加强内部控制 治理信息失真

摘要：内部控制为企业达到其经营目标提供合理的保证。但内部控制可能因企业员工的粗心大意、精力分散、相互勾结、内外串通或误解上级指令导致内部控制失效，也可能因管理人员或不能正确使用权力导致内部控制削弱。文章列举了会计信息失真的原因，总结了从加强内部控制入手，治理信息失真的策略。

关键词：内部控制；会计；信息

建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊，治理会计信息失真的问题。为实现内部控制完美无缺，企业在制定内部控制制度时要权衡利弊，实现经济性和有效性的有机统一。

一、会计信息失真的原因

1.利益驱动

我国的会计法规制度建设起步较晚，会计准则制定的滞后，这就为会计造假提供契机。一些企业单位为了维护自身利益，违背会计核算的真实性，编制虚假的财务报告。领导授意、指使、强令、串通编制假账躲避税收，无视国家法律法规，会计信息缺乏真实性。一些企业部分会计人员害怕领导打击报复，使产生的会计信息尽可能对领导有利，从而达到“官出数字”、“数字出官”的目的。可见，利益驱动是会计信息失真的最根本原因。

2.监督体系不完善

会计人员监督方面，会计人员隶属于单位领导，无独立性。在内审监督方面，内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损。在社会审计监督方面，因执业人员水平和职业素质良莠不齐，恶性竞争造成迁就客户，常常屈从于委托单位的要求，甚至出具虚假验证报告等。可见，监督体系不完善为会计信息造假提供可乘之机，是会计信息失真的重要原因。

3.处罚不力

我国对企业造假的处罚较轻，对违反法规的打击力度偏弱，这就从客观上纵容了会计造假。企业违反会计法规带来的经济利益与低廉机会成本形成强烈反差，诱惑一些人置国家的法律法规于不顾，以身试法，它是我国会计造假泛滥的一个重要原因。可见，失信成本低成了会计信息失真的动力。

4.社会风气不正

经济学认为：人行为的理性与否取决于所处的环境，好环境使人产生更多的理，不好的环境使人产生较多的非理。在现代企业制度下，企业所有者对经营者的评价主要依靠会计信息，为了维护自身的利益，经营者必然提供与己有利的会计信息。这就为造假提供可能。一些造假者实现了他们的利益，造假之风盛行。提供虚假会计信息与社会风气有一定关联。

5.会计人员的业务素质不高

会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，期间有很多对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理的内容。会计人员是会计活动的主体，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果，有些会计人员缺乏应有的职业道德，自觉抵制各种不正之风的能力不强，甚至为讨好领导，公开为企业领导违反财经纪律出谋划策。有些会计人员，业务素质不高，即使遵循了会计准则，常发生操作性、原理性错误。不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。

二、加强内部控制，治理信息失真

如果一个企业的内部控制制度不健全或者缺乏，是很容易发生会计舞弊的。会计信息失真在很大程度上来源于社会人员的违规操作。因此，正确、及时地传递社会信息，真正满足信息使用者的决策需要，有效控制会计信息失真，既要放在会计人员的控制上，还要加强控制环境的建设。

1.建立健全会计职业道德教育体系

当企业利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导的权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。当国家和社会公众利益与企业利益发生冲突时，会计人员必须将国家和公众利益作为会计职业道德的最高准则，坚持原则，诚信为本，不做假账，在社会上树立会计人员威严和神圣的形象。对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖罚制度，建立道德行为档案，供全社会监督，使会计人员在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，都不能丧失原则，不图谋私利，并能自觉抵制会计造假行为的发生，促进会计职业道德水平和会计工作质量的不断提高。

2.加强会计人员的教育和培训

会计人员只有具备扎实的专业知识，才能发挥出较高的业务水平，才能从源头上保证会计信息的真实性。加强会计专业知识培训，抓好在职会计人员的后续教育，它是帮助会计人员更新会计知识，提高其专业技能的重要途径。只有熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，才能准确判断会计事项，恰当进行会计处理。另外，为适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要，还必须加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变。

3.建立健全企业内部控制制度

内部管理制度包括组织结构控制、授权批准控制、重大经济事项决策制度、人员素质控制等。内部控制是一种有效的控制机制，是对会计工作所形成的约束机制。若想从过程中进行严格控制，杜绝会计造假，就必须建立健全确保会计信息真实、完整的内部会计控制制度，形成会计信息生成过程中自我约束、相互牵制的防范性措施。同时建立健全内部管理控制制度，形成会计信息生成的控制环境。

三、结束语

内部控制是企业管理现代化的产物，是管理当局为实现经营目标而设计的自律系统。面对日趋激烈的市场竞争，保证会计信息的真实性是维持市场经济秩序、维护会计主体各方的合法权益、保证国民经济快速、健康发展的重要环节。企业要生存和发展，就必须强化企业的内部控制制度建设。确保会计信息的真实性、有效性与合法性，构建与社会主义市场经济相适应的会计管理与运行机制体制。解决会计信息失真问题，提高会计信息质量，是一项任重道远的工作，不可能一蹴而就，需要会计界人士和全社会的共同努力。

参考文献：

[1]原文涛：会计信息失真及其对会计行业的影响[J].人口与经济, 2011,(S1).

[2]杨 琼：论会计信息失真的原因及应对措施[J].企业家天地, 2011,(06).

[3]罗正英 汪文昕：会计信息质量会影响中小板企业信贷融资可获性吗?——基于内部治理结构角度的分析[A].中国会计学会2011学术年会论文集[C], 2011.