事业单位内部调节环境解析

［摘要］事业单位为保证国家方针、政策的顺利贯彻执行，必须建立完善内部控制机制。本文主要分析事业单位的内部控制环境。

［关键词］事业单位；内部控制；内部控制环境

一、治理结构

事业单位具有特殊性质，只对政府和上级部门负责，单位治理结构不设置股东大会、董事会、监事会和经理层。所以单位负责人和其他高级管理人员营造良好的内部控制环境将发挥关键作用。如果管理层只受一个人或几个人支配，单位经营风险、管理目标以及对公共管理职责的落实，都难以保证。单位的管理层应该充分认识到内部控制环境的重要性，引起思想上的重视，根据单位的实际情况不断完善内部控制制度。首先提高内部控制要求，单位负责人对单位财务会计报告的真实性、完整性、合法性以及内部控制制度的合理有效负主要责任。要真正树立起单位负责人为财务工作和内部控制建设第一主体的意识，加强对事业单位负责人的现代企业管理知识相关培训，提高管理水平和职业素养。财政部门、人事部门和审计部门联合对事业单位的负责人和管理层相关人员进行内部控制知识培训，使他们充分意识到内部控制制度建设的重要性，强化内部控制意识，优化内部控制环境。单位管理层的知识和技能，以及诚信和道德观念是内部控制有效性的保证。事业单位负责人和管理层通过身体力行，以身作则，营造和保持诚信的环境，使员工在一般和特定情况下能保持正确的判断和操守。管理层分为决策、监督、管理3个层次，对本单位内部控制活动承担决策、监督和执行的职能。

二、机构设置与权责分工

事业单位经济活动简单，机构设置按照科学、精简、高效、透明和制衡的原则，综合考虑本单位的业务性质、管理要求、文化理念等因素，合理设置内部机构，明确各机构的责任权利，避免职能交叉、缺失和权力过于集中，形成责权一致、互相制约、互相协调的工作机制。事业单位的内部控制应抓住关键点，根据业务流程和经济活动中容易产生风险的环节进行监督检查。事业单位要根据不同的业务需要设置内部机构，权利责任落实到各相关单位，体现不相容职务相分离的要求。每笔业务要经过两个或两上以上的部门和人员处理，使单个人或部门的工作必须与其他人和部门的工作相一致或相关联，相互监督和制约。所采用的组织结构要有利于管理，有利于信息沟通。

单位要设立专门的内部控制机构和岗位，制定内部控制制度并组织落实，确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利义务并进行整合，向管理层报告内部控制建设进展和存在的问题。即专门负责内部控制在各部门间的组织协调和日常事务工作。

单位要赋予内部审计部门适当的权力确保其独立履行审计职责，对内部控制有效性进行评价，提出建议；对管理层负责，发现问题及时沟通，有对异常情况进行追查和提出处理处罚建议的权力。

财会部门是内部控制制度的中心。单位的各项业务都要经过财务部门的审核登记入账。财务部门要依据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计制度》、《会计基础工作规范》等相关法律法规的规定，制定出适合本单位的财务会计制度，保障会计信息处理程序和财务报告的真实、可靠、完整。应赋予财务部门负责人相应决策权力，在经营策略、风险评估和决策等环节发挥关键助手和参谋作用。

三、内部审计机制

内部审计是内部控制的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计部门在内部控制制度制定过程中提出建议，对执行过程进行监督，帮助单位营造良好的控制环境。事业单位为加强内部审计工作，应设置单独的机构，配备具有较高职业道德水平和综合素质的人员，保持内部审计工作的独立性。

内部审计工作的目标是促进组织提高经济效益，评价内部控制的有效性，提出改进意见，对内部控制体系运用信息系统和沟通渠道进行公正的分析判断和监督评价。内部审计职责包括审计会计账目，评价内部控制制度以及审核内部控制执行的效率和效果，向上级管理层报告，保证内部控制制度更加完善。要注重事前审计，对于计划和预算的内容进行分析论证，预测将来可能出现的问题和不利因素，事前提出纠正和修改的建议，供管理层决策参考，避免决策失误。在经济业务执行过程中，把实施情况与计划和预算进行比较分析，找出失误和存在的问题，采取措施加以纠正，使计划更加符合实际。内部审计人员不仅要具有专业知识，还要掌握计算机知识和应用技术，在内部审计过程中充分利用信息技术平台，分析评价资源配置的经济性、效率性和效果性，从实际出发，履行经济监督职能，保证内部审计的客观性、公正性和权威性。

内部审计包括事前计划和方案，事中对审计程序的选择和应用、工作底稿、记录和复核、报告编制与审批，事后对内部控制的评价。国际内部审计师协会在《内部审计实务准则》中强调，“内部审计师必须独立于他们所审核的活动”，这是内部审计机构最重要的原则，保持独立性，才能提高内部审计工作质量，有效地发挥内部审计工作的作用。

四、人力资源政策

事业单位由于其特殊性，人员比较稳定。良好的人力资源政策对更好地贯彻和执行内部控制有很大帮助。单位内部控制的成败取决于职工素质的高低。保证单位所有成员都具有诚信、道德价值观和职业能力的人力资源政策，是内部控制有效执行的关键因素之一。

单位应根据业务活动的需要，按照人力资源的框架要求，明确各个岗位的职责权限、任职权限、任职条件、工作要求，遵循公开、公平和公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才。对选聘人员实行试用期和岗前培训相结合制度，进行严格考核，考核合格，正式上岗；考核不合格，应及时解除劳动关系。

单位应制订长期培训计划，提高职工的职业素养和专业胜任能力。培训要结合业务特点，因材施教，合理规划，营造尊重知识、尊重人才和关心职工自身发展的文化氛围，加强后备人才建设，促进全体职工的知识技能持续更新，不断提高职工的服务效能。

事业单位应建立科学的指标评价考核体系，对管理人员和全体职工进行考核和评价。制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与职工贡献相协调。对各级管理关键岗位职工实行定期轮岗制度，明确轮岗范围、方式等，形成员工的有序流动，全面提高职工素质。根据法律健全职工退出机制，明确退出条件和程序，确保单位和职工的利益不受损害。对于考核不合格的职工，先暂停工作进行培训或调整工作岗位，安排转岗培训，仍不能满足岗位职责要求的，按规定解除劳动合同。单位关键岗位人员离职前应根据有关法律的规定进行工作交接或离任审计。定期对人力资源的开发利用进行总结，分析问题和不足，完善相关政策，使单位整体团队充满生机和活力。

五、企业文化

企业文化是在经营管理过程中形成的、整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。事业单位应加强企业文化建设，培养积极向上、诚实守信、具有协作精神和团队合作意识的企业文化。管理层在企业文化建设中应发挥主导作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动整个团队，共同营造积极向上的企业文化，总结优良传统，挖掘文化底蕴，使职工树立正确的价值观，提高道德水平。引导和规范职工的行为，对职工的精神风貌、仪容仪表、工作纪律、待人接物、环境卫生、组织管理等做出规定，培育有自身特点的企业文化，增强职工的使命感和责任心，使职工的价值在单位得到充分体现。对不同级别的职工要一视同仁，建立融洽的组织环境。事业单位要建立丰富多彩、积极正面的企业文化。

市场经济的高速发展，给事业单位的内部控制提出了更高的要求，事业单位要在实践中不断完善内部控制制度，保证会计信息的真实可靠和资产的安全完整，提高风险意识，保证单位经济活动的高效廉洁，提高事业单位的管理水平和服务水平。