同职别群体的劳动者之间的收入差距拉开的速度非常之快。这一问题如果不通过包括个人所得税制改革在内的综合措施加以解决，将制约我国国民经济进一步稳定、协调、持续的发展，并有可能引发严重的社会问题。从上述分析出发，笔者认为，我国改革与完善《个人所得税法》的指导思想与价值目标应定位于“完善税制、改进与规范征管、着力调节收入差距”三大方面，完善税制、改进与规范征管体现了税收法定、依法治国从而依法治税的要求。而在个人所得税的收入、调节、效率三大价值功能的考量中，选取“调节功能”作为完善个人所得税法的的主要价值目标，兼顾效率与财政收入目标的实现，这是对我国目前贫富差距迅速扩大、国家财政亦有待加强的国情分析基础上所作的明智选择。

2 改革分类所得税制模式，实现向分类综合所得税制的转化

从税法理论来看，所得税可以为分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制三种。[4]分类所得税的立法依据在于对不同的所得实用不同的税率，实行差别待遇，既可以控制税源，又可以节省征收费用，适用征管条件差的国家，但容易造成纳税人分解收入逃避税收也很难体现公平税负的原则。综合所得税制体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则和量能课税的原则，但其弊端是征税繁琐，易造成偷漏税机会。分类综合制吸取了上述两类税制的优点，既能体现量能课税的原则，又能对纳税人不同性质的所得实行区别对待，反映了分类所得税制与综合所得税制的趋同势态，是一种较好的所得税制，但结构最为复杂，给税收征管带来很多困难，使得这种模式从执行结果看，远远达不到其预期的目标。同时我们也知道，个人所得税实行综合制必须具备一定的条件，但我国在短期内难以完全具备。因此，笔者认为，近期我国还无法直接转向完全的综合制，宜从“小综合”逐渐过渡到“大综合”，即先扩大综合征收的范围，采用分类与综合相结合的模式，也就是说对主要收入来源如工薪所得、经营所得等采用综合征税，对利息、股息、特殊权使用费等所得项目继续实行分类征税。在远期，随着人均收入和税收征管水平的提高，以及外部环境的改善，可以逐渐扩大综合征收的所得范围，转向完全的综合制，更好的促进横向公平和纵向公平。

3 规范税前扣除，实现量能课税原则

费用扣除项目的设计必须坚持公平为主、兼顾效率的原则，要按照纳税人的负担能力合理设计税负水平。目前，个人所得税法规定工资、薪金所得的免征额为2000元，这体现了对收入水平较低家庭的照顾，但它没有区别所得的不同性质，也没有区别不同家庭的具体情况，因而难以

实现“量能课税”，更不用说实现税收公平了。基于以上考虑，笔者认为《个人所得税法》应综合考虑成本费用、地区差别及家庭负担等方面的具体情况，从而采取具体措施来完善税前费用扣除制度。同时，《个人所得税法》对生活费给予的扣除，不应是固定的，而应是浮动的，即应随国家汇率、物价水平和家庭生活费支出增加诸因素的变化而变化，这在目前来说具有一定的难度，应是我们的长远目标。

4 完善监控体系，提高征管水平，加大对个人所得税违法行为的惩治力度

我国个人所得税征管难的症结在于税务机关对个人收入来源缺乏一套切实有效的监控办法，因此，我们应根据具体情况选择性地借鉴他国的先进经验。在税收立法方面，应建立纳税人和支付单位双向申报制度，完善源泉扣缴制度，明确扣缴义务人的责任和义务等。在税收执法方面，要加大计算机的使用量，通过全国联网、系统间联网以及电脑稽查等手段提高征管能力，强化对高收入者的收入监督和征收管理，应在储蓄存款实名制的基础上，逐步推行个人支付全部进入个人账户制度，全方位的将个人各种形式的收入全部纳入征税范围，限制现金交易，使公民的各项收入均处于税务机关的有效监控之下，从而在严格制度的监控下，促进公民依法自觉纳税，减少偷漏税款的行为。在税收司法方面，要加大对涉税犯罪的打击力度，从而给予有犯罪企图的人以足够的震慑力。按照成本效益原则，当偷逃税的成本远远高于其收益时，偷逃税行为就会大大降低。同时还要加强对征管人员的培训，以提高征管水平。只有这样，才能发挥个人所得税法应有的调节功能。

参考文献：

[1]降蕴彰,李晓丹.苏海南：收入差距已达23倍..cn 2010年09月03日23：09经济观察报.

[2]高尔森.国际税法（第二版），法律出版，1993：36.

[3]转引自.cn 2006/01/15 23：10 爱考网（中国人民大学2006年经济法专业试题解析）.

[4]刘剑文.财税法学[m].高等教育出版社，2004：520.

个人所得税法论文范文第3篇

【关键词】个人所得税 改革 不足 完善

一、我国个人所得税的概述

1980年9月10日我国第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》，个人所得税首次以独立税种的形式出现。为了使个人所得税制和我国不同时期的国情相吻合，我国《个人所得税法》也相应进行了多次的修改和完善，现行的《个人所得税法》是在2011年对个人所得税法进行修改后从2011年9月1日起实行新的个税法条例。

个人所得税是以个人（自然人）取得税法规定的各项应税所得为征税对象而征收的一种税。其纳税人为在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。根据纳税人在中国境内有无住所以及居住时间两个标准将其划分为居民纳税人和非居民纳税人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。理论上个人所得税应以当期个人全部资产价值的增加额为课税对象，包括有形收入、投资收益、实物所得折合的市场价值、已经实现的资本收益、纳税人拥有的财产价值在1年内的增减额以及由于财产的实际处理引起的损益等。但是，应税所得应该具有合法性、连续性、经济性和净收入性。因此应税所得是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营、投资或把财产提供给他人使用而获得的继续性经济收入，扣除为取得收入所需要费用后的余额。

二、我国个人所得税法的演化历程

个人所得税作为我国直接税种中的一类，在筹集财政收入、调节收入分配和促进经济增长方面发挥着极其重要的作用，它有利于促进经济改革的深入发展，保障社会安定团结，是我国税收制度中非常重要的一个税种。

（一）我国个人所得税的历史演进

1950年政务院颁布的《全国税政实施要则》虽在其中规定了薪给报酬所得税和利息所得税，但由于当时高度集中的计划经济体制的影响，并没有真正的实践。

我国个人所得税制度正式始于1980年，这部个人所得税法的诞生对我国的个税发展有着里程碑的意义。从《个人所得税法》颁布以来已经32年了，我国个人所得税法也经历了艰辛曲折的改革过程。

1980年，改革开放的形势盛行，经济快速发展，为维护我国和税收收益权，我国主要是对外国来华人员开征个人所得税，因此，在立法之初我国个人所得税法主要是针对外籍人士的。80年代后期，针对我国经济形势和人们之间收入贫富差距的不断扩大，开始对国内居民征收个人收入调节税，确定了个人所得税的免征额是800元。

1994年全面税制改革，这是对《个人所得税法》进行的第一次修订，将个人所得税、个人收入调节税与城乡个体工商业户所得税合并，形成目前个人所得税税制基本框架。此次改革结束了我国个人所得税税制不统一的局面，使我国个人所得税税制步入统一、规范与符合国际惯例的轨道。另外，在这部新的个税法中，为了调节过高收入，增加了"财产转让所得"和"偶然所得"也必须纳税，并且规定了三类减免征税的情况。为了让税负接近纳税人的实际负担能力，对工资、薪金所得适用的税率表的级距和中间税率也作了调整。

1999年8月30日，实现了对《个人所得税法》的第二次修订，国务院恢复开征了储蓄存款利息个人所得税，按20%的比例税率进行征收。这项个性方案主要是为了顺应经济形势的发展，配合当时扩大内需、适当分流居民储蓄的宏观经济政策的需要；

2002年1月1日，个人所得税由原来的地方税转变为共享税收，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2003年10月22日，财政部公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税分类税制，适度提高个人所得税免征额，同时对中等收入阶层采取低税率政策。

2006年1月1日实施的新的个税法将工资薪金所得扣除费用标准从800元提高至1600元，其次是征管方面要求个人所得额超过国务院规定数额的，纳税义务人要纳税申报，扣缴义务人要全员全额扣缴申报，也就是要对年收入在12元以上的高收入者实行双向申报制度，国务院还可以根据经济发展的变化不定期调整费用扣除标准。至此，我国的个税法已做出三次修改。

2007年8月15日起，将储蓄存款利息个人所得税利率从20%降到5%，随后2008年10月9日，由于面临全球金融危机，国家为应对当时经济发展通货紧缩的状况，决定宏观调控，将储蓄存款利息个人所得税改为暂免征收，这一决定，有效的扩大了内需，刺激经济复苏。

