论内部审计的治理作用

摘 要：

随着以安然事件为代表的公司丑闻的不断出现，以及萨班斯-奥克斯利法案的颁布，社会关注的焦点开始转向内部治理，内部审计作为公司治理中监督约束机制的重要组成，在完善公司治理方面有着积极作用。从公司治理和内部审计的含义等入手，在此基础之上，具体分析内部审计在公司治理中的作用，最后从内部审计角度提出完善公司治理的建议。

关键词：

公司治理；内部审计；治理作用

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2013）10014802

现代企业的一个突出特征便是有着完善的治理结构，越来越多事实表明，公司治理问题已成为提高企业竞争力和发展壮大的重要因素。随着以安然事件为代表的公司丑闻的不断出现，以及萨班斯-奥克斯利法案的颁布，社会关注的焦点开始转向公司治理，而内部审计在世通案件中的积极作用，内部审计在公司治理中的作用得到凸显。内部审计作为公司治理中监督约束机制的重要组成，在完善公司治理方面有着积极作用。

1 公司治理

公司治理是伴随着现代企业的出现而产生和发展的，是基于企业所有权和经营权相分离后而引发的有关委托关系问题而产生的一系列制度安排。

公司治理要解决的是三个方面的问题：第一，在所有权和控制权分离的情况下，解决经营者和股东之间的关系问题，从而保证股东权益最大化；第二，在股权分散的条件下，如何协调所有者之间的关系，特别是保护中小投资者不被大股东侵犯的问题；第三，在追求股东利益最大化的情况下，协调利益相关者之间的关系。

公司治理中一个重要的机制是监督机制。监督机制是公司所有者对经营者的经营决策行为、结果进行有效审核与控制的制度设计。公司治理的监督机制包括内部监督机制与外部监督机制。内部审计是公司治理中内部监督机制的重要组成部分。

2 内部审计

内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。

在传统的概念下，内部审计在很大程度上是为了降低成本而设计的，内部审计的职能集中在监督与控制，而现代内部审计强调确认和咨询，这里的确认服务是指“对组织的风险管理、内部控制和治理程序提供独立的评价，这包括财务、经营业绩、遵循性、系统安全、审慎性调查等业务”；而咨询服务是提供建议及相关的客户服务活动，其性质和范围与客户协商确定，其目的是增加组织价值和改善组织营运，因此内部审计对价值创造的间接贡献越来越被重视。

内部审计的职能包括以下几个方面。

（1）监督职能。监督职能是内部审计最基本的职能。随着现代企业不断发展，管理复杂多变，而管理者的能力有限导致其不可能监控组织内部所有的经济活动，这在客观上对内部审计提出了更高的要求。企业内部审计的目标已经从传统意义上的审查账目和报表，演变成为评价企业生产经营效率，并提出合理化意见。

（2）控制职能。企业发展过程中会遇见投资主体多元化，纵向管理层次增加，跨行业、跨地区、跨国界的管理体系不断涌现，企业的最高管理层无法对下属管理层次进行直接监督控制。因此，有效地方法是利用内部审计，贯穿到企业内部控制系统之中，对企业的经营活动进行有效的控制。内部审计控制是对受托经济责任履行过程的控制，他的控制借助于会计系统和内部控制等来进行。

（3）评价职能。随着内部审计职能的变化，评价职能逐渐变得重要。由于内部审计需要发现企业问题并提出治理方案，因此内部审计逐步对企业风险管理、内部控制和治理程序进行评价，找出内部控制过程中的缺陷，并向董事会审计委员会提出改进意见，从而促进公司治理的完善及有效运行。

3 内部审计在公司治理中的作用

公司治理是一整套的制度框架，旨在保证股东利益和各方面利益相关者之间的协调发展，保证权益之间的相互激励和制衡。而内部审计是一种有效的监督、管理、控制体系，是捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段，成为公司治理成功的重要保障。内部审计是公司治理结构的重要组成部分，公司治理结构必然影响内部审计的有效性，而内部审计的健全与发展也会给公司治理结构的完善提供条件，内部审计的发展与公司治理的完善处于良好的互动循环中。因此，内部审计在公司治理中的作用可以体现以下几个方面。

