内部审计在国家审计中的作用

【摘要】国家审计与内部审计都是我国审计体系的重要组成部分，本文根据以往的研究成果对两者的本质进行鉴定，解释了内部审计与国家审计互动的可能性，进而总结出内部审计对于国家审计的三方面作用。

【关键词】国家审计；内部审计；互动

我国国家审计和内部审计都处于重要的转型时期，作为我国审计体系的重要组成部分，二者能否通过互相学习和借鉴，实现良性互动、优势互补，在推动微观主体价值增值的同时也促进国家治理水平的提升，是理论界、实务界共同面临的现实问题。而内部审计对国家审计产生的作用逐步成为人们探讨的热点问题。

一、内部审计与国家审计互动的可能性

首先，共同的法律准则作为基础。1983年审计署成立后提出“以国家审计为主导，以内部审计为基础，以社会审计为补充”的审计监督体系，国家审计对内部审计拥有业务指导职责。1994年审计法规定“各部门、国有的金融机构和企事业组织的内部审计应当接受审计机关的业务指导和监督”。2003年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》确定国家审计机关不再直接指导各单位的内部审计，而是通过对内部审计协会的指导、监督和管理，间接管理和监督各种组织的内部审计。2010年颁布的《中华人民共和国审计法实施条例》规定“审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。”2014年1月16日审计署的关于《内部审计工作规定（征求意见稿）》第三十二条重申了“审计机关依法对内部审计工作进行业务指导和监督”。国家审计准则和审计法都以法律条文和准则规定的形式为国家审计与内部审计的互动奠定基础，不仅规定了两者互动的途径和合理方式，更进一步确保了两者互动的合法性与权威性。

其次，共同的目标与基本职能。一方面，国家审计与内部审计同属我国审计体系，都有着保护国家与组织资本资产，增加组织价值，实现国家战略规划的共同愿景。另一方面，国家审计与内部审计都肩负着监督经济活动、评估审计对象、发现问题等职责，这些职责客观归属于基本审计活动，不因审计类型的不同而变化。

最后，共同的工作基础。虽然国家审计与内部审计遵守的审计准则与独立性要求不完全相同，但二者所遵循的基本知识体系、所构建的理论构架、所使用的审计方法是基本相同的。在实际工作中，面对同一项目，所使用的审计资料也有重叠的部分。相同的工作基础为两者实现工作成果交流与利用提供了可能。

二、内部审计在国家审计中的作用

（一）协同配合作用

国家治理与公司治理在某种意义上讲是整体与局部的关系，国家审计的本质是国家治理这个大系统中的“免疫系统”，而内部审计是公司治理的工具。所以，在治理导向下，内部审计对国家审计有着协同配合的作用。国家审计制度依据我国宪法和审计法而设立，具有较高的法律地位，审计资源总量上较为丰富。然而，国家审计需要对行政事业、财政、金融、固定资产投资、社会保障、农业与资源环保、企业和领导干部经济责任等项目进行审计，其审计监督对象数量繁多。由于人、财、物等资源方面的限制，国家审计常常无法做到全面的审计，从而导致审计监督中的“真空地带”，审计资源出现了相对不足。为了缓解国家审计资源相对不足和审计任务的繁重之间的矛盾，急需对审计资源进行整合。相比国家审计来说，内部审计的资源优势在于内部审计人员了解企业生产经营管理环境，容易发现组织经营管理中出现的异常情况。内部审计和国家审计资源整合，就是科学、合理的配置内部审计和国家审计资源，用最少的审计成本获得最大的审计效益，最大程度的发挥和利用双方的资源优势，形成资源的优势互补，提高双方审计质量和效率。

国家审计抽调内部审计人员参与，如地方债务审计、专项审计调查等项目的审计工作，就是对审计资源的整合。通过利用内部审计人员所拥有的特定领域的专业知识，国家审计可以快速有效的展开审计工作，提高了国家审计的效率和效果。根据系统论原理，只有各系统相互合作、优势互补，才能扩大审计整体覆盖面，增强各个组织的“免疫”能力，最终增强整个国家的“免疫”功能。

（二）提供内部审计成果作用

国家审计与内部审计在业务上存在重合部分，对同一项目进行审计将导致审计资源的浪费，降低审计效率。而通过国家审计与内部审计的互动，实现审计资源和审计成果在双方之间的合理利用，可以在一定程度上缓解资源短缺这一矛盾。但是在利用内部审计成果之前，国家审计需要对内部审计工作质量进行评估，内部审计的工作质量决定了国家审计是否需要采用其成果以及采用的比例。评估主要内容包括：一是内部审计的工作内容是否与国家审计工作内容重叠。二是内部审计是否遵循了审计的法律法规和准则要求。三是内部审计在审计计划、审计程序、审计工作底稿、审计报告、后续审计等方面的可信度。

（三）增强审计体系效率作用

只有不断完善自身，在理论与实践上都逐步走向成熟的内部审计才能为国家审计提供良好的基础，提供可靠的、高质量的审计信息与审计成果。我国内部审计虽然取得了较快发展，但依然存在受重视程度不足、机构设置不规范、运行质量不佳、人员素质偏低等情况。通过与国家审计加强交流与沟通，内部审计可借以树立自身权威，提高人员素质，规范运行质量。在对内部审计工作的检撕推兰酃程中，揭示出内部审计工作存在的问题，督促其完善内部审计制度。在内部审计不断完善的过程中，也间接提高了国家审计的有效性。国家审计在与内部审计协调的进程中应发挥国家审计的主导作用，积极的督促治理内部审计职责执行到位，国家审计应充分利用监督指导内部审计的职权，促进国家治理和公司治理机制的完善，从而有效的发挥内部审计与国家审计的“免疫系统”功能。

参考文献：

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