2008年3月1日起实行将工资薪金所得扣除费用标准从1600元提高到2000元，这次起征点的提高距离上一次仅仅间隔2年时间，由此也引发了人们对于个税起征点是否应该再提高的热议；2011年6月30日十一届人大第二十一次会议最新对《个人所得税法》进行修订，将工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3%～45%，适当扩大了低档税率的适用范围，调整了最高税率适用范围；另外，调整原有的个体工商户生产经营所得以及个体工商户承包承租经营所得的税率级距；增长了纳税期限，由7天改为15天。修改后的个税法已于2011年9月1日开始施行。

（二）对历次个人所得税法的修订内容的分析

纵观我国个人所得税法的历次修改，我们可以发现主要是对以下内容进行完善。1. 税前费用扣除标准的提高。免征额的修改是修订时的人们关注的热点，随着个人收入和物价的不断上涨，为了适应经济发展的需要，目前免征额已经从原来的1600元提高到了3500元。充分发挥税收二次分配的调节作用，力求改变富人少缴税，工薪阶层多缴税的不合理现状。2.对累进税率的税率和级距进行了调整，减轻了中等和低收入群体的纳税负担，更好的实现了个人所得税调节收入分配的功能，同时也体现了税收公平原则。3.明确了对境外所得税的征税办法，确定个人所得税征收依据属人管辖的原则，体现了税收追求平等的目标。4.个税法对存款利息税征收利息税的税收政策变化，体现了国家的宏观调控的手段，也说明我国个税个税政策的变化是审时度势，适应经济发展的需要的。

通过实践分析，我们可以清晰看到，历次《个人所得税法》修改的内容基本都没有涉及到个人所得税税制模式这个核心问题，根据我国个人所得税发展的总体规划，现行的分类税制应该朝着综合所得税制方向发展。其次，对于我国存在着众多弊端的个人所得税征管制度，也未制定出弥补缺陷的法律法规，这些法律制度上的空白不仅影响着个人所得税调节收入分配差距功能的实现，甚至可能会引发收入分配的逆向调节，反而扩大人与人之间的经济差距。再次，单一的费用扣除标准和免征额，最高边际税率的意义和作用都不太大，这些客观存在的问题都不利于纳税人合法权益的实现和和谐社会的构建。另外，税收制度、个人所得税征收、征管制度不完善，各个纳税群体不够细化，税收不合理；纳税人或代扣代缴人采用化整为零、虚报冒领的手段逃避个税。

三、个人所得税法存在的不足

（一）分类税制模式难以体现公平合理

我国现行个人所得税制实行分类税制模式，这种模式的特征是将我国现行个人所得税区分为不同的项目，分别适用不同的税率，采用不同的计税方法。这虽然便于广泛采用源泉扣缴办法，加强税源控制，简化纳税手续，方便征纳双方，但当居民收入来源多元化且收入逐步上升时，采用这种模式就难以控制税源，也难以衡量不同纳税人真正的纳税能力。这时在公平性方面存在明显缺陷，不利于调节作用的发挥。

（二）课税范围过窄造成纳税不公

我国现行个人所得税制采用的是正列举方式确定征税范围，即在现行税法规定的11类应纳税所得额范围内的所得。随着我国经济的发展，个人所得税由单一化向多元化发展，相对集中化向分散化发展的趋势日益明显，个人收入来源渠道增多，收入水平明显提高，收入结构日趋复杂。仅对列举的所得征税，使征税范围过窄，许多新出现的所得种类无法征税，造成了事实上的税负不公平。

（三）以个人为单位征税难以体现税收公平

我国个人所得税以个人为单位，区分不同的所得并实行源泉扣缴。这种征收方式对于每个人适用同样的税前扣除和税率，表面上对每个人都是公平的，但现实中由于个人的家庭状况各不相同，这种征税方法没有考虑家庭经济负担因素，不能正确衡量纳税人的实际纳税能力，也就造成了税收实质上的不公平。

（四）边际税率依然偏高

研究表明，一国税率的高低应与该国的社会保障体系和公共产品的提供状况相联系。在一些发达国家，如法国、英国，虽然规定税率也比较高，但是由于社会保障体系与转移支付制度比较完善，因此，这些国家的居民对于税收是心悦诚服的。在他们看来，只有交税，才有资格享用那些公共设施和社会保障措施。相比较而言，我国的个税税率虽然也很高，但社会福利水平却很低，且保障很不全面，没有体现出公平受益原则。实施过高的税率，不仅有可能强化纳税人的逃税动机，从而使税收征管效率低下，而且也不符合广义上的税收公平原则。

四、结语

基于我国的个人税收存在的问题，建议政府应当适时转移广大公众对于提高“减除费用”的关注，从理念上引导公众充分认识个税的内在意义，坚持“普遍纳税、家庭扣除、综合与分类相结合”的改革方向，尽快出台、试点导向鲜明、兼顾中长期的个税综合改革方案。

参考文献：

[1]彭嘉伟.个人收入所得税改革研究[J].对外经济贸易大学出版社，2007.

[2]苏洁.论我国个人所得税法律制度的完善[J].广西师范大学2012级硕士学位论文，2012.

[3]邹力平.对完善我国个人所得税制的思考[J].内蒙古农业大学学报，2011.

[4]罗裕容.个人所得税制发展方向思考[J].财政与税务，2012.

[5]张伟，洪兵.浅议个人所得税改革及其存在的问题[J].财税与金融，2012.

[6]贺娟.我国个人所得税法的不足与完善[J].工会论坛，2012.

个人所得税法论文范文第4篇

一、采用分类综合所得税制（即混合所得税制）

从世界各国个人所得税发展的历史来看，分类所得税制较早实行，以后在部分国家演进为混合所得税制，部分国家演进为综合所得税制。其中演进为混合所得税制的一些国家又进一步演进为综合所得税制。分类综合所得税制是当今世界各国广泛实行的所得税制，它反映了分类所得税制与综合所得税制的趋同势态，是一种较好的所得税制。在我国，将工资、薪金收入，承包、转包收入，财产租赁收入，财产转让收入等合并为综合收入，在作合理的费用扣除后，适用累进税率，其余收入适用比例税率。这样就可以充分发挥分类综合所得税制的优点。鉴于我国人口众多，幅员辽阔，税收征管难度较大，手段相对落后，笔者认为目前我国实行综合所得税制的条件尚不成熟，选择严格意义上的混合所得税制亦有实施上的困难，所以，只能采用通常意义上的分类综合所得税即混合所得税制。即在继续普遍推行源泉扣缴的基础上，平时对利息、股息、红利所得、特许权使用费、偶然所得等仍按比例税率分类征收，年终不再要求申报；在纳税年度终了后，对工资、薪金、劳务报酬、经营收入等其他一切所得实行综合申报，统一进行费用扣除，按统一的超额累进税率计征税收。税务部门具有审核权，应把综合征收重点放在高收入者身上。对于纳税人综合计税部分平时被代扣代缴的税款，应允许从其年终汇算的应纳税额中抵扣，多退少补。在实行混合所得税制的过程中，应当逐渐减少分类征收项目，扩大综合征收的范围(如将偶然所得并入)，逐步向综合所得税制过渡。

二、要完善纳税主体制度，适当扩大居民范围

1、要完善纳税主体制度。在WTO体制下，世界各国个人所得税的纳税主体主要包括个人和家庭。从收入分配公平的角度来看，个人收入的差距最终要体现在家庭收入差距上，因此对收入调节完全可以集中到对家庭收入的调节上。这种选择的最重要之处就是可以实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得税，以根据综合能力来征税，并且可以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人的减免，对无生活能力的儿童采用增加基本扣除的方法等。对于征税所得项目，我国现行个人所得税法进行了正面列举。从税收实践来看，这种列举法使得某些可观的收入(如股票转让所得)难以划入征税范围。并且，对某些所得，如职工获得的实物、有价证券等收入，机关单位自有资金发放的补贴、津贴等，是否应划入征税范围存在不同认识。这不仅缺乏公平性，也易导致征纳双方的矛盾。

2、适当扩大居民范围。在居民纳税人的认定上，我国目前采用的是住所标准和居住时间标准。对于后者，由现在的1年更改为183天更为适宜，即规定凡一个纳税年度在我国境内居住满183天的自然人就是我国税法上的居民。应当看到，包括美国在内的许多国家都采用183天(或6个月)标准。并且，从我国自1983年至今与60多个国家签订的双边税收协定来看，其中绝大多数也都以183天作为划分居民与非居民的时间标准。改为采用183天标准不仅会使我国税法与国际通行做法及我国所签税收协定的有关规定协调一致，也将在一定程度上扩大我国居民管辖权的范围。

