现金流量表快捷编制方法探讨

[摘 要]现金流量表在日常财务运用中越来越被广泛重视,具有先进管理经验的企业每月、甚至每周都编制现金流量表,通过对现金流量表的分析,更好地进行现金流量的日常管理与控制,合理调度资金运行,提高资金使用效率,使其成为财务报告体系的真正核心。但是,现金流量表编制方法及编制结果却一直不能尽如人意。本文首先阐述了现金流量的基本概念及编制思路,然后按照现金流量表的结构,分项解释各项应填列的内容,同时运用公式法阐述如何快捷编制现金流量表。

[关键词]现金流量 快捷 编制方法

现在大部分的中小企业都不编制现金流量表,即使是工商年检或税务要求审计报告,也是事务所代编的,其实现金流量表是很重要的财务报表,现金流量表是反映企业一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表,是以现金为基础的财务状况变动表。通过分析现金流量表,我们可以了解、评价企业的盈利能力、偿债能力及营运能力,分析、评价其维持或扩大经营的能力,评价其筹资能力及筹资结构的合理性,评价其资金结构的合理性,可以发现企业存在的问题。因此,具有先进管理经验的企业每月、甚至每周都编制现金流量表,通过对现金流量表的分析,更好地进行现金流量的日常管理与控制,合理调度资金运行,提高资金使用效率,使其成为财务报告体系的真正核心。

为什么现金流量表这么重要,我们国家的中小企业却很少自主编制呢?主要还是因为编制现金流量表是一个比较有难度的工作,而如果公司要求每周编制的话,那财务人员就更加要头皮发麻了。这就需要财务人员能够高效率地快速编制现金流量表了,我根据在事务所工作以及到企业单位工作的经验,总结了一套自己的构想,来与大家共享。

如果是编制资产负债表和利润表,我们有了会计要素的知识后,这些表就基本上编出来了。换句话说,你的分录做对了,那么这个表就肯定没有问题。但现金流量表不一样,现金流量表有一些独特的原理。那么我先把编制现金流量表前应当掌握的知识解释一下:

首先,是现金的概念。它应该包括货币资金和现金等价物,货币资金就是资产负债表流动资产下面的第一项。现金等价物是指三个月以内(包括三个月)的短期投资,它需要满足以下四个条件:期限短,流动性高,价值变动的风险小,还要易于转换为已知金额的现金。在实践当中主要就是指三个月以内的债券投资。

其次,权责发生制的弊端。权责发生制下的一个弊端,它能反映一个企业利润表上反映赚了很多钱,但是这个企业却能破产,因为不反映现金流量,如果你的收益质量不高,你利润表上的利润对应的都是应收账款,那些应收账款又收不回来,那就会破产。没有财务知识背景的管理者对利润表造成的这样一个结果,他就很难理解。所以,这就需要通过用一张以收付实现制为基础的会计报表来弥补权责发生制的局限性。现金流量表在这种背景下被广泛地得到了采纳。

再次,现金流量表的格式。现金流量表它有正表和补充资料表,正表包括经营活动净流量、投资活动净流量、筹资活动净流量。现在我们国家的报表当中正表用的是直接法,补充资料用的是间接法。正表当中的经营活动这一块,现金收入和现金支出逐项列示,这个方法叫做直接法,补充资料从净利润调节出现金净流量的方法这叫做间接法。

了解了以上知识,就进入正题了,现金流量表的编制方法很多,它有工作底稿法、T形账户法、公式法、业务分析法,还有使用财务软件指定流量后生成报表法。我这里介绍的方法属于公式法,采用事后一次编制,指定流量属于事中编制。我认为比较快捷方便,只要提供几张分析表,如资产负债表、利润表、货币资金发生额明细表、各类费用明细表、应交税费明细表等,就基本上可以完成。

我的思路是这样的:

第一步,掌握正表各项目所应填列的内容,填列正表第一部分经营活动产生的现金流量各项目数据。这是最核心的部分,不管用什么方法,对于现金流量表我们一定要掌握每一行填列的内容,掌握了这些,我们在指定现金流量的时候方便多了。这就和资产负债表一样,资产负债表它的每一行内容相对是固定的,因为它和账户一致,利润表也是如此。不过现金流量表的项目找不到对应的账户。所以我们一定要了解每一个项目填列的具体内容,了解之后我们用公式法填表的时候就简便了,在EXCEL表里加加减减,得出各项初步数据。因为经营活动的现金流量较大,可能有部分遗漏或者账户间调整没有考虑进去,需要经过第二步验证后再继续调整。

第二步、由于大部分公司的投资和筹资活动现金流较少,所以在编制现金流量表的过程中,我通常先把投资和筹资活动产生的现金流量确定,然后根据补充资料的第三部分“现金及现金等价物净增加额”减去正表中筹资活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、汇率变动对现金的影响来得出经营活动产生的现金流量净额,因为这四者均能比较容易得出确切的数字。然后再相应调整补充资料和正表中的经营活动产生的现金流量净额。

第三步、编制补充资料中的第一部分,将净利润调整为经营活动产生的现金流量净额。以上三步并不是独立进行的,有时候需要相互结合考虑,经过相应调整后现金流量表就基本能编制成功了。这里需要把握几个等式,补充资料中“现金的期初期末余额”应该与资产负债表的“货币资金的期初期末余额”相等,有三个月以内的短期债券投资等现金等价物除外;主表的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”金额应相等;主表中的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”金额应相等。

第四步、验算报表的准确性,先确定现金流入流出的总金额,这个可以从货币资金明细表中得到,把货币资金明细帐里面银行账户之间的资金划转、现金和银行之间的划转、外币现金的汇率变动剔除,就可以得出现金流入流出的总金额,这个金额应该等于现金流量表中经营活动现金流入量、投资活动现金流入量、筹资活动现金流入量的总计以及经营活动现金流出量、投资活动现金流出量、筹资活动现金流出量的总计,现在的财务软件一般都能快速查找出以上剔除数据,只要查找对应科目就可以得到。这样现金流量的总数就是很准确的了。