有效需求主体的缺失与会计信息失真

摘要：会计信息反映一个企业的财务状况和经营成果，是进行企业宏观管理和经营决策、配置社会资源的重要依据。对于已经加入WTO的中国来说，会计信息使用者对会计信息的时效、范围、质量。尤其是真实性有了更高的要求，认识会计信息失真的原因及危害，有效遏制企业会计信息的失真，对整顿和规范市场经济秩序，打击会计作假行为，维护国家、投资者和社会公众利益起到了积极作用。

关键词：有效需求主体；会计信息；失真

会计信息反映一个企业的财务状况和经营成果，是进行企业宏观管理和经营决策、配置社会资源的重要依据。对于已经加入WTO的中国来说，会计信息使用者对会计信息的时效、范围、质量。尤其是真实性有了更高的要求，认识会计信息失真的原因及危害，有效遏制企业会计信息的失真，对整顿和规范市场经济秩序，打击会计作假行为，维护国家、投资者和社会公众利益起到了积极作用。当前，会计信息失真问题还未从根本上得到解决，虚假的会计信息削弱了会计工作为经济管理服务的功能，干扰了社会经济秩序。

一、 会计信息失真的动机分析

会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方面都发挥着巨大作用，直接关系到信息使用者的经济决策和国家的宏观决策是否合理有效提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标。而目前国内外的会计信息失真问题已成为社会谴责的焦点，会计信息失真已严重危害到国家、企业和社会公众的利益。因此，透视会计信息失真的动机，对治理会计信息失真问题至关重要。

（一）国家政府机关的利益动机

按说国家政府机关作为整体经济的宏观管理者，应该支持、鼓励，进而奖励提供优质会计信息的当事人，但毕竟它也是由相关工作人员行使其职权的，这些工作人员也是有限理性的“经济人”，他们也有自身的利益。所以他们也难逃作为会计信息失真博弈的“当事人交排，广泛参与到会计信息失真的各个层面。

（二）企业经管层的利益动机

现代企业大多是在两权分离的前提下组建起来的，必然存在着委托――问题。由于相关的利益激励机制和约束机制等相关制度安排不合理。作为人的企业经管层必然会受利益驱使做出相应的抉择，使得会计信息失真。

（三）中介机构的利益动机

中介机构的盈利模式就是为相关单位提供服务而收取服务费用(佣金)，这就决定了它的利益和被服务单位的里有着密切的联系，虽然备种中介机构都有法律赋予的权利和行业的职业操守，但由于利益驱动，不可避免地会做出一些有违真实的举措，导致会计信息失真。

（四）投资者的利益动机

投资者是最痛恨会计信息失真的。因为这将使得他们借以做出的投资决策发生偏差，甚或是致命的。但在大多数情况下，他们也是会计信息失真的直接推动者，其一，大部分投资者都偏爱业绩稳定，成长稳健的所谓“蓝筹股”、“绩优股”。而任何一家公司都希望自己的股票买者踊跃，这样筹资就比较容易。于是商家就投其所好，“制造”出一家家符合投资者口味的股票来。其二，不同的投资者神通不同，有部分投资者(特别是犬的机构投资者)自认神通广大，喜欢“内幕”消息，散布虚假会计信息，借以造市，达到吸纳或者出货的目的，扰乱会计信息市场。

（五）会计从业人员的利益动机

会计从业人员是会计信息的初始生成者，是会计信息质量的守护神，但其同样有自身的利益问题。这主要表现在三个方面：1.“站不直，顶不住”。现行关丁会计从业人员的制度安排是：一方面其薪酬由工作单位支付，另一方面要求其按照外界对会计信息质量的要求标准进行会计信息处理，这就必然造成与管理者的矛盾，管理者拥有对会计从业人员的聘用权，有时出于自身或企业的利益考虑，会要求会计人员出具虚假会计信息，此时，会计人员处于“两难”境地，最终出于维护生计和职业生涯的需要而妥协。2.保持职业生涯的连续性的利益驱动。他们一方面对相关经济活动作出了不真实地反映，导致会计信息失真，另一方面，为了确保手中的“饭碗”也会向管理层的非法要求让步。3.会计人员舞弊。部分会计人员心存侥幸，利用单位监管不力的漏洞挪用公款，盗窃公私财产等，事后只能通过假账来粉饰。