三、规范税前费用扣除，实现量能课税原则

规范税前费用扣除，实现量能课税原则。自2006年1月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法规定的费用扣除标准每月1600元，计算缴纳个人所得税。在WTO体制下，世界各国扣除制度中的扣除项目一般包括成本费用，生计费和个人免税三部分内容。成本费用扣除形式多采用按实列支或在限额内列支的方式。生计费用扣除是扣除制度的核心内容，各国大多根据赡养人口、已婚未婚、年龄大小等因素进行扣除。个人免税主要是为了体现量能、公平的原则而设置的对某些所得给予照顾性的减免项目。随着个人所得税法的发展，扣除制度完善与否已成为衡量个人所得税法发展水平和完善程度的重要指标之一。改革的重点是综合计征税收部分，建议从以下几个方面着手：

其一，应当合理体现赡养。我国现行个人所得税法没有考虑纳税人的家庭情况，这会带来税收负担的不公。如甲、乙两人的月薪相同，甲为单身，而乙家有丧失劳动能力、无生活来源的父母及下岗的妻子和幼儿，两人的税收负担能力显然不同，如对他们进行同样的费用扣除就会有违税负公平原则。可以参照美国的做法，允许纳税人就其赡养人口的多少每人扣除一定数额的生计费用。这一数额可以是一份个人免征额。考虑到我国的人口政策，应当将受扶养子女的扣除份额限定为一份。

其二，应当允许扣除特别的费用支出。在此方面，我国已明确个人慈善捐款未超过其应纳税所得额30％的部分可以扣除，但这远远不够。在现实生活中，一部分人会因特殊情况的发生而面临不可避免的支出，如意外事故或被盗造成的损失、再就业的培训费、请人照料家中生活不能自理者的费用等。近年来，我国住房、教育、医疗等改革措施相继出台，使个人的支出因素大大增加，如住房贷款利息、巨额医疗费用、高昂的子女学费等。上述支出无疑会减少可供纳税人自由支配的收入，削弱其纳税能力。因此，允许扣除这些费用支出，才能实现税负公平的目的。

四、要进一步扩大税基，调整税率结构

1、进一步扩大税基。扩大税基,实际上就是开辟新税源，目前的《个人所得税法》同以前相比虽然扩大了税基，但还不够，应根据经济生活的发展，进一步扩大税基,其措施一是应根据新情况增加一些新的应税所得，如农业生产经营所得，期货交易所得；二是取消或降低一些费用扣除，如对企业事业单位的承包所得、承租所得的费用扣除可适当降低；三是对个人购买国债和国家发行金融债券的利息征收预提税。

2、降低税率，减少税率档次。为使我国的税率结构更好地体现公平性、效率性，必须对工资、薪金所得进行适当的调整。转换为混合所得税制后，可以沿用比例税率与累进税率相结合的方式，对分类计税所得适用比例税率，对综合所得则按统一的超额累进税率计征税款。应减少累进税率的档次级数，一般以5至6级为宜；还应适当降低税率，尤其是边际税率。在确定税率时，应当考虑到与企业所得税的结合，对个人所得和企业利润按大致相同的税率征税，从制度上尽可能地防范避税行为的发生。在调整税率结构的同时，还要注意通货膨胀的影响，可以借鉴美国采用的指数化方法，使个人所得税的调节力度更能与人们的可使用收入相符。新晨

五、强化税收征管

（1）改以源泉扣除为主的纳税制度为以自行申报纳税为主或完全自行申报的纳税制度。目前各国在所得税征管方式上主要采用源泉课征法和申报纳税法。目前我国《个人所得税法》采取源泉扣缴为主，自行申报为辅的征收方式，在目前是符合我国国情的，因为我国公民的纳税意识还比较薄弱，自行申报纳税的观念尚未普遍形成，实行以代扣代缴为主的税款征收方式比较切合实际。但根据国际惯例，从培养公民自觉履行纳税义务的角度看，要改以源泉扣税为主的纳税制度为自行申报纳税为主或完全自行申报的纳税制度。另外，要实行有效的个人收入监控机制。为了加强税源控制，堵塞税收漏洞,可以借鉴美国的税务号码制度,所谓税务号码制度，实际上就是“个人经济身份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码并终生不变，个人的收入、支出信息均在此税务号码下，通过银行帐户在全国范围内联网存储，以供税务机关查询并作为征税的依据。

（2）大力宣传、普及个人所得税法，继续完善税务制度。据统计，在2001年第1季度，个人所得税是北京市地税系统增长最快的税种。在推行自行申报纳税的过程中，笔者认为还必须做好两方面的工作。一是要大力宣传、普及个人所得税法，使纳税人了解有关规定，自觉履行纳税申报、按期足额缴税的义务；增强公众协税护税意识，有效地监控逃税行为。二是要继续完善税务制度。不少国家的税收实践表明，由税务专家接受纳税人的委托，代为办理有关纳税事宜是一种行之有效的方法。应当指出，在个人所得税的征管方面，税务部门征管水平的提高是一个关键性因素。随着我国市场经济的深入发展，随着我国加入世界贸易组织，税收工作遇到的问题会更加繁多，更加复杂，因此努力提高税收征管水平成为一项极为迫切的任务。

个人所得税法论文范文第5篇

(一)税制的选择。在个人所得税制方面,国际上采用的基本模式有三种,一是分类所得税制,即将纳税人的所得划分为若干类别,对于不同类别的所得税规定不同的费用扣除标准和适用税率,分项计征所得税。二是综合所得税制,即将纳税人全年的各种所得汇总求和,统一扣除费用后,就其余额按统一的累进税率计征的基础上计征所得税。三是分类综合所得税制,又称混合所得税制,系分类制和综合制的一种结合。通常意义上的分类综合分类所得税制,即指将收入根据不同的来源进行分类,对某些收入项目分类单独征收所得税,而对某些项目进行合并,适用累进税率征收。采用分类所得税制,可以对纳税人不同种类的所得区别,而且能够广泛采用源泉扣缴法,便于稽征税款,但是这种税制无法综合收入和费用,难以按纳税人全面的税收负担能力征税;采用综合所得税制,可以全面考察纳税人所得,能够较好地体现纳税人的实际税收负担水平,与分类所得税制相比,更具合理性,但是由于这种税制对纳税申报有很强的依赖性,要真正实施起来必须满足一定的条件,如纳税人普遍具有良好的纳税意识,建立有健全的税收征管制度、完备的税务制度等;采用分类综合所得税制能够区别对待纳税人不同种类的所得,兼顾纳税人全面的支付能力,但对税收管理仍有较高的要求。

我国现行个人所得税制属于分类所得税制模式,该模式实行税源扣缴并根据不同所得分别规定了按年、月综合计算和按次单项计算。人们较普遍地认为我国个人所得税实行分类课征制度是导致个人所得税在调节高收入方面失灵的一个重要原因。因为分类课征不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税,而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的不合理现象,这与“所得多的多征,所得少的少征”这一所得课税奉行的公平准则是相悖的。这种制度设计,一方面容易造成对一些纳税人的不合理征税;另一方面又会使一些纳税人合法避税,导致税源流失。因为在总收入相同的情况下,分多次或多月取得收入的纳税人可能不必缴税或少缴税,导致税负不公。同时,纳税人可以采用故意减少当月实际所得,在月工资不变的条件下对一次所得改变发放时间或改一次性发放为多次发放等办法合理合法地避税。因此,劳务报酬所得、财产租赁所得、稿酬所得、特许权使用费所得等通过分散取得、化整为零的方法都可以达到合法避税的目的。另外,现行个人所得税制的税率过杂、档次过多,不便征管和缴纳,并使税收的社会成本提高。

我国当时选择实行分类课征制度主要是从便于税收征管的角度考虑的,因为我国的个人信用制度很不发达,很多个人收入的往来和现金的支付都游离在银行系统之外,如果实行综合课征制度的话,在我国纳税人的纳税意识不高的情况下,税务机关很难控制这个人所得的来源渠道,而分类课征制度则有助于税务机关对个人所得进行源泉控管。因此,分类课征制度虽然在调节高收入方面远不及综合课征制度,但受客观条件的限制,眼下我国还不宜急于实行综合课征制度,否则即使实行了恐怕也难以有效地发挥作用。近期内分类课征制度可能还将是我国个人所得税所应选择的基本模式,但也可以考虑选择构建分类综合课征的新模式,如果维持前者的话,需要对现行的分类课征制度作进一步的改革和完善。可以考虑通过扩大超额累进税率的应用范围来增强个人所得税纵向调节的力度;通过调整费用扣除项目的具体内容来体现个人所得税负担的公平。构建分类综合课征的个人所得税制度是世界大多数国家走过的道路,它综合了分类制和综合制的优点,即能分类源泉扣缴防止偷漏税,又能综合全部所得累进课征,等于对所得的课税加上了“双保险”,符合量能负担的要求,是一种适应性很强的所得税制度。我国个人所得税法如果选择实行这一制度的话,在完善现行分类制的基础上应着力强化对总所得的累进征收,因为它是对一定数目的高收入的人征收的。波斯纳认为,尽管(累进税的)“高边际税率所产生的寻找偷漏税方法的激励也许能解释许多精巧的漏洞,高收入纳税人利用这些漏洞逃避了本应交付的高累进税”,但是,“虽然漏洞会破坏累进税制从富人向穷人进行分配的目的,但它确实减少了前者的实际收入。不仅富人偷漏税的法律和会计费用减少了他们的实际收入,而且许多逃税收入所产生的微利也这样。”〔4〕

