谈谈固定资产投资效益审计的切入点

从错弊审计逐步向投资效益审计过渡,是将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路,是当前摆在我们面前的一项迫切使命。固定资产投资效益审计是以项目投资活动为主线,注重建设管理和投资效益评价,促使项目反映的财务数据更为真实可靠、投资决策是否正确、项目是否达到预期的投资效果,评价项目投资活动的真实性、合规性和效益性,并且分析产生差异的原因,提出相应的审计意见或建议,促进项目管理水平的进一步提高。下面结合自己的工作实践,谈谈固定资产投资效益审计的切入点。

一、关注基本建设项目,尤其是重点建设项目的前期立项审批程序,把好投资决策关。按照国家基本建设的立项程序,可部分审查项目决策立项程序,防止违反决策、审批程序,擅自立项的行为发生;审查参与编制项目建议书、可行性研究报告的中介结构和人员是否具备资质,是否具有良好的社会声誉、较高的职业素质;审查项目前期论证工作的全面、充分性,对项目的实施所带来的负面影响、不利条件考虑的是否充足,资金落实情况,防止可行性论证缺乏科学性;防范“三边”工程;审查工程初步设计、概算编制的科学性、完整性,避免重复投资和不必要的损失浪费;同时,增加重大项目决策的透明度,让全社会都能了解、关注重大项目的决策,促进有关部门规范投资决策程序和审批程序。

二、关注项目法人的选择。项目法人在一个建设项目中的重要性是其他事项所不能比拟的,项目法人对项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保值增值,实行全过程负责,所以对项目法人的选择至关重要。投资审计可对建设项目选择项目法人发表参考性意见,从学历、知识结构、品行、工程管理经验、协调组织能力等多方面、多层次进行项目法人的选择,保证项目建设的顺畅、有序。

三、关注建设项目的招投标。一个重点建设项目的顺利实施,每个环节都极其重要,做好每一个环节,保证环环紧扣,所以一定要把地质勘察、工程设计、工程施工、工程监理、主要材料和设备采购关,对以上各个环节必须要进行公开招投标。按照《中华人民共和国招标投标法》的有关规定,审查项目招投标程序是否履行了合法的程序,是否在全社会进行公开招标,是否组成了合理的专家和评标委员会,是否履行“公开、公平、公正”的原则,以确保选择到最优秀的具有资质的单位参与工程建设,防止暗箱操作,保证工程质量,保证建设项目的投资效益;同时,促进、完善招投标制度,发现建筑市场上的腐败行为,促进建筑市场规范、健康地发展。

四、关注项目合同的签订。按照《中华人民共和国合同法》的有关规定,审查项目建设所签订的各项合同是否符合国家规定,有无补充合同或协议,有无追加条款和内容,有无强制性措施或标准,费用或结算方式是否合理等内容,保证合同签订的平等、合法、合规、合理,防止影响项目的投资效益和成本的行为发生。

五、关注项目实施的过程管理,控制投资成本,确保工程安全和质量。关注项目建设的过程管理,第一、审查内控制度的健全程度,项目法人单位的整体运行是否有序,项目法人对整个项目建设能否有效控制;第二、项目概算的执行情况,是否严格按照批复概算的内容和标准执行,重大变更的合理性,调整概算的理由是否充足,调整概算的范围、幅度、金额是否适当,审批程序是否到位;第三、工程监理单位的安全、工程质量控制是否有效,对隐蔽工程及其他工程质量检查的内容是否进行监理并办理了有关签证手续,对施工安全的检查是否到位,对存在的安全隐患的处理情况;第四、结合项目施工管理和质量控制检查,促进对项目建设质量控制制度的建立,施工单位质量保证体系和监督检查制度的建立是否有效运行,施工组织管理是否科学、合理、有序;第五、对资金来源、建设成本、资金使用、其他费用的支出与批准概算进行对照,审查建设资金的安全性、合理性,其开支内容的合理性和合规性,财务管理能否有效控制工程成本,会计核算是否准确等。

六、关注建设项目的竣工决算。通过对工程竣工决算和财务竣工决算的审计,审查和检查工程量和工程造价是否准确、合理,确定建设成本的真实性、合法性,建设项目投资总额的完整性,尽可能地降低工程成本,提高项目投资效益。

七、关注项目建成的实际运营状况,与可行性研究报告、工程概算、前期论证等进行综合分析、对比,对项目的经济效益、社会效益、长期效益做出评价。可采用走访、实地查看、问卷调查等方式,对项目建成后的运营状况进行了解;对项目投资回收期、财务净现值、收益率等经济指标进行分析,预测项目建设投产后的获利能力;对比建设工期与设计年限,评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响;对比投资概算与投资实际总额,评价工程概算对项目的控制情况;对比前期论证与实际运营情况,评价前期论证的科学性等等。

通过对建设项目的关注和分析,把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益有机的统一起来,客观评价项目建设的工作成效,分析影响项目效益的诸多因素,为提高固定资产投资效益,节约工程建设资金,减少建设过程中的损失和浪费,正确评价项目的盈利能力和经营风险水平,发挥更大的作用。

(作者单位:延安市审计局)