个人所得税之稿酬所得的纳税筹划

时间:2022-06-23 09:30:01

个人所得税之稿酬所得的纳税筹划

[摘 要] 本文通过介绍纳税筹划的基本思路,建立了稿酬所得纳税筹划的基本模型,提出了稿酬所得纳税筹划的基本方法,以期对个人理财具有指导作用。

[关键词] 稿酬所得 纳税筹划

我国《个人所得税法》第八条第五款规定:稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入。这里所说的作品,是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品;个人作品,包括本人的著作、翻译的作品等。从个人的角度来讲,合理、良好的稿酬所得的筹划可以将自己的税负降到最低,笔者结合具体案例对个人稿酬所得的税务筹划进行分析,以求使其在个人理财中发挥应有的作用。

一、纳税筹划的基本思路

1.充分考虑影响应纳税额的因素

影响稿酬所得税的应纳税额的因素有两个,即应纳税所得额和税率。因此,要降低税负,无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额,或者通过周密的设计和安排,使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。对于实行比例税率的稿酬所得,将所得进行合理的归属,使其适用较低的税率。

2.充分利用税收优惠政策

税收优惠是税收制度的基本要素之一,国家为了实现税收调节功能,在税种设计时,一般都有税收优惠条款,纳税人充分利用这些条款,可以达到减轻税负的目的

二、稿酬所得纳税筹划的模型及税法规定

稿酬所得,根据个人所得税法,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,其应纳税所得额计算是:每次稿酬收入不超过4000元的,减除费用800元;超过4000元的,减除20%的费用。如图所示:

三、稿酬所得纳税筹划的方法

1.系列丛书筹划法

我国《个人所得税法》规定:个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品),不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印该作品再付稿酬,均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但税法同时规定对于不同的作品可以分开计税,缴纳个人所得,这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分,以系列丛书的形式出现,则该作品将被认定为几个单独的作品,单独计算纳税,这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。

例如:某税务专家经过一段时间的辛苦工作,准备出版一本关于纳税筹划的著作,预计稿酬所得10000元,可有如下方案:

方案一:该纳税人以一本书的形式出版该著作,则应纳税额=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。

方案二:该纳税人以4本出版一套系列从书,则该纳税人的纳税情况如下:每本稿酬=10000元÷4=2500元,每本应纳税额=(2500-800)元×20%×(1-30%)=238元,总共应纳税额=238元×4=952元。

由此可见, 该税务专家采用系列丛书法可以节省税款168元。当然,使用该种方法应该注意以下几点:首先,该著作可以被分解成一套系列著作,同时该种发行方式不会对发行量有太大的影响,最好能够促进发行。如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响,则这种方式将得不偿失。其次,该种发行方式要想充分发挥作用,最好与后面的集体创作筹划法结合。再次,该种筹划法利用的是抵扣费用的临界点,即在稿酬所得小于4000元时,实际抵扣标准大于20%,因此该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4000。

2.集体创作筹划法

如果一项稿酬所得预计数额较大,还可以考虑使用集体创作筹划法,即改成一本书由一个人写为多个人合作创作。和前述方法一样,该种筹划方法利用的是低于4000元稿酬的800元费用抵扣,该项抵扣的效果是大于20%抵扣标准。

该种筹划方法,除了可以使纳税人少缴税款外,还具有以下好处:首先,这种著作方法可以加快创作的速度,使得一些社会急需的书籍早日面市,使得各种新观点以最快的方式出现,从而促进知识的进步。其次,集思广益,一本书在几个水平相当作者的共同努力下,其水平一般会比一个人单独创作更高,但这要求各创作人具有一定的水平,而且各人都应尽自己最大努力写其擅长的部分。再次,对于著作人来说,其著作成果更容易积累。

比如,某经济学专家准备写一本经济学教材,出版社初步同意该书出版之后支付稿费20000元,可有以下方案:

方案一:该经济学专家单独著作,则纳税情况是:应纳税额=20000元×(1-20%)×20%×(1-3 0%)=2240元。

方案二:经济学专家采取集体创作筹划法,并假定该组共10人,则可能的纳税情况是:应纳税额=(2000-800)元×20%×(1-30%)×10=1680元。

因此,采用集体创作筹划法使得本来只能享受一次扣除800元费用的优惠,变成享受数次扣除800元费用的优惠,从而节省了税款560元。集体创作筹划法比较可行,因为著作的创作者究竟是一人还是多人,税务当局无法确定,只要作者本人愿意,完全可以将个人作品转化为集体构思,分工写作的结果,而对于那些被挂名的作者来说,虽未付出劳动,但获得了一定的名誉,也是愿意的,甚至出版社也无法确切知道作者的人数,因此税务当局即使想通过出版社一方来进行控制和调查,也往往取得不了良好的效果。

3.变添加印数为再版筹划法

国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知(国税

[1994]89号)规定,个人每次以图书的形式在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得,则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税,上述规定无疑为其进行稿酬所得税收筹划提供了余地。

例如,作家王某新近创作了一部长篇小说,当地一家报业集团在其晚报开辟专栏进行连载,报业集团按发行量支付王某稿酬,由于小说的原因,晚报的发行量大增,同时,许多读者为了收集纷纷来信来电要求报社进行加印或出书。假设不管是出书还是加印,该报业集团均共支付王某稿费6000元(如不出书或加印应支付3000元),而所取得的净收入一样多。王某应如何对其要取得的稿酬收入进行筹划呢?