(二)税法构成要素的检讨。1.扣除标准。在所得既定的情况下,要使纳税所得额的确定符合横向公平的要求,关键是合理地进行税前费用扣除,费用扣除实质性地最终决定税制的公平程度。各国在设计费用扣除标准时,一般都遵循如下两项原则:一是纯收益原则,即扣除纳税人为取得收入所必须支付的成本、费用;二是纳税能力原则,即纳税人及其家庭必要的生活费用应予扣除。除上述基本扣除外,不少国家还允许特殊扣除,以照顾纳税人的特别开支需求,实现真正对纯收益征税的目的。这些做法正是符合税收的横向公平价值观。而我国的个人所得税法对扣除标准的设定上,缺乏科学性和公平性,由于我们实行分类所得税制,各项所得没有统一的扣除规定,只是分类单项就一个层次进行扣除,不能准确地反映负担能力的综合应纳税所得额,不可能对纳税人实际负担能力作准确的估计;扣除额外充分考虑纳税人享受相同数量所得的能力的差别,如扶养人口多寡;扣除额没有充分考虑通货膨胀的影响等等。这些问题都是我们修改个人所得税法时应予以重视的问题,税收公平不仅仅是形式公平。

2.税率。税率是税法构成要素的核心之一,税率设计是否科学、合理,直接影响到税收负担和征管的难易程度。我国现行的个人所得税法在税率结构上,税率种类过多,既有比例税率,又有超额累进税率,同时还辅之以减征、加成征收,比较复杂;税率档次过多,边际税率适用不强,尤其是对工资、薪金的九级超额累进税率,税收实践表明,高税率、多档次的累进结构会使劳动越多、收入越多或投资越多的人税负越重,而且高税率会诱发纳税人的逃税欲望;同时,工资、薪金的勤劳所得与股息、红利、财产租赁所得等非勤劳所得相比,勤劳所得征税偏高,引起税负不公,也有违税法的公平价值。在采用分类综合所得税制度后,可以继续沿用比例税率和累进税率相结合的方式,对分类计税所得适用比例税率,对综合所得则按统一超额累进税率计征税款,但是应当减少累进税率的档次级数,以4-5级为宜;对于同属勤劳所得的工资薪金所得与个体工商户生产经营所得等劳动所得以及劳务报酬所得均采用统一累进税率征收,以体现“相同性质所得相同待遇”的原则。

3.免征额。从理论上来讲,要使个人所得税在调节社会收入不均、贫富悬殊方面发挥作用,则其征税对象应是中等收入及以上的自然人,而不能是占社会绝大多数的普通收入阶层。许多国家的税收实践也正是遵循了这一原则。所以,对于我国来说,提高扣除标准,即免征额是一个必然的选择,而且从实践看,我国许多地方已经调整了工资薪金的免征额,北京是1000元,上海为1200元,广州是1260元,深圳为1500元。考虑到我国各地区经济发展不平衡,在收入水平、物价水平等方面悬殊很大,若在全国划定统一标准显然不妥,可以考虑规定一个幅度,由各地区在此幅度内根据当地实际情况确定具体的免征额。

二、个人所得税法所体现的法的价值

“法的价值”这一术语的涵义因不同的使用方式而有所不同,第一种使用方式是用“法的价值”来指称法律在发挥其社会作用的过程中能够保护和增加哪些价值,这些价值构成了法律所追求的理想和目的,因此在这个意义上被称为“目的价值”;第二种使用方式是用“法的价值”来指称法律所包含的价值评价标准;第三种使用方式是用“法的价值”来指称法律自身所应当具有的值得追求的品质和属性,此种意义上的法的价值可称之为法的“形式价值”。“价值评价标准”意义上的“法的价值”和“形式价值”意义上的“法的价值”,都是以“目的价值”意义上“法的价值”为基础和原点的,如果离开了“法的目的价值”,无论是“法的价值评价标准”还是“法的形式价值”都不可能具有独立存在的意义,因为它们都变成“中性”的东西了,根本就没有了“价值”的意味。本文所称个人所得税法的价值,正是在“法的目的价值”这种使用方式上而言的。

税法追求的核心价值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促进社会和谐,也促进效率发展。个人所得税法是税法中最能体现法律精神、法律价值的法,是追求公平的法。效率和公平是一对既相适应又相矛盾的社会价值,一方面,以效率为标准配置社会资源,促进经济增长,增加社会财富总量,在此基础上才有可能实现高层次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率绝对化,不考虑公平,就可能导致收入悬殊、两极分化,造成社会不稳,影响以至于从根本上损害效率。税收是通过再分配调节初次分配中出现的收入分配不公,税法作为第二次调节的工具来调节分配,调节的目的是公平,而非效率。正如美国著名经济学家斯蒂格利茨所指出的:判断一个良好税收体系的“第一标准是公平……,第二个重要标准是效率”〔1〕。日本税法学者金子宏也认为,当不能将两者(指公平和效率)兼顾起来时,则虽有时优先效率这方面是可能的,但原则上还是要优先公平这一侧面的。〔2〕社会物质财富的公平分配,是人类社会不断追求的理想。通过法律确认税收公平,是国家运用法律手段干预经济生活的体现。

一般认为,税收公平“是指不同纳税人之间税收负担程度的比较:纳税人条件相同的纳同样的税,条件不同的纳不同的税。”〔3〕从本义上看,税收公平包括两层含义,即横向公平和纵向公平。横向公平是指经济条件或纳税能力相同的人应负担相同数额的税收,即同等情况同等税负;纵向公平是指经济条件或纳税能力不同的人,应缴纳不同的税,即不同情况不同税负。横向公平要从实质上来看,即要避免形式公平而实质不公平的现象,个人所得税法的公平不仅仅是对所得而言,还应考虑纳税人的其它相关情况,如果两个家庭收入相同,但家庭中需要抚养的人有多有少,则在计征所得税时若对两家同等征税,就不公平;纵向公平可以累进税率和比例税率的例子加以说明,累进税率可以使高收入者负担比低收入者更高比例的税额,从而在再分配中影响高、低收入者在初次分配时形成的格局;而比例税率却对初次分配格局影响不大,可见适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。也有学者认为,税法的基本价值是公平,税法公平价值体系有三个层次,分别是形式正义(税法的平等适用)、实质正义(税法的征税公平)、本质正义(税法的起源)。而现实是税法的公平价值并没有得到很好的发挥,法的价值没有实现,并没对社会的公平指数有何改进,反而恶化。

个人财富积聚的速度差距在迅速扩大。穷者愈穷,富者愈富,只看到财富积累的自然规则、丛林规则在起作用,而不见法律的作用。甚至在一定程度上法律在起着逆向调节的作用。解决社会公平问题最为可靠的是法律,核心的是个人所得税法,但我们所看到的是非常失败的个人所得税法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法学家缺席了。法律控制的失败,法的价值的不能实现需要检讨两个方面:一是立法,二是法的实施。本文拟从这两个方面来展开个人所得税法律价值实现的障碍的讨论。

三、个人所得税法的实施检讨

要发挥法的作用,就必须使法在生活中真正实现。法的制定固然重要,但它毕竟是第一步,更重要的是使已制定的法律规范在生活中得到实现,把应然变成实然。如果法的规定不能在人们及其组织的活动中实现,那就是一纸空文,不会带来现实意义,也不能实现法的价值。税法的公平价值除了需要一定的制度体现和支撑之外,重要的是应在税法的实施过程中得以实现。

税收制度与税收征管是税收领域中的两个基本范畴,有效税制实施的前提是两者必须有机结合。过去我国税制改革对税收征管的重要性重视不够,导致税收征管成为税制改革的制约因素。法的实施与物质条件,与人和物及当时的社会控制技术的发展相关。税收征管的现实水平决定着一个国家的税制的选择,税制不能超越税收征管水平,否则,税制的超前性和征管的落后性的矛盾会使既定的税制目标因不易操作而落空,有限的管理能力成为税制改革的制约因素。

因此,在税制设计时应充分考虑征管能力,选择可操作的“有效税制”。由于个人所得税社会经济目标的多元性和自身特点,目前国际上公认个人所得税比其他税种对征管的要求更严,标准更高。如果个人所得税管理水平达不到要求,所产生的消极效应较之其他税种更大。我国个人所得税制目前逐渐暴露出一些不适应市场经济发展需要的矛盾和问题,其中存在一个重大缺陷,即税制设计与征管能力不相协调,使得个人所得税征管效率低下,税收流失严重。税收制度与税收征管之间存在偏差影响后果表现为:一是税收收入流失,税收制度的弹性减小;二是税法与现实的偏差损害了税制的公平。

税收征管手段对税收制度的保证程度受到税务部门自身的能力和外部纳税环境的双重影响,就两者关系来讲,税务部门的征管能力是内在因素,它的强弱决定了税收征管手段对税收制度实施有效的保证制度,前提条件是税收制度符合社会经济发展水平和税务部门自身的征管能力发展水平。社会的政治、经济、技术水平的变化是税收征管改革发生和发展的外部动因和条件。

所得税征管的控制系统包括个人收入申报系统单位代扣代缴控制系统、税务检查系统低效率运行,原因多种多样,对策也多种多样,但是,笔者认为,来自于主观方面的因素是最为重要的,那就是纳税人的纳税意识和税务部门的敬业意识,当然,各种技术手段的在税收征管中的应用,也是不可或缺的。

参考文献:

〔1〕〔美〕斯蒂格利茨著,郭晓慧等译.经济学〔M〕.北京:中国人民大学出版社,1997.517.