二、 会计信息的需求与会计信息失真

会计不仅是经济管理的重要组成部分，而且也符合供求理论。当企业通过披露会计信息得到的收益大于披露成本的时候，企业就会主动去披露会计信息。反之，亦然。因此，会计信息披露成本成为了制约会计信息披露的一个主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和竞争劣势成本。信息提供成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使企业在竞争中处于劣势引起的成本。企业对信息披露成本的牺牲直接影响其所提供会计信息的质量。因而企业在披露此类信息时往往予以淡化或含糊其辞，甚至不予披露，而此类信息却是投资者及潜在投资者进行投资取舍评价时特别关心的最具相关性的信息。现实中企业在面对会计信息披露的质量要求与竞争劣势成本这一矛盾时往往选择了降低竞争劣势成本，因而导致其所披露的会计信息失真。

三、建立良好的信息供求机制，提高公司治理效应

会计信息具有经济后果，提供会计信息的行为与当时社会的制度不可分离，由于会计信息质量的不断提高，原有的市场各个利益团体的利益也将改变。所以，那些最求高利益的团体不会放弃利益而去最求高质量的会计信息。如果能规定某种制度对于实施高质量的会计信息给予奖励，那么市场上将普遍提供高质量的会计信息；反之，如果对于那些提供高质量的会计信息的主体不予以奖励，甚至惩罚，那么市场上那些提供虚假信息的主体又可以获得巨大利益，则市场上就会普遍流行虚假的会计信息。

（一）提高经营者自身素质，充分披露和供给

首先，要树立诚信为本的经营理念和职业道德。那些提供有效信息的经营者，只有提高他们提供的有效信息的质量，才是治本的工作。其次，还要提高财务人员的专业素质，加强继续教育培训，促使生成高质量的财务报告。最后，通过期权激励，经理人持股等手段激励内部人员，完善控制权市场和职业经理人市场。

（二） 积极培育有效信息需求

要继续积极稳妥地推进国有股减持和股权分置改革等措施，消除两者本质差异，促进流通股与非流通股的融合，使双方的利益偏好趋于一致; 全面提高中小投资者投资风险和维权意识，提高投资者专业素质，鼓励中小投资者行使“用手”投票的经营管理权和“用脚投票”的弹劾内部人控制权，激发中小股东的有效信息需求欲望，监督并迫使供给主体提供高质量的财务信息。

（三） 完善中小股东保护体系，形成扁平化的需求体系

首先要拓宽独立董事候选人渠道，建立独立董事个人信息档案库，形成职业董事人才市场;同时实行董事执业保险和薪酬考核机制，避免董事与公司的直接经济往来关系，有利于保证独立董事的独立客观性，使其切实担当起维护中小股东利益的神圣使命。其次，完善控制权市场和职业经理人市场等外部治理环境，健全配套的投资者法律保护体系，使中小股东借助于法律促使公司经营者提供高质量信息，以形成全面的信息需求体系。

（四）完善破产清算机制，强化债权人的刚性硬约束力。

首先，要完善国有银行的治理结构，加快国有银行的市场化进程，使其从自身的盈利和投资风险预警体系出发，从源头上杜绝对质量不高的上市公司的贷款动机; 恢复银行的债权刚性约束力，建立有效的贷款风险管理体制，加强对企业贷款资金监管力度。其次，深入推广直接的债券融资方式，充分发挥社会公众债券对上市公司内部人的硬约束。

四、 总结

治理会计信息失真是一个复杂的社会系统工程，需要综合治理，而不能单纯就会计治会计。治理会计信息失真问题是一个长期的过程，不可能一蹴而就。治理会计信息失真的过程同时是一个产权制度、公司制度、法律制度不断完善的过程。治理会计信息失真问题的过程中，政府干预起了重要作用。（台州市卫生局；浙江；台州；318000）

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