环境审计初探

[摘 要]环境审计是环境保护的重要手段，作为环境审计的两个重要组成部分，政府环境审计和企业内部环境审计都扮演着重要的角色。文章各自的定义、审计主体和对象、审计形式及内容等方面比较了二者的异同，并从动因角度分析了企业实施内部环境审计的必要性。

[关键词]环境审计；政府环境审计；企业内部环境审计

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.126

2015年1月1日，被称为“史上最严”的新《环保法》开始施行，彰显了我国“向污染宣战”的坚定决心。环境产品是公共产品，审计是国之重器，因此政府进行环境审计是其应有之义。根据《中国企业公民报告》中公布的数据，我国工业企业经营行为所引起的环境污染约占总污染量的70%，是引起环境污染的主要原因，企业进行内部环境审计有助于从内部和根源上减轻和解决污染问题。

环境审计，按照国际商会的定义，是一种用于环境管理的手段，它贯穿于控制的过程中，是对与环境有关的组织履行环境保护情况、环境管理的效率效果和环境治理仪器设备的运用情况进行系统、定期、有说服力、客观地评估，通过实现对环境管理活动的简化和企业实行的策略及行为满足环境管理要求的这两个具体目标，来达到保护环境总的目的。按照审计主体来分，可分为政府环境审计和企业内部环境审计。

1 政府环境审计

1.1 基本定义

政府环境审计即国家审计机关依法审查被审计单位与环境有关的经济活动的真实性、合法性、有效性，评价被审计单位的环境管理系统及经济活动对环境的影响，界定被审计单位生产、生活过程中产生环境问题责任的一种独立监督行为。

1.2 政府环境审计的形式及内容

一般开展政府环境审计主要有三个形式，分别为政府环境履责合规性审计、政府环境履责绩效审计审计，以及政府环境履责财务审计。其中合规性审计主要审计地方各级政府在国家和上级政府关于环境保护的法律法规、环境标准、环境规划和政策等的落实情况。绩效审计主要审计地方各级政府的环境履责成效，主要包括政府监督环境法规合规情况审计、政府环境项目的效益审计，对环境管理系统的审计，对计划的环境政策和项目进行评估。如政府是否具有有力的环境监管能力和污染治理能力，主要污染物排放量的控制和降低，环境质量的提高等。财务审计主要针对各种专项环保资金的审计，包括资金管理使用是否合法合规，资金收支是否真实及资金使用的绩效审计。目前我国政府环境审计中开展环境财务审计和环境合规性审计的较多，开展环境绩效审计较少。

2 企业内部环境审计

2.1 基本定义

企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则，监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。

2.2 企业实施内部环境审计的动因及意义

目前对于企业进行内部环境审计动因的探讨，有不同的观点和倾向，一般可以归纳为以下三个方面：

道德义务方面的环境责任、法律方面的环境责任，以及从经济和企业利益方面考虑的环境责任。

（1）企业实施内部环境审计是企业承担社会责任的体现。环境与资源是公众所有的，而企业作为消耗自然资源与造成环境污染的经济主体，应当主动承担相应的社会责任。实施内部环境审计，有助于企业意识到其在环境保护和节约能源方面的责任与义务。

（2）企业实施内部环境审计有助于企业遵守环保法律，避免相关风险。新中国成立以来，我国建立了《宪法》《环境保护法》《水污染法》《海洋环境保护法》等环保法律，包括《土地法》《森林法》等资源管理和保护的法律，涵盖《征收排污费暂行办法》等行政法规。同时各地方结合本地情况，制定并了六百多项地方性的环境保护法规。此外，我国还加入了一些环保国际公约、协定，对企业在环境与资源方面作了诸多规定，且处罚力度和违法成本不断增强。2015年开始实施的“史上最严”《环保法》不仅大大加强了对污染企业的处罚力度，而且在审批程序方面作了更为严格的规定，企业的违法行为，可能会带来致命的风险。因此实施企业内部环境审计，可以预防和及时发现企业在合法合规方面的问题，避免企业触犯法律及法规，减少法律原因的损失。

（3）企业实施内部环境审计有助于企业利润的最大化，提高企业的绩效。在过去，不少企业主都认为环境审计成本和追求企业利润最大化是矛盾的，但是现在实施环境审计有三方面的作用：①有助于避免政府的环境罚款。②有助于提高企业的经营效益。企业要转变原先粗放型的生产模式，必须提高其单位环境污染内的产品或服务，这有助于实现其经营效益；而剩余的环境污染指标也可为企业带来效益，这与企业实现利润最大化并不矛盾。③有助于提高贷款金额。随着银行和其他金融机构“绿色贷款”理念的逐渐深入，企业的环境保护和资源节约的情况也列入其考察内容，因此，企业应当积极的实施内部环境审计。

2.3 企业内部环境审计的主体及对象

企业内部环境审计，顾名思义可以推出其审计主体是企业内部的审计部门。企业内部审计部门具有服务的内向性特点，基于此，就成为企业内部环境审计的主体。

企业内部环境审计的对象是受托环境责任。所谓受托环境责任就是在治理污染和保护环境等相关活动中，受托人应该承担的责任。通常认为来自于三个方面：道义上的环境责任、法律原因导致的环境责任，以及由经济意义上的委托责任所引发的环境责任。企业自身的生存和发展的生态环境息息相关，企业在道义上应该承担其生产经营活动导致的环境污染治理责任。而法律的强制性和规范性要求企业在其生产经营活动中切实注重环境保护，并承担相应的法律责任。另外，环境质量及企业的环保能力也关系到企业利润最大化，事关投资者的利益。

2.4 企业实施内部环境审计的内容

企业实施内部环境审计的形式与政府审计基本相同：分为环境合规性审计、环境财务审计和环境绩效审计，但其审计内容与政府审计相比有其自身的特点。

环境合规性审计主要是审查企业是否建立环境保护制度，环境保护的资金运用是否合法合规，企业各项经营生产活动是否遵守国家有关的法律法规以及企业自身的环境保护与资源节约制度。环境财务审计的内容主要包括三个方面，即环境资金财务审计、环境会计信息披露审计和环境财务内部控制审计。企业内部环境绩效审计是对环境管理体系的经济性、效益性及效果性进行审计，因此根据企业实施环境措施的流程，审计对象主要包括：环境政策、环境管理计划、环境管理机构。

3 结 论

在当前环保形势严峻，环境事故频发，全民环保意识增强的背景下，实施政府环境审计与企业内部环境审计是走可持续发展道路的必然要求。政府审计的主体是国家审计机关，其审计的对象主要是各级政府及相关部门。而企业内部审计的主体是企业的审计机构，其审计对象主要是企业的受托环境责任。二者都是通过合规审计、财务审计和绩效审计这三种形式开展审计工作的，但在具体实行中，政府审计主要在于监督各级政府相关法律的落实情况，政府环保监管及治理情况及相关资金的使用上；企业内审则注重审计企业自身环保制度的建立与实施，环境资金财务审计，会计信息披露和内控制度的建立以及相关环境管理体系的评估。

参考文献：

[1]汪卉.企业内部环境审计免疫力评价研究[D].长春：长春理工大学，2014.

[2]查玮.政府环境审计制度试水前行[J].环境经济，2015（3）：5-7.