〔2〕金子宏.日本税法〔M〕.北京:法律出版社,2004.3,65.

〔3〕杨秀琴.国家税收〔M〕.北京:中国人民大学出版社,1995.69

〔论文关键词〕个人所得税法法的价值立法实施

个人所得税法论文范文第6篇

一、采用分类综合所得税制

从世界各国个人所得税发展的历史来看，分类所得税制较早实行，以后在部分国家演进为混合所得税制，部分国家演进为综合所得税制。其中演进为混合所得税制的一些国家又进一步演进为综合所得税制。分类综合所得税制是当今世界各国广泛实行的所得税制，它反映了分类所得税制与综合所得税制的趋同势态，是一种较好的所得税制。在我国，将工资、薪金收入，承包、转包收入，财产租赁收入，财产转让收入等合并为综合收入，在作合理的费用扣除后，适用累进税率，其余收入适用比例税率。这样就可以充分发挥分类综合所得税制的优点。鉴于我国人口众多，幅员辽阔，税收征管难度较大，手段相对落后，笔者认为目前我国实行综合所得税制的条件尚不成熟，选择严格意义上的混合所得税制亦有实施上的困难，所以，只能采用通常意义上的分类综合所得税即混合所得税制。即在继续普遍推行源泉扣缴的基础上，平时对利息、股息、红利所得、特许权使用费、偶然所得等仍按比例税率分类征收，年终不再要求申报；在纳税年度终了后，对工资、薪金、劳务报酬、经营收入等其他一切所得实行综合申报，统一进行费用扣除，按统一的超额累进税率计征税收。税务部门具有审核权，应把综合征收重点放在高收入者身上。对于纳税人综合计税部分平时被代扣代缴的税款，应允许从其年终汇算的应纳税额中抵扣，多退少补。在实行混合所得税制的过程中，应当逐渐减少分类征收项目，扩大综合征收的范围(如将偶然所得并入)，逐步向综合所得税制过渡。

二、要完善纳税主体制度，适当扩大居民范围

1、要完善纳税主体制度。在WTO体制下，世界各国个人所得税的纳税主体主要包括个人和家庭。从收入分配公平的角度来看，个人收入的差距最终要体现在家庭收入差距上，因此对收入调节完全可以集中到对家庭收入的调节上。这种选择的最重要之处就是可以实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得税，以根据综合能力来征税，并且可以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人的减免，对无生活能力的儿童采用增加基本扣除的方法等。对于征税所得项目，我国现行个人所得税法进行了正面列举。从税收实践来看，这种列举法使得某些可观的收入(如股票转让所得)难以划入征税范围。并且，对某些所得，如职工获得的实物、有价证券等收入，机关单位自有资金发放的补贴、津贴等，是否应划入征税范围存在不同认识。这不仅缺乏公平性，也易导致征纳双方的矛盾。

2、适当扩大居民范围。在居民纳税人的认定上，我国目前采用的是住所标准和居住时间标准。对于后者，由现在的1年更改为183天更为适宜，即规定凡一个纳税年度在我国境内居住满183天的自然人就是我国税法上的居民。应当看到，包括美国在内的许多国家都采用183天(或6个月)标准。并且，从我国自1983年至今与60多个国家签订的双边税收协定来看，其中绝大多数也都以183天作为划分居民与非居民的时间标准。改为采用183天标准不仅会使我国税法与国际通行做法及我国所签税收协定的有关规定协调一致，也将在一定程度上扩大我国居民管辖权的范围。

三、规范税前费用扣除，实现量能课税原则

规范税前费用扣除，实现量能课税原则。自2006年1月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法规定的费用扣除标准每月1600元，计算缴纳个人所得税。在WTO体制下，世界各国扣除制度中的扣除项目一般包括成本费用，生计费和个人免税三部分内容。成本费用扣除形式多采用按实列支或在限额内列支的方式。生计费用扣除是扣除制度的核心内容，各国大多根据赡养人口、已婚未婚、年龄大小等因素进行扣除。个人免税主要是为了体现量能、公平的原则而设置的对某些所得给予照顾性的减免项目。随着个人所得税法的发展，扣除制度完善与否已成为衡量个人所得税法发展水平和完善程度的重要指标之一。改革的重点是综合计征税收部分，建议从以下几个方面着手：

其一，应当合理体现赡养。我国现行个人所得税法没有考虑纳税人的家庭情况，这会带来税收负担的不公。如甲、乙两人的月薪相同，甲为单身，而乙家有丧失劳动能力、无生活来源的父母及下岗的妻子和幼儿，两人的税收负担能力显然不同，如对他们进行同样的费用扣除就会有违税负公平原则。可以参照美国的做法，允许纳税人就其赡养人口的多少每人扣除一定数额的生计费用。这一数额可以是一份个人免征额。考虑到我国的人口政策，应当将受扶养子女的扣除份额限定为一份。

其二，应当允许扣除特别的费用支出。在此方面，我国已明确个人慈善捐款未超过其应纳税所得额30％的部分可以扣除，但这远远不够。在现实生活中，一部分人会因特殊情况的发生而面临不可避免的支出，如意外事故或被盗造成的损失、再就业的培训费、请人照料家中生活不能自理者的费用等。近年来，我国住房、教育、医疗等改革措施相继出台，使个人的支出因素大大增加，如住房贷款利息、巨额医疗费用、高昂的子女学费等。上述支出无疑会减少可供纳税人自由支配的收入，削弱其纳税能力。因此，允许扣除这些费用支出，才能实现税负公平的目的。

四、要进一步扩大税基，调整税率结构

1、进一步扩大税基。扩大税基,实际上就是开辟新税源，目前的《个人所得税法》同以前相比虽然扩大了税基，但还不够，应根据经济生活的发展，进一步扩大税基,其措施一是应根据新情况增加一些新的应税所得，如农业生产经营所得，期货交易所得；二是取消或降低一些费用扣除，如对企业事业单位的承包所得、承租所得的费用扣除可适当降低；三是对个人购买国债和国家发行金融债券的利息征收预提税。

2、降低税率，减少税率档次。为使我国的税率结构更好地体现公平性、效率性，必须对工资、薪金所得进行适当的调整。转换为混合所得税制后，可以沿用比例税率与累进税率相结合的方式，对分类计税所得适用比例税率，对综合所得则按统一的超额累进税率计征税款。应减少累进税率的档次级数，一般以5至6级为宜；还应适当降低税率，尤其是边际税率。在确定税率时，应当考虑到与企业所得税的结合，对个人所得和企业利润按大致相同的税率征税，从制度上尽可能地防范避税行为的发生。在调整税率结构的同时，还要注意通货膨胀的影响，可以借鉴美国采用的指数化方法，使个人所得税的调节力度更能与人们的可使用收入相符。

五、强化税收征管

（1）改以源泉扣除为主的纳税制度为以自行申报纳税为主或完全自行申报的纳税制度。目前各国在所得税征管方式上主要采用源泉课征法和申报纳税法。目前我国《个人所得税法》采取源泉扣缴为主，自行申报为辅的征收方式，在目前是符合我国国情的，因为我国公民的纳税意识还比较薄弱，自行申报纳税的观念尚未普遍形成，实行以代扣代缴为主的税款征收方式比较切合实际。但根据国际惯例，从培养公民自觉履行纳税义务的角度看，要改以源泉扣税为主的纳税制度为自行申报纳税为主或完全自行申报的纳税制度。另外，要实行有效的个人收入监控机制。为了加强税源控制，堵塞税收漏洞,可以借鉴美国的税务号码制度,所谓税务号码制度，实际上就是“个人经济身份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码并终生不变，个人的收入、支出信息均在此税务号码下，通过银行帐户在全国范围内联网存储，以供税务机关查询并作为征税的依据。新晨