（1）确保组织受托责任的有效履行，保证公司治理的有效性。提高公司治理有效性的途径即保证企业收益最大化与努力降低成本。内部审计是基于对企业经营活动、经营成果和风险管理等的了解，客观搜集证据来评价监督企业经营活动，从而为经营者提供企业经营管理实际运作的信息，可增强财务信息及非财务信息的可信性，保证所有者对经营者得管理活动实施有效地控制。由于在公司治理结构中有内部审计的存在，使管理者知道因为要不断地接受内部审计的监督和检查，不得不努力改善他们的工作成效，从而增加企业的收益。这些活动，保证了企业收益最大化。并且内部审计可对经营者形成间接的约束，以利于减少其逆向选择和道德风险的影响，从而降低了由所有权和经营权分离产生的成本。

（2）评价和分析组织的风险，增加企业价值。企业价值表现为企业的价值创造能力和企业的持续发展能力。而内部审计增加企业价值主要体现在创造经济价值方面。

内部审计控制职能的发挥通过企业的会计系统和内部控制系统。内部审计通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，将其影响控制在可接受范围内或控制在最低损失程度以内，确保经营目标的实现。内部审计通过发现和防范组织的风险，降低企业的损失，因此也提高了企业的经济价值。

（3）完善公司治理结构。所谓公司治理结构，是指一系列连接并规范利害关系人相互权力和利益关系的制度安排，以使各利害关系人在权力和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。有效地内部控制制度对公司治理的有效实施和组织的成功至关重要，内部审计作为内部控制的重要环节，可以识别出企业的风险因素；此外，内部审计作为监督内部控制的工具，处于企业管理之中，比较熟悉各项业务，能深入经营过程中了解掌握内部控制和风险管理的具体情况，能在管理层决策过程中提供有效的咨询服务，帮助企业建立科学有效的内部控制机制和经营风险管理体制，积极协助提出相关建议，促进公司建立高效的内部控制和风险管理机制。

4 公司治理视角下完善内部审计的建议

（1）将内部审计的服务对象调整为董事会。公司治理的关键是使组织内部决策、执行、监督三权分离，形成制衡。内部审计作为企业自我约束和监督的一种措施，作为独立于企业运营层面的控制部门，应向审计委员会报告。审计委员会通过对内部控制程序和内部审计作用进行检查，可以有效提高管理会计信息的质量，促使董事、外部审计和管理层的良性沟通。

但在企业实务中，内部审计往往受制于管理层，内部审计活动需要向总经理汇报，而内部审计部门也经常被界定为公司的管理部门，这种情况的结果将内部审计推向了两难境地，内部审计难以保持其独立性和客观性，因此，大多数内部审计最终还是偏向与其利益有关的一方。所以，应规范内部审计的服务对象。使董事会成为保证内部审计服务质量的基础，真正将内部审计变成董事会实施专业监督的手段，改善董事会与经营者信息不对称的情况，完善公司治理结构和风险控制。

（2）在组织架构方面，由董事会审计委员会直接领导内部审计部门。目前对于内部审计的领导部门，有三种：董事会、总经理和审计委员会。从理论上看，董事会在企业内部行使的是决策权，负责企业总体资源配置和战略制定。而总经理在组织内行使的是执行权，这种权利包括资源处置权、成果分配权等等。董事会和高管层可以在决策过程或权力执行过程中改变资源流向和利益关系，甚至谋取个人私利，因此决策与执行权均为“强权”。而审计委员会的职能主要是监督，不直接掌控企业资源配置的决策和执行，因此属于“弱权”，监督权产生的效力可以通过对决策权和执行权的合理干预体现出来。

组织中若要实现决策、执行、监督三种权力的制衡，应将内部审计在公司治理体系中处于监督系统，作为监督系统的支持系统。从内部审计的职责可以看出当前我国上市公司内部审计机构是设置在审计委员会下面。但是实务中，由于内部审计受制于管理层，在内部审计发现组织内部问题时，往往难于摆脱服务于二主的窘境。因此，在保证内部审计隶属于审计委员会，作为监督系统支持系统的基础上，应努力提高内部审计的独立性，保证内部审计机制的有效运行，建立起合理的权力制衡机制，进而完善公司治理。

参考文献

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