会计视角下农产品反倾销浅析

第一，会计在农产品反倾销中的作用。采取反倾销措施应具备三个条件：进口商品的价格低于正常价值；给进口国同类产品的工业生产造成实质性损害；低于正常价值的销售与损害有因果关系。一旦国外对农产品提出反倾销，我国涉案的企业应该积极应对，而应对反倾销的核心工作是会计工作，会计工作做得好坏，往往是决定应诉成功与否的关键因素之一，离开会计，反倾销应诉寸步难行。所谓反倾销会计是指特定主体运用会计知识、反倾销知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定的活动。会计在反倾销中的作用体现在两个方面，一是具有公允价值的会计信息是揭示一国产品对他国产品是否构成倾销的关键；二是符合国际会计准则的会计信息能充分证明被诉国的市场经济地位。一般情况下，农产品出口企业遭遇反倾销时，会计应做好两个方面的工作：一是协助管理层快速的应诉决策；二是具有成效的会计举证。一方面，当国外对农产品提起反倾销诉讼时，涉诉企业应及时就自己是否参与应诉进行财务决策，财务部门要估算应诉收益和应诉成本。决策中，财务部门在遵循利润最大化原则下，衡量应诉成本和应诉收益，如应诉成本小于应诉收益。胜诉的可能性大，企业就应该选择应诉，反之企业则选择不应诉。企业在考虑应诉成本时，要综合考虑政策支持因素。近年来，为鼓励企业应诉，商务部门有相应的资金予以扶持。另一方面，进行有效的会计举证。会计举证是为了应诉反倾销提供会计理论和会计数据支撑。在农产品反倾销案诉讼中，可靠的经得起查证的会计举证才是唯一一个能说明出口企业成本信息的方法。要求举证所涉及有关农产品企业及企业的账本、生产记录、购销合同、发票、运输、保险等资料必须可靠，账务处理方法符合国际通行惯例，并能在相关会计资料之间具有可验证性，否则会导致会计举证无效。在反倾销调查当局实地核查前，出口企业要做好以下会计举证的准备工作。从公司成立至今每年的完整账册，包括审计报告、总账、明细账、记账凭证与原始凭证，准备解释与成本相关科目的基本会计方法；公司自成立以来固定资产明细账，包括所有固定资产的购买合同、原始发票与凭证，每月计提折旧的正确性、是否计入生产成本；公司自成立以来的无形资产的明细账，特别是土地使用权的原始发票等凭证，每月摊销的正确性，是否计入生产成本：土地租赁合同和土地使用证、支付租赁费和土地使用权的凭证，是否按期支付及金额状况；银行贷款清单、还款及利息证明，其他借款等相关证明。

第二，农产品出口企业应对反倾销中在会计举证方面存在的问题。一是企业的成本核算与国际会计准则存在差异。当前我国企业会计准则虽然与国际会计准则趋同，但仍存在着较大差异，导致我国的会计核算与国际相比不够规范，使得一些企业的成本和费用构成不能反映价值。在倾销的认定上，生产成本起着非常重要的作用。而在产品成本的界定问题上，我国会计准则与国际会计准则存在显著差异。我国会计准则规定，产品成本主要是指产品的生产成本，而产品的销售、管理成本及质量保证成本等不能被资本化或分配计人存货成本。而国际反倾销法中所认可的成本是指产品成本，它包括“生产成本”和“销售、管理及一般费用”两个部分。即国际反倾销调查所指的产品成本除包括生产成本外，还包括每个产品所包含的包装费、研发费、运费、保险费、广告费和信用成本等。二是企业会计基础工作薄弱，会计信息可信度低。由于农产品出口企业规模小、实力弱，一般企业负责人忽视会计工作，因而造成企业财会核算极不规范，如原始凭证不真实、不合法、不完整，记账凭证填制不规范，账表、账证、账物不符，不按规定使用会计科目和会计账簿，会计政策和会计方法处理方法不一致。有的企业私设小金库搞两本账，有的企业财会人员本身业务不精，有意无意造成会计信息失真，缺乏有效的内部控制制度，对采购、生产、销售各环节出现的不完整甚至虚假的业务记录及相关会计信息不能及时发现并予以纠正，农产品出口企业会计报表的独立审计也未有制度化。三是缺乏竞争对手的会计研究。反倾销案件发起国的调查当局如果认定所调查的出口国为非市场经济地位国家，将引用与出口国经济发展水平大致相当的市场经济国家的成本等数据计算正常价值进而确定倾销幅度，实施相应的征税措施。因此，一旦涉诉，农产品出口企业能否胜诉在很大程度上取决于能否选择―个合适的替代国，并迅速考察该替代国有关企业的成本构成和销售价格。

第三，农产品出口企业应对反倾销的会计对策。一是我国企业会计准则应尽可能国际化。对经济全球化中的会计共性问题，我国力求接受国际会计准则委员会(IASB)制定的会计准则，而对我国的特殊问题，需要制定符合国情的会计准则，但也应该以国际会计准则为指导来进行会计实务的梳理。由于我国会计准则与国际会计准则的差异，出口企业在国际反倾销诉讼中争取市场经济地位相当困难，而且还可以预测到今后将有更多的境内企业因中国现时会计准则在成本核算上的问题而被进口经济体追究倾销责任，会计举证将更为艰难，从而成为出口贸易的巨大障碍，这有违我国加入WTO的初衷。因此，出口企业在按照中国会计准则编制财务报表时要充分考虑国际会计准则的要求，以提高企业成本资料的通用性。二是构建农产品反倾销会计信息平台。构建应对农产品出口反倾销的会计信息平台，能够对应对国际反倾销、掌握竞争对手的相关证据提供有力的支持。通过建立反倾销的会计信息平台。可以收集并分析竞争对手的会计与非会计信息。一方面掌握国内竞争对手的情况，以便协调同行业在国际市场上的竞争；另一方面掌握国际竞争对手的情况。有助于企业应付国际竞争、迎战反倾销诉讼。三是完善企业内部控制制度。由于相当多农产品出口企业在成本核算及其他财务会计制度方面管理不严格，会计基础工作比较薄弱。因此，要求农产品出口企业严格按照会计规范进行核算和监督，完善企业的内部控制制度，以保证会计资料的真实性和完整性。有条件的企业可以设立反倾销会计岗位，专门负责收集、整理、保管有关资料，做到一旦遭遇国际反倾销诉讼，能够准确快速地提供可靠翔实的应诉材料。四是农产品出口企业按国际惯例进行独立审计。目前农产品出口企业在应诉国外的反倾销调查时所提供的成本资料，欧美国家对其提出质疑，原因是没有经过独立审计，有的企业为了应付申诉国的核查而请注册会计师进行突击审计，其可信性也就大打折扣。按国际惯例，企业的财务报表每年都要进行独立审计，由注册会计师出具审计报告。而不是在应诉时进行突击的独立审计。出口企业在委托会计师事务所进行财务审计时，最好是委托有影响的、知名度高的会计师事务所。五是加快企业反倾销会计人员的培养。由于企业在应对国际反倾销方面普遍没有专门的机构和专业的反倾销会计人员，致使企业在应诉反倾销中处于劣势。因此，加快反倾销会计人员的引进与培养以及在有条件的出口企业设立反倾销会计岗位确有必要。