（2）大力宣传、普及个人所得税法，继续完善税务制度。据统计，在2001年第1季度，个人所得税是北京市地税系统增长最快的税种。在推行自行申报纳税的过程中，笔者认为还必须做好两方面的工作。一是要大力宣传、普及个人所得税法，使纳税人了解有关规定，自觉履行纳税申报、按期足额缴税的义务；增强公众协税护税意识，有效地监控逃税行为。二是要继续完善税务制度。不少国家的税收实践表明，由税务专家接受纳税人的委托，代为办理有关纳税事宜是一种行之有效的方法。应当指出，在个人所得税的征管方面，税务部门征管水平的提高是一个关键性因素。随着我国市场经济的深入发展，随着我国加入世界贸易组织，税收工作遇到的问题会更加繁多，更加复杂，因此努力提高税收征管水平成为一项极为迫切的任务。

个人所得税法论文范文第7篇

关键词：个人所得税　免征额　影响　应对办法建议

一、个人所得税的基本知识概述

1.个人所得税的概念及征收范围

个人所得税，是指对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；以及在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。

个人所得税征收范围包括工资薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税其他所得。

2.个人所得税的计税方式

个人应纳所得税税额={（总工资）-（三险一金）-（免征额）}X适用税率-速算扣除数。以总工资4750元（含住房补贴和年金），三险一金1050为例，应纳税额={4750-1050-3500}X3%-0=6（元）（注：三险一金指养老保险、失业保险、医疗保险和住房公积金）。

二、新个人所得税对纳税人的影响

1.个人所得税修改的必要性

工薪阶层买房压力和房贷压力徒增，教育收费、医疗收费都在上涨，2000元的免征额已不能满足物价上涨的现状；而高收入群体收入透明度较低，不同程度地存在“灰色收入”、“隐性收入”。按照中央关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求，切实减轻中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节，缩小收入分配差距，真正贯彻“高收入者多缴税、中等收入者少缴税、低收入者不纳税”的立法精神，有必要对个人所得税法做相应修改。

2.新个人所得税对纳税人的影响

2.1新个人所得税提高了免征额、优化了工薪所得税率结构

此次修改税法将现行的工资、薪金所得减除费用标准从每月2000元提高到3500元，工薪所得税率结构由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%，如下表所示：个税改革后的7级超额累进税率

注：本表所称全月应纳所得额是指以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。

从上表可以看出新个人所得税减少了税率级次，降低最低档税率，拉大低档次税率级距，避免中低收入者税负累进过快，又加大了高收入者的调节力度，使不同收入的纳税人税负增减变化较为平滑。

2.与原税法相比，此次修改对职工工资水平的影响（见下表）：

通过上表可以看出：

2.1低等收入者，尤其是2000元及以下的税后收入几乎没有什么变化，没有给他们带来税收优惠，是个税改革的不足之处。

2.2中等收入者即月薪在4000-8000元的工薪族的税后收入变化较大，是个税改革受益最大的群体，少缴的税款最多达到480元。由此，工薪收入者的纳税面由目前的28%下降到8%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，即约6000万工薪族今后不需交纳个人所得税。

2.3当收入超过12500后，税额差距开始减少，到22000元时，缴税金额仅差5元，说明这次个税改革对调节高收入者收入的力度还远远不够。

3.纳税人对个人所得税调整的应对方式

奖金多发一元缴税可能多几千，年终奖如何节税至关重要。对纳税人取得的全年一次性奖金，按照7级个人所得税税率缴纳个税。即年终奖除以12个月之后，所对应的税率与速算扣除数适用于年终奖。那么，所适用税率为7级税率，自然中间会产生6个“盲区”，即每相差1元，所适用税率就相差一个级别，这就需要单位在发放年终奖的时候，合理安排金额，可以化整为零，将年终奖金平摊到各月中发放，而不采取一次性发放的方式；也可以一分为二，这是最简单最有效的方法，既不需要改变企业原有的奖金发放制度也不会增加任何成本。

三、个人所得税改革后仍存在的问题及几点建议

我国个税体系仍不完善，在现行个人所得税实行情况下，存在的问题及建议如下：

1.目前的负税状况与现实情况仍然不相吻合。就按照目前个税的征收制度来说，现在个税能真正低成本征到的，仍是来自工薪阶层。工薪所得主要来源于企业账面工资、奖金，实行企业、单位代收代缴，容易管理。而富豪阶层，现行个人所得税可以轻易规避掉。长期以来，对高收入者征税是件很难的事，偷税漏税现象相当严重。另外，对较难掌握收入来源的劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁等高收入项目征税很少，调节力度不够，使得有些高收入所得并没有真正进入征税范围，建议加强对高收入群体的监管。

2.用扣除规定缺乏公平。在我国，个人所得税实行的是净所得减去固定的费用扣除后纳税。目前，我国个人所得税的扣除实行综合扣除方式，将个人所得减去3500后的余额计征个税。可这种扣除方式对纳税人的各种负担考虑不够周全，个税起征点提高到3500，只是从数字层面来讨论和分析的，这样仍然存在着公平问题。不同家庭的实际需求是不一样的，比如有的家庭为单职工，月收入负担全家的生活开支，家庭负担比较重；而有的人负担比较轻。不同的家庭情况却采用相同的扣除模式，显然不甚合理，建议以家庭为单位计征个税。

3.个税起征点与CPI(居民消费价格指数)脱节。在美国，除了不断提高个税起征点外，个税的征收还根据CPI不断进行调整。个税起征点不是个税改革中最重要的一环，在货币购买力快速贬值的背景下，确保民众的生活水准，最好的办法是将起征点与CPI相挂钩，一牢永逸地解决个税起征点难题，以避免年年上调起征点却无法赶上货币贬值速度的尴尬。

四、结束语

个人所得税法论文范文第8篇

关键词：高校 个人所得税 纳税筹划

1.研究背景及意义

随着我国科教兴国战略的实施和深化，政府对承担着培养高层次人才的高校建设发展加大了投入，高等教育实现了跨越式的发展。《2011年全国高等教育事业发展统计公报》数计显示，普通高等学校教职工达到215.66万人，比上年增加4.51万人，较1991年增加114.77万人。同时，通过事业单位人事制度、收入分配制度以及绩效工资等多项改革的推进，高校教职工的收入得到了显著的提高。2005年，国家税务总局在《中华人民共和国个人所得税管理办法》中将高校纳入了重点征管的高收入行业。有鉴于此，作为高校财务管理人员，研究个人所得税纳税筹划，具有较强的现实意义。尤其是2011年9月起开始实施新修订的《个人所得税法》，这意味着原有的一些筹划方法需要实务工作者进行进一步的研究和修改。

2.目前高校个人所得税纳税筹划存在的问题

2.1 对纳税筹划存在错误认识

主要表现在两方面：第一，对纳税筹划的目的认识不足，即对纳税筹划应是在合法前提下的合理节税，认识不够清楚。一提到纳税筹划，就片面的认为将纳税最小化作为筹划的最终目的，忽视了随之带来的纳税风险。第二，对纳税筹划的管理部门存在误解，认为纳税筹划就应由财务部门单独承担。该认识忽略了财务部门作为学校决策的执行部门，无权也无法单独对学校的收入总量、分配制度等作出决定，因而无法独立完成纳税筹划的所有工作。

2.2 未建立科学合理的薪酬体系，无法从全局对个人所得税缴纳作出合理的筹划

目前很多高校仍然是采用根据教学、科研的计划和进度来安排工资薪金及各类津补贴的发放，从而造成了薪酬发放的严重不均衡。例如：有的学校按照教师每月实际承担的教学量来发放课酬，造成有的教师每年实际发放课酬的月份数只有8个月。这样的发放方式导致在该时间段由于收入总量较高而需要多缴纳个人所得税，而另外的4个月却因为不发放课酬导致收入总量较低而缴税较少，有的甚至未达到免征额，从某种意义上说给教职工带来了损失。

3.高校个人所得税纳税筹划的具体内容

通常情况下，高校教职工的工资薪金所得在总收入中占据了很大的比例。同时，学校作为个人所得税代扣代缴义务人，对工资薪金进行纳税筹划具有一定的可操作性。因此，以下将以工资薪金所得的纳税筹划为重点研究对象。

3.1 高校教职工收入构成分析

绩效工资改革后，高校教职工的工资薪金收入主要有以下几项：

①财政统发工资：包含基本工资、基础性绩效工资。

② 奖励性绩效工资：包含课酬（教学人员）、岗位津贴（教辅行政人员）、交通补贴、误餐补贴、会议补贴、指导费（毕业论文、研究生、实习）、班主任津贴、科研秘书补贴、党支部工作补贴、加班费、年终奖、节日费等。

