个人所得税的纳税筹划案例分析

【摘要】我国的市场主体日渐成熟，纳税已成为企业和个人一项必要的支出。本文介绍了纳税筹划的有关概念及我国现行个人所得税的基本情况，并且以案例分析的形式探讨了个人所得税的纳税筹划。

【关键词】纳税筹划 个人所得税 案例分析

一、纳税筹划的相关概念

纳税筹划是指纳税人（或其税收人）在既定的税法和税制框架内，为达到减轻税收负担和实现税收零风险以及长期经济战略收益的目的，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前预测和规划，从而使税负减轻。我国的市场主体日渐成熟，纳税已成为企业一项必要的成本支出，因此如何进行税收筹划已成为企业管理者及个人要考虑的一项重要课题。

个人所得税已经成为个人纳税人的一项必要支出，而且多半是由单位来代扣代缴的，个人收入扣除个人所得税之后的收入就是个人的可支配收入，而个人可支配收入的多少直接影响着个人的生活及消费水平，因此个人所得的税收筹划已成为生活中一个比较热门的话题。

二、我国现行个人所得税的基本情况

现行个人所得税实行分类征收制度。分类征收模式，即将个人取得的各项所得划分为11项，分别适用不同的费用扣除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类征收制度，可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉监管，简化纳税流程，方便征纳双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。

分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税制。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入分配、体现社会公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率都应用于个人所得税制度中。

三、个人所得税的税收筹划案例分析

（一）工资发放筹划案例

我们来看一个发奖金的例子：刘先生为国有企业的职工，月工资收入3000元（包括各类津贴和奖金），因其企业经营得好，又在3月份发给其7000元奖励金。刘先生可在3月份一次性领取也可分两次在3、4月份分别领取。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，作为应纳税所得额，税率实行的是超额累进税率，即对工薪所得实行3%～45%的7级超额累进税率，按月计征。由于收入减除3500元后为应纳税所得额，因此少于3500元/月不纳税。而超出部分则分段使用不同税率，收入越高部分，适用税率越高。

方案一：3月份一次领取。3月应纳个人所得税为（3000+7000-3500）×20%-555=745（元），4月应纳所得税为0元，两个月共纳税745元。

方案二：分两次在3、4月份支取。那么每月应纳个人所得税为：（3500+3000-3500）×10%-105=195（元），两个月应纳个人所得税390元。

相比较，方案二在这两个月可节税745-390=355元。该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

（二）稿酬所得的筹划

来看一个实例，张先生与其他三位老师共同完成一部作品，稿酬为8000元。对于稿酬收入实行按次征税，其应纳税所得额的计算为：一次收入低于4000元的，减除800元；一次收入高于4000元的，减除其收入的20%。稿酬所得在使用20%的比例税率后减征30%。

方案一：先纳税后拆分。这笔稿酬其应纳个人所得税：总收入×（1-20%）×20%×（1-30%）=8000×（1-20%）×20%×70%=896元

方案二：拆分后分别纳税，每人收入为2000元，四人合计应纳税额为：（2000-800）×20%×70%×4=672元。

相比较，方案二可节税896-672=224元。

（三）费用支出的选择

王先生是知名学者，2011年2月，他与一家企业签约，双方约定由王先生给该企业的经理层人士培训，并签订劳务合同，该企业给王先生支付培训费2万元。王先生实际发生往返交通费2000元，伙食费和住宿费2000元。王先生可选择自己支付或由企业从培训费中扣除往返交通费、住宿费、伙食费等。该项收入属于劳务报酬收入。

方案一：王先生自己支付往返交通费、伙食费和住宿费。王先生应纳个人所得税：20000×（1-20%）×20%=3200元。

方案二：往返交通费、伙食费和住宿费由企业从培训费中扣除。王先生实际得到收入16000元，应纳个人所得税：16000×（1-20%）×20%=2560元。

相比较，方案二可节税：3200-2560=640元。

（四）个人转让住房的筹划

假设张先生在某地拥有一套且是家庭唯一的普通住房，已经购买并居住满4年11个月，这时他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售该套住房。该套住房市场售价为50万元，张先生之前的购入价为35万元，另发生相关交易费用3万元，上述支出均能提供完整的纳税证明。那么，他应立即将住房出售还是稍等时日？个人所得税法规定，财产转让所得的应纳税所得额为市场售价减去之前的购入价及发生的合理税费，税率为20%，另外对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

方案一：马上出售，因购买并居住未满五年，那么应纳个人所得税额=（50-35-3）×20%=2.4万元

方案二：稍等时日，因为已经居住并购买了4年11个月，那么再住满1个月，即达到了5年的免税期限，这样可免缴个人所得税。

相比较，方案二可节省税款24000元。

（五）关于五险一金的税收筹划

实际工作中计算个人所得税，并非仅仅扣除税法所规定的3500元的免征额，而是在3500元的基础上，还可以扣除由个人负担的在规定范围内的住房公积金、医疗保险和养老保险等。举一个实例，周先生月工资5000元，假定可选择是否缴纳五险一金，若缴纳，需由单位代扣公积金600元、代扣养老保险400元、代扣医疗保险100元。

方案一：工资中未扣除五险一金。周先生每月应纳个人所得税：（5000-3500）×3%-0=45元。

方案二：按标准从工资中扣除五险一金。则周先生每月应纳个人所得税：（5000-3500-600-400-100）×3%-0=12元。

相比较，方案二可节税：45-12=33元，可见五险一金具有节税效果。

参考文献

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[Z].北京：经济科学出版社，2012.

[2]黄桦，蔡昌.纳税筹划[C].北京：北京大学出版社，2010.

作者简介：邹海钢（1977-），男，辽宁辽中人，硕士，山东商业职业技术学院会计学院讲师。研究方向：财税政策。