方案一:由于出版书籍手续繁琐,报业集团拟采取加印方式 ,如该当红作家王某不进行相应的税收筹划,同意报社采用加印报纸的做法,其因加印而获得的稿酬,按税法规定应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。则

应纳税额=6000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=672元;

实际收入=6000元-672元=5328元。

方案二:如该当红作家王某进行相应的税收筹划,与报社商量采用出书的做法,报业集团同意由所属的月刊杂志出版一期增刊,那么该当红作家王某其因连载和出书所取得的稿费应视同再版稿酬分次计征个人所得税。则

应纳税额=[(3000-800)元×20%×(1-30%)]+ [(3000-800)元×20%×(1-30%)]=616元;

实际收入=6000元-616元=5384元。

显然,利用第2种方法可以节省税收56(672-616)元,即采用出书的方式当红作家王某可以增加56元收入。

对于出版社来讲,两次印刷会造成一定的负担,而且出版社对一本书再版比较麻烦,因此这种筹划方法具有一定的局限性,一般也只是作为辅助的筹划方法使用。比如:在运用系列丛书和集体创作方法进行筹划仍不能奏效时,可以考虑此方法。其次,这种筹划方法只在待出版物市场看好时,即预期销路较好时运用。因为如果该出版物的销路不好,第一次出版后出版社便不愿意再次出版,其筹划便失去了意义。

4.稿酬费用化纳税筹划

税法规定,个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用,而应纳税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得,税率是固定不变的,应纳税所得额越大,应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下,再多扣除一定的费用或想办法将应纳税所得额减少,就可以减少应纳税额。

一般的做法就是与出版社签订写作合同,或者与社会团体签订合同,由对方提供社会实践的费用。作品完工后再将其版权卖予对方,取得稿费和版权收入,在此计算所得税时,仍然可取得20%的定额扣除费用率,而实际费用的耗费为0或低于20%扣除率。对于社会调查费用,包括交通费、住宿费、误餐补助、实验费、资料费等等,承担国家及社会团体的科研课题个人,可以申请课题经费,也可以由你提供科研技术服务,对方提供经费的办法来转移费用支付。

例如:某作家准备创作一部反映中国改革开放成就的作品,需要珠三角地区实地考察,出版社和作家签订出版协议,支付稿酬20万元,预计考察费用10万元。

方案一:该作家自己支付考察费用,其应纳个人所得税额为:

应纳税额=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=22400元

方案二:出版社支付100000元的费用,则实际支付给该作家的稿酬为10万元,该作家应纳的个人所得税为:

应纳税额=100000×(1-20%)×20%×(1-30%)=11200元

通过筹划,可支配收入增加11200元

5.选择所得形式

由于稿酬所得的纳税事宜一般可能涉及个人所得税的三个项目(稿酬得、工资、薪金所得和劳务报酬所得),这三个项目税率不同,所以可通过一定的方式相互转换,以达到节税的目的。

例如:某文化人每月平均向报社投稿10篇,每篇稿酬平均收入1000元。月收入10000元。

方案一:按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税(受雇于报社,作为该报社记者)

应纳税额=(10000一1600)*20%一375=1305

方案二:按“劳务报酬缴”纳个人所得税(与报社签订合同,每月向报社提供劳务,取得劳务报酬)

应纳税额=10000*(1-20%)*20%=1600

方案三:按“稿酬所得”缴纳个人所得税(分为选择自有投稿和整本连载)

(1)自由投稿,按次计算

应纳税额=(1000-800)*20%*(1-30%)*10=280

(2)整本连载(每月10篇)

应纳税额=10000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1120

因此,选择方案三中的自由投稿,按次计算最为节税,故而,作者可以事先根据自己的情况予以估计,选择与出版社等的合作方式。

通过以上分析,纳税人应尽可能避免一次性取得大额收入,在合法的前提下,将所得均衡分摊或分解(最好将每次收入降到4000元以下),增加扣除次数,降低应纳税所得额。当然在实际生活中还要综合考虑资金时间价值和成本费用的问题,次数太多对经办人员麻烦,而且还有开据的票据等问题。

参考文献:

[1]第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议:《关于修改 的决定》,2007年12月29日

[2]高金平:《税收筹划谋略百篇》 中国财政经济出版社2002年版

[3]中国注册会计师协会:《税法》,经济科学出版社 2007年版

上一篇:浅谈风险导向审计及其在我国的应用 下一篇:当前煤炭企业统计工作中存在的问题及对策探讨