③不纳入绩效工资管理的其他各种津贴补助：科研项目评审费、成人教育课酬、引进人才奖励、科研奖励等。

3.2 高校个人所得税纳税筹划的目的和原则

按照税收筹划基本原理，高校个人所得税筹划的目的和原则分别如下：

①纳税筹划的目的。

在不违背国家《个人所得税法》的前提下，通过建立科学、合理的薪酬体系，并运用多种有效的税收筹划方法和手段，实现教职工税后收益最大化，以及个人和学校的纳税零风险。

②纳税筹划的原则。

高校个人所得税筹划的原则应遵循税收筹划的基本原则，即合法性、前瞻性、成本效益性、适时调整性。

3.3 工资薪金所得的纳税筹划的具体方法

按照税收筹划的基本原理和方法，以下将从计税依据、税率、税收优惠等几个方面筹划，具体如下：

3.3.1 充分利用各种税收优惠政策

《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》中对免征或减征所得税的工资薪金所得进行了规定。我们可以充分运用这些优惠政策降低税基，即减少应纳税所得总额，进而减轻税负。

按照《个人所得税法实施条例》规定：单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。因此，高校可以充分利用社保政策和住房公积金政策，在政策允许的范围内通过合理增加医保、公积金的缴存数来减少工资总额，从而减少纳税。

3.3.2 建立科学的薪酬体系，工资薪金发放均衡

高校工资薪金收入除每月固定的财政统发工资和基础性绩效工资外，其他收入由于大部分学校都按照实际的教学计划、课时量来安排，造成发放的严重不均衡。收入的不均衡直接导致了税负的不均衡。

因此，高校应该在事业单位绩效工资改革的基础上，统筹考虑，制定出科学合理的发放计划，使工资薪金发放均衡。这样不仅有效的达到了节税的目的，对教职工合理安排每月的房贷还款、生活、教育等支出也有较大好处。

3.3.3 工资薪金福利化

把现金性工资转为提供非可现金化福利，既可满足教职工消费，又可减少个人所得税缴纳。由于为教职工提高的是非可现金化的福利，而非直接发放实物，从而不必纳税。工资薪金福利化主要可以通过以下形式：

⑴为教职工提供住所或承担房租。⑵提供免费的膳食。⑶提供办公用品和设施。⑷提供免费的交通服务。⑸为教职工子女设立教育基金。

3.3.4 科研奖励费用化

个人所得税法论文范文第9篇

关键词：高收入个税征管对策

个人所得税是各类税收的一种，是世界各国财政收入的一项主要来源，在各国的税收收入中占有较大的比例，特别是经济越发达国家，个税所占的比例越高，具不完全统计我国个税收入占整个税收收入的18.1%，就其他税种而言比重较高。当前，我国贫富差距不断扩大，高收入群体作为社会富有的阶层，本来应该在个人所得税缴纳方面成为国家在财富初次分配后调节分配不公、缓解社会不稳定、缩小贫富差距、体现我国社会主义公平性的主要群体。但是由于我国高收入群体的收入结构和种类都具有特殊性，形成大量隐性收入，同时征管手段的不健全，因此，造成高收入群体个人所得税的大量流失[1]。如何做好个税的征收与管理已是当前非常迫切和重要的问题，笔者认为要做好高收入者个税的征管，应从以下几个方面入手。

一、做好税法宣传，提高纳税人纳税意识

税法宣传是税务机关应长期坚持的一项工作，是提高纳税人纳税意识的重要手段，针对各行业各税种不同的特点，应采取不同的有针对性的宣传形式。利用税务内、外网站、办税务大厅大屏显示、“税收宣传月”以及电视、广播、报纸等媒体多种形式宣传、个人所得税政策信息；税务管理员针对重点行业、重点企业、重点人群，要送税法到纳税人手中，面对面进行宣传辅导，从而全面提高纳税人的自觉纳税意识。

二、调查摸底，全面推进全员全额扣缴明细申报管理

各主管税务机关要结合本地区经济总体水平、产业发展趋势，居民收入来源和各行业的特点，重点调查摸清高收入者相对集中的行业、企业、人群，摸清其收入分配规律，建立高收入者所得来源信息库，有针对性地加强个人所得税征管工作。

各级税务机关要认真贯彻落实国家税务总局《关于推进全员全额扣缴明细申报》的部署和要求，将全员全额扣缴明细申报管理纳入税务机关工作考核体系。要督促各扣缴义务人，严格按照《个人所得税法》第八条、《个人所得税法实施条例》第三十七条以及国家税务总局关于《个人所得税法全员全额扣缴申报管理暂行办法》的规定，高质量地实行全员全额扣缴申报[2]。

三、突出重点，强化征管

加强高收入者的管理是堵塞漏洞、增加税收收入的主要手段，根据高收入者不同特点，重点从以下几个方面加强管理。

1、加强财产转让所得的管理

加强股权转让所得的管理，要多与证机构、产权交易中心等单位联系，主动掌握本辖区上市公司、自然人股权变更登记及股权转让的时间和数量等股权转让信息，及时跟踪管理，依法依率征收税款。

2、加强利息、股息、红利所得征收管理

各主管税务机关应对本辖区上市公司、非上市股份公司、集资单位、股份全体制企业单位的分红、派息等情况全面掌握，严格执行现行有关个人所得税的规定，要对企业转增注册资本及投资者个人所得税进行跟踪检查，及时足额征收个人所得税。

3、加强劳务报酬所得和工资、薪金所得的管理

各主管税务机关及时与有关部门沟通协作，及时获取相关劳务报酬支付信息。特别是对一些报酬支付比较高的项目（如演艺、演讲、理财等）的个人所得税的管理，督促扣缴义务人依法履行扣缴义务；对实行年薪制和高收入行业的企业，要汇总全员全额明细申报数据中的工资、薪金所得总额，与企业所得税申报表中工资费用支出总额比对，规范企业中个人所得税的征管[3]。

4、加强各类私人办学个人所得税的管理

加强与教育管理部门的协调配合，及时掌握有关私人办学信息，建立有效的管理机制，加强源泉控管；建立健全双向申报制度，做好支付个人应税收入办学单位的代扣代缴工作，对没有扣缴单位和从两处以上取得收入的个人要加大管理力度，堵塞漏洞，避免税款流失。

5、加强外籍个人所得税的管理

各级税务机关要加强与公安出入境管理部门、劳动部门、商务、外事服务部门的联系，及时了解本辖区外籍人员的基本情况，掌握外籍人员出入境时间及相关信息，加强与文化、体育管理部门的联系，及时了解境外团体、个人来华演出、比赛等情况资料，做好演出场所或经纪人对个人所得税的代扣代缴工作[4]。

四、优化服务，注重实效

各级税务机关在加强高收入者个人所得税征收管理的同时，要切实做好纳税服务工作。要有针对性的对高收入者开展税法宣传和政策辅导，拓展申报方式，实行一站式、一窗式服务，积极了解纳税人的涉税诉求，拓展咨询渠道，提高咨询回复的质量和效率，做好完税证明的开具，并为纳税人信息保密，切实、维护纳税人的合法权益[5]。

参考文献：

[1]傅剑锋.高收入群体个人所得税征管的探析[Z].厦门大学大学硕士学位论文，2008，07

[2]张紫函.石家庄市个人所得税征管中存在的问题及对策研究[Z]. 河北大学硕士学位论文，2010,12

[3]王学娟.我国个人所得税征管问题研究[Z].首都经济贸易大学硕士学位论文，2008，05

[4]刘爱菊.浅析如何完善我国个人所得税的征管[J]. 民族学院学报，2005，07：88―89

个人所得税法论文范文第10篇

论文摘要:个人所得税是我国税收中的重要税种,但目前的个税征收办法仍不完善。因此个人所得税改革可以从规范费用扣除制度出发,参照以往经验,通过科学测算,健全个人所得税费用扣除制度,选择以家庭为纳税单位,力争做到相同收入的家庭纳各自相当的税,更好地体现税收的公平原则。

个人所得税作为实现税收公平分配职能的首在税种,对社会收入分配调节起来着重要作用,但目前我国现行的个人所得税制度仍不健全,其调整节力度和效果不尽人意。

个人所得税在经济发展过程中有两大基本功能,即财政收入功能和收入调节功能,学界基本的观点是前者属于主要功能而后者属于辅助功能,但就两个功能的重要性来说是随着经济发展水平而不断变化的,原因很简单,存在问题的功能将成为主要矛盾而必须面临改革,我国1980年开始征收个人所得税,主要是为了维护国家税收而对外籍人员增收购的一种税种,1994年在将“三税”合并的基础上正式颁布个人所得税法,从其功能上来看主要是调节个人收入。

1 个人所得税的基本状况

个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民,在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国家有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务和在中国境内有所住所而再中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定符合减费用,附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。纳税义务人从中国境内取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本规定计算的应纳税额。个人所得税起征点历经了三次重要的变化:(1)1980年9月,五届全国人大三次会议通过了个人所得税法。(2)2005年10月,十届全国人大常委会第18次会议修改了个人所得税法,将起征点由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全国人大常委会再次审议个税法修正草案,拟将起征点再提高到2000元。

2 个人所得税改革的方向

2.1 建立符合我国国情的综合与分类相结合的混合计税制度。

从我国的国情来看,目前完全实行综合征税模式难度较大。因此,改革后的个人所得税法应采用综合与分类相结合的征税模式。待条件成熟后,再逐渐向综合税制过渡。

2.2 对纳税人范围进行规范,适当调整和扩大税基

将自然人性质的个人、个体工商户、个人独资企业和合伙企业以及类似组织,在税法中明确为个人所得税的纳税人。对免税项目进行适当调整.建议取消部分免税项目,如按照国家统一规定发给的补贴、津贴;同时增加一些免税项目,如国家统一规定的失业保险金等。

2.3 对费用扣除标准和税率进行适当调整,合理确定税收负担。

可通过增加单项扣除的方法适当提高综合所得税人的扣除标准。可保留并适当扩大附加扣除的范围。调整综合税率表。各种劳动所得和财产所得合并为综合所得后,应适用同一税率表。调整非居民纳税人的费用扣除标准和税率。应增加“指数化调整”的规定。

为使个人所得税法更加科学、合理,增强稳定性和适应性,可以依据居民消费价格指数的累计变化幅度,适时调整基本扣除、附加扣除、累进税率表的应纳税所得级距的数量标准。

2.4 进一步完善征管制度和强化征管措施。

对综合所得坚持源泉扣缴办法。即在支付或取得所得时预扣、预缴税款,年终再汇算清缴,多退少补。

应对预扣预缴作出具体规定。考虑到现阶段我国的征管现状,应区别综合所得的不同应税项目采用不同的预扣、预缴办法。工资、薪金所得,纳税人每月取得该项收入时,减除按月平均的基本扣除,其余额按照税法规定的超额累进税率预扣预缴税款。经营所得,可以当期实际应纳税额或主管税务机关认可的其他方法按月或按季预缴。劳务报酬所得,可按照一次收入减除必要支出后的余额是否超过一定数额为界,以相应的税率作为预扣预缴,该预扣率应结合税法采用的累进税率表学测算后确定。财产租赁所得和财产转让所得,以其收入额减除必要支出后,按适当的预扣预缴,该预扣率也结合税法采用的累进税率表科学测算后确定。

2.5 个人所得税改革应完善的配套措施。

个人所得税的改革,除了完成改革个人所得税法的法律程序外,还应针对新的混合税制模式采取相关的配套措施。

加快分配体制改革的步伐,理顺分配关系,建立透明的初次分配机制,使收入分配规范化、法制化、透明化。建立税务机关对个人收入的信息收集和交叉稽核系统以及银行对个人收支的结算系统。实现收入监控和数据处理的信息化,对个人和机构实行统一编码制度。建立完善的个人财产登记制度和个人金融资产实名制度。建立规范的工资发放制度和管理办法。

3 对个税制度进行改革的思考

3.1 个税制度进行改革存在的缺陷。

税制模式难以体现公平合理。我国现行个人所得税制不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力,存在较多的逃税避税漏洞,在总体上难以实现税负公平的目地,从而与个人所得税的主要目标产生严重的冲突。

税率模式复杂繁琐,最高边际税率过高。我国现行个人所得税不仅复杂繁琐,而且在一定程度造成了税负不公。另外45%的高累进税率,将会严重限制私人储蓄、投资和努力工作的积极性,妨碍本国经济的发展。

费用扣除不合理.我国个人所得税的费用扣除,分别按不同的征税项目采用定额和定率两种扣除方法。这一方面给征纳双方都带来计算上的困难,另一方面也存在不合理、不公平的因素。

扣缴义务人代扣缴质量不高。实际生活中,部分扣缴义务人或迫于领导的压力,或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄等原因,税款的代扣质量并不高。甚至出现故意纵容、协助纳税人共同偷逃税款的现象。

税务部门征管信息不畅、征管效率低下。

由于受目前征管体制的局限,征管信息传递并不准确,而且时效性很差。同时,由于税务部门和其他有关部门缺乏实质性的配合措施,信息不能实现共享,出现了大量的漏洞。

纳税观念淡薄,偷逃税严重。由于我国个人所得税发展时间短,公民的纳税意识比较淡薄,加之个人所得税以自然人为纳税义务人,直接影响个人的实际收入,且征收过程中容易涉及个人经济隐私,并且由于计算困难,扣除复杂,税源透明度低,涉及面广等原因,使得个人所得税成为我国征收管理难度最大,偷逃税面最宽的税种。

3.2 我国个人所得税改革的几点建议。

随着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善,现有的个人所得税制度己显出其不足和弊端。随着我国加入wto,我们必须借鉴发达国家的成功经验,完善我国的个人所得税制,使其顺应市场经济和经济全球化的发展要求。

加大宣传力度,提高公民纳税意识。建立综合征收与分项征收相结合的税制模式。

根据我国经济社会的发展水平和税收征管的实际情况,目前应实行综合征收与分项征收相结合的税制模式。鉴于我国的实际情况,首先应将不同来源、不同性质的每一种所得进行非常细化的分类,然后将这些细化了的分类所得按照如下四种所得类型分别总计:劳务所得,营业所得,投资所得,其他所得。然后对那些投资性的,没有费用扣除的,并且能够较好采用源泉扣缴方法的应税所得,实行分项征税的办法。对那些属于劳动报酬所得,营业所得,有费用扣除的应税项目,则实行综合征收的办法。

调整税率结构,公平税负。税率模式的选择,不仅直接影响纳税人的税收负担,而且关系到政府一些政策目标能否顺利实现。因此,应根据全球个人所得税改革的基本趋向和当前我国收入分配的现状,结合税收模式的改革科学地设计个人所得税率:在总体上实行超额累进税率与比例税率并行,以超额累进税率为主的税率结构;对适应超额累进税率的专业性、经常性所得,为体现税收公平,可以设计一套相同的超额累进税率。同时,适当降低税率档次,降低最高边际税率。

调整费用扣除标准,符合实际负担。个人所得税实行综合征收和分项征收相结合的模式,更能充分发挥调节收入的作用,但综合征收的扣除,应该与实际的费用负担联系起来,否则就会削弱调节作用。我国经济的市场化提高了人们的收入,也增加了人们的基本生活费支出,应适当提高个人所得税的扣除标准。

扩大征税范围,发挥税收调节作用。现阶段,个人所得税已不再是“打富济贫”的政策工具,开始成为国家税收的一种主要税种。但中国税收系统对个人征税的效率较低,大部分高收入者应交的个人所得税并没有足额交上来。因此,中国应在许多征税办法上借鉴国际上的经验,不应该把工薪阶层和知识分子作为个人所得税的征收重点,这样会破坏横向和纵向公平。

提高征收管理手段,减少税源流失。推行全国统一的纳税人识别号制度。应通过税法或其他相关法律规定,强制建立唯一的、终身不变的纳税人识别号,扣缴义务人、纳税人,以及向税务机关提供有关情况的部门或单位,必须使用纳税人识别号。建立个人信用制度。切实实施储蓄存款实名制,建立个人帐户体制。这项举措在2000年已经实行,但是很不完善。每一个人建立一个实名帐户,将个人工资、薪金、福利等内容都纳入该帐户,这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持。其次,国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及其配套法规,用法律的形式对个人帐户体系、个人信用记录与移交、个人信用制度档案管理等作出明确规定,用法律制度确保个人信用制度的健康发展。实行双向申报制度。现行税法没有明确纳税人申报个人所得的义务,既不利于税务机关监管税源,又淡化了纳税人应有的责任和义务。因此,个人所得税法应明确纳税人申报个人所得税的义务。即实行纳税人和扣缴义务人双向申报的制度。建立计算机征管制度。以计算机网络为依托,实现对税务登记、纳税申报、税款征收与入库、资料保管的现代化与专业化,加强对个人所得税的全方位监控,并逐步实现同银行、企业的联网,形成社会办税、护税网络。

总结

随着我国加入wto和整个国民经济总体水平的提高,我国个人所得税的征收管理将面临新的发展机遇。我们要制定出既能体现税收国际化,又有利于维护我国经济权益和经济发展,较为科学、合理、完善的个人所得税制。个人所得税的改革与当前我国经济快速发展、经济实力明显提高的发展趋势相一致,体现了国富民强的发展经济的宗旨。这次个税改革不仅减轻了工薪阶层的纳税负担,加大了个税对高收入者的征收力度,缩小了收入差距,降低了基尼系数,提高了人民的购买力,还促进了经济的发展,对国民经济发展必将会起到积极的作用。

参考文献

[1]张昭力《财政法制纵论》,经济科学出版社,2006年版.

[2]张正军《个人所得税实务全书》,北京大学出版社,2007年版.

[3]刘剑文《财政税收法》,法律出版社,